Ваш налоговый адвокат
Как доказать, что НДС находится «внутри», а не «снаружи» цены продажи, если после налоговой проверки вас переводят на общий режим налогообложения?
Нередко налоговики признают неправомерным применение налогоплательщиком того или иного режима налогообложения, освобождающего от уплаты НДС (ЕНВД, УСН, единый сельхозналог, освобождение по ст. 145 НК РФ и т.п.).
В итоге к уплате в бюджет начисляют, как правило, очень большие суммы НДС, который налоговики рассчитывают «сверху», а не «изнутри» суммы реальной выручки, полученной налогоплательщиком в проверяемом периоде, тем самым значительно завышая размер этого налога.
С этим завышенным расчетом НДС и нужно, и можно успешно бороться, считает генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ» Николай НЕКРАСОВ.
Приведем реальный пример. Наш налогоплательщик имеет магазин и несколько лет торгует в розницу продуктами питания, применяя режим налогообложения ЕНВД.
К нему приходит налоговая проверка, и выясняется, что режим ЕНВД этот налогоплательщик применял неправомерно. Следовательно, налогоплательщик в проверяемом периоде обязан был применять общий режим налогообложения.
В нашем примере мы будем полагать, что в этом налоговый орган прав и необходимость начисления НДС законна и обоснованна.
Переведя налогоплательщика на иной режим налогообложения, тем самым инспектора переквалифицировали деятельность налогоплательщика с точки зрения налогообложения и не могут не понимать, что в прошлом невозможно изменить объем выручки, реально полученной налогоплательщиком.
Однако это обстоятельство налоговых инспекторов, как правило, ничуть не смущает, поскольку размер НДС, подлежащий уплате в бюджет, они начисляют сверх реально полученной налогоплательщиком выручки.
Тем самым налогоплательщику вменяют «к получению от покупателей» размер выручки, которую тот реально не получал и, естественно, никогда не получит.
Такой подход к исчислению НДС инспектора мотивируют положениями п.1 ст.
168 НК РФ, которыми установлен общий принцип налогообложения НДС, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога НДС.
Но применение вышеназванного подхода не всегда необоснованно, поскольку нередко бывают ситуации, когда для целей исчисления НДС применяется расчетная ставка НДС, которая предназначена для определения размера НДС, содержащегося внутри цены продажи, описанная законодателем в п.4 ст.164 НК РФ.
НДС является косвенным налогом, следовательно, является лишь налоговой «надбавкой» к цене продаваемого товара. Но термин «надбавка» еще не означает, что она всегда должна быть «сверху» цены продажи, т.к. в некоторых случаях НДС содержится внутри этой цены.
На эту тему очень хорошо высказался Пленум Высшего арбитражного суда РФ в пункте 17 постановления № 33 от 30.05.2015 года (заметьте, это относительно свежий документ), который звучит следующим образом:
17.
По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт4 статьи 164 Кодекса).
Обратим подробное внимание (построчно) на последний абзац пункта 17.
Законодатель говорит – «если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога …» А напомним, что согласно действующему гражданскому законодательству при розничных продажах именно чек ККМ является своего рода договором, заключенным между розничным покупателем и продавцом, подтверждая собой розничный характер совершенной покупки (сделки). Но при этом мы все четко понимаем, что в чеках ККМ, пробитых налогоплательщиком, нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога. Т. е. наша ситуация полностью совпадает с тем, что сказал ВАС РФ.
Читаем далее (построчно) пункт 17 – «… и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора». А у нас разве иное следует из предшествующих условий? Нет, не следует. Поскольку мы со своими розничными покупателями о вопросе наличия или отсутствия НДС в цене товара перед заключением розничного договора (т.
е. перед пробитием кассового чека)ничего не обсуждали и договора (письменного) не заключали. Заметим, в наших ценниках про НДС ничего не сказано, т. е. в них нет прямого указания, что установленная цена не включает в себя НДС. Следовательно, ничего иного из обстоятельств, предшествующих заключению договора, — то о чем говорит ВАС РФ, — в нашем деле не следует.
А прочие условия розничного договора уже четко и однозначно описаны самим законодателем в пункте 6 статьи 168 НК РФ, что налог НДС обязательно содержится внутри цены розничной продажи и, что очень важно, отдельно в ценнике и на ярлыках товара не выделяется, если, конечно, продавец является розничным продавцом.
Следовательно, с точки зрения п.6 ст.168 НК РФ нет никакой разницы, является розничный продавец налогоплательщиком НДС или не является, поскольку все равно ни в чеках ККМ, ни в ценниках на розничные товары нет и даже не может быть прямого указания на то, что НДС не включен в цену продаваемого товара.
Следовательно, иное из прочих условий тоже не следует.
Т. е. в нашем случае сложилась именно такая ситуация, о которой говорит ВАС РФ в пункте 17 своего постановления№33, когда (цитата) «судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса)».
Но инспектора трактуют пункт 17 постановления Пленума ВАС РФ № 33 по-иному. Они говорят, что налогоплательщиком не представлено доказательств включения НДС в розничную цену товара.
Таким образом, по их мнению, начисление НДС сверху суммы выручки, полученной Обществом от покупателей,является правомерным. Оснований для применения расчетной ставки НДС, установленной п.4 ст.
164 НК РФ, не имеется.
Тем самым, по мнению инспекторов, налогоплательщик, находясь в проверяемом периоде на режиме налогообложения ЕНВД, который, как известно, освобождает от налогообложения НДС, все-таки должен был (видимо, на всякий случай) позаботиться о доказательстве включения НДС в розничную цену товаров, в это время продаваемых в режиме ЕНВД.
Как такое возможно? Ведь такая позиция прямо противоречит позиции ВАС РФ, отраженной по этому же вопросу в п.17 постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30.05.2014 года и положениям п.6 ст.168 НК РФ.
Абзац второй пункта 17 вышеназванного постановления Пленума ВАС РФ звучит следующим образом: …если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).
Просим уважаемых читателей сравнить две ключевые фразы: одна — со стороны ИФНС и вторая — со стороны ВАС РФ — об одной и той же проблеме исчисления НДС изнутри цены по расчетной ставке:
ИФНС говорит: «…не представлено доказательств включения НДС в розничную цену товара… ». По мнению инспекции, это означает, что если налогоплательщик НЕ представил доказательств того, что цена товара включает в себя НДС, то, значит, НДС внутри этой цены нет и для его исчисления расчетная ставка НДС в этом случае НЕ применяется.
https://www.youtube.com/watch?v=0GzYgLnYMX4
А ВАС РФ говорит: «…если НЕТ прямого указания на то, что установленная цена НЕ включает в себя сумму налога…». Что означает: если у инспекции нет доказательств того, что цена товара НЕ включает в себя НДС, то, значит, НДС находится внутри этой цены и для его исчисления применяется расчетная ставка НДС.
Заметьте, позиция ИФНС представляет из себя буквально «вывернутую наизнанку» позицию ВАС РФ. При этом, по всей видимости, представители инспекции ошибочно полагают, что они процитировали мнение ВАС РФ, хотя на самом деле они перевернули решение этого вопроса буквально «с ног на голову». Вроде бы и о том же самом, но буквально все наоборот.
По мнению налоговиков (на наш взгляд, ошибочному), именно налогоплательщик должен доказать, что НДС находится внутри цены его товара, в то время как он торговал на режиме налогообложения, освобождающем его от уплаты НДС. Т. е., по сути дела, инспекция ставит перед налогоплательщиком заранее невыполнимые условия, практически она посылает его — «пойди туда, не знаю куда и принеси то, не знаю что».
А ВАС РФ сказал буквально наоборот, что налогоплательщик не должен (не обязан) доказывать, что НДС находится внутри цены товара, поскольку для применения расчетной ставки НДС будет достаточно того, что в материалах дела НЕТ доказательств того, что цена товара НЕ содержала внутри себя НДС. Два раза НЕТ означает ДА.
Заметьте, ВАС РФ в этой фразе применил один из трех основных законов диалектики, так называемый «закон отрицания отрицания», его еще называют «закон двух НЕТ, который означает ДА». Ведь в п.
17 постановления Пленума ВАС РФ сказано следующее: если (1) найдено доказательств того, что цена товара (2) НЕ включает в себя НДС, то, значит, НДС в этой цене товара есть (т.е.
это ДА), и, соответственно, извлекать его необходимо изнутри цены продажи, применяя расчетную ставку НДС.
Согласитесь: логика мысли ВАС РФ проста, понятна, демократична и справедлива.
ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ»
г. Архангельск, ул. Вельская, д.1, оф. 1,
Тел.: (8182) 65-65-73, 65-61-76, 65-09-25, +7-921-490-9191
E-mail: [email protected]
www.aetc.ru
Другие полезные публикации —
в рубрике Советы аудитора
Источник: https://bclass.ru/vlast/sovety_auditora/vash-nalogovyy-advokat-nds-vnutri-ili-snaruzhi-/
Ндс — для чайников. что это такое простыми словами
НДС — три буквы, которые определённо слышал каждый из нас. Даже если вы никак не связаны с нишами бизнеса, аббревиатуру можно встретить в любом чеке при походе в магазин. Но что это такое, и почему оно есть везде, куда не посмотри, знают далеко не все.
И даже если задаться таким вопросом, то простая расшифровка сокращения — «налог на добавленную стоимость» вообще может ни о чём не сказать, кроме разве того, что это опять какой-то налог. А меж тем, знать это нужно.
Ведь касается НДС абсолютно каждого, даже если вы простой менеджер по продажам или труженик предприятия.
Самое простое, что нужно знать изначально — налог этот накладывается на любой товар и на любую услугу, которая продаётся фирмой по цене хоть чуть-чуть выше её себестоимости. В таком варианте, НДС будет вычисляться исходя из разницы между себестоимостью продукта и его ценой при продаже.
Откуда взялся НДС
Почти сто лет назад (двадцатые годы двадцатого века) налог на добавленную стоимость пришёл на смену бытующему тогда налогу с продаж. До этого налог брался со всей выручки.
И предпринимателям было сложно, ведь приходилось совершать постоянные одинаковые платежи, которые совсем не учитывали возможный доход. Они базировались только на голой выручке, а не прибыли.
Но на территории Российской Федерации НДС был введён только лишь в 1992 году.
На сегодняшний день ставка налога в России составляет всем известные восемнадцать процентов. Она распространяется за некоторым исключением на большинство товаров и услуг.
Но существуют и другие её варианты. Так, ставкой в 10 процентов, например, облагаются медицинские препараты, детские товары и некоторые продукты сферы питания.
А вот продукт на экспорт (вывоз) вообще этим налогом не облагается.
Кто платит НДС
В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение.
Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель.
Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.
- Некая компания заказывает у сторонней фирмы материал для изготовления собственного товара. Эта компания, когда оплачивает материал, платит сумму денег фирме. И на эту сумму денег будет накладываться НДС.
- Дальше, компания производит из материала товар и садится думать (образно уж), какая же цена этого товара. То есть, сколько потрачено денег на его изготовление. Здесь пока НДС не рассчитывается. Узнаётся только, во сколько обошлись затраты. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
- Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
- Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 18 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.
Вот такая простая схема, которая показывает, что цена товара в магазине уже включает в себя налог на добавленную стоимость. И если бы его не учитывалось, товар бы стоил меньше.
Расчёт НДС
Для понимания всего процесса, снова обратимся к примеру.
Открыли мы точку, где будут продаваться джинсы. Чтобы что-то продать, нужно сначала это произвести или купить. В нашем случае, мы находим фирму, которая продаёт джинсы оптом. И тратим 100 тысяч рублей на покупку партии товара, где одна пара джинсов обходится в 10 тысяч рублей (дорогие джинсы получаются, но для примера сойдёт). То есть мы приобрели 10 единиц товара.
В эти 100 тысяч рублей, которые были потрачены на товар, уже вошёл НДС 18 процентов. Так как реализацию нам джинсов совершил их поставщик, который уже включил в стоимость этот налог, ведь он его должен будет оплатить государству за то, что продаёт товар выше себестоимости. Соответственно, мы оплатили эти проценты за него.
Эту сумму мы рассчитываем как входящий взнос или вычет. И нам нужно будет иметь доказательства, что оплачивали мы джинсы с уже включённым НДС. Поэтому важно иметь один из подтверждающих документов — это либо счёт-фактура, либо чек, либо накладная, где отдельно сумма налога указывается. Вот почему на всех подобных документах мы можем встретить строчку с НДС.
Далее, когда мы сами формируем цену, по которой будем сбывать в розницу уже наши джинсы, эту сумму НДС мы убираем из цены за товар.
И следующий НДС, которым будет облагаться уже наша продажа, будет рассчитываться из полученной суммы.
То есть мы складываем наши затраты на товар (туда будет входить не только себестоимость, но и другие наши расходы, которые мы несём во время организации продажи) без НДС и уже к этой сумме прибавляем 18 процентов.
Формулы расчёта НДС
Предварительно отметим, что формулы для расчёта налогов не так просты, особенно для человека, не привыкшего иметь дело с математическими уравнениями. Поэтому существует не один калькулятор, который сам вам высчитает НДС или сумму без НДС.
Найти их можно на просторах сети интернет, на специализированных сайтах. Учиться пользоваться им не нужно, там всё предельно просто — есть пара полей для ввода суммы и всё.
Для тех, же кто хочет разобраться в алгоритме просчёта процента налога, разберём формулы подробнее.
Формула расчёта НДС
Возьмём известную нам сумму и обозначим её буквой «Х». Чтобы понять, сколько будет составлять налог НДС, воспользуемся простой формулой:
НДС=Х*18/100
То есть, если наша сумма товара равна 100 тысячам рублей, то НДС, на неё начисляемый станет равен, исходя из формулы, 18 000 рублям. Столько мы заплатили, покупая товар у поставщика, чтобы обеспечить ему оплату его налога на добавленную стоимость.
Ещё раз, если мы хотим купить джинсы на сумму 100 000 рублей, то либо заплатим 118 000 рублей, потому что нужно будет включать туда ещё и НДС (это делает поставщик), либо заплатим 100 000 рублей с уже включённым НДС, и по факту купим меньшее количество товара.
Потому что на самом деле цена будет составлять 84745 руб., 76 коп., а ещё 15254,24 коп. — это цена НДС на эту сумму, которая уже включена в счёт для нас поставщиком.
Можете открыть любой калькулятор НДС в интернете и проверить расчёт, а мы пока перейдём как раз к формуле, которая покажет нам почему получается 118 тысяч.
Формула расчёта суммы с НДС
Сумма — Х.
Сумма с налогом — Хн.
Хн = Х+Х*18/100
Либо
Хн=Х*(1+18/100)=Х*1,18
То есть от нашей суммы 100 000 рублей сумма с НДС будет равна 118 000 рублей. Это мы уже описали выше, то есть если хотим купить 10 пар джинсов, то придётся заплатить на самом деле 118 тысяч, а не 100, ведь поставщик включит в счёт НДС.
Формула расчёта суммы без НДС
Сумма с НДС = Хн. Требуется понять, чему будет равна сумма Х — сумма без НДС. Для понимания формулы, вспомним вторую формулу, которая рассчитывала сумму с налогом. И вводим обозначение самого налога — это будет Y. Y, если НДС равен 18 процентам = 18/100. Тогда формулы будут выглядеть так:
Хн = Х+Y*Х
Либо
Хн = Х*(1+Y)
Отсюда получаем, что Х = Хн/ (1+Y) = Хн / (1+0,18) = Хн / 1,18
Мы хотим купить товара на сумму 100 000 рублей, но так, чтобы в эту цифру уже входил НДС, и при этом понять, сколько составит рублей истинная сумма, которую мы платим за товар, а не за налог. Пользуемся расчётом: Сумма без НДС (Х в данном случае) = 100 000 рублей (Хн) / 1,18 = 84 745 рублей с копейками.
То есть, если действительно нам одна пара джинсов обходится без НДС в 10 тысяч рублей, то заплатив всего 100 000 рублей мы сможем приобрести у поставщика не более чем 8 пар (денег чуть-чуть останется). Либо же, если мы всё-таки потратили 100 000 рублей и купили именно 10 пар, а НДС был уже учён в этой сумме, то значит пара джинсов стоит 10 000 рублей с уже включённым в неё НДС.
Налоговый кредит и налоговое обязательство
Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.
https://www.youtube.com/watch?v=3srCrNFdf48
Купили мы всё-таки джинсов на 118 000 рублей. Из которых 18 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 18 000 рублей, а общая стоимость — 118 000 рублей.
Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.
Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будет оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.
Смотрим дальше на джинсы.
В реальности мы будем из суммы в 118 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.
Допустим, включив все остальные фактора себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю.
И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.
От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 36 000 рублей. Это наше налоговое обязательство.
Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 18 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 18 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 36 тысяч можем вычесть 18 уже выплаченных.
Итого получим 18 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).
В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 18 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 18 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.
Виды НДС
Как уже было сказано выше, существует ряд товаров и услуг, на которые не накладывается данный налог. Поэтому можно говорить о существовании нулевой ставки. Это экспорт товара, продукты космической ниши бизнеса, ниши перевозки газа и нефти и некоторые другие виды товаров. Регулирует список таких позиций 164-ая статья налогового кодекса РФ.
Также существует список товарных наименований, которые подлежат обложению налогом в десять процентов. Это в основном продукты сферы питания — мясо, овощи, молочные продукты. Также туда относят детскую одежду, детскую мебель и другое. Опять же, список немаленький, лучше с ним ознакомиться лично в налоговом кодексе, если этот вопрос вас заинтересовал.
Ну и ставка 18 процентов — самая популярная. Её вы можете повстречать почти везде.
Операции подлежащие обложению НДС
- Импорт любого товара
- Любые работы по строительству зданий без заключения договора подряда
- Передача услуг и товаров для личного применения, затраты на что не учитываются при расчёте налога.
С каких процессов не взимается ндс
- Работа органов госвласти, которая относится к прямым её обязанностям.
- Процесс покупки и приватизации муниципальных и госпредприятий.
- Инвестирование.
- Реализация земельных участков.
- Передача денег предприятиям, работающим на некоммерческой основе.
Способы начисления НДС
- Вычитание. В этом варианте налог накладывается на полную сумму выручки, а уже из этой суммы высчитывается НДС, подлежащий уплате за покупку материалов для товара или услуги.
- Сложение.
В этом случае НДС накладывается по фиксированной ставке по базе налогообложения. Её складывают из добавленной стоимости каждого вида продаваемого товара.
Так, как второй вариант сложен для реализации, потому что зачастую таких отдельных наименований чрезвычайно много, первый вариант применяется гораздо чаще.
Отчётность по НДС
Вроде бы стало немного понятнее, что же из себя представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.
Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.
Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.
Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.
Налоговые вычеты
В случае налога на добавленную стоимость, вычетами считается та сумма налога, которая предъявляется к оплате поставщиком товара. На эту цифру и будет уменьшен налог, который пойдёт в бюджет от вас.
Но есть свои нюансы, которые нужно знать и понимать. Это касается условия принятия налоговой этих вычетов. Нужно, чтобы было соблюдено три правила:
- Сам товар, который был вами приобретен с целью последующей продажи, облагается НДС.
- У фирмы имеются все подтверждающие документы, в том числе и правильно оформленная счёт-фактура.
- Товар, который был приобретён, прошёл через процедуру бухучёта.
И только после выполнения этих условий, фирма сможет в конце налогового периода принять в качестве вычета целиком сумму платежей. Естественно, если все процедуры были налогооблагаемыми.
Счёт-фактура
В этом документе будет отражены несколько сумм. Во-первых, — стоимость товара без НДС. Во-вторых, конечная сумма с учётом НДС.
Счёт-фактура предоставляется на проданный товар клиенту. Сделать это нужно в течение 5 дней. Вся документация подшивается и отмечается в книге продаж.
Бывает так, что проверка выносит решение, вычеркнуть все высчитанные вычеты и начислить неуплаченный НДС. Такое может произойти, если в счёт-фактуре допущены ошибки. А допустить их не так и сложно, ведь счёт-фактуру оформляет контрагент, а не налогоплательщик.
Итог
Знать, что такое НДС — важно для любого. Уметь его рассчитывать — важно для тех, кто непосредственно занимается заполнением документов и сдачей отчётности в налоговое ведомство. С непривычки делать это по формулам сложно и муторно.
Поэтому для проверки себя и своих контрагентов существует множество электронных ресурсов, где можно найти калькулятор НДС, который вычислит вам его за два клика.
Главное, помните, что внимательность — важная составляющая в деле об НДС, а опаздывать со сдачей отчётности в налоговую никак нельзя.
О «Возмещение НДС» можете прочитать здесь.
Источник: https://businessmens.ru/article/nds—dlya-chaynikov-chto-eto-takoe-prostymi-slovami
Выделение НДС из суммы, формула выделения НДС
Налог на добавленную стоимость – эффективный инструмент регулирования экономики страны и значимая статья поступлений в государственный бюджет. Прототип этого сбора был впервые введен в Саксонии в XVIII веке.
Официальной «датой рождения» НДС считаются 1950-е годы, когда по рекомендации экономиста Мориса Лоре он был введен во Франции.
Опыт этой страны оказался настолько успешным, что идею позаимствовали другие европейские державы.
Ключевое отличие НДС от других сборов – возможность возмещения. Иными словами, он рассчитывается только с добавленной стоимости, то есть дельты в цене, прибавленной в ходе производства или перепродажи.
Расходы, произведенные организацией, уменьшают сумму налога к уплате. Например, НДС с авансов выданных подлежит восстановлению. Доходы, напротив, увеличивают налоговую базу.
Плательщиками НДС признаются все хозяйствующие субъекты, действующие России в рамках ОСНО:
- ИП;
- юридические лица;
- импортеры и экспортеры.
От перечисления налога освобождены компании и ИП, перешедшие на специальные налоговые режимы: УСН, «вмененку» и патент, и те юридические лица, чья квартальная выручка составила менее 2 000 000 рублей.
Когда возникает необходимость выделить НДС из суммы?
Согласно действующей практике, в счетах фактурах, счетах и товарных накладных всегда прописывается «очищенная» стоимость товара, величина налога и итоговая сумма. Начисление НДС подразумевает большое количество операций:
- купля-продажа товаров, работ, услуг;
- проведение строительных работ;
- импортные операции;
- передача прав собственности на продукцию, не подразумевающая оплаты;
- передача продукции для собственных нужд, если эта операция не была включена в базу по налогу на прибыль.
Если в договоре, накладной или счете указана стоимость без указания НДС, у бухгалтера возникает резонный вопрос, как выделить НДС из суммы. Обойтись без этого шага нельзя: нужно знать размер перечисленного налога, чтобы по итогам квартала правильно рассчитать величину налога к уплате в бюджет.
Для проведения вычислений можно пользоваться разными способами. Существуют онлайн-калькуляторы по расчету налога, которые выполняют операции в доли секунды. Многие сотрудники бухгалтерии предпочитают пользоваться программой Excel или обычным калькулятором.
Как выделить НДС 18 от суммы: формула
Чтобы вычислить налог, достаточно воспользоваться простой логикой. В сумму уже включен НДС, ставка которого составляет 18%. Значит прописанное в счете число – 118% от изначального. Чтобы найти величину налога, достаточно поделить исходное число на 118% и помножить на 18%. Аналогичным порядком рассуждений можно пользоваться и для ставки 10%.
Для тех, у кого нет времени на логические рассуждения, существует готовая формула выделения НДС. Она выглядит так:
Размер налога = Сумма с НДС* 18/ 118 или
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Размер налога = Сумма с НДС* 10/ 110.
Подставляя значения, прописанные в счете, можно в два действия найти искомые суммы.
Выделение НДС из суммы: практические примеры
Компании «А», приобретающей товары медицинского назначения, выставили счет на сумму 100 000 рублей. Ставка НДС 10%. Как определить сумму включенного в счет налога?
НДС = 100 000 *10/110 = 9 090,91 руб.
Компания «Б» купила строительные материалы, поставщик выставил ей счет на 200 000. Ставка налога 18%. Как выделить НДС из приведенной суммы?
НДС = 200 000 *18/118 = 30 508,48 руб.
Чтобы найти «очищенную» стоимость товара, достаточно вычесть найденную величину налога из суммы счета. В первом примере она равна
100 000 – 9 090,91 = 90909,09 руб.
Во втором примере:
200 000 – 30508,48 = 169491,52.
Выделение НДС – несложная операция, которую может освоить каждый бухгалтер. Для проведения вычислений можно использовать онлайн-сервисы или обычный калькулятор.
Источник: https://raszp.ru/nalogi/kak-vyidelit-nds-iz-summyi.html
Можно ли взыскать НДС с покупателя, если налог не был включен в цену товара
Главная → Публикации → НДС → Можно ли взыскать НДС с покупателя, если налог не был включен в цену товара
Нередко в хозяйственной практике случаются ситуации, когда продавец реализует товары (работы, услуги), не являясь плательщиком НДС. В этом случае налог в цену не включается. Однако впоследствии выясняется, что на самом деле компания обязана была платить НДС.
Ну, скажем, было превышено ограничение по доходам, и фирма уже не может пользоваться освобождением по статье 145 Налогового кодекса РФ или коммерсант неправомерно пользовался льготой по этому налогу и т.п. В этом случае налог должен быть уплачен в бюджет.
А можно ли предъявить его покупателю дополнительно или НДС придется платить за счет собственных средств. Об этом пойдет речь в нашей статье.
ЕСЛИ НЕ ДОГОВОРИЛИСЬ С ПОКУПАТЕЛЕМ НАЛОГ НУЖНО ПЛАТИТЬ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ?
Если компания снова стала плательщиком НДС, то она обязана предъявлять налог покупателям при реализации товаров (работ, услуг). А как быть, если товары уж отгружены. Понятно, что если компания считала, что не должна платить НДС, то в цену он не входил и покупателям не предъявлялся. Как быть в этом случае.
Налоговики считают, что в этом случае НДС по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщику придется заплатить за счет собственных средств.
Дело в том, что у организации, скажем потерявшей право на освобождение от уплаты НДС задним числом, нет оснований для выделения суммы налога из выручки от реализации товаров (работ, услуг).
По мнению чиновников, в этом случае на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ сумма налога, которую нужно заплатить в бюджет, определяется как стоимость товаров без включения в них НДС. При этом возможность определения НДС в случае утраты права на освобождение от уплаты налога расчетным методом, Налоговым кодексом также не предусмотрено.
МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ НДС, УПЛАЧЕННЫЙ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, В РАСХОДАХ?
По мнению чиновников, нет. В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.
По мысли чиновников, в целях налогообложения прибыли организация не учитывает сумму НДС, уплаченную за счет собственных средств, поскольку она не соответствует критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 49 ст.
270 Налогового кодекса РФ) не является экономически оправданными затратами.Однако эта позиция чиновников отнюдь не бесспорна.
Дело в том, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. За исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ.
НДС, уплаченный за счет собственных средств, в перечне расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. В отношении косвенных налогов запрет установлен только на списание в расходы налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Когда компания или предприниматель теряют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС или на применение упрощенной системы налогообложения, то уплачиваемый ими за счет собственных средств налог уже не является косвенным: ведь он не предъявлялся к оплате покупателям.
При этом никаких нарушений налогового законодательства нет.
Ведь глава 21 Налогового кодекса РФ не обязывает продавца предъявить начисленный налог покупателю после исполнения последним всех обязательств по сделке из-за того, что продавец не уложился в лимит по выручке, применяя освобождение, или превысил максимальное ограничение по доходам при «упрощенке».
То есть, все необходимые условия, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, выполнены.Сходя из вышеизложенного достаточно легко опровергнуть и довод налоговиков о невыполнении условий, установленных статьей 252 Налогового кодекса РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов.
То есть начисленный НДС не относится к иным расходам, не соответствующим критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 кодекса. (п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ).Получается, налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму НДС, начисляемого из собственных средств организации. Причем, в расходы включается именно начисленный, а не уплачиваемый (уменьшенный на налоговые вычеты) налог.
А можно избежать уплаты НДС за счет собственных средств? Да можно.
Однако для этого потребуется по согласованию с покупателями внести изменения в договор купли-продажи и первичные документы (в том числе в счета-фактуры), изменив цену реализации и выделив из нее сумму НДС.
Такой же точки зрения придерживается и Минфин России в письме от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89. Если же покупатель отказывается платить, можно обратиться в арбитражный суд.
МОЖНО ЛИ ВЗЫСКАТЬ С ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРА?
Во всяком случае, к такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2007 г. по делу № А05-11366/2006-28. Суть дела в следующем. Компания оказывала услуги своим контрагентам и не включала в их стоимость НДС, поскольку пользовалась освобождением по статье 145 Налогового кодекса РФ.
Позже налоговая инспекция при проверке посчитала, что компания необоснованно пользовалась льготой по НДС и доначислила этот налог.Начисленную сумму налога компания предъявила своим контрагентам, однако добровольно заплатить НДС покупатели отказались. Дело дошло до суда.Судьи поддержали компанию.
Они пришли к выводу, что поскольку в договорах при указании стоимости работ и услуг стороны не сделали оговорку о включении в нее НДС, а из счетов-фактур следует, что суммы предъявлены ответчику без учета налога, контрагенты обязаны уплатить компании НДС как соответствующую процентную долю цены услуг.
При этом ссылка контрагентов на положения статьи 454 Гражданского кодекса РФ, согласно которым стороны самостоятельно определяют цену договора, является несостоятельной, так как в данном случае взыскиваемая сумма не признается стоимостью работ и не определяется соглашением сторон, а подлежит взысканию с заказчика в силу прямого указания налогового законодательства. Более того, после уплаты НДС контрагенты вправе заявить его к вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса РФ.
Надо сказать, что это не единственный пример. По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в пункте 9 Информационного письма от 10 декабря 1996 № 9 сумму НДС можно взыскать с покупателя сверх цены, указанной в договоре.
И.А. ЗАРОВНЯДНЫЙ, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «Фармацевтические ведомости», ноябрь 2007
Источник: https://www.Sba-Consult.ru/publications/1498/3485/
Кто платит НДС — покупатель или продавец, если в договоре это не указано? :
Кто платит НДС — покупатель или продавец? Вопрос из разряда философских. Его плательщиками являются продавцы, но реально он удерживается из кармана покупателя, поскольку включается в цену.
Все осложняется еще и тем, что для каждого плательщика НДС существует в двух вариантах: налог, подлежащий перечислению в бюджет, а также тот, который уплачивается поставщикам в составе цены за приобретенные у них товары и услуги.
Обычно в договоре прямо указывается, что в составе цены есть НДС, а также отражается его сумма. Но порой стороны этот момент упускают, из-за чего возникают дополнительные риски — от конфликтов с контрагентами до судебных разбирательств.
Механизм налогобложения
Объектом обложения являются операции по реализации, включая безвозмездную передачу. По умолчанию любая продажа должна облагаться НДС, если не относится к исключениям, которые указаны в Налоговом кодексе.
Кроме того, если субъект попадает под определенные условия, среди которых основным является небольшая сумма выручки, то может быть и освобождение от уплаты НДС.
В этом случае с него снимаются обязанности плательщика, и реализуемые им товары и услуги не облагаются этим налогом.
Плательщиками НДС являются организации и предприниматели, которые применяют основную систему налогообложения (ОСНО). Закон требует, чтобы к стоимости товара они начисляли сумму этого налога и предъявляли к оплате покупателям. Обычно налог включается в цену и выделяется в документах отдельной строкой.
В таком случае вопрос о том, кто платит НДС, покупатель или продавец, не стоит. Получив от покупателя средства, продавец-налогоплательщик должен перечислить налог в бюджет.
При этом он имеет право уменьшить подлежащий уплате налог на сумму входного НДС, который ему предъявляют поставщики в цене товаров и услуг.
Обычная практика
Во избежание каких-либо разночтений чаще всего сумма налога заранее исчисляется и выделяется в документах отдельной строкой.
То есть положение договора, касающееся цены, обычно прописывается примерно так: стоимость составляет 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей.
Это справедливо в том случае, если реализуется объект, облагаемый НДС, и продавец является его плательщиком, то есть не применяет налоговое освобождение или какой-либо спецрежим.
Кто должен платить НДС — покупатель или продавец — в указанном примере? Такая запись подразумевает однозначную трактовку. Указана окончательная стоимость сделки, в составе этой суммы есть НДС — ее продавец должен будет перечислить в бюджет.
Если в договоре налог отсутствует
Иногда по какой-либо причине стороны сделки упускаю необходимость отразить в договоре условие о налоге. Тогда возникает вопрос о том, входит ли его сумма в цену. Другими словами, кто платит НДС — покупатель или продавец, — если в договоре не указан НДС?
С одной стороны, в Налоговом кодексе прописано, что продавец начисляет НДС дополнительно к стоимости товаров или услуг. Из этого может сложиться впечатление, что цена в договоре может быть указана без учета налога, ведь он должен начисляться «сверху».
С другой стороны, Гражданский кодекс требует, чтобы указанная в договоре стоимость была окончательной. Если продавец «забыл» включить в нее налог, то это не должно являться проблемой покупателя.
Поэтому, по сложившейся сегодня практике, подтвержденной в том числе и решениями судов, отсутствие в договоре упоминания об НДС становится проблемой продавца. Ведь налогоплательщиком является именно он, а значит, обязан обеспечить все условия для уплаты налога в бюджет.
Что делать, если продавец «забыл» о налоге
Итак, в интересах сторон правильно прописать условия договора в части НДС. Но бывает, что этот момент упущен. Кто платит НДС — покупатель или продавец — при таких обстоятельствах? Этот вопрос решается по договоренности. Хорошо, если покупатель согласится уплатить сумму налога сверх стоимости договора. В этом случае можно составить дополнительное соглашение.
Однако покупатель может отказаться, и закон будет на его стороне. Востребовать уплату налога продавец в такой ситуации не сможет даже через суд. В этом случае арбитры будут руководствоваться постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 30 мая 2014 года № 33. В пункте 17 этого документа сказано, что сумма налога должна быть учтена при определении окончательной цены договора.
Поэтому все, что останется сделать при таких обстоятельствах продавцу, — уплатить НДС из собственного кармана.
Как рассчитать налог, если о нем ничего не сказано в договоре
Итак, в договоре нет никаких упоминаний об НДС. Как в этом случае просчитать налог? Это будет зависеть от того, о чем договорились стороны: кто платит НДС, покупатель или продавец.
Если покупатель согласился дополнительно уплатить налог, то никаких особенностей при расчете нет. НДС будет равен 18% (10%) от суммы сделки. Если же покупатель отказался, то продавцу следует выделить налога из полученной от него суммы. В этом случае принимается так называемая расчетная ставка. Она равна 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается объект операции.
Поясним на примере. Продавец является плательщиком НДС, а покупатель — нет. В договоре указана стоимость 590 000 рублей, при этом не содержится никаких упоминаний об НДС. Продавец обратился к покупателю с предложением оплатить налог по ставке 18% сверх указанной в договоре цены, но получил отказ.
В этом случае будет считаться, что указанная в договоре цена уже включает НДС по ставке 18%. Расчет будет такой:
590 000 * 18 / 118 = 90 000 рублей — сумма НДС;
Соответственно, доход продавца после уплаты налога составит 500 000 рублей.
Если одна из сторон применяет УСН
Довольно распространенной является ситуация, когда одна из сторон сделки применяет УСН. Кто платит НДС при «упрощенке» — покупатель или продавец?
В общем случае поставщик-упрощенщик НДС не платит, поэтому налог не начисляется и в цену не включается. Исключение составляют отдельные операции, а также ситуации, когда покупатель просит продавца на «упрощенке» выделить налог в документах. В этом случае уплатить налог будет обязан продавец, несмотря на то, что он применяет УСН. Оплате подлежит налог, выделенный продавцом в счете-фактуре.
Другой пример — когда продавец на ОСНО, а покупатель — на УСН. Реализация товара неплательщику НДС не снимает с продавца обязанности уплатить этот налог. Поэтому в документах целесообразно указать сумму сделки и выделить НДС. Для покупателя на УСН это не влечет никаких последствий — он должен уплатить общую сумму, указанную в договоре.
Когда налог уплачивается покупателем?
Иногда в условиях договора содержится положение о том, что цена отражается без учета НДС.
При таких условиях кто платит НДС — продавец или покупатель? Если при этом из обстоятельств сделки либо иных условий соглашения не следует обратного, то покупатель обязан уплатить сумму налога помимо указанной в договоре цены. Такое разъяснение содержится в упомянутом выше постановлении Пленума ВАС № 33.
Итак, решение вопроса, кто платит НДС — покупатель или продавец, если в договоре нет упоминания о налоге, — зависит от конкретных обстоятельств. В большинстве случаев эта обязанность остается за продавцом.
Четко прописать в договоре условия, связанные с этим налогом, в интересах обеих сторон.
Однако в большей степени осмотрительность необходимо проявлять продавцу, ведь неосведомленность или забывчивость могут встать ему в копеечку.
Источник: https://BusinessMan.ru/kto-platit-nds—pokupatel-ili-prodavets-esli-v-dogovore-eto-ne-ukazano.html
Ндс из воздуха
Внедрение АСК НДС-2 обостряет вопрос о ликвидации «налоговых разрывов», создаваемых самим государством.
Налогоплательщиков нередко обвиняют в создании налоговых схем – искусственных гражданско-правовых конструкций, формально соответствующих закону, но по сути позволяющих не уплачивать налоги с полученной экономической выгоды.
Именно для борьбы с такими схемами и выявления так называемых налоговых разрывов в цепочке сделок была создана (за немалые деньги налогоплательщиков, между прочим) ставшая уже знаменитой система тотального налогового контроля хозяйственных операций – АСК НДС-2. И, надо полагать, третья версия не за горами.
Однако создавать видимость и выдавать желаемое за действительное умеют не только налогоплательщики, но и чиновники.
Для обхода высочайшего запрета повышать налоговую нагрузку до 2019 года они, не повышая ставок, используют различные способы, такие как изменение налоговой базы, отмена льгот и введение налогов и сборов за рамками Налогового кодекса (подробнее об этом см. в моей статье «Налоговые схемы государства» в газете «Ведомости» за 23 декабря 2015 г.).
Но есть и другой, более изощренный способ «добычи» налогов из воздуха – освобождение от НДС, которое многие почему-то называют льготой. Рассмотрим его на примере подп. 22 п. 2 ст.
149 НК РФ, которым предусмотрено освобождение от налогообложения обслуживания воздушных судов в российских аэропортах и российском воздушном пространстве (кстати, «льготная» норма соседнего подпункта 23 чуть не довела до банкротства ряд градообразующих судоремонтных предприятий, но это немного другая история).
И аэропорты, и авиакомпании – крупные организации и потому всегда являются плательщиками НДС.
Аэропорт несет значительные расходы на капитальные вложения (например, на реконструкцию аэровокзала), оплачивая подрядчикам и поставщикам в составе цены «НДС» (здесь и далее сумму «НДС», выделяемую в цене, указываю в кавычках, поскольку она является расчетной, условной, виртуальной величиной (показателем), а не налогом на добавленную стоимость, подлежащим уплате в федеральный бюджет – это важно). Также аэропорт оплачивает «НДС» в цене материальных ресурсов, приобретаемых для непосредственного обслуживания воздушных судов.
Вследствие возобладавших мнений, официальных разъяснений и сложившейся правоприменительной практики освобождение от налогообложения фактически влечет невозможность выставить счет-фактуру с выделенным «НДС» и таким образом транслировать далее по цепочке сделок сумму налоговых вычетов.
В итоге это приводит к тому, что авиакомпании не имеют возможности принять к вычету значительные суммы «НДС», который, несомненно, содержится в цене экономически, но не выделен де-юре. Это видно в приведенном сравнительном расчете (для наглядности и простоты понимания принимается, что услуги аэропортом и авиакомпанией реализуются без «наценки», т.
е. добавленной стоимости, поскольку это не имеет значения):
Ситуация 1 – обычный режим. Аэропорт приобретает услугу за 100 + 18 («НДС») руб. и реализует эту же услугу авиакомпании как облагаемую за 100 + 18 («НДС») руб.; та – тоже как облагаемую за 100 + 18 («НДС») руб. Очевидно, что добавленной стоимости нет, НДС = 0. Ситуация 2 – освобождение от НДС.
Аэропорт приобретает услугу за 100 + 18 («НДС») руб., но поскольку услуга освобождается от налогообложения, продает за 118 руб. (не ниже, т.к. иначе окажется в убытке) авиакомпании, та – за 100 + 18 («НДС») руб.
Добавленной стоимости у авиакомпании по-прежнему нет, но у нее возникает НДС к уплате в бюджет в размере 18 руб.
Это не что иное, как «пропавший» у авиакомпании вычет, поскольку аэропорт не вправе выделять «НДС» в цене «необлагаемой» услуги.
Возникновение суммы НДС к уплате в бюджет во второй ситуации приводит к завышенному обложению добавленной стоимости авиакомпаний (оно, в свою очередь, приводит к завышению стоимости билетов для пассажиров, т.к.
любые налоги коммерческая организация стремиться переложить в цене на своих покупателей).
Причина такого неадекватного налогообложения – возникающий в связи с «освобождением» разрыв в цепочке начислений и вычетов, недопустимый с точки зрения методологии расчета НДС.
Дело в том, что искусственный разрыв приводит к искажению механизма исчисления НДС, основанного на методе косвенного вычитания, называемого также методом зачета по счетам (инвойсным).
Эксперты МВФ указывают, что освобождение от НДС – это аберрация (отклонение от цели, приводящее к ошибкам и блужданию), искажение самого понятия НДС, несовместимое с логикой функционирования НДС и способное разрушить всю систему этого налога.
По их прямому, беспристрастному и явно разоблачающему признанию, освобождение может как уменьшить, так и увеличить итоговые бюджетные доходы – все зависит от того, где возникает разрыв в цепочке.
Если освобождение от налога имеет место непосредственно перед конечной продажей, то доходы падают, потому что добавленная стоимость на конечной стадии оказывается освобождена от налога. Освобождение на какой-нибудь предыдущей стадии приводит к увеличению государственных доходов – в результате добавленная стоимость в действительности облагается более одного раза (Эбрилл Л., Кин М., Боден Ж.-П., Саммерс В. Современный НДС. М., 2003. С. 100, 101, 103, 121).
Следует признать ошибочным (не соответствующим действительности) мнение о том, что невыделение «НДС» в счете-фактуре – это льгота, которая «повышает ценовую конкурентоспособность товаров (работ, услуг)».
На всех стадиях, кроме потребления, освобождение от НДС становится механизмом скрытого переложения налоговой нагрузки на покупателя; действительно льготой освобождение от НДС является только в случае реализации неплательщику НДС.
Невозможность продавца транслировать сумму вычетов по НДС далее по цепочке сделок приводит к стремлению налогоплательщиков избежать освобождения, ведь они рискуют потерять своих потенциальных покупателей, не желающих нести повышенную налоговую нагрузку.
Это приводит к попыткам налогоплательщиков выставлять счета-фактуры и тем самым предъявлять покупателям «НДС» в цене.
Надо сказать, что такие попытки имеют вполне законные основания (п. 1 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ). В Определении от 07.11.2008 № 1049-О-О Конституционный Суд РФ указывает, что выставление покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога в отношении необлагаемых операций допускает и п. 5 ст. 173 НК РФ.
Однако при этом в силу прямого требования п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма «НДС», указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю, т.е. без учета налоговых вычетов. Фактически налогоплательщик в нарушение принципа экономического основания налога (п. 3 ст.
3 НК РФ) должен заплатить налог не с добавленной стоимости, возникшей при реализации, а с полученной выручки. Ситуация усугубляется еще и тем, что по счетам-фактурам, выставленным продавцом в таком случае, применение вычета покупателем осложнено.
По мнению финансовых и налоговых органов, а также ряда специалистов, вычет в такой ситуации неправомерен, даже несмотря на явное формирование «источника» для вычета – просто по формальным основаниям (несоответствие пункту 5 ст. 169 НК РФ). Правда, в свете Постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.
2014 № 17-П официальные органы признали возможность использования вычетов на основе счетов-фактур по необлагаемым операциям, в частности – по обслуживанию воздушных судов, но сомнения и споры остаются.
Вырисовывается странная, если не абсурдная, картина: если налогоплательщик использует освобождение, то это влечет повышенное налогообложение у его покупателя (из-за «потери» вычетов в цепочке сделок); если же он такое освобождение не использует, это приводит к повышенному налогообложению у него самого (причем вследствие узаконенного лишения права на вычеты у продавца облагается налогом вся выручка от «необлагаемой» реализации, а вследствие неопределенности в законодательстве права на вычет может лишиться и покупатель). Вряд ли двойное налогообложение выручки (!) как результат предусмотренного законодательством освобождения от НДС можно назвать льготой (преимуществом) – скорее это «антильгота».
Вот так довольно затейливо, ловко, искусно, называя черное белым и ничуть не смущаясь требованием экономического основания для взимания налогов, государство делает налоги на налогах и извлекает тем самым дополнительную выгоду. Налогонеплательщикам есть у кого учиться.
Источник: https://zakon.ru/comment/406688
Загрузка...
