Мсфо № 26 учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения — все о налогах

Мсфо №26 «учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется для отчетности по пенсионным планам.

Пенсионный план – это соглашения, по которым компания предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании или после завершения службы, при этом пенсии могут быть рассчитаны еще до выхода на пенсию.

Виды пенсионных планов:

1) с установленными взносами;

2) с установленными выплатами.

МСФО № 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» применяется и к пенсионным планам, поддерживающимся спонсорами, которые не являются работодателями.

Пенсионные планы основываются на официально заключенных договорах, некоторые имеют неформальный характер. Существуют такие пенсионные планы, которые позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам.

Таким работодателям невозможно аннулировать пенсионный план, если они захотят сохранить работников.

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. В отношении рыночных ценных бумаг в качестве справедливой стоимости принимается их рыночная стоимость.

Ценные бумаги, которые имеют фиксированную стоимость, могут учитываться по величине, которая основана на их конечной выкупной стоимости, при условии постоянной доходности до наступления срока погашения.

Если нет возможности в получении справедливой стоимости инвестиций пенсионного плана в финансовой отчетности, необходимо раскрыть причины, по которым справедливая стоимость не используется.

Отчетность по пенсионному плану должна раскрывать следующую информацию: отчетность об изменении в чистых активах пенсионного плана; вклады работодателя; вклады работника; инвестиционный (проценты, дивиденды) доход; прочий доход; пенсии; налоги на прибыль; административные и прочие расходы; прибыль и убыток; отчетность о чистых активах; классификацию активов на конец отчетного периода; методы оценки активов; сведения об инвестиции в работодателя; изложение элементов учетной политики; описание плана и результаты изменений в плане в течение отчетного периода.

Отчетность по пенсионному плану должна содержать описание плана , в состав которого должна включаться следующая информация:

1) название работодателей и групп работников, которых охватывает план;

2) количество участников, которые получат пенсии;

3) вид плана (с установленными взносами или выплатами);

4) описание пенсий;

5) описание условий прекращения плана;

6) пояснение, делаются ли взносы участниками плана;

7) изменения в условиях прекращения плана в течение отчетного периода.

Источник: https://sdalna10.com/2101792

Мсфо № 26 «учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)»

Виды пенсионных планов:

1) с установленными взносами;

2) с установленными выплатами.

Пенсионные планы основываются на официально заключенных договорах, некоторые имеют неформальный характер. Существуют такие пенсионные планы, которые позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам.

Таким работодателям невозможно аннулировать пенсионный план, если они захотят сохранить работников.

Если нет возможности в получении справедливой стоимости инвестиций пенсионного плана в финансовой отчетности, необходимо раскрыть причины, по которым справедливая стоимость не используется.

1) название работодателей и групп работников, которых охватывает план;

2) количество участников, которые получат пенсии;

3) вид плана (с установленными взносами или выплатами);

4) описание пенсий;

5) описание условий прекращения плана;

6) пояснение, делаются ли взносы участниками плана;

7) изменения в условиях прекращения плана в течение отчетного периода.

Источник: https://bookzie.com/book_1101_glava_50_MSFO_%E2%84%96%C2%A026_%C2%ABUCHET_I_OTCHETN.html

Мсфо ias 26 учет и отчетность по пенсионным

МСФО (IAS) 26 УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ (ПРОГРАММАМ)

МСФО 26 n Применяется по пенсионным планам компаний, где такая отчетность составляется. n Рассматривает пенсионный план как отдельную подотчетную организацию.

n Для пенсионных планов применяются положения всех других МСФО, за исключением превалирующего значения МСФО 26. n Регламентирует формирование отчетности, рассматривая всех участников в качестве группы. МСФО (IAS) 26.

Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 2

МСФО 26 не применяется: n Компенсации по увольнениям. n Отложенные компенсационные выплаты. n Вознаграждения за выслугу лет. n Сокращения штатов. n Планы в области здравоохранения и социального обеспечения. n Планы премиальных бонусов. n Государственные пенсии. МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 3

МСФО 26 Пенсионные планы двух типов: n Пенсионные планы с установленным размером взносов. n Пенсионные планы с установленным размером выплат. Гибридные планы рассматриваются как планы с установленным размером выплат. МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 4

ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЗНОСАМИ Отчетность должна отражать: n сумму чистых активов, предназначенных для выплаты пособий; n описание политики финансирования.

Цель отчетности: n периодическое представлении информации об эффективности соответствующих инвестиций.

Отчетность должна включать: n описание основных направлений деятельности, n отчетность по операциям и эффективности инвестиций, n описание основных направлений инвестиционной политики. МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 5

ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ n Фирма обещает пенсию в будущем. n Размер требуемых взносов предполагает привлечение актуария.

n Для расчета обязательств необходимо определить: – будущий стаж работника, – возраст выхода на пенсию, – размер последней заработной платы, – показатель дожития, – доходность инвестиций пенсионного плана.

МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 6

ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ Отчетность должна содержать отчет, в котором отражены: n чистые активы для выплаты пособий; n актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий с разбивкой на безусловные и условные вознаграждения; n дефицит или профицит по программе, или n показатели чистых активов для выплаты пенсий, включая: – примечания об актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий с разбивкой на безусловные и условные вознаграждения; или – ссылку на такую информацию в прилагаемом отчете актуария. МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 7

АКТУАРНАЯ ПРИВЕДЕННАЯ СТОИМОСТЬ ОБЕЩАННЫХ ПЕНСИЙ Может быть рассчитана исходя: n из текущего уровня заработной платы, n прогнозируемого уровня заработной платы на момент выхода участников на пенсию. МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 8

ОЦЕНКА СТОИМОСТИ АКТИВОВ ПЛАНА n Инвестиции пенсионного плана следует учитывать по справедливой стоимости. n При невозможности оценить справедливую стоимость следует раскрыть причины, по которым учет по справедливой стоимости не ведется. МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 9

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Отчетность по пенсионным планам должна содержать следующую информацию: n отчет об изменениях чистых активов, имеющихся для выплаты пособий; n краткое изложение основных положений учетной политики; n описание программы, а также последствия любых изменений программы за отчетный период. МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 10

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Отчетность по пенсионным планам при необходимости содержит: n Отчет о чистых активах для выплаты пособий с раскрытием: – информации об активах на конец отчетного периода; – метода определения стоимости активов; – информации об отдельных инвестициях, превышающих либо 5% чистых активов, предназначенных для выплаты пособий, либо 5% стоимости ценных бумаг какого-либо класса или вида; – информации о каких-либо инвестициях в компанию работодателя; – прочих обязательств (помимо актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий). МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 11

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ n справка с указанием изменений чистых активов для выплаты пособий, содержащая: – взносы работодателя и работников; – доходы от инвестиций; – прочие доходы; – выплаченные или подлежащие выплате пособия; – управленческие и прочие расходы; – налоги на прибыль; – прибыль и убыток от выбытия инвестиций; – передача средств между программами. МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по пенсионным планам (программам). 12

Источник: https://present5.com/msfo-ias-26-uchet-i-otchetnost-po-pensionnym/

Мсфо (ias) 26 скачать. мсфо 26: пенсионные планы

МСФО (IAS) 26 — Учет и отчетность по пенсионным планам (ACCOUNTING AND REPORTING BY RETIREMENT BENEFIT PLANS)

Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 26

Перейти к списку стандартов МСФО

Основные положения

Целью МСФО 26 является определение учета и принципов раскрытия информации о пенсионных планах. Все планы должны включать в свои доклады, отчет об изменениях систых активов, имеющихся для выплаты пособий и краткое изложение основных принципов бухгалтерского учета с описанием пенсионного плана.

Основные определения

Пенсионные планы — договоры, которыми организация обеспечивает преимущества (годовой доход или единовременная выплата) работникам после прекращения ими работы. [МСФО 26,8]

Пенсионные планы с установленными взносами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов. [МСФО 26,8]

Пенсионные планы с установленными выплатами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет. [МСФО 26,8]

Планы с установленными взносами

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и описание политики фондирования плана. [МСФО 26,13]

Планы с установленными выплатами

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов: [IAS 26,17]

- (a) отчет, показывающий чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат и актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или
- (b) отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий либопримечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты или же ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату отчетности, ноебходимо указать самую последние оценку.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода. Также раскрывается воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших значительное влияние на актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат. [МСФО 26,18]

В отчетности следует разъяснить связь между актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий и чистых активах — источников выплат пособий, а также политику для финансирования обещанных льгот. [МСФО 26,19]

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется. [МСФО 26,32]

Раскрытие информации

Финансовая отчетность пенсионного плана, с установленными выплатами или с установленными взносами, содержит также следующую информацию:

(a) отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат;
(b) краткое изложение основных принципов учетной политики; и
(c) описание плана и влияния любых изменений в плане в течение периода.

Источник: https://majorbuh.ru/standart_26.html

Учет пенсионных программ с установленными взносами согласно МСФО

Автор: Методический материал

Дата: 2017-09-16

Вопрос 2. Учет пенсионных программ с установленными взносами согласно МСФО.

Одним из видов вознаграждений, об учете которых говорится в IAS 19, являются вознаграждения по окончании трудовой деятельности. К ним в том числе относятся выплаты по пенсионным планам. Бывают пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Проанализируем, чем отличаются одни от других и как учитывать выплаты в том и другом случае.

Пенсионный план: понятие и классификация Пенсионный план — это программа пенсионного обеспечения, устанавливающая правила осуществления пенсионных выплат и способы их финансирования. Она разрабатывается работодателем или группой работодателей для обеспечения работников, увольняемых по достижении ими пенсионного возраста.

Работодатели учреждают пенсионный фонд и перечисляют на его счета определенную часть балансовой прибыли на пенсионное обеспечение работников. При этом компания-работодатель является вкладчиком, а работник — участником этого фонда. Распорядителем активов пенсионного фонда является банк, в котором организация открыла пенсионную программу (план).

В соответствии с IAS 19 существуют совместно учрежденные и совместно управляемые планы. Совместно учрежденные планы — это планы, учредителями которых являются несколько юридических или физических лиц (п. 32 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н).

Совместно управляемый план — это простая совокупность отдельных планов различных работодателей. Они объединяются для того, чтобы работодатели могли объединить свои активы для инвестирования и уменьшить затраты на управление инвестициями и администрирование. Но при этом требования различных работодателей разделены для раздельной выплаты вознаграждений своим работникам (п. 38 IAS 19).

Это могут быть планы, взятые как из одного пенсионного фонда, так и из разных, и объединенные для совместного управления определенной группой компаний.

В зависимости от экономического содержания пенсионные планы делятся (п. 27 IAS 19):

на планы с установленными взносами;
планы с установленными выплатами.

План с установленными выплатами План с установленными выплатами — это программа выплат работникам по окончании их трудовой деятельности, при которой обязательство предприятия заключается в обеспечении вознаграждений согласованного размера (п. 30 IAS 19).

Другими словами, этот план предусматривает гарантированный работодателем размер пенсии. Пенсионные выплаты, осуществляемые в рамках этой программы, зависят от средней зарплаты работника в течение всей его карьеры и размера заработной платы перед выходом на пенсию, поскольку исходя из суммы последней зарплаты определяется «пенсионная доля».

Учет пенсионных планов с установленными выплатами достаточно сложен, потому что для оценки обязательства и расходов требуются актуарные допущения и существует возможность возникновения актуарных прибылей и убытков.

Более того, обязательства оцениваются на дисконтированной основе, поскольку расчет по ним может производиться через много лет по окончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги (п. 55 IAS 19).

Актуарные допущения — это оценка демографических, финансовых и других факторов, определяющих окончательный объем затрат на обеспечение выплат по окончании трудовой деятельности (п. 76 IAS 19).

Актуарные прибыли и убытки — это финансовый результат изменений активов и долгосрочных обязательств в течение отчетного периода.

Они представляют собой отклонение фактического результата от зафиксированного ранее как ожидаемого (то есть расчетного, произведенного актуарием).

Допустим, доходность активов пенсионного плана прогнозировалась на уровне 13%, а фактически, по результатам годового отчета, составила 15%. Актуарная прибыль по активам пенсионного плана составит 2%.

Актуарные расчеты — это система вычислений, позволяющая на базе актуарных допущений определить оптимальный размер взносов в пенсионный план и выплат пенсионерам, а также провести оценку активов и обязательств пенсионного плана на текущий момент для определения актуарных прибылей и/или убытков (п. 59 IAS 19).

Учет пенсионных планов с установленными выплатами Последовательность отражения в учете пенсионного плана с установленными выплатами приведена в п. 57 IAS 19. 1. Определить дефицит или профицит.

Этот процесс включает следующее: — использование метода актуарных расчетов, метода прогнозируемой условной единицы для надежной оценки суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах.

Для этого предприятие должно определить размеры выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды, и произвести оценку (сделать актуарные допущения) в отношении демографических переменных (таких как текучесть персонала и смертность) и финансовых переменных (таких как будущее увеличение заработной платы и затраты на медицинское обслуживание), которые будут влиять на затраты на выплату вознаграждений; — дисконтирование этих выплат с целью определения приведенной стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами и стоимости услуг текущего периода; — вычет справедливой стоимости любых активов плана из приведенной стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами. 2. Определить сумму чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами как суммы дефицита или профицита, с учетом корректировок любого влияния ограничения суммы чистого актива плана с установленными выплатами до предельной величины актива. 3. Рассчитать суммы, которые должны быть признаны в составе прибыли или убытка: — стоимость услуг, оказанных в текущем периоде; — стоимость любых услуг, оказанных в предыдущих периодах, и выручка или убыток, возникающий при их оплате; — чистую величину процентов в отношении обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами. 4. Определить сумму переоценки чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами, которые должны быть признаны в составе совокупного дохода, включая: — актуарную прибыль и убытки; — доход на активы плана, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов в отношении обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами; — любое изменение влияния предельной величины активов, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов в отношении обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами.

Планы с установленными взносами

По пенсионным планам с установленными взносами юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство предприятия ограничивается суммой, которую оно согласно внести в фонд.

Полученная работником сумма вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, которые предприятие внесло в план вознаграждений по окончании трудовой деятельности или уплатило страховой компании, в совокупности с доходом от инвестиции средств, полученных в качестве взносов. Предприятие в данном случае никаких рисков не несет.

Оно не обязано покрывать дефицит средств, который может образоваться к дате выхода работника на пенсию. Актуарный риск (риск того, что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (риск того, что инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника (п. 28 IAS 19).

Обязательства компании за каждый месяц отражаются в размере взносов за тот же месяц.

Взносы в пенсионный фонд, осуществляемые в рамках плана с установленными взносами, относятся на расходы (себестоимость активов или текущие расходы отчетного периода) по мере возникновения обязательств по уплате очередного взноса, то есть обязательства по уплате очередного взноса возникают по мере признания расходов на оплату труда. Расчет актуарных допущений по обязательствам, возникающим в рамках плана с установленными взносами, не требуется, потому что никаких актуарных прибылей или убытков не возникает (п. 50 IAS 19).

Значение стандарта для РФ

Источник: https://auditresurs.ru/view_post.php?id=702

Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО (IAS) 26)

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности —вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), выплачиваемые по окончании их трудовой деятельности.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают, например:

(a) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;

(b) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.

Пенсионные планы иногда называются иначе, например, «пенсионные схемы», «схемы пенсий по выслуге лет» или «схемы пенсионного обеспечения».

Стандарт рассматривает пенсионный план как отчитывающееся предприятие, отделенное от работодателей участников плана. Некоторые пенсионные планы имеют спонсоров, не являющихся работодателями.

Стандарт применяется также к финансовой отчетности таких планов.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми предприятие выплачивает вознаграждения одному или более работникам по окончании их трудовой деятельности.

Планы с установленными взносами — планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, в рамках которых предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельную организацию (или фонд) и не будет иметь каких-либо юридических или вытекающих из практики обязательств по уплате дополнительных взносов, если активов фонда будет недостаточно для выплаты работникам всех вознаграждений, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах. Это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов.

Планы с установленными выплатами — планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности на предприятии, отличные от планов с установленными взносами.

Это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет.

Пенсионные планы обычно являются пенсионными планами с установленными взносами или пенсионными планами с установленными выплатами, каждый из которых имеет свои отличительные особенности. Иногда могут существовать планы, обладающие свойствами обоих вариантов. Такие смешанные планы рассматриваются как пенсионные планы с установленными выплатами.

План с установленными взносами	План с установленными выплатами
Определен взнос, будущая пенсия неизвестна. (Примерно тоже, что взнос в Пенсионный Фонд РФ — пенсию обещают из взноса+доходность)	Взнос неизвестен. Но надо, чтобы на пенсии сотрудник получал в месяц, например, не менее70% от оклада на момент выхода на пенсию, или например, 2000 евро. Расчет взноса требует актуарных оценок (вероятность дожития, сколько лет на пенсии, вероятность курса евро и т.д.)
В основе: взносы в пенсионный фонд и последующие инвестиционные доходы.	В основе обычно размер вознаграждения, и/или выслуга лет работника
Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости.Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется. В качестве справедливой стоимости рыночных ценных бумаг обычно принимают их рыночную стоимость как наиболее подходящую меру оценки ценных бумаг на дату составления отчетности и результатов инвестиционной деятельности за период.
Финансовая отчетность включает: -отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и -описание политики финансирования плана. Чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат— это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, отличных от актуарной приведенной стоимости причитающихся пенсионных выплат.	Финансовая отчетность включает один из указанных ниже отчетов: (a) отчет, показывающий: (i) чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат; (ii) актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; и (iii) итоговое превышение или дефицит; или (b) отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий одно из двух: (i) примечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или (ii) ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария. Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат — это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам, исходя из уже предоставленных ими услуг, может рассчитываться и представляться в отчетности: -либо на основе текущих уровней заработной платы, -либо на основе прогнозируемых уровней заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана. Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в три года.

Пенсионные планы, совместно учрежденные несколькими работодателями

Предприятие должно классифицировать план, совместно учрежденный несколькими работодателями, как пенсионный план с установленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами согласно условиям плана (включая любое обусловленное сложившейся практикой обязательство, выходящее за рамки формальных условий).

Между пенсионным планом, совместно учрежденным несколькими работодателями, и участвующими в нем предприятиями может быть заключен договор, определяющий то, каким образом профицит по плану распределяется между участниками (или финансируется его дефицит).

Государственные пенсионные планы учреждаются в законодательном порядке для охвата всех предприятий (или всех предприятий определенной категории, например, конкретной отрасли) и действуют под руководством национального или местного правительства или другого органа (например, автономного ведомства, созданного специально для этой цели), не находящегося под контролем или влиянием отчитывающегося предприятия. Некоторые учрежденные предприятием планы предусматривают как обязательные выплаты, заменяющие выплаты, которые в противном случае покрывались бы государственным пенсионным планом, так и дополнительные необязательные выплаты. Такие планы не являются государственными.

Государственные пенсионные планы подразделяются на пенсионные планы с установленными выплатами и пенсионные планы с установленными взносами по характеру обязательств предприятия в соответствии с планом.

Многие государственные пенсионные планы финансируются распределительным методом: взносы устанавливаются на уровне, который, как предполагается, достаточен для выплаты пенсий, причитающихся в том же самом периоде, а будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться за счет будущих взносов.

Тем не менее, согласно большинству государственных планов, предприятие не имеет ни юридических, ни обусловленных сложившейся практикой обязательств осуществлять будущие пенсионные выплаты.

Источник: https://megalektsii.ru/s23122t7.html

Требования МСФО в отношении отчетности по программам пенсионного обеспечения

Сохрани ссылку в одной из сетей:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухучета, аудита и статистики

Контрольная работа

По дисциплине

«Международные стандарты учёта и финансовой отчетности »

на тему:

Вариант 9

Исполнитель	Попова Л.Л.
Специальность
№ зачетной книжки
Руководитель

6 курс

Архангельск

2010

Содержание

Список использованной литературы 14

I. Теоретическая часть

1.1. Требования МСФО в отношении отчетности по программам пенсионного обеспечения

МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» регламентирует формирование отчетности по программе, рассматривая всех участников в качестве группы. Его положения не распространяются на отчетность для индивидуальных участников программы, отражающую их права на пенсионное вознаграждение.

Программы пенсионных вознаграждений могут осуществляться в двух вариантах – с установлением размера взносов или с установлением размера пенсионных выплат. Некоторые программы имеют характеристики и тех, и других. Для целей МСФО 26 такие «гибридные» планы рассматриваются как программы с определенным размером выплат.

Нередко в целях пенсионного обеспечения прибегают к созданию специальных фондов, которые могут (или нет) быть самостоятельными юридическими лицами, а также могут (или нет) управляться доверенными лицами. В такие фонды уплачиваются взносы, а они осуществляют выплату пенсионных пособий. МСФО 26 применяется ко всем из них.

Программы пенсионных вознаграждений с инвестированными активами и страховые компании должны вести учет в соответствии с теми же требованиями бухгалтерского учета и финансирования, что и частные инвестиционные программы.

Они относятся к сфере, регулируемой МСФО 26, за исключением тех случаев, когда договор со страховой компанией заключается от имени конкретного участника или группы участников, а обязательства по выплате пенсионных вознаграждений представляют собой исключительную ответственность страховой компании.

К сфере действия МСФО 26 не относятся иные виды вознаграждений для работников, например такие как:

— компенсации в связи с увольнением;

— отложенные компенсационные выплаты;

— вознаграждения за выслугу лет;

— специальные программы раннего выхода на пенсию или сокращения штатов (выходные пособия);

— программы в области здравоохранения или социального обеспечения;

— программы, предусматривающие выплаты премиальных (бонусов).

Требования МСФО 26 также не распространяются на государственные пенсии.

В отношении программам с определенным размером пособий информация в отчетности представляется в соответствии с одним из приведенных ниже форматов (которые отражают различные подходы к раскрытию информации и представлению актуарных данных):

1. отчет, который отражает:

— чистые активы, имеющиеся для выплаты пособий;

— актуарную приведенную стоимость обещанных пенсий;

— сальдо (профицит или дефицит).

Отчетность может включать и отдельный отчет актуария, в котором дается обоснование актуарной текущей приведенной стоимости обещанных пенсий;

2. пакет отчетов, включающий:

— отчет о чистых активах, имеющихся для выплаты пособий;

— отчет об изменениях в чистых активах, имеющихся для выплаты пособий.

Информация об актуарной текущей приведенной стоимости обещанных пенсий раскрывается в примечаниях к отчетам. Отчетность может включать отдельный отчет актуария, в котором дается обоснование актуарной текущей приведенной стоимости обещанных пенсий;

3. пакет отчетов, включающий:

— отчет с показателями чистых активов, предназначенных для выплаты пособий;

— отчет об изменениях чистых активов, имеющихся для выплаты пособий;

а также отдельный отчет актуария, в котором приводится обоснование актуарной текущей приведенной стоимости обещанных пенсий.

При применении любого формата вышеуказанные отчеты могут дополняться отчетом доверенных лиц.

Даже поверхностный обзор основных подходов МСФО к признанию и отражению в учете и отчетности расходов по оплате труда и пенсионному обеспечению позволяет сделать вывод о наличии серьезных расхождений с российской практикой учета. Несомненно, переход российских предприятий на МСФО потребует урегулирования данных вопросов, что, на наш взгляд, будет способствовать повышению качества национального учета.

Ряд вопросов в части последовательности учета пенсионных планов определяется МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Данный стандарт предусматривает пять основных форм расчетов и вознаграждений:

• краткосрочные вознаграждения, включая отпускные и премиальные;

• выходные пособия;

• пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами;

• пенсионное обеспечение по планам с установленными выплатами;

• компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя выплаты в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соответствующее вознаграждение.

К ним относятся такие выплаты, как:

— заработная плата персоналу и взносы на социальное страхование (обеспечение);

— отпускные, связанные с ежегодными оплачиваемыми отпусками;

— пособия по болезни, по уходу за ребенком и в связи с беременностью;

— премиальные и участие в прибыли;

— вознаграждение работникам в неденежной форме: медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные и дотируемые товары и услуги.

Обязательства по выплате вознаграждений работникам признаются на основании юридически закрепленного права на него в виде трудового договора, контракта либо иного документа такого рода в обмен на услуги или иную работу, выполняемую работниками.

Оплата отпусков — вознаграждение за фактическое отсутствие работников по различным причинам: по случаю ежегодного отпуска, по болезни (краткосрочная нетрудоспособность), по уходу за детьми, для работы в качестве присяжного заседателя в суде или для исполнения воинской обязанности. Стандарт подразделяет оплату отпускных на накапливаемые и ненакапливаемые и соответственно устанавливает различные способы их учетного отражения.

Накапливаемые отпускные могут быть перенесены и выплачены в будущих периодах, если не были использованы в течение времени, в котором они заработаны.

Отпускные накапливаются в учете на отдельном счете по мере зарабатывания права на отпуск и в тех же периодах относятся на текущие расходы компании.

Следовательно, эти суммы подлежат начислению ежемесячно на увеличение резервируемых обязательств. При выплате отпускных резервируемые обязательства погашаются.

Ненакапливаемые отпускные не переносятся на будущие периоды. Они начисляются как обязательства и признаются расходом в том периоде, в котором предоставляется отпуск.

Премиальные и участие в прибыли вызывают дополнительные выплаты в качестве вознаграждения работникам. Текущие премии за месяц или квартал начисляются и отражаются в том периоде, в котором они заработаны.

Дивиденды (участие в прибыли по результатам работы за год) выплачиваются по окончании отчетного периода, что заставляет признавать обязательства по их выплате в течение всего периода по мере их зарабатывания работниками.

К вознаграждениям, выплачиваемым по окончании трудовой деятельности, когда работник уже не может работать и прекратил свое сотрудничество с компанией, относятся пенсионные выплаты, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости. Данные вознаграждения возникают по соглашениям с работниками и требуют проведения предварительных операций по планам пенсионного обеспечения.

МСФО 19 выделяет два вида пенсионных планов: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами.

Пенсионные планы с установленными взносами отличаются тем, что в обязанности компании входит уплата определенных взносов в пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения.

По планам пенсионного обеспечения с установленными взносами сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммой взносов компании, а также суммой взносов самого работника, если они имеют место, в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

Страхование пенсионных выплат через страховые компании не меняет основных особенностей пенсионного плана. Он обычно отражается как план с установленными взносами, поскольку выплаты пенсий принимает на себя страховая компания.

Пенсионные планы с установленными выплатами предполагают, что компания принимает на себя обязательства выплачивать бывшим работникам непосредственно или через специализированную организацию — фонд пенсионные вознаграждения определенного размера.

Ежегодные пенсионные затраты по планам с установленными выплатами определяются путем сложных расчетов дисконтированной стоимости будущих пенсий, требующих обоснованных предварительных оценок целого ряда взаимосвязанных показателей, расчеты которых требуют специальных знаний, выходящих за рамки бухгалтерской квалификации. Крупнейшие компании приглашают для их выполнения специалистов — актуариев. Но в любом случае бухгалтеру необходимо знать основы актуарных расчетов по пенсионным планам, поскольку это требуется для составления финансовой отчетности.

Пенсионные планы с установленными выплатами осуществляются путем накопления необходимых для пенсионных выплат денежных средств в специализированных пенсионных или страховых фондах.

Вероятные пенсионные выплаты фонда и вероятные взносы учредителя пенсионного плана определяются путем применения математических и статистических правил, регламентирующих соответствующие расчеты.

Эти правила называются актуарными расчетами.

Многие вопросы заработной платы и в особенности пенсионного обеспечения в России решаются иначе, чем в общепринятой мировой практике. Но требования МСФО необходимо соблюдать независимо от национальных особенностей в полном соответствии с духом и буквой содержащихся в них положений.

1.2. Порядок формирования сегментарной отчетности в соответствии с МСФО

МСФО 8 применяется при составлении отдельной финансовой отчетности компаний, акции или долговые инструменты которых имеют котировку (либо которые готовятся к ее получению). МСФО 8 применяется также при составлении консолидированной финансовой отчетности группы, чья материнская компания следует МСФО 8 при подготовке своей отдельной отчетности.

Если отдельная финансовая отчетность материнской компании представлена вместе с консолидированной, сегментную информацию требуется приводить только в консолидированной отчетности. Данный стандарт применяется к годовой финансовой отчетности за периоды, начавшиеся с 1 января 2009 г. Факт досрочного применения подлежит отдельному упоминанию.

Операционный сегмент, не удовлетворяющий количественным критериям, может быть объединен с другим сегментом только тогда, когда оба объединяемые сегменты схожи по экономическим характеристикам и по большинству критерием агрегирования. Компания должна раскрывать информацию, которая давала бы пользователям финансовой отчетности возможность оценивать характер и финансовые результаты ее хозяйственной деятельности и экономическую среду, в которой работает компания. Такая информация, в частности, включает общие сведения, данные о прибыли/ убытке сегмента, активах и обязательствах сегмента и базе их оценки; а также согласования. Эта информация должна раскрываться в отношении каждого периода, за который в отчетность включен отчет о прибыли и убытках. Согласование активов и обязательств приводится для каждого периода, представленного в отчетности.Факторы, на основании которых происходило определение отчетных сегментов, в т.ч., организационные особенности (по хозяйственно-отраслевым направлениям, географическим регионам, сферам регулирования либо по совокупности этих факторов, с указанием того, имело ли место объединение сегментов) и виды товаров/ услуг, обеспечивающих доходы отчетных сегментов. По каждому отчетному сегменту необходимо раскрывать иоценку прибыли/ убытка и совокупных активов и оценку обязательств, если таковая регулярно представляется Главноуправляющему. Представление сегментных данных о потоках денежных средств оставляется на усмотрение отчитывающегося субъекта (IAS 7). Маловероятно, чтобы такая информация публиковалась в отчетности, т.к. она может быть использована при враждебном поглощении. Сегментная информация отображается в отчетности точно так же, как она фигурирует в данных, которые подаются Главноуправляющему. Если Главноуправляющий использует несколько баз оценок прибыли/убытка сегментов, активов и обязательств сегментов, в целях подготовки финансовой отчетности следует использовать подходы, наиболее схожие с теми, которые предусмотрены учетными политиками.Необходимо привести следующую информацию об оценке прибыли/убытков, активов и обязательств сегментов:

Основа учета межсегментных операций;
Характер расхождений между оценками прибыли/убытков сегментов и показателей финансовой отчетности (если эти расхождения не разъяснены в согласовании);
Характер и эффект изменений методики оценки прибыли/убытков по сравнению с предыдущими периодами.

Необходимо привести согласования данных по отчетным сегментам с данными по компании в целом в отношении следующих статей: доходы, прибыль/ убыток (до налогов и прекращенной деятельности), активы, обязательства, прочие существенные статьи. Все существенные согласовывающие статьи должны быть отдельно идентифицированы и описаны (напр.

, возникающие в силу расхождения учетных политик). Если изменения внутренней организационной структуры компании привели к переменам в составе отчетных сегментов, сравнительная информация должна быть скорректирована, разве что соответствующие данные отсутствуют либо расходы на их получение будут чрезмерно велики.

Компания должна указать, корректировались ли сравнительные данные. Если сравнительные данные не корректировались, компания обязана представить сегментную информацию за отчетный период как в старом, так и в новом формате сегментации, разве что соответствующие данные отсутствуют либо расходы на их получение будут чрезмерно велики.

Все компании, готовящие раскрытия информации в соответствии с настоящим стандартом, обязаны привести данные по производимым товарам и предоставляемым услугам географическим регионам и основным клиентам.

Если информация о товарах/услугах и географии деятельности отсутствует, а ее подготовка требует чрезмерных затрат, ее можно не готовить, о чем в этом случае необходимо прямо упомянуть в примечаниях. Выручка от продаж внешним клиентам по каждой группе однородных товаров/ услуг на основании данных, используемых пори подготовке финансовой отчетности компании.

Выручка от продаж внешним клиентам в стране, где расположена компания, всем зарубежным клиентам и по отдельным зарубежным странам, где существенно. Аналогичная разбивка готовится по необоротным активам (не включая финансовые инструменты, отложенные налоговые активы и активы в отношении пенсионных планов).

Компания раскрывает информацию о своей зависимости от основных клиентов, указывая достигает ли выручка от продаж одному отдельно взятому клиенту 10% от совокупной выручки компании, выручку по каждому такому клиенту и сегменты, которые включают выручку от этих клиентов.

II. Практическая часть

Задача

Источник: https://works.doklad.ru/view/I7b3-7Dd7aQ.html

Книга МСФО. Шпаргалка. Содержание — МСФО № 26 «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО ПРОГРАММАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ (ПЕНСИОННЫМ ПЛАНАМ)»

1) актив готов к целевому использованию или продаже;

2) строительство объекта частично закончено, а его завершенную часть можно использовать самостоятельно;

3) модификация объекта приостановлена на продолжительный срок.

Капитализированная сумма затрат за период не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным за этот период.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО № 23 «Затраты по займам» должна раскрывать: учетную политику, принятую для затрат по займам; ставку капитализации; сумму затрат по займам, капитализированную за период.

В соответствии с МСФО № 23 «3атраты по займам» затраты по займам учитываются основным или альтернативным методом.

Согласно основному порядку учета затраты признаются в том периоде, в котором они были произведены.

При альтернативном методе учета затраты признаются в том периоде, когда были произведены, а исключение составляет капитализируемая часть.

К затратам по займам, непосредственно связанным с приобретением, строительством и производством квалифицируемого актива, относятся те затраты, которых можно было избежать, если бы они не были произведены на соответствующий актив.

Если компания занимает средства исключительно для приобретения квалифицируемого актива, то затраты по займам, связанные с этим активом, четко определяются.

Эти затраты по займам должны определяться как фактические затраты в течение периода, за минусом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

Договоренности по финансированию квалифицируемого актива приводят к получению заемных средств и возникновению затрат прежде, чем эти средства используются непосредственно на этот актив.

В данном случае средства могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый актив.

При определении суммы затрат по займам, которые можно капитализировать в течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

Если балансовая стоимость или окончательная стоимость квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или возможную цену продаж, то балансовая стоимость списывается частично или полностью.

Капитализация затрат по займам начинается в следующих случаях:

1) возникли расходы по данному активу;

2) возникли затраты по займам;

3) началась работа для подготовки актива, что бы его можно было использовать по назначению.

Расходы на квалифицируемый актив включают расходы, которые выражаются в денежной форме. Если были получены субсидии, то расходы уменьшаются на величину этих субсидийвсоответствии с МСФО № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации огосударственной помощи».

Капитализация затрат приостанавливается, когда деятельность по модификации актива прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов. Эти затраты не классифицируются как капитализируемые.

Капитализация затрат прекращается, когда все необходимые работы для подготовки активакиспользованию или продаже завершены. Объект считается готовым к продаже или использованию, когда завершено его физическое сооружение.

Цель стандарта МСФО № 24 – определение порядка раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности организации.

Это необходимо для привлечения внимания к возможному влиянию связанных с организацией сторон. МСФО № 24 применяется для составления отчетности за периоды начиная с 01.01.2005 г.

Данный стандарт может применяться для:

1) выявления отношений и операций со связанными сторонами;

2) выявления непогашенных сальдо взаиморасчетов со связанными сторонами.

В соответствии с МСФО № 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» в финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию о сделках компании со связанными сторонами. Отношения между связанными сторонами могут оказывать влияние на такие операции, как купляпродажа товаров и услуг, заключение договоров об оперативном управлении и лизинговых соглашений.

Согласно стандарту сторона считается связанной с организацией, если она имеет возможность контролировать другую сторону, оказывать влияние в процессе принятия финансовохозяйственных решений. При этом связанная сторона участвует в принятии решений, но не контролирует деятельность организации. Участие может проявляться по соглашению сторон или через долевое участие

Примеры организаций, не относящихся к связанным: профсоюзы, коммунальные службы и др.

Операции между связанными сторонами – передача ресурсов, услуг, обязательств между связанными сторонами. Отношения со связанными сторонами влияют на финансовое положение организации, на возможную прибыль (убыток).

Связанные стороны имеют право вступать в сделки, которые не могут осуществлять несвязанные стороны. Если стороны являются связанными, то информация об их взаимоотношениях должна быть обязательно раскрыта в финансовой отчетности, даже если между ними не осуществлялись операции.

В отчетности отражают следующую информацию:

1) сумму осуществленных операций;

2) сумму непогашенных сальдо взаиморасчетов;

3) сведения о полученных или предоставленных гарантиях;

4) резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо;

5) расходы, которые причитаются со связанной стороны в отношении сомнительных долгов.

Для дочерней, материнской, ассоциированной организаций и прочих связанных сторон данная информация раскрывается отдельно.

Наличие положительной или негативной информации о связанных сторонах может повлиять на оценку деятельности организации пользователями финансовой отчетности, на оценку рисков, возникающих при наличии каких-либо взаимоотношений с организацией, являющейся связанной стороной.

Виды пенсионных планов:

1) с установленными взносами;

2) с установленными выплатами.

Пенсионные планы основываются на официально заключенных договорах, некоторые имеют неформальный характер. Существуют такие пенсионные планы, которые позволяют работодателям ограничить свои обязательства по этим планам.

Таким работодателям невозможно аннулировать пенсионный план, если они захотят сохранить работников.

Если нет возможности в получении справедливой стоимости инвестиций пенсионного плана в финансовой отчетности, необходимо раскрыть причины, по которым справедливая стоимость не используется.

Источник: https://www.booklot.ru/genre/delovaya-literatura/ekonomika/book/msfo-shpargalka/content/2755901-msfo-26-uchet-i-otchetnost-po-programmam-pensionnogo-obespecheniya-pensionnyim-planam/