Опасно принимать к вычету ндс по счету-фактуре с неправильной ставкой — все о налогах

Счет-фактура и вычет НДС

В большинстве случаев вычет НДС возможен только на основании счета-фактуры. Налоговый кодекс содержит определенные требования к составлению и реквизитам счета-фактуры. Они являются обязательными и перечислены в п. п. 5 и 6 ст. 169.

Если поставщик не выполнит эти требования, покупатель не сможет принять к вычету НДС. Поскольку инспекторы, обнаружив, что счет-фактура оформлен с ошибками, могут признать вычет НДС по такому документу неправомерным.

В обоснование своей позиции они приводят п. 2 ст. 169 Налогового кодекса: «счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка… не могут являться основанием для принятия предъявленных… сумм налога к вычету».

Однако налоговики не всегда правы. Рассмотрим ниже, какие ошибки в счетах-фактурах приведут к отказу в вычете, а какие — нет.

Сведения о покупателе и продавце

В первых строках счета-фактуры приводят сведения о поставщике и покупателе товаров (работ, услуг). Они нередко вызывают нарекания у налоговых инспекторов. Поэтому, получив счет-фактуру от поставщика, нужно проверить, все ли реквизиты заполнены достоверно. Например, правильно ли указано название поставщика, соответствует ли оно учредительным документам.

Кроме того, если реквизиты поставщика не соответствуют данным ЕГРЮЛ, налоговики начинают подозревать продавца в недобросовестности. Из-за этого они могут отказать покупателю в вычете НДС.

Специалисты Минфина России тоже считают, что счет-фактура должен содержать достоверные сведения о налогоплательщике (Письмо от 29 июля 2004 г. N 03-04-14/24). Отсюда инспекторы делают вывод, что покупатель обязан проверять сведения о каждом поставщике.

Однако Налоговый кодекс не ставит право на возмещение НДС покупателем в зависимость от действий продавца.

Есть примеры судебных решений, в которых говорится, что если не доказана фиктивность сделки, то отсутствие сведений о государственной регистрации продавца не лишает покупателя права на вычет НДС. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2008 г.

по делу N А44-2525/2007. Аналогичная позиция арбитров выражена в Постановлениях ФАС Уральского округа от 18 марта 2008 г. N Ф09-1522/08-С3 и Поволжского округа от 21 сентября 2006 г. по делу N А72-1233/06-16/8.

Поэтому если при проверке инспекторы обнаружат в счете-фактуре недостоверные сведения о продавце товара (работы, услуги), то право на вычет, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но если судьи не усмотрят в ваших действиях сомнительных схем, они отклонят претензии налоговиков.

Юридический или фактический адрес

Налоговый кодекс России не уточняет, какой адрес — фактический или юридический — должен быть указан в счете-фактуре. Это дает повод налоговикам отказывать фирмам в вычете НДС.

По их мнению, в строке «6а» должен быть указан адрес покупателя, соответствующий учредительным документам (Письмо УМНС России по г. Москве от 1 июля 2004 г. N 24-11/43467). В противном случае фирма не сможет применить вычет по НДС.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/schet-faktura-vychet-nds

Отказ в вычете по НДС из-за ошибки в счете-фактуре

Обоснован ли отказ в вычете по НДС, если счета-фактуры содержат искаженные сведения? Попробуем разобраться.

Поскольку речь пойдет о счете-фактуре и вычете по НДС, о двух неразрывно связанных вещах, то, прежде всего, для ясности и последовательности изложения мысли стоит начать с того, что вообще такое НДС, как он рассчитывается, и на какую налоговую выгоду может претендовать налогоплательщик, уплачивая его.

Продавая товары, оказывая услуги или выполняя работы, налогоплательщик обязан дополнительно к цене товара, стоимости услуги или работы добавить сумму НДС (18% или 10% от стоимости товара, работы или услуги).

Такой НДС называется «исходящим». Покупатель или заказчик в свою очередь должен полностью выставленную сумму (стоимость и НДС) оплатить. Полученная сумма «Исходящего НДС» перечисляется налогоплательщиком в бюджет.

Будучи плательщиком НДС организация имеет право на налоговую выгоду. Впервые понятие налоговой выгоды было сформулировано в Постановление Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации №53 от 12.10.2006г. «Об оценки арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды».

Согласно данному постановлению под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В данном случае налоговой выгодой для плательщика НДС является налоговый вычет по НДС. В рамках ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму «Исходящего НДС» на установленные налоговым законодательством налоговые вычеты по НДС.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Тот НДС, который налогоплательщик оплатил своему продавцу, называется «Входящий НДС» или «Входной».

Таким образом, налоговые вычеты по НДС являются «Входящим НДС», и в бюджет уже налогоплательщик перечисляет не всю суммы «Исходящего НДС», а за минусом суммы «Входящего НДС».

В итоге в обывательском смысле получается, что налогоплательщик платит налог на добавленную им стоимость. Отсюда и такое называние налога.

Принять к вычету «Входящий НДС» налогоплательщик может только на основании счета-фактуры. Это документ, который составляется поставщиком товаров, работ или услуг и затем передается покупателю. В основном в этом документе указывается следующее сведения:

• порядковый номер и дата составления счета-фактуры;
• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
• наименование валюты;
• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
• стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара и номер таможенной декларации.

Поскольку на основании счета-фактуры налогоплательщик уменьшает свои налоговые обязательства перед бюджетом, данный документ подвергается тщательному анализу со стороны налогового органа.

Если в этом документе будут выявлены ошибки или будут указаны недостоверные сведения, налоговый орган откажет налогоплательщику в налоговых вычетах по НДС и доначислить принятую ранее к вычету сумму вместе с пени и штрафом.

Возникает вопрос, насколько правильно то, что налогоплательщик несет ответственность за действия своего поставщика, который ошибся при составлении счета-фактуры, в то время как налогоплательщик уплатил сумму «Входящего НДС», предъявленную тем самым поставщиком?

На этот счет в аб. 2 п. 2 ст.

169 НК РФ сказано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Скорее всего, речь идет о технических ошибках или о дефектах при составлении документов, в частности неправильно указан ИНН сторон, неверно указаны адреса, ошибка в итоговой сумме, ошибки в фамилиях руководителей или неверные реквизиты платежных поручений и т.д.

В таком случае согласно позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении от 12.07.2006г.

№267-О, налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об ошибках при заполнении документов и требовать представления объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Представив в налоговый орган исправленные счета-фактуры и другие обосновывающие документы, инспекция не вправе отказать налогоплательщику в вычетах по НДС. В противном случае при обжаловании решения о доначислении НДС по таким основаниям инспекция потерпит поражение в суде, о чем свидетельствует сложившаяся судебная практика.

Существуют и более серьезные претензии к счетам-фактурам и соответственно к налоговой выгоде в виде вычетов по НДС нежели технические ошибки или дефекты. Речь идет о недобросовестных поставщиках, подписании счетов-фактур неустановленными лицами и о реальности сделки вообще.

Довольно часто встречается, что в ходе контрольных мероприятий поставщик налогоплательщика оказывается недобросовестным, генеральный директор поставщика отказывает вовсе от деятельности в этой организации, соответственно отказывается от подписания счета-фактуры, и отсутствует уплата налогов, в частности НДС, который перечислил налогоплательщик за товары, работы или услуги в бюджет неуплачен. Располагая такими сведениями, налоговый орган непременно откажет в налоговой выгоде и привлечет к налоговой ответственности, обосновав это тем, что документы подписаны неустановленными лицами, отсутствует уплата налогов и отсутствует факт реальности самой сделки.

До апреля 2010 года это был почти 100 процентный выигрыш в суде на стороне налоговой. Было достаточно просто доказать факт подписания документов неустановленными лицами и доказать факт неуплаты налогов.

Способствовало этому предыдущая редакция ст.

169 НК РФ, где говорилось, что если счет-фактура подписана неуполномоченным лицом, то такой документ не являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

С 01.01.2010г. вступили в силу изменения, внесенные в ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в вычете НДС.

Источник: https://delovoymir.biz/otkaz_v_vychete_po_nds_iz_za_oshibki_v_schete_fakture.html

Какие вычеты НДС можно переносить, а какие – опасно

С этого года в Налоговом кодексе РФ появилась норма, позволяющая переносить вычеты НДС на следующие кварталы в пределах трех лет. Новшество выгодно строительным компаниям, поскольку позволяет регулировать расчеты с бюджетом. Но, как выяснилось, чиновники считают, что отложить можно не все вычеты. Выделим случаи, которые вызывают неоднозначную трактовку.

Порядок, действующий с 2015 года

Теперь строительная компания вправе сама решать, когда удобнее заявить НДС к вычету: в текущем периоде или в следующем, полностью или разбить на части в течение трех лет с момента принятия на учет товаров (работ, услуг). Новый пункт 1.

1 статьи 172 Налогового кодекса РФ появился в результате сложившейся правоприменительной практики. Он введен с 1 января 2015 года Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ.

В соответствии с новой нормой организации предоставлено право самостоятельно выбрать период, чтобы заявить вычет в пределах трехлетнего срока без составления уточненных деклараций.

Прежняя позиция Минфина России

Вопрос о том, можно ли применить вычет в более позднем периоде, чем у компании появилось право на него, долгие годы являлся предметом споров.

Налогоплательщик вправе принять НДС к вычету, когда у него одновременно выполняются следующие условия:

• приобретенные товары, работы, услуги приняты к учету и используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость;
• есть надлежаще оформленный счет-фактура поставщика.

Этого требуют положения пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

При этом момент применения вычета прямо в кодексе раньше указан не был.

То есть вопрос о том, когда компания может заявить вычет, не подавая уточненную декларацию, – только в периоде, когда у нее возникло такое право, или также в последующих периодах в течение трехлетнего срока, был не урегулирован.

По мнению финансистов налог надо было принимать к вычету именно в том периоде (квартале), в котором у покупателя возникло право на вычет. Произвольно переносить вычет на более поздние периоды налогоплательщик права не имел. А если он своевременно не заявил вычет, то за этот квартал обязан был подать уточненную налоговую декларацию (письмо от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374).

Арбитражная практика

Суды, рассматривая споры о праве вычитать налог в последующих периодах, вставали на сторону налогоплательщиков. При этом наличие такого права с условием подачи уточненной декларации они не связывали.

Некоторые споры доходили до Президиума ВАС РФ, который признавал данную позицию правомерной. Об этом свидетельствуют постановления от 22 ноября 2011 г. № 9282/11, от 30 июня 2009 г. № 692/09.

Пленум ВАС РФ, обобщая сложившуюся практику по вопросам, связанным с взиманием НДС, в постановлении от 30 мая 2014 г. № 33 (п. 27, 28) разъяснил следующее.

Положительная разница, которая образовалась у организации между суммой начисленного налога и суммой вычетов, подлежит возмещению налогоплательщику. Правда, при условии подачи налоговой декларации до истечения трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, вычеты налогоплательщик может отразить в декларации за любой из периодов в пределах данного срока.

Трехлетний срок нужно соблюдать и тогда, когда вычеты включают в подаваемую уточненную декларацию.

При этом право на вычет налога можно реализовать в пределах трехлетнего срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

То есть не важно, получится в итоге сумма налога к возмещению или сумма налога к уплате в бюджет.

Предписание налоговикам

Если письменные разъяснения Минфина России или ФНС России по вопросам применения Налогового кодекса РФ не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, налоговые органы должны действовать следующим образом.

Начиная со дня, когда указанные акты и письма судов были размещены на их официальных сайтах в интернете, либо со дня, когда они были официально опубликованы, инспекциям предписано руководствоваться указанными судебными актами и письмами.

Такой порядок финансовое ведомство установило в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571.

Суммы налога, на которые распространяются новые правила

Итак, компания может заявить вычет в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но учтите: новые правила, которые установлены в пункте 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, действуют не для любых вычетов. А только для тех, которые перечислены в пункте 2 статьи 171 кодекса. То есть в отношении:

• сумм налога, которые предъявлены организации при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ;
• сумм налога, уплаченных организацией при ввозе товаров через границу РФ.

И только тогда, когда компания приобретает товары, работы, услуги, имущественные права для операций, которые признают объектами налогообложения, либо для перепродажи.

Отсчитывать течение трехлетнего срока начинают с даты принятия товара на учет.

Особенности применения вычетов

В применении новых правил есть ряд особенностей.

Выбор периода

Бывает, что счет-фактура поступает покупателю после того квартала, в котором строительная компания получила товары (работы, услуги), но до установленного срока подачи декларации (раньше их называли «опоздавшие» счета-фактуры). В этом случае НДС можно заявить по своему выбору:

• либо за прошедший квартал;
• либо в следующем периоде в пределах трех лет с момента принятия на учет товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Вычет по частям

Источник: https://otchetonline.ru/174-buxuchet/49054-kakie-vychety-nds-mozhno-perenosit-a-kakie-opasno.html

Письмо недели. о неправильной ставке и вычете

«…Недавно закупили мясокостную муку. При этом в счете-фактуре поставщик указал 18 процентов НДС. Эту сумму мы и заплатили в составе цены товара, а затем приняли к вычету.

Но при камеральной проверке налоговая инспекция сняла с возмещения НДС в размере 8 процентов на том основании, что, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, реализация мясокостной муки облагается по ставке 10 процентов.

Но почему мы должны отвечать за поставщика? Ведь мы заплатили именно 18 процентов НДС…»
Л.В. Ефремова, гл. бухгалтер ООО «Птицефабрика Уссурийская», г. Артем Приморского края

Статья 171 Налогового кодекса позволяет покупателю принять к вычету сумму налога, уплаченную поставщику.

При этом никакой привязки к ставке эта статья не делает — к вычету принимается вся сумма НДС, перечисленная поставщику.

Значит ли это, что зачесть можно НДС по ставке 18 процентов? В то же время для вычета потребуется правильно оформленный счет-фактура. Но можно ли считать таковым счет-фактуру с неправильно указанной ставкой?

***

Первым делом эти вопросы мы адресовали в департамент косвенных налогов Федеральной налоговой службы. И вот какой ответ мы получили:

— В данном случае надо говорить именно о неправильно оформленном счете-фактуре. Ведь в нем неправильно указана ставка. А согласно статье 169 НК РФ, неправильно составленный счет-фактура вообще не дает права на вычет.

Поэтому организация в принципе не могла принимать НДС к вычету в такой ситуации. Для того чтобы зачесть НДС по ставке 10 процентов, ей необходимо обратиться к поставщику и внести изменения в счет-фактуру.

Кроме того, потребуется произвести перерасчет с поставщиком.

***

Мнения же независимых экспертов по этому вопросу разделились. Например, старший менеджер ЗАО БДО Юникон Сергей Зинькович считает, что принять к вычету НДС можно по ставке 10 процентов:

— Требование указывать в счете-фактуре ставку и сумму НДС, на мой взгляд, означает еще и правильный расчет этих показателей. Правильно указать ставку налога — значит, сделать это в соответствии с законом.

А закон — в нашем случае глава 21 НК РФ — не предоставляет налогоплательщику альтернативы в выборе налоговой ставки. В том числе нет у него и права отказаться от пониженной ставки, установленной для отдельных видов товаров.

Поэтому налогообложение товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, должно проводиться по ставке 10 процентов. Соответственно расчет вычетов также надо производить исходя из ставки 10 процентов.

***

Противоположное мнение высказал Александр Филимонов, руководитель одела налогов и права компании «АПН — Аудит»:

— Действительно, согласно статье 52 НК РФ, налогоплательщики-организации считают налог самостоятельно. Применительно к НДС это означает и самостоятельное (на основе норм налогового законодательства) определение налоговых вычетов.

В то же время в рассматриваемом случае можно применить иной подход. Основания для принятия НДС к вычету установлены статьями 171 и 172 НК РФ. Согласно им, для вычета входного НДС покупателю достаточно выполнить четыре условия: уплатить сумму налога в составе цены товара, использовать товар в деятельности, облагаемой НДС, оприходовать товары и иметь счет-фактуру.

Как видим, покупатель определяет сумму налоговых вычетов по данным продавца (выставленному счету-фактуре, счету на оплату или сумме договора).

При этом налоговое законодательство не устанавливает порядка и возможности изменения сумм налоговых вычетов в случае ошибочного применения поставщиком завышенной ставки налога. Таким образом, законодатель отстранил налогоплательщика от самостоятельных расчетов налоговых вычетов.

Налогоплательщик принимает к вычету ту сумму, которая указана в соответствующих документах (договоре, счете-фактуре, платежном поручении), не имея правовых возможностей изменить данную сумму.

Есть и еще один аргумент в пользу применения вычета в полном размере. Продавец, выделивший в счете-фактуре сумму НДС по завышенной ставке и получивший ее от покупателя, должен будет начислить к уплате в бюджет НДС именно по ставке 18 процентов. В противном случае продавец должен вернуть излишне полученную сумму покупателю.

Поэтому если один налогоплательщик уплатит налог в завышенном размере, а другой при расчете налоговой базы поставит его к вычету в том же завышенном размере, то ущерба для бюджета не будет.

Так что налогоплательщик вправе поставить к вычету сумму налога, указанную в соответствующих документах (в завышенном по сравнению с установленным законодательством размере). И привлечь его за это к ответственности не получится — отсутствует вина налогоплательщика как обязательный признак привлечения к ответственности (п. 2 ст. 109 НК РФ).

***

Согласился с коллегой и Илья Мокрышев, налоговый консультант ООО «Морган Финанс»:

— Если контрагент выставил организации счет-фактуру с выделением НДС 18 процентов и организация уплатила этот налог в цене товара, то она имеет право произвести зачет налога по ставке 18 процентов. Такой вывод основан на следующем.

Исчерпывающий перечень условий, необходимых для зачета НДС, содержится в статьях 171 и 172 НК РФ. И такого условия, как применение вычета только в пределах ставки, по которой предусмотрено начисление налога по соответствующему виду товара (работы, услуги), в этих статьях нет.

Поэтому в рассматриваемой ситуации доначисление налога основано не на нормах налогового законодательства, а на их расширительной трактовке.

Не содержит нарушений и счет-фактура, выставленный поставщиком. Ведь формально все требования пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ в данном случае соблюдены.

Таким образом, в рассмотренной ситуации нельзя признать законным и обоснованным ни само доначисление налога, ни тем более привлечение к налоговой ответственности за неуплату налога.

Комментарий редакции

Как видим, единодушия по данной проблеме нет даже среди независимых экспертов. По нашему мнению, в описанной ситуации покупатель может принять к вычету НДС в сумме, соответствующей ставке налога 10 процентов. Дело в том, что НК РФ позволяет принять к вычету не любую уплаченную поставщику сумму, а уплаченную сумму налога.

А сумма налога всегда определяется по действующей ставке (ст. 52 НК РФ). Поэтому в данном случае налогом будет только часть денег, соответствующая ставке 10 процентов. Деньги же, которые приходятся на оставшиеся 8 процентов, надо признать не налогом, а неосновательным обогащением поставщика, которое он обязан вернуть покупателю (ст. 1102 ГК РФ).

Поэтому принять к вычету эти деньги покупатель не вправе.

А вот счет-фактура со ставкой НДС 18 процентов, на наш взгляд, препятствием для вычета не будет. Ведь формальное требование статьи 169 НК РФ — указание на ставку налога — здесь соблюдено. Хотя во избежание споров с налоговиками лучше, конечно, попросить поставщика исправить счет-фактуру.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/33502-pismo-nedeli-o-nepravilnoy-stavke-i-vychete

Счет-фактура как основной налог вычета по НДС

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МЭСИ(РФ)

дОКЛАД ПО ПРЕДМЕТУ

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕННИЕ

НА ТЕМУ:

Счет-фактура как основной налог вычета по НДС

Выполнили:

Проверил:

Чиженко И.П.

Рязань 2010г.

Для плательщиков НДС счет-фактура является одним из основных документов, которые необходимы при исчислении налога. Не случайно счетам-фактурам посвящена отдельная 169-я статья Налогового кодекса.

Если продавец неправильно заполнит счет-фактуру, у покупателя возникнут проблемы с применением вычета по НДС.

На что следует обратить внимание при заполнении счетов-фактур по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), рассказывается в статье.

Поставщик, начисляя НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Покупатель отражает реквизиты полученного счета-фактуры в книге покупок.

На основании этих документов он делает соответствующие записи в налоговой декларации и производит вычет «входного» НДС. Правда, регистрировать счет-фактуру в книге покупок и предъявлять налог к вычету можно, только если выполнены условия, установленные статьей 169 НК РФ.

Одно из них — счет-фактура должен быть оформлен надлежащим образом.

В настоящее время применяется форма счета-фактуры, приведенная в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — постановление № 914). Если поставщик выставит счет-фактуру старого образца, покупатель не сможет применить налоговый вычет.

Кто обязан выписывать счет-фактуру

Счет-фактуру оформляют только плательщики НДС. К таковым не относятся продавцы, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН). Они не предъявляют налог покупателю и соответственно не выписывают счет-фактуру.

Другое дело, когда «спецрежимник» выступает в роли импортера или налогового агента по НДС. Тогда в первом случае возникает обязанность уплатить налог на таможне (или в налоговых органах — при импорте товаров из Белоруссии), во втором — удержать у продавца налог и перечислить его в бюджет.

Но и в этих ситуациях «спецрежимник» не выставляет счет-фактуру.

Что произойдет, если лицо, применяющее спецрежим, нарушит требования Кодекса и выпишет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС? Как следует из пункта 5 статьи 173 НК РФ, такое лицо должно перечислить в бюджет сумму налога, указанную в счете-фактуре. Между тем права на вычет «входного» налога у нарушителя не появится, поскольку подобная привилегия предусмотрена исключительно для плательщиков НДС. Об этом ФНС России напоминает в письме от 17.05.2005 № ММ-6-03/404@.

Одни налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ, другие совершают операции, не облагаемые этим налогом в соответствии со статьей 149 Кодекса. И в том и в другом случае налогоплательщики обязаны выписывать счета-фактуры, как того требует пункт 3 статьи 169 НК РФ. На счетах-фактурах следует делать надпись «Без НДС».

Чем продиктована необходимость выставлять подобные счета-фактуры? Дело в том, что лица, которые выполняют операции, не облагаемые налогом (ст. 149), или освобождены от уплаты налога (ст.

145), являются налогоплательщиками. Значит, на них распространяются общеустановленные правила выставления счетов-фактур.

А надпись «Без НДС» — это характерный признак операции, не подпадающей под налогообложение.

Бывает, что пометку «Без НДС» на счете-фактуре проставляют налогоплательщики, которые осуществляют операции, облагаемые на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ по ставке 0%. Это неверно. Нулевая ставка вовсе не означает, что товары (работы, услуги) не облагаются НДС. Просто ее величина по налоговому законодательству равна нулю.

Налогообложение по нулевой ставке дает налогоплательщику право применить налоговые вычеты. А по операциям, освобожденным от налогообложения по статье 149 НК РФ, налоговый вычет применить нельзя. «Входной» НДС по таким операциям включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Аналогичным образом поступают с «входным» НДС налогоплательщики, освобожденные от уплаты налога по статье 145 НК РФ.

Оформление счета-фактуры и вычет по НДС

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса перечислены реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

Если продавец не заполнит какой-либо из обязательных реквизитов или допустит в них ошибку, покупатель на основании такого счета-фактуры не сможет применить налоговый вычет или возместить налог (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В подобной ситуации прежде всего следует обратиться к поставщику, чтобы тот внес исправления в дефектные счета-фактуры.

Надо заметить, что в Налоговом кодексе приведен перечень обязательных реквизитов, но ничего не сказано о том, как их заполнять. В постановлении № 914 даны только общие рекомендации.

Другого нормативного документа, который содержал бы подробные разъяснения о порядке составления счетов-фактур, нет.

Отсюда множество проблем и противоречий, возникающих между налогоплательщиками и налоговыми органами, и как следствие — разногласия между продавцами и покупателями.

Поговорим о том, на что следует обратить особое внимание при заполнении счетов-фактур.

Нумерация счетов-фактур

В строке 1 счета-фактуры указывается его порядковый номер. Он проставляется поставщиком. Нумерация должна быть возрастающей и сквозной (то есть без пропусков). Требований к структуре номера нормативными документами не установлено.

Многие налогоплательщики применяют простые порядковые номера — 1, 2, 3 и т. д. Не запрещено пользоваться и сложными — с различными цифровыми комбинациями, разделительными знаками и буквенными обозначениями, например: 1А-14, СФ-0511/2. Нумерация может быть сложной, но не хаотичной.

Особый случай — организации с обособленными подразделениями. Разработать структуру нумерации счетов-фактур этим организациям поможет письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404.

В нем сказано, что счета-фактуры у таких налогоплательщиков нумеруются в порядке возрастания по организации в целом.

Разрешается либо резервировать номера для счетов-фактур, выставляемых обособленными подразделениями, либо использовать составные номера с индексом конкретного подразделения. Выбранный способ нумерации необходимо закрепить в учетной политике по налогообложению.

Кто не должен выставлять счет-фактуру

В пункте 4 статьи 169 Налогового кодекса приведен перечень налогоплательщиков, которые не обязаны выставлять счета-фактуры.

Это банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды, осуществляющие операции, освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ.

Если названные организации выполняют иные операции (не поименованные в статье 149 Кодекса), они должны на общих основаниях выписывать счета-фактуры.

Кроме того, счета-фактуры не выставляются при реализации ценных бумаг. Причем не важно, кто ее осуществляет — профессиональный участник рынка ценных бумаг или организация, не имеющая такого статуса. На брокеров и посредников, оказывающих услуги при реализации ценных бумаг, данная норма не распространяется — они обязаны выставить счет-фактуру на стоимость своего вознаграждения.

От обязанности выставлять счета-фактуры освобождены также предприятия розничной торговли, общепита и другие организации и индивидуальные предприниматели, работающие непосредственно с населением.

Законодатель в пункте 7 статьи 168 НК РФ прописал, что у налогоплательщиков, работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности.

Счет-фактура такому покупателю не нужен.

Не принимайте дефектные счета!

Правомерность требований налоговых органов по правильному заполнению обязательных реквизитов счетов-фактур была недавно подтверждена Конституционным Судом РФ. В определении КС РФ от 15.02.

2005 № 93-О говорится, что «налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно».

Для покупателя не важно, правильно ли пронумеровал счета-фактуры поставщик. Главное, чтобы на полученном счете-фактуре был проставлен номер. Счет-фактура, на котором номера нет, не дает оснований для вычета НДС.

Дата счета-фактуры

Источник: https://znakka4estva.ru/dokumenty/finansy-nalogi-dengi/schet-faktura-kak-osnovnoy-nalog-vycheta-po-nds

Какие фирмы являются плательщиками НДС

Плательщиками НДС являются:

• фирмы (российские и иностранные);
• индивидуальные предприниматели;
• лица, которые перемещают товары через таможенную границу Таможенного союза и для которых установлена обязанность по уплате НДС в соответствии с:
• Таможенным кодексом Таможенного союза;
• Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ.

Плательщиками НДС могут являться и государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридических лиц (учреждения), если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

У фирм налогом облагают:

• реализацию товаров (работ, услуг) на территории России. Сюда также входит реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав и права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
• передачу на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Кроме того, Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма должна заплатить НДС за другую организацию:

• если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
• если арендует муниципальное или государственное имущество, а также если покупает (получает) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну;
• если по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
• если выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;
• если владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Подробно о том, как платят НДС налоговые агенты, смотрите раздел «Уплата и отчетность» → подраздел «Как платят НДС налоговые агенты».

Источник: https://www.berator.ru/enc/nds/30/30/140/

Минфин: если счет-фактура заполнен с арифметическими ошибками, принимать НДС к вычету нельзя

Если в счетах-фактурах неверно указаны стоимость товаров и сумма НДС (например, в документе содержатся арифметические ошибки), то налогоплательщик не вправе принять к вычету суммы НДС. Об этом напомнил Минфин России в письме от 19.04.17 № 03-07-09/23491.

Согласно пункту 2 Правил заполнения счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.

11 № 1137), в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС, а в графе 8 счета-фактуры —  сумма налога, предъявляемая покупателю, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок.

При этом ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в вычете НДС только в том случае, если они не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Об этом сказано в пункте 2 статьи 169 НК РФ.

Исходя из указанной нормы, авторы комментируемого письма делают следующий вывод. Если в счете-фактуре неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указана стоимость товаров и сумма налога, то такой счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету НДС.

Напомним, что такая же позиция выражена в письмах Минфина от 18.09.14 № 03-07-09/46708. от 30.05.13 № 03-07-09/19826

Министерство финансов российской федерации

ПИСЬМО
от 19 апреля 2017 г. N 03-07-09/23491

В связи с письмом по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, в которых с арифметическими ошибками указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг).

При этом согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В соответствии с подпунктами «д» и «з» пункта 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г.

N 1137, в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость, а в графе 8 счета-фактуры — сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок.

Таким образом, счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г.

N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Источник: https://gatewest.ru/minfin-esli-schet-faktura-zapolnen-s-arifmeticheskimi-oshibkami-prinimat-nds-k-vychetu-nelzya/

Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения

Каждый налогоплательщик имеет право вернуть часть денежных средств, которые пошли на оплату налога НДС. Это указано в статье 171 Налогового Кодекса РФ.

Налоговым вычетам по НДС подлежат товары и имущественные права, при ввозе на территорию страны для переработки вне таможенной территории или внутреннего потребления.

Также сюда относят товары, которые проходят через территорию РФ без таможенного оформления.

Налоговые вычеты по НДС

Статья 171 Налогового Кодекса РФ предполагает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами после покупки товара.

Налоговый вычет по НДС также распространяется на товары и имущественные права.

Главное условие – подтверждение физической оплаты налога при ввозе на территорию России или же других государств, которые находятся под ее юрисдикцией.

Налоговый вычет по НДС осуществляется не только по документам, которые подтверждают сумму уплаты, но и иным подтверждающими бланкам, согласно пунктам 3-8 статьи 170 НК РФ.

Условиями для налогового вычета по НДС выступают:

• Принятые к учету товары и имущественные права, которые будут применены для облагаемых НДС операций;
• К учету приняты работы, имущества и права;
• Имеется счет-фактура, который оформлен в полном соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ;
• Имеются другие документы, которые свидетельствуют о факте уплаты НДС с приобретенного товара;
• НДС может быть возвращен после уплаты налога или оплаты товара.

Налоговый вычет по НДС можно получить с:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Сумм налогов, которые уплачены налоговыми агентами;
• Сумм налогов, которые предъявлены продавцом покупателю и уплачены продавцов для реализации этого товара;
• Сумм налогов, которые  уплачены продавцом после возврата товара покупателем в течение гарантийного срока;
• Сумм налога, которые уплачены налогоплательщиком с частичной оплаты в счет будущих поставок;
• Сумм налога, которые предъявлены подрядным фирмам при ведении капитального строительства или монтаже основных фондов;
• Сумм налога, которые уплачены за строительные материалы, необходимые для завершения капитального строительства;
• Сумм налога, которые потрачены на ведение строительных работ для собственного потребления. Стоимость таких работ должна войти в состав расходов при исчислении налога на прибыль:

Денежные средства, которые налогоплательщик получил в качестве вклада в уставной капитал, имущество, имущественные права и НМА, подлежат налоговому вычету по статье 170 Налогового Кодекса РФ. Однако такой вычет применяется только в тех случаях, если операции признаются объектами налогообложения.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС

По действующему законодательству, налоговые выплаты можно разделить на общие и специальные. Общие налоги регулируются базовыми правилами, которые подтверждают возможность такого возврата.

Из-за того, что основным объектом налогообложения является реализация, то в этом случае вычет по НДС будет «выходным» налогом по приобретению. Это регламентируется во втором пункте статьи 171 Налогового Кодекса РФ.

Оставшиеся вычеты, упомянутые в пункте 2-12 той же статьи, являются специальными и применяются для определенных ситуаций. Среди них выделяют те случаи, когда денежные средства были потрачены:

• Во время командировок;
• При выдаче аванса;
• При возврате товара;
• При капитальном строительстве и СМР;
• При изменении цены на товары и услуги.

При расчете суммы налоговых вычетов по НДС следует учитывать положения статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Итоговая сумма НДС получается при суммировании входящего и исходящего, по этой причине могут быть использованы в качестве зачета суммы уже уплаченного налога в составе платежей поставщикам.

Отражение НДС к вычету в книге покупок

Заполнение книги покупок – обязанность каждого налогоплательщика. Если организация не выплачивает НДС и не принимает налог к вычету, то заполнять эту книгу ей не требуется.

Согласно сведениям, отраженным в книге покупок, заполняется налоговая декларация. Отражение НДС в книге покупок осуществляется на основе документов, которые подтверждают право предприятия на налоговый вычет.

Регистрируются следующие документы:

• Счета-фактуры – полученные от продавца, авансовые, корректировочные, на СМР для собственного потребления;
• Бланки строгой отчетности и их копии;
• Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• Таможенная декларация и платежные документы, которые подтверждают оплату ввозного НДС.

Высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС

Если в декларации по НДС доля вычетов превышает 89%, то у налоговых инспекторов появятся к организации определенные вопросы. Дело в том, что высокий удельный вес вычетов говорит о низкой налоговой нагрузке, что может стать причиной вызова генерального директора в налоговый орган.

Там собирается комиссия по легализации налоговой базы либо же формируется план выездной проверки. Чтобы снять с себя подозрения, организация должна отправить письменное пояснение к декларации. Оно составляется в произвольной форме.

Наиболее популярными объяснениями высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС является:

1. Закуп под конец налогового периода;
2. Счета-фактуры были получены по окончанию отчетного периода;
3. Организация занимается сезонной деятельностью;
4. Недавно сформировавшаяся организация не начала вести коммерческую деятельность в полном объеме;
5. Организация работает с авансовыми платежами.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nalogovyie-vyichetyi-po-nds-i-poryadok-ih-primeneniya.html