Как платить налоги при продаже работ и услуг, если одной из сторон договора является организация из ЕАЭС
Поскольку речь идет о «трансграничной» торговле работами и услугами, то и правила налогообложения в этой части регулируются не только Налоговым кодексом. Приоритет здесь в силу ст. 7 НК РФ имеют нормы международного права.
Эти нормы установлены Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.
2014; далее — Договор о ЕАЭС) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к этому Договору (далее — Протокол).
НДС
По правилам ст. 146 НК РФ, налогом на добавленную стоимость облагается не любая реализация работ или услуг, а только такая, которая осуществлена на территории России.
Если при обычных трансграничных операциях для определения территории выполнения работы или оказания услуги используется ст. 148 НК РФ, то в случае с ЕАЭС эта статья не применяется. Соответствующую информацию нужно искать в п.
28 и 29 Протокола, для удобства использования которой мы подготовили специальную таблицу (она размещена в конце данной статьи).
По работам и услугам, которые признаются выполненными (оказанными) на территории РФ, необходимо будет заплатить НДС. Причем, такая обязанность возникает как при реализации работ или услуг, так и при их приобретении у иностранной организации.
В последнем случае российская компания выступает налоговым агентом (п. 2 ст. 161 НК РФ) и обязана определить сумму НДС по расчетной ставке, т.е. «вычленить» из договорной суммы (п. 1 ст.161 НК РФ).
А значит, по правилам НК РФ иностранный контрагент может получить меньшую сумму, чем указано в тексте договора.
Именно поэтому вопрос о налоге на добавленную стоимость нужно решать с контрагентами из ЕАЭС заблаговременно, формируя цену контракта с учетом налогового фактора.
Если же это сделать забыли, а контрагент претендует именно на сумму, указанную в договоре, можно «накинуть» НДС сверху и уплатить в бюджет за свой счет. Контролирующие органы признают такой подход правомерным (см.
письма Минфина России от 12.11.014 № 03-07-08/57178 и от 05.06.13 № 03-03-06/2/20797).
Каких-то особенностей в части отчетности по налогу на добавленную стоимость ЕАЭС-операции с услугами и работами не влекут. И при их реализации, и при покупке в инспекцию подается знакомая всем плательщикам НДС декларация по этому налогу в электронном виде.
Налог на прибыль
Доходы иностранных организаций от источников в РФ облагаются налогом на прибыль (ст. 246 НК РФ). А налоговыми агентами тут снова признаются российские компании, в т. ч. и применяющие УСН (п. 1 ст.310 и п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Однако в части налога на прибыль такие обязанности у российских фирм возникают только при одновременном выполнении двух условий.
Первое — «покупаемая» работа или услуга фактически выполняется (оказывается) на территории РФ (письма Минфина России от 25.05.15 № 03-07-14/29943 и от 24.11.10 № 03-08-05). Второе условие — услуга или работа поименована в ст.
309 НК РФ как влекущая возникновение у иностранной компании дохода от источника на территории РФ.
В этом перечне из всех возможных работ и услуг названы только аренда имущества, находящегося на территории РФ, и международные перевозки.
Так что в 99% случаев в части налога на прибыль каких-либо дополнительных обязанностей у организации, «покупающей» услуги или работы у резидента ЕАЭС, не возникает (п. 2 ст.
309 НК РФ, письма Минфина России от 15.07.15 № 03-08-13/40642 и от 07.06.11 № 03-03-06/1/334).
УСН
В отличие от операций по реализации товаров, для которых и в НК РФ, и в Договоре о ЕАЭС, и в Протоколе сделаны специальные оговорки для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, реализация работ и услуг каких-либо особенностей для «спецрежимников» не несет.
Так, по договорам, где российская организация или ИП выступает в роли «продавца» работы или услуги, у плательщиков УСН не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС по данным операциям.
Причем, данное правило применятся вне зависимости от того на чьей территории, согласно правилам Протокола, будет оказываться услуга или выполняться работа.
Если же российская организация или ИП выступает «покупателем» работы или услуги, то в некоторых случаях ей придется «примерить» на себя роль налогового агента. Такая необходимость возникает, если по правилам Протокола работы или услуги считаются оказанными на территории РФ. Сориентироваться в том, когда именно это происходит, поможет таблица в конце текста.
Перечисленную в бюджет сумму НДС можно будет включить в расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Понятно, что сделать это могут только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Применение УСН в описываемой ситуации не освобождает от обязанность сдать декларацию по НДС с заполненным разделом 2. Сделать это нужно будет в общеустановленные сроки, т.е. до 25 числа месяца, следующего за удержанием налога. При этом декларацию можно сдать на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Если же по данным таблицы «покупаемая» работа или услуга признаются оказанными на территории иностранного государства, то дополнительных обязанностей у плательщиков УСН не возникает. Такая операция проходит в том же режиме, что и обычная, внутрироссийская.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Нет каких-либо особенностей и в части единого налога, уплачиваемого при УСН.
Как и в случае с внутрироссийской реализацией доходы будут признаваться на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.
17 НК РФ). Если выручка по договору выражена в иностранной валюте, для целей УСН ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
По общим правилам признаются и расходы на «трансграничные» операции. А значит, решающую роль тут играет оплата услуг или работ исполнителю (п. 2 ст. 346.17, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если оплата проводится в валюте, то ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Так что в расходы всегда будет включаться именно та сумма в рублях, которая была фактически потрачена.
Таблица
| Вид работы, услуги | При каких условиях местом оказания услуг (выполнения работ) признается территория РФ | Дополнительная информация |
| Работы, услуги связаны непосредственно с имуществом (движимым или недвижимым) | Имущество находится на территории РФ | Не применяется в отношении аренды, лизинга и иного пользования движимого имущества |
| Услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта | Фактически оказываются на территории РФ | |
| Консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, | «Покупатель» услуги — российская организация (ИП) | |
| Рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги | ||
| Инжиниринговые, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы | ||
| Услуги по обработке информации, по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных | ||
| Предоставление персонала | «Покупатель» услуги — российская организация (ИП), при этом персонал фактически работает в РФ | Необходимо одновременное выполнение двух названных условий. В противном случае данная услуга рассматривается как «прочая» (см. ниже). |
| Передача, предоставление, уступка патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав | «Покупатель» услуги — российская организация (ИП) | |
| Аренда, лизинг, иное пользование движимого имущества (кроме транспортных средств) | ||
| Все прочие работы и услуги | «Продавец» услуги — российская организация (ИП) | Среди прочего применимо к аренде, лизингу, иному пользованию транспортных средств. |
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2017/5/12255
Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2015 г
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 марта 2015 г.
Содержание журнала № 7 за 2015 г.Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС)
Будем рассматривать самые простые сделки купли-продажи товаров — без участия комиссионеров и агентов.
Ндс при импорте платят независимо от режима налогообложения
Подробнее об уплате НДС при продаже товаров через филиал, расположенный в одной из стран ЕАЭС, на примере Казахстана мы писали в статье, опубликованной: 2015, № 1, с.
81
Организациям и предпринимателям независимо от применяемого режима налогообложения при ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана и Армении надо уплачивать в российский бюджет НДС со стоимости ввезенных товаровп. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС.
Из этого правила есть исключения. Так, не надо платить ввозной НДС, если:
- товары не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе в Россию;
- товары ввозятся организацией в связи с их передачей в рамках одного юридического лицап. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС. К примеру, товар передается российской головной организацией собственному филиалу, находящемуся в другой стране ЕАЭС. В таком случае покупатель, купивший товар у филиала, должен будет уплатить импортный НДС (как при ввозе товара из России) в бюджет своей страны. А российская организация, получив от покупателя заявление об уплате косвенных налогов с отметкой его налоговой инспекции, сможет претендовать на экспортную ставку НДС.
Ввозной НДС надо уплачивать налоговой службе (а не таможне — как при импорте товаров из других стран, не входящих в ЕАЭС)п. 13 приложения № 18.
Ввозной НДС надо исчислить на дату принятия на учет импортированных товаров. Считается налог со стоимости товаров, которая определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договорап. 14 приложения № 18.
Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учетуп. 14 приложения № 18.
Ставка НДС определяется так же, как при реализации товаров внутри России (за исключением случаев ввоза товаров, освобождаемых при ввозе от налогообложения)пп. 5, 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС.
Начисление ввозного НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).
После ввоза товаров в Россию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, нужно:
- заплатить ввозной НДС в инспекцию (или подать заявление о зачете имеющейся переплаты по другому федеральному налогу — с таким расчетом, чтобы до этой даты инспекция уже либо сделала зачет, либо приняла решение об отказе и вы успели уплатить налог). Порядок зачета уплаченных сумм в счет долга по импортному НДС такой же, как и при зачете иных налогов, уплачиваемых при реализации на внутрироссийском рынкеп. 19, подп. 2 п. 20 приложения № 18.
Напомним, что по общему правилу на вынесение решения по проведению зачета налоговому органу отводится 10 рабочих дней со дня получения им заявления от налогоплательщикап. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ;
- подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам. Эта декларация не имеет ничего общего с обычной НДС-декларацией, у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляютсяп. 20 приложения № 18.
Сейчас действует старая форма декларации по косвенным налогам, утвержденная еще в 2010 г.Приказ Минфина от 07.07.2010 № 69н
Вместе с декларацией по косвенным налогам в инспекцию надо представитьп. 20 приложения № 18:
- четыре экземпляра на бумажном носителе + электронный вариант этого заявления;
- только заявление в электронном виде, если оно подписано электронно-цифровой подписью.
Источник: https://GlavKniga.ru/elver/2015/7/1817-import_eaes_vvoznoj.html
Ндс с продаж: примеры и проводки
На основной системе налогообложения организации и ИП обязаны уплачивать НДС с сумм реализации. Также налогом на добавленную стоимость облагаются СМР для собственных нужд, ввоз импортных товаров, передача имущественных прав, передача товаров (а также работ или услуг) для собственного использования.
Место и момент реализации для целей НДС
НДС реализация облагается только в том случае, если сделка осуществляется на территории России. Это значит, что товар физически и на момент отгрузки находится в РФ. С услугами и работами несколько сложнее. Все критерии, необходимые для определения их места реализации, можно найти в ст. 146 и ст. 148 НК РФ.
Товары, услуги и работы считают реализованными, если:
- На них перешло право собственности покупателю.
- Подписаны акты о выполненных работах и оказанных услугах.
Налоговая база НДС
Налоговая база по НДС рассчитывается на дату оплаты (аванса) или на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Отдают предпочтение более ранней из них. В случае получения авансов для расчета НДС применяют ставки 18/118 и 10/110.
Впоследствии, при окончательных расчетах по реализации товара и услуг, сумму налога, уплаченную с предоплаты, фирма ставит к вычету.
Когда покупатель производит после получения продукции или услуг, налог начисляется один раз по ставкам 18% и 10%.
Когда организация сама выступает в роли покупателя, входной НДС с сумм приобретенных товаров или услуг можно принять к вычету, тем самым уменьшить налогооблагаемую базу. Либо налог можно возместить из бюджета, если входной НДС оказался больше, чем НДС к уплате.
Также база по НДС может быть, наоборот, увеличена. Речь идет о восстановлении налога на добавочную стоимость, которое попадает под требования со ст. 170 НК РФ.
Итоговая сумма НДС к уплате получается, если из налоговой базы вычесть вычеты и прибавить (при наличии) сумму налога к восстановлению.
Проводки
Пример:
Для начала нам нужно узнать цену одной единицы приобретенного товара: 172547/150 = 1150,31 (НДС 175 руб.). Затем, узнаем себестоимость 138 единиц реализованного товара: 138 х 1150,31 = 158743,44 (НДС 24215 руб.). Теперь рассчитаем налог к уплате: 43871 – 24215 = 19656.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 41.01. | 60.01 | Поступили товары для перепродажи | 146 226 | Товарная накладная |
| 19.03 | 60.01 | Учтен входной НДС | 26 321 | Счет-фактура |
| 68 НДС | 19.03 | НДС принят к вычету | 26 321 | Книга покупок |
| 51 | 62.01 | Поступили денежные средства от «Омега» | 287 598 | Выписка банка |
| 62.01 | 90.01.1 | Выручка от реализации товаров | 287 598 | Товарная накладная, Счет-фактура |
| 90.3 | 68 НДС | Начислен НДС с реализации | 43 871 | Товарная накладная, Счет-фактура |
| 90.02.1 | 41.01 | Списана себестоимость товаров | 134 528 | Товарная накладная, Счет-фактура |
| 68 НДС | 51 | Перечислен НДС в бюджет | 19 656 | Платежное поручение |
Источник: https://saldovka.com/provodki/nalogi/provodki-po-nds-po-realizatsii.html
Ндс при импорте товаров из еаэс в россию
НДС при импорте товаров из стран – участниц Евразийского союза (ранее Таможенного союза) – Киргизии, Армении, Казахстана и Белоруссии – уплачивается.
Однако уплата НДС при импорте товаров из Евразийского экономического союза имеет некоторые особенности, в частности, в виду отсутствия на границе между государствами таможенного контроля, подтвердить факт ввоза товара в РФ и уплаты на таможне НДС невозможно (да и сам налог на добавленную стоимость уплачивается не в таможенный орган, а в налоговый – по месту налогового учета налогоплательщика/импортера). Вместо таможенной декларации на товары (ДТ, ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД) в фискальный (налоговый) орган в качестве подтверждающего документа предоставляется декларация НДС при импорте товаров.
НДС при импорте товаров из стран бывшего Таможенного союза уплачивается налогоплательщиками на любой форме налогообложения (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСНХ), т.к. ввоз в Россию импортных грузов является исключением в освобождении от обязанностей налогоплательщика косвенных налогов для «упрощенцев».
Порядок расчета и уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС в Россию един для всех государств и регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, который был подписан в г. Астане 29.05.2014).
Порядок, в целом, стался тем же самым, что существовал во времена Таможенного союза Казахстана, России и Белоруссии.
От уплаты НДС при ввозе товаров из Армении, Казахстана или Белоруссии возможно освобождение, если товары перемещаются между филиалами одного юридического лица либо если ввозимый товар облагается нулевой ставкой косвенного налога.
Для исчисления подлежащей оплате суммы НДС необходимо брать цену сделки (стоимость, подлежащая поставщику). Ввозной НДС надо рассчитывать на дату принятия импортного товара на бухгалтерский учет.
На дату же принятия товара на учет берется курс ЦБ РФ для пересчета цены товара в валюте в рубли.
В налоговый орган для подтверждения ввоза товаров из стран Евразийского экономического союза и для определения и оплаты НДС необходимо подать следующие документы:
- уже опоминавшуюся ранее декларацию по косвенным налогам (не следует путать с обычной декларацией по НДС);
- заявление о ввозе товаров в 4-х экземплярах: один остается в налоговом органе, три возвращаются заявителю с тем, чтобы один из них у него же и остался, а два других были переданы поставщику с целью применения им вычета НДС по экспорту;
- копию выписки из банка в качестве подтверждения уплаты косвенных налогов (если была переплата по федеральным налогам и эта переплата ушла в зачет долга по НДС, то такой выписки не требуется);
- копии счет-фактур от продавца (если поставщик не является плательщиком НДС, то просто счет или иной платежный документ);
- копии транспортных документов – для подтверждения точек отправления и назначения, а также маршрута следования транспортного средства с импортируемым товаром;
- копии договора поставки и (или) посреднического (агентского) договора, если таковой имеется;
- информационное сообщение о приобретении импортированных товаров (когда товар приобретен у поставщика из одной страны ЕАЭС, а фактически ввезен в РФ из другой) – такое сообщение составляет продавец с указанием своих данных, данных договора и спецификаций;
Заявление о ввозе подается в бумажном виде или в электронной форме, но только если может быть подписано электронно-цифровой подписью.
Если заявление было подано в бумажном виде, то налоговая служба проставляет на всех трех экземплярах отметки и вернет их заявителю, если же в электронной, то и ответ будет в электронном виде.
В этом случае контрагенту (поставщику) отправляется или электронная форма документа (если налажена система электронного документооборота) или бумажная.
Информационное сообщение требуется в том случае, если требуемых данных нет в договоре. Если оно составлено не на русском языке, требуется его перевод.
Ндс при экспорте товаров в рамках еаэс
При экспорте грузов из России в страны ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС. Но право на ее применение следует подтвердить документально:
- копиями заявления о ввозе товаров от иностранного контрагента;
- договором на поставку продукции за рубеж (отсутствие транспортных документов согласно Письму Минфина РФ от 19.07.2012 №03-07-13/01-42 не противоречит законодательству и вместо них может использоваться товарная накладная по форме ТОРГ-12);
- транспортными и (или) товаросопроводительными документами.
Источник: https://southlog.ru/tamozhennoe-oformlenie/nds-pri-importe-iz-eaes.html
Экспертное заключение. НДС при импорте товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС)
Операции по импорту товаров (в т. ч. из государств – членов ЕАЭС) признаются объектом налогообложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При этом, в отличие от обычного входного налога при покупках на внутреннем российском рынке, при приобретении (ввозе) товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне, а при импорте из государств – членов ЕАЭС – в налоговую инспекцию. При соблюдении определенных условий уплаченный налог можно принять к вычету.
Письма контролирующих ведомств, приведенные в настоящей рекомендации и которые были выпущены в период применения Протокола таможенного союза (ратифицирован Федеральным законом № 98-ФЗ от 19 мая 2010 г.), применимы и в условиях действия Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Товар, который в момент начала отгрузки или транспортировки не находится на территории России, не признается реализованным на ее территории. Соответственно, покупатель, оплачивающий такие товары, не обязан удерживать НДС из суммы, перечисляемой иностранному продавцу.
Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 147, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, налог уплачивается на таможне в составе таможенных платежей с учетом особенностей, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ * (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 46, ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС).
При ввозе (импорте) товаров в Россию из других государств – членов ЕАЭС также нужно уплатить НДС. Налог в данном случае подлежит уплате в стране, в которую ввезен товар (т.е. в России), в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
В случае, когда товар ввозится в Россию из страны, не входящей в ЕАЭС (например, из Польши), транзитом через страну ЕАЭС (например, Республику Беларусь), нужно применять правила уплаты НДС, которые действуют при обычном импорте: налог уплачивается на российской таможне в составе общих таможенных платежей (пп. 3 п. 1 ст. 46, ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Причем провоз товара в режиме транзита через страну ЕАЭС на порядок уплаты НДС не влияет. Это связано с тем, что таможенный транзит является только процедурой контроля. То есть товары перевозятся под таможенным контролем от места отправления до места назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 142, п. 1 ст. 151 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Также при импорте товаров нужно учитывать особенности оформления документов, отражения операций по импорту товаров в бухучете, а также при расчете налога на прибыль, единого налога при УСН, соблюдать правила ведения валютных операций и правила противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. В частности, в целях реализации последней задачи при ввозе (импорте) товаров в Россию из Республики Казахстан банкам рекомендовано запрашивать у российских импортеров документы, подтверждающие ввоз товаров и уплату НДС по ним (тех же документов, которые подтверждают право на вычет уплаченного НДС), – заявление о ввозе товаров с отметками налоговой инспекции о его принятии, а также платежное поручение, подтверждающее фактическую уплату НДС (при отсутствии информации об уплате в банке). В случае непредставления резидентом указанных документов по истечении двух месяцев с даты ввоза товаров на территорию России банкам рекомендуется: – обеспечить повышенное внимание ко всем операциям такого клиента; – направить в уполномоченное ведомство информацию обо всех операциях такого клиента, совершенных в рамках указанного внешнеторгового договора (контракта); – использовать право отказать в выполнении распоряжения клиента о совершении операции.
Подтверждение: письмо ЦБ РФ № 168-Т от 3 октября 2014 г.
Кто является плательщиком и при импорте каких товаров платить
При импорте товаров плательщиком НДС является импортер. Причем налог должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы (в виде ЕСХН, ЕНВД, УСН, ПСН), а также получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 10 ст. 346.43, п. 3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Данные правила применяются и при импорте товаров в рамках ЕАЭС (п. 4 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС).
Под импортерами понимаются:
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – декларанты, которые непосредственно ввозят товары либо от имени которых декларируются товары (при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС);
– любые организации (индивидуальные предприниматели) – собственники, которые непосредственно ввозят товары (при импорте из государств – членов ЕАЭС).
То есть комиссионер, который ввозит товары для конечного покупателя – российской организации (ИП), не признается плательщиком НДС при импорте, поскольку не является собственником товара (п. 1 ст.
996 Гражданского кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/11091 от 22 июня 2016 г.);
– иные лица, которые производят декларирование (ввоз) товаров (например, перевозчик).
Подтверждение: ст. 143 Налогового кодекса РФ, пп. 7 п. 1 ст. 2, ст. 50 Таможенного кодекса ЕАЭС, п. 13-13.5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС, письмо Минфина России № 03-07-08/10882 от 26 февраля 2016 г.
Источник: https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25472
Порядок налогообложения НДС работ, услуг в странах ЕАЭС
И. В. Стародубцева,
аудитор-эксперт
Проанализируем порядок уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении работ и оказании услуг в странах ЕАЭС, который установлен Договором о Евразийском экономическом союзе. Установленный порядок имеет ряд важных дополнений по сравнению с правилами, действовавшими в Таможенном союзе.
Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС – Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
В соответствии с п. 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола).
Пунктом 28 Приложения № 18 установлено, что косвенные налоги взимаются в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ и услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья).
При этом налоговая база, ставки налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством этого государства.
Таким образом, порядок обложения НДС операций по оказанию услуг регулируется налоговым законодательством той страны, территория которой признана местом реализации услуг или работ. А поэтому в целях исчисления налога, в первую очередь, необходимо определить место реализации.
Если таковым является территория Российской Федерации, то налогообложение производится в соответствии с главой 21 НК РФ. В противном случае – косвенный налог рассчитывается и уплачивается согласно законодательству страны контрагента (Белоруссии, Казахстана, Киргизии, Армении).
Местом реализации ряда услуг признается государство, в котором осуществляет деятельность исполнитель. Так, по месту нахождения исполнителя работ (услуг) определяется место реализации прочих работ и услуг, которые не поименованы в подп. 1–4 п. 29 Приложения № 18. Это правило также применяется при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.
Разберем на конкретных примерах наиболее часто встречающиеся практические ситуации.
Пример 1
Российская организация импортирует из Киргизии товары.
Услуги по транспортировке товаров из этой страны на территорию РФ осуществляет киргизский перевозчик. Нужно ли начислять НДС на стоимость транспортных услуг при импорте товаров из Киргизии внутри ЕАЭС?
Для того чтобы определить, возникает или нет объект обложения НДС при предоставлении транспортных услуг, необходимо выяснить, является ли местом оказания таких услуг территория РФ. В гл. 21 НК РФ существует общая норма, согласно которой объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Источник: https://dis.ru/library/597/31592/
Мнс о ндс при экспорте и импорте в еаэс – ilex
начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии
налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
В рамках совместного проекта Ассоциации налогоплательщиков с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при организационной поддержке члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» в целях разъяснительной работы для субъектов хозяйствования по ключевым тематикам в области налогообложения 27.07.2017 г. был проведен круглый стол на тему «НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Евразийском экономическом союзе».
На вопросы участников круглого стола ответила начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций МНС РБ Светлана Ивановна НОВИКОВА.
По каким ставкам исчисляется и уплачивается НДС при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС?
Действует общеустановленная ставка – 20%. Если товары поименованы в Перечне №287 , то при их ввозе применяется ставка 10% .
Также есть категории товаров, при ввозе которых применяется освобождение от «ввозного» НДС либо в соответствии со статьей 96 НК либо в соответствии с отдельными Указами Президента Республики Беларусь.
При этом по освобождаемым от НДС товарам в графе 18 заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов проставляется слово «Льгота».
В части II налоговой декларации (расчета) по НДС заполняется показатель налоговой базы по строке 3 «По операциям, освобождаемым от НДС».
По товарам, облагаемым при ввозе по ставке НДС в размере 10% , и по товарам, освобождаемым от НДС при ввозе, по итогам года заполняется приложение 1 к налоговой декларации (расчету) по НДС «Сведения о размере и составе использованных льгот» .
Как правильно заполнять часть II декларации по НДС в ситуации, когда за отчетный месяц было много заявлений о ввозе товаров? Практически всегда возникают расхождения в налоговой базе и суммах НДС по заявлениям и рассчитанных арифметически. Как быть с отклонениями?
— Налоговая база и сумма НДС, отражаемые в части II налоговой декларации (расчета) по НДС заполняются в рублях с округлением до копеек на основании информации из Заявлений путем суммирования соответствующих показателей товарных строк. Уплата плательщиком «ввозного» НДС производится в рублях с округлением до копеек.
Суммирование показателей итоговых строк Заявлений для целей определения подлежащей уплате суммы «ввозного» НДС в бюджет не допускается.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет полностью совпадать с показателями общей расчетной суммы НДС по товарным строкам из всех Заявлений за отчетный период и итоговой сумме НДС к уплате по части II налоговой декларации (расчета) по НДС .
В каком порядке и в какие сроки уплачивается сумма «ввозного» НДС?
— Срок уплаты налога установлен Договором о ЕАЭС. Так, налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет . Налог надо уплатить до представления в налоговый орган части II декларации по НДС.
Это связано с тем, что вместе с декларацией по «ввозному» НДС в налоговый орган необходимо представлять пакет документов, включая выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам (или иной документ, подтверждающий исполнение обязательства по уплате НДС) . Уплату ввозного НДС можно производить как перечислением денежных средств, так и путем производимого налоговым органом зачета из имеющихся у плательщика переплат. Решение о зачете принимается налоговым органом не позднее пяти рабочих дней со дня подачи заявления о зачете .
Как правильно определить место реализации товаров при их экспорте в государства- члены ЕАЭС?
— При определении места реализации товаров следует руководствоваться законодательством Республики Беларусь . Местом реализации товаров признается территория нашей страны, если товар находится на территории Беларуси и не отгружается и не транспортируется покупателю и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю находится на территории Республики Беларусь .
Будет ли считаться местом реализации территория Беларуси, если белорусский плательщик приобрел товары в России и, не завозя их на территорию Беларуси, продал их в Казахстан?
— Если поставка приобретенного товара производится напрямую с территории Российской Федерации в Республику Казахстан (без ввоза на территорию Беларуси), то местом реализации этих товаров не является территория Республики Беларусь (это оборот за пределами страны) .
В какой срок необходимо создавать ЭСЧФ при экспорте товаров в государства- члены ЕАЭС?
Нормативно при экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС ЭСЧФ срок выставления ЭСЧФ определен как не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором обороты по реализации такого товара отражены в налоговой декларации по НДС. То есть срок выставления ЭСЧФ привязан не к периоду отгрузки товара, а к периоду, в котором оборот по реализации показан в декларации по НДС. Такой ЭСЧФ направляется на Портал (без выставления покупателю) .
С 2018 года предельный срок выставления ЭСЧФ планируется сдвинуть с 10-го на 20-е число. Данное предложение уже нашло отражение в проекте законопроекта, размещенном на сайте Минфина для общественного обсуждения.
Подробнее о других изменениях налогового законодательства, ожидаемых с 2018 года читайте: Налоговый кодекс. Проект изменений – 2018
Источник: https://ilex.by/news/mns-o-nds-pri-eksporte-i-importe-v-eaes/
Ндс при импорте
Организация, которая приобретает товары (услуги) за границей РФ, при ввозе приобретенных товаров (услуг) на таможне должна уплатить НДС. Рассмотрим как рассчитать, начислить и получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте, как в книге покупок и декларации отразить НДС по импорту, а также проводки, формируемые по Ндс при импорте товаров и услуг.
Таможенный Ндс при импорте
При ввозе товаров (услуг) из-за границы, НДС выступает в качестве таможенного платежа.
Компания при уплате НДС должна руководствоваться:
Согласно законодательству, НДС уплачивается одновременно или до принятия таможенной декларации, и если предприятие не заплатит НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенная организация вправе начислить пени.
Для определения нужного процента при расчете импортного НДС необходимо:
- Определить код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
- Выяснить, входит код товара в список, утв. Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908 и статьи 164 «Налоговые ставки» НК РФ, учитываемых по 10% ставке;
- Если код товара не включен в список учитываемых по 10%, то применяется ставка 18%.
Выяснив ставку НДС, можно рассчитать сумму Ндс при импорте по следующей формуле:
Сумма НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка налога
где,
Возмещение Ндс при импорте товаров
Уплаченный Ндс при импорте, можно принять в вычету, если компания зарегистрировала в книге покупок:
- таможенную декларацию на ввозимые товары;
- платежные документы об уплате НДС.
При формировании книги покупок, можно учитывать рекомендации данные налоговиками УФНС России по г.Москва в письме № 16-15/070201 от 5 июля 2010 года и пункта 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года.
https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Уплаченные сумма Ндс при импорте, таможенную пошлину, таможенной сбор, организация может включить в состав расходов, согласно подпункта 22 пункта и подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Особенности учета Ндс при импорте товаров из стран ЕАЭС предусмотрены в Договоре о Евразийском экономическом союзе подписанный в г. Астане 29 мая 2014 года.
В союз ЕАЭС входят: Российская Федерация, Беларусь, Казахстан, Кыргызская Республика и Армения.
Проводки по НДС по импорту
Стандартные бухгалтерские проводки по учету Ндс при импорте товара:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Описание проводки | Документы |
| 60 | 52 (55) | Перечисление аванса поставщику с валютного счета (с аккредитива) | Банковская выписка (аккредитив 0401063) |
| 76 | 51 | Отражены уплаченные таможенные платежи | Платежное поручение, банковская выписка, ГТД |
| 41 (10;07;08) | 60 (76) | Отражен переход права собственности на приобретенные по импорту товары (материалы, ОС требующие монтаж, ОС не требующие монтажа) согласно условиям контракта | Акт о приеме товара ТОРГ-1, Акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение МХ-1, Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14 |
| 19 | 68 | Отражена сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе приобретенного импортного товара | Банковская выписка, ГТД, Бухгалтерская справка |
| 41 (10;07;08) | 60 | Отражена сумма расхода по доставке приобретенного импортного товара на территории РФ | Бухгалтерская справка |
| 19 | 60 | Отражен НДС, уплаченный за доставку импортного товара на территории РФ | Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка |
| 68 | 19 | НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету после принятия к учету импортного товара | Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка |
| 60 | 91.01 | Отражена курсовая положительная разница при импорте в иностранной валюте | Бухгалтерская справка |
| 91.02 | 60 | Отражена курсовая отрицательная разница при импорте в иностранной валюте | |
| 60 | 52 (55) | Перечислена оплата поставщику с валютного счета (с аккредитива) | Банковская выписка (аккредитив 0401063) |
Как учесть НДС при импорте в бухгалтерском учете на примере
Рассмотрим более подробно на примере как отразить в бухгалтерских проводках Ндс при импорте:
Курсы долларов США:
- на 12.12.2016г. равен 63,3028;
Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nds-pri-importe.html
Ввоз товаров из ЕАЭС: как определить налоговую базу НДС по договорам комиссии и вычесть НДС по товарам, приобретенным за счет безвозмездного бюджетного финансирования
* Информация о вычетах по НДС доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Из письма в редакцию:
«Наша организация постоянно приобретает товары за пределами страны на территории ЕАЭС и ввозит их для последующей реализации на территории Республики Беларусь.
При ввозе этих товаров мы исчисляем и уплачиваем НДС налоговым органам Республики Беларусь.
Для приобретения товаров в Республике Казахстан привлекаются казахстанские организации, которые на условиях договоров комиссии приобретают для нас товары, а мы оплачиваем их услуги.
Руководствуясь тем, что услуги комиссионеров сопровождают процесс приобретения товаров за пределами Республики Беларусь, стоимость комиссионных услуг мы включили в состав налоговой базы для исчисления НДС в совокупности со стоимостью приобретенных товаров за пределами Республики Беларусь.
Наша организация также исчисляет и уплачивает НДС при реализации ввезенных товаров на территории Республики Беларусь. На приобретение одной из партии товаров из местного бюджета было выделено целевое безвозмездное финансирование.
Эти товары затем были безвозмездно переданы бюджетной организации. НДС при ввозе указанной партии товаров из России был уплачен за счет бюджетных средств.
Впоследствии сумма НДС была принята к вычету, поскольку налог был уплачен в установленные сроки.
Правильно ли поступила наша организация в рассматриваемых случаях?
Валентин Иванович, главный бухгалтер»
Включение в налоговую базу комиссионного вознаграждения
Сразу отмечу, что Ваша организация допустила ошибку, включив в налоговую базу комиссионное вознаграждение казахстанских комиссионеров за их услуги по приобретению товаров на территории Республики Казахстан.
Чтобы это доказать, нужно проанализировать нормы не только белорусского, но и международного налогового законодательства.
Так, объектами обложения НДС признают ввоз товаров на территорию Республики Беларусь, с наличием которых Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК), таможенное законодательство ЕАЭС, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в ЕАЭС, и (или) акты Президента связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК).
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
Взимание налога осуществляется по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (п.
13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Протокол).
Справочно: собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (п. 14 Протокола).
Для целей уплаты НДС налоговую базу определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.
Налоговую базу, отражаемую в гр.
15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, рассчитывают с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС (Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющиеся приложением 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»).
В настоящее время в законодательстве Республики Беларусь таких норм не содержится. Следовательно, белорусские организации должны определять налоговую базу по ввезенным в условиях действия ЕАЭС товарам как цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.
Таким образом, в налоговую базу при исчислении НДС не следует включать суммы комиссионных вознаграждений, уплаченных казахстанским комиссионерам, в случае если стоимость этих услуг не включена в цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.
Справочно: налоговую базу по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС, отражают в части II налоговой декларации (расчете) по НДС, в которой рассчитывают суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (приложение 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Соответственно налоговую базу для исчисления НДС следует уменьшить на стоимость этих комиссионных услуг, что приведет к уменьшению исчисленной суммы НДС. Как следствие, Вам нужно уменьшить суммы налоговых вычетов по НДС, которые отражают в стр. 15 разд. II части I декларации по НДС.
Напомню, что в части I декларации по НДС рассчитывают суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС при ввозе товаров;
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма налоговых вычетов по НДС.
Вычет НДС, уплаченного за счет бюджетного безвозмездного финансирования
Вычет НДС был произведен Вашей организацией неверно. Объясню почему.
Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (п. 26 Протокола) |*|.
* Информация о ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС и исчислении НДС доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Как видим, в данном случае международный договор делает отсылку на нормы белорусского законодательства, поскольку импортером является белорусская организация. Рассмотрим эти нормы.
Как известно, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежат вычету (подп. 2.2 п. 2 ст. 107 НК).
Справочно: суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признают сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС (п. 3 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за них либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляет плательщик (п. 6 ст. 107 НК).
Как видим из приведенных норм, вычет «ввозного» НДС, в т.ч. при приобретении товаров из государств – членов ЕАЭС, производят только после уплаты в бюджет.
В отношении товаров, ввозимых из государств – членов ЕАЭС, и уплаты НДС за счет безвозмездно полученных бюджетных средств следовало учесть, что не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы налога относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).
Таким образом, при уплате НДС в отношении ввезенных товаров за счет бюджетных средств, полученных безвозмездно, Ваша организация осуществила вычет этих сумм налога необоснованно.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма налоговых вычетов по НДС;
Д-т 41, 86 – К-т 18
– отнесена сумма НДС на стоимость товаров или за счет источника целевого финансирования.
Обращаю внимание, что неуплата организацией суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/vvoz-tovarov-iz-eaes-kak-opredelit-nalog
Ндс при импорте из стран еаэс
01.07.2016Автор: Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»
Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия — это страны, входящие в Евразийский экономический союз (далее — ЕАЭС). И в отношении операций с контрагентами из данных стран действует особый порядок исчисления и уплаты НДС.
Этот порядок установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол)).
Заключая договор на покупку товара из страны, входящей в ЕАЭС, в первую очередь необходимо иметь в виду, что уплатить НДС при импорте товара придется российскому покупателю.
Причем уплачиваться налог будет не контрагенту в составе стоимости товара (как это происходит при внутрироссийских операциях), а непосредственно в бюджет. И неважно, на каком режиме налогообложения находится российский импортер.
Обязанность по уплате НДС в данной ситуации возникает и у компаний, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 13 Протокола).
Большое значение при определении суммы НДС имеет дата принятия импортированных товаров к учету. Именно на эту дату и следует рассчитывать налоговую базу. Последняя определяется исходя из стоимости приобретенных товаров.
Если товар приобретается за иностранную валюту, то рублевая стоимость определяется путем пересчета стоимости в иностранной валюте на курс ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола).
Исчисленную налоговую базу умножаем на ставку НДС (10 или 18%) и определяем сумму налога, подлежащую уплате.
Уплатить НДС необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
В этот же срок компания-импортер должна представить в ИФНС специальную декларацию по НДС, форма которой согласно пункту 20 Протокола должна быть установлена законодательством РФ или утверждена компетентным органом РФ. Обновленная форма декларации до сих пор не появилась.
Поэтому в настоящее время компаниям-импортерам не остается ничего другого, как применять старую форму декларации по косвенным налогам при импорте, утвержденную еще со времен действия Таможенного союза (Приложение № 1 к приказу Минфина России от 07.07.2010 № 69н).
Обратите внимание, что в отличие от обычной декларации по НДС, которая представляется ежеквартально, данная форма представляется за месяц. Иначе говоря, если поставки из стран ЕАЭС возникают регулярно в каждом месяце, то и декларация по НДС по импортированным товарам должна составляться ежемесячно.
Документы по Ндс при импорте из стран еаэс
Вместе со специальной декларацией по НДС положения раздела III Протокола обязывают импортера представить в ИФНС и ряд документов (п. 20 Протокола):
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- банковскую выписку, подтверждающую факт уплаты НДС при импорте;
- транспортные (товаросопроводительные) документы;
- счет-фактуру от иностранного контрагента (если таковой имеется);
- договор или контракт, на основании которого приобретаются импортные товары.
Если товар приобретается комиссионером, то дополнительно необходимо представить и договор комиссии.
В настоящее время применяется форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденная Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов.
С 1 января 2015 года предусмотрены два способа подачи такого заявления:
- на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
- в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
Чиновники уточняют (письмо ФНС России от 01.07.
2015 № ЗН-4-17/11507@), что представление заявления вторым способом осуществляется через оператора электронного документооборота с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи.
По результатам проверки заявления незамедлительно формируется сообщение о проставлении отметки налогового органа или уведомление об отказе в проставлении отметки.
Таким образом, если заявление в электронном виде импортер подписывает усиленной КЭП, то он не должен представлять заявление еще и на бумаге.
Также в этом случае нет необходимости обращаться в инспекцию для того, чтобы получить свои бумажные экземпляры заявления с проставленными отметками инспекции (для его последующего направления своему иностранного продавцу).
В данной ситуации иностранному продавцу российский импортер отправит на бумажном носителе или в электронном виде экспортеру следующие документы:
- копии составленного им заявления;
- сообщение о проставлении отметки налогового органа, подтверждающее факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).
В отношении заявлений, представляемых в налоговый орган с 1 января 2015 года, должен применяться новый формат заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика (утв. приказом ФНС России от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@).
Кроме того, правила ЕАЭС предусматривают возможность представить в налоговый орган уточненное заявление о ввозе (п. 21 Протокола). Например, импортеру потребуется подать уточненное заявление при частичном возврате импортированных товаров.
Если при подаче уточненного заявления вносить изменения в декларацию не требуется, то уточненную декларацию по НДС подавать не нужно. Вполне возможно, что к уточненному заявлению нужно будет приложить некоторые документы.
Точный перечень документов зависит от причины уточнения.
Вычет НДС при импорте
Если импортер применяет обычный режим налогообложения и не освобожден от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ), то уплаченную сумму Ндс при импорте из стран еаэс он может принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Вычет можно применять не ранее того квартала, в котором импортированные товары были приняты к учету и проставлена отметка (получено сообщение о проставлении отметки) на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенного налога. Причем заявить вычет теперь разрешено в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия их на учет (пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ).
Определившись, в каком квартале он хочет отразить вычет, бухгалтер должен зарегистрировать соответствующие документы в книге покупок за этот квартал.
В графе 3 книги покупок нужно зарегистрировать номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.
А в графе 7 книги покупок указать реквизиты платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.
Актуальная бухгалтерия
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-379817-nds_pri_importe_iz_stran_eaes
Загрузка...
