Особенности и сроки при общем и заявительном порядке возмещения ндс — все о налогах

Особенности и сроки при общем и заявительном порядке возмещения НДС

Порядок возмещения НДС в общем случае (после проведения камеральной проверки) приведен в ст. 176 НК РФ. Но есть и иной (ускоренный) порядок возмещения, описываемый в ст. 176.1 НК РФ. Сравним их.

Основные моменты при возмещении

Способы получения возмещения

Сроки возмещения НДС

Сроки при общем порядке

Сроки при заявительном порядке

Проценты за несвоевременное возмещение НДС

Порядок обжалования

Общий порядок возмещения НДС

Отражение в бухучете

Заявительный порядок возмещения НДС

Итоги

Основные моменты при возмещении

Ситуации, позволяющие получить возмещение НДС, могут возникать не только у экспортеров, но и у тех налогоплательщиков, которые не занимаются внешнеэкономической деятельностью. Для экспортеров процедура существенно сложнее, так как им еще придется доказывать наличие оснований на применение нулевой ставки налога.

Об этом подробнее сказано в материале «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».

Различают общий и заявительный порядок возмещения НДС. Последний позволяет получить возмещение в ускоренном варианте (до завершения налоговой проверки), условия применения которого прописаны в ст. 176.1 НК РФ. Процедуры проведения самой проверки при обоих порядках идентичны.

Право на возмещение возникает, если сумма налога, начисляемого к уплате, оказывается меньше, чем объем вычетов по НДС. При возмещении компания получает назад сумму налога, которую ранее уплатила поставщику в виде добавления его к цене товара (услуг, работ).

Ситуации, когда возникает право на возмещение налога из бюджета, как правило, возникают:

у экспортеров (ведь они продают товар на экспорт по нулевой ставке НДС, а сырье, материалы или готовую продукцию от производителей закупают с применением полной ставки налога);
компаний, продающих продукцию с применением ставки 10% и закупающих товары (услуги или работы) с учетом ставки налога, равной 18%;
предприятий, которые продали в отчетном периоде меньше товаров, чем приобрели, или у производителей, которые получили доход от реализации своей продукции, меньший, чем понесенные затраты (такая ситуация может возникнуть не только в результате убыточной деятельности предприятия или утери/порче продукции, но и по причине низкого спроса на нее);
торговых компаний в случае окончания срока годности продукции и снятия ее с продажи и т. д.

Способы получения возмещения

1. Автоматический зачет имеющейся задолженности предприятия перед бюджетом по налогам. Такое погашение долгов по налогам, пеням и штрафам за счет возмещения НДС производится в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ.

Исключение составляют случаи погашения недоимки и штрафов, которые, в соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, могут быть взысканы лишь по решению суда. Подробное разъяснение по этому случаю предоставил Президиум ВАС в своем постановлении от 16.04.2013 № 15856/12.

Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/vozmewenie_nds/osobennosti_i_sroki_pri_obwem_i_zayavitelnom_poryadke_vozmeweniya_nds/

Возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее

После введения в действие Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее.

Критерии для возмещения НДС в заявительниц порядке смягчаются, начиная с сумм налога по декларации за IV квартал 2018 года.

Давайте вспомним, каковы особенности возмещения НДС в заявительном порядке, и какие послабления в отношении возмещения данного налога предусматриваются нововведениями в налоговом законодательстве.

Заявительный порядок возмещения НДС

Прежде чем рассматривать изменения в Налоговом законодательстве, благодаря которым возмещение НДС в заявительном порядке стала доступнее для налогоплательщиков, вспомним, на каких условиях может возникнуть право на такое возмещение НДС. Так будет проще разобраться с вступившими в силу изменениями.

Если соблюдать все условия, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ, можно получить право на то, чтобы воспользоваться заявительниц (ускоренным) порядком возмещения НДС (налога на добавленную стоимость).

Как правило, налогоплательщику необходимо предоставить гарантию. Это может быть поручительство или банковская гарантия.

Смысл такой, что гарант должен будет возместить сумму возмещенного НДС, если результаты проверки покажут, что налогоплательщик на самом деле не обладает правом на возмещение налога.

Требования к финансовой гарантии содержатся в тексте ст. 74.1 и 176.1 НК РФ. При этом банк, который выдает налогоплательщику гарантию (или его филиал), обязательно должен присутствовать в специальном перечне Минфина РФ (пп. 3 и 4 ст. 74.1 НК РФ).

Существует исключение, предусмотренное подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ. Крупные налогоплательщики (зарегистрированные не менее 3 лет назад и успевшие уплатить как минимум 7 миллиардов рублей налогов за предшествующие 3 года) имеют возможность не предоставлять финансовую гарантию.

Срок действия гарантии должен составлять как минимум 10 месяцев с момента предоставления декларации по НДС в ИФНС. В нее включается исключительно заявленная к возмещению сумма НДС, какие-либо другие суммы включаться не должны.

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ позволил получить право на возмещение НДС в заявительном порядке налогоплательщикам, заручившимся поручительством юридических лиц, которые готовы возместить за них сумму НДС в случае, если она оказывается выплаченной безосновательно. Поручитель обязан:

подтвердить, что организация не ликвидируется, не обанкротилась, не находится в стадии реорганизации, не имеет задолженностей по уплате налоговых платежей в бюджет;
обладать объемом уплаченных за предшествующие поручительству 3 года налогов на сумму не менее 7 миллиардов рублей (при этом объем обязательств по договорам поручительства, включая, рассматриваемый договор, не может превышать 20% от величины чистых активов ООО).

Некоторые налогоплательщики могут представить только договор поручения от имени управляющей компании. Такое позволительно резидентам свободного порта Владивосток, а также налогоплательщикам, деятельность которых осуществляется на в местности, признаваемой территорией опережающего социально-экономического развития.

Срок действия такого договора не может быть менее 10 месяцев с момента предоставления декларации по НДС в ИФНС. Согласно подп. 3 и 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, в договоре при этом прописывается обязательство поручителя по возвращению суммы возмещенного НДС за налогоплательщика, если его право на возмещение не подтвердится.

Теперь разберемся с тем, почему возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее. Со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.

2018 № 302-ФЗ совокупная сумма налогов за 3 предшествующих года (дающая право на заявительнице (ускоренное) возмещение НДС) снижается с 7 миллиардов рублей до 2 миллиардов рублей. Такое же послабление в отношении требований к сумме налоговых отчислений в бюджет касается и поручителей.

Более того, предел обязательств по договорам поручительства также увеличится с 20 до 50% от стоимости чистых активов юридического лица.

Читайте также статью ⇒ «Незаконное возмещение НДС: детские товары, фиктивный экспорт«.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Крупный налогоплательщик решил возместить НДС в заявительном порядке, тогда как сумма его отчислений по налогам в бюджет за последние 3 года составила 2 млрд. рублей. Речь идет о сумме налога по декларации за 3-ий квартал 2018 года.

Комментарий: Послабления в Налоговом законодательстве, позволяющие возмещать НДС в заявительном порядке при наличии 2 млрд. рублей налоговых отчислений за последние 3 года, можно будет учитывать, когда речь идет о суммах налога по декларации за 4-й квартал 2018 года и далее.

Ответы на распространенные вопросы о том, что возмещение НДС в заявительном порядке становится доступнее

Вопрос №1: Согласно подп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, крупные налогоплательщики могут не предоставлять финансовую гарантию для получения права на возмещение НДС в заявительном порядке. Чтобы получить такую возможность, необходимо непосредственно уплатить 7 млрд. рублей налогами за последние 3 года, или можно также учитывать зачет обязательств?

Ответ: Верно, в данном случае речь идет не только о непосредственной уплате налогов (НДПИ, НДС, налога на прибыль, акцизов) в бюджет, но и в порядке зачета таких обязательств. См. Письмо ФНС РФ от 23.07.2010 № АС-37-2/7390@.

Вопрос №2: Суммы каких уплаченных в бюджет налогов нельзя учитывать при выяснении прав на возмещение НДС в заявительном порядке без представления финансовых гарантий?

Ответ: При подсчете общей суммы уплаченных в бюджет налогов за последние 3 года не учитываются налоги, уплаченные при ввозе товаров, а также суммы налогов, удержанных организацией в качестве налогового агента. Вычитается также сумма излишне уплаченных налогов (взысканных) налогов. Это не касается НДС и акцизных сборов, возвращенных за последние 3 года в соответствии со ст. 176 (176.1) НК РФ и 203 НК РФ.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://online-buhuchet.ru/vozmeshhenie-nds-v-zayavitelnom-poryadke-stanovitsya-dostupnee/

Особенности порядка возмещения НДС

Порядок возмещения НДС отличается в зависимости от применяемых в ходе сделки ставок налога. При ставке 10 или 18% следует руководствоваться ст. 176 НК РФ, а когда возникает право на использование ставки 0%, нужно обратиться к ст. 165 НК РФ. Наша статья поможет читателям разобраться во всех нюансах возмещения налога из бюджета.

Общие правила возмещения налога

Варианты реализации права на возмещение

Сроки возмещения НДС

Сроки для стандартного порядка возврата

Период получения возврата в заявительном порядке

Пеня, уплачиваемая налоговыми органами за несвоевременный возврат

Механизм оспаривания

Последовательность получения возмещения

Требования к отражению в учетных регистрах

Заявительный порядок возмещения НДС

Общие правила возмещения налога

Для фирм, не имеющих зарубежных договоров и не осуществляющих операции за пределами России, существуют определенные правила возмещения НДС. Компании, осуществляющие внешнеторговую деятельность, поставлены в более жесткие условия, так как на них ложится бремя обоснования своего права на применение льготной ставки.

Несмотря на схожесть порядка оформления, в зависимости от продолжительности периода, в течение которого можно получить возмещение, различают два варианта его реализации:

Основное условие для получения части НДС обратно — превышение суммы законных вычетов над начисленной суммой налогов. Сам смысл описываемого процесса состоит в возврате части НДС, ранее уплаченного продавцу активов вместе их стоимостью. Особенность этой операции в том, что сумма перечисляется контрагенту из бюджета.

Предпосылками для осуществления процедуры возмещения могут стать:

Внешнеторговые сделки, в силу того, что они освобождены от обложения НДС, но при покупке материалов, работ и услуг у других отечественных компаний налог уплачивается поставщикам.
Деятельность, подпадающая под ставку 10%, при этом все покупки, связанные с такой деятельностью, облагаются налогом по ставке 18%.
Объем реализации в ценовом выражении ниже суммы расходов, связанных с деятельностью. Подобная ситуация может быть связана как с хронической убыточностью компании, так и с внезапным падением спроса ввиду появления сильного конкурента на рынке или падения доходов населения.
Истечение периода, отведенного для реализации продукции в связи с ее сроками хранения.

Варианты реализации права на возмещение

Возмещение НДС может быть осуществлено в следующих вариантах:

Автоматический зачет суммы переплаты в счет имеющихся долгов перед бюджетом налоговыми органами на основе п. 4 ст. 176 НК РФ. Возможно также закрытие подобным способом долгов по пеням, штрафам.

Источник: https://buhnk.ru/nds/osobennosti-poryadka-vozmeshheniya-nds/

Как возместить НДС в 2018 году

НДС к возмещению = НДС к вычету – исчисленный НДС.

Обычно, право на возмещение НДС возникает при совершении налогоплательщиком экспортных операций. Но НДС к возмещению может появиться разово, к примеру, в результате приобретения организацией дорогостоящего оборудования, строительства объекта, во время начала нового бизнеса.

Сумма НДС к возмещению отражается в налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Порядок возмещения НДС регулируется ст.176 НК РФ.

Решение о возмещении НДС принимается налоговым органом по результатам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой отражена сумма НДС к возмещению. Камеральная проверка проводится по общим правилам, установленным НК РФ (п.8 ст.88 НК РФ).

Вынесение налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки решения о возмещении НДС становится основанием для возврата/зачёта НДС.

Если в декларации по НДС указаны операции, облагаемые по ставке 0%, то для подтверждения нулевой ставки НДС одновременно с представлением декларации налогоплательщик должен приложить пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку налога. Перечень таких документов приведен в ст.165 НК РФ и зависит от вида внешнеэкономической операции.

Кроме того, налоговый орган вправе затребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие вычеты по НДС (п.8 ст.88 НК РФ).

Перечень документов, которые подтверждают правомерность заявленных вычетов, а значит и сумму НДС, подлежащую возмещению, налоговый орган указывает в Требовании о представлении документов.

Как правило, налоговые органы истребуют договоры, первичные документы, счета-фактуры и даже книгу продаж и книгу покупок.

Налоговый орган может затребовать и иные документы, чтобы составить общее представление о деятельности налогоплательщика.

Однако их представление остается на усмотрение налогоплательщика.

Совет эксперта
Каждый запрос налоговой необходимо оценивать индивидуально с точки зрения того: может ли каждый конкретный запрашиваемый документ помочь налогоплательщику подтвердить перед инспекцией операцию в результате которой образовался вычет НДС. Основное правило: полный комплект документов для подтверждения вычетов НДС должен давать ясное представление об осуществленной хозяйственной операции.

Общий срок для проведения камеральной проверки составляет 3 месяца (п.2 ст.88 НК РФ).

При этом Камеральная проверка может быть окончена раньше. В отношении налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по НДС, которым Системой управления рисками АСК «НДС» присвоен низкий или средний уровень налогового риска, камеральная налоговая проверка может быть завершена до истечения трехмесячного срока.

Однако, для сокращения срока только отнесения к низкой иди средней группе риска недостаточно. В дополнении к этому налогоплательщик должен соответствовать одному из следующих условий:

Сумма НДС, заявленная к возмещению, не должна превышать совокупную сумму налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за 3 предшествующих года.
90% заявленных вычетов по НДС должны образоваться в результате операций с контрагентами, которым присвоен низкий уровень риска (письмо ФНС России от 13.07.2017 № ММВ-20-15/112@ «Об ускоренном возмещении НДС добросовестным налогоплательщикам»).

Если при проведении проверки налоговым органом не будет выявлено нарушений, в течение 7 рабочих дней после завершения проверки налоговый орган принимает решение о возмещении НДС (п.6 ст.6.1 и п.2 ст.176 НК РФ).

Да вернут, если для этого есть основания, но придется ждать дольше, чем 7 дней.

https://www.youtube.com/watch?v=jmb_fVZQtvc

Потому что если налоговым органом были выявлены нарушения – составляется акт камеральной проверки (п.3 ст.176 НК РФ). Рассмотрение акта и материалов проверки и последующее вынесение решения производится в порядке, предусмотренном статьями 100–101 НК РФ.

По итогам рассмотрения результатов камеральной налоговой проверки налоговый орган выносит одновременно два решения (п.3 ст.176 НК РФ):

Налоговым законодательством предусмотрено два способа возмещения НДС:

Возврат НДС на расчётный счёт налогоплательщика.
Зачёт НДС в счёт будущих платежей по налогам.

Выбранный способ возмещения налогоплательщик указывает в заявлении, которое представляет в налоговый орган. Заявление может быть подано в письменном виде или в электронной форме (с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) (п.6 ст.176 НК РФ).

Обратите внимание, что если у налогоплательщика имеется недоимка по НДС или иным федеральным налогам, а также задолженность по пеням, штрафам, подлежащая возмещению сумма НДС направляется на погашение недоимки (п.4 ст.176 НК РФ).

Такой зачёт инспекция производит самостоятельно, никаких дополнительных действий со стороны налогоплательщика не требуется.

Фактический срок возврата/зачёта НДС зависит от момента подачи налогоплательщиком заявления о возврате/зачёте НДС:

На следующий день после вынесения решения о возврате налоговый орган направляет поручение в территориальный орган Федерального казначейства, который, в свою очередь, в течение 5 рабочих дней с даты получения поручения осуществляет возврат НДС на указанный налогоплательщиком счёт (п.7 и 8 ст.176 НК РФ).

Налоговым законодательством установлен максимальный срок для возврата – 12 рабочих дней с момента окончания камеральной проверки (при условии, что заявление о возврате/зачёте было подано налогоплательщиком) (п.6 ст.6.1 и п.10 ст.176 НК РФ). После истечения этого срока (т.е.

с 12-го дня) на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Позиция высших судов
Если в срок, установленный п.2 ст.

176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению, (…) начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33).

НК РФ предусматривает возможность вынесения решения о возмещении НДС до завершения камеральной проверки, т.е. в ускоренном порядке. В данном случае речь идёт о заявительном порядке возмещения. Причем еще в 2017 году значительно расширился перечень налогоплательщиков, которые могут этим порядком воспользоваться.

Правом на заявительный порядок обладают:

Организации, которые за три календарных года, предшествующих году подачи заявления на ускоренный возврат, уплатили в совокупности не менее 7 миллиардов рублей следующих налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль, налога на добычу полезных ископаемых. При этом не учитываются налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ, и налоговыми агентами.

Позиция финансовых органов
Суммы налога на добавленную стоимость, возмещенные налоговым органом в порядке, предусмотренном статьями 176, 176.1 НК РФ, при расчете совокупной суммы налогов в целях применения заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость не учитываются (письмо Минфина России от 31.08.2017 №03-07-11/55788).
Налогоплательщики при наличии банковской гарантии на возмещаемую сумму НДС. Банковская гарантия означает, что банк берёт на себя обязательство уплатить по требованию налогового органа в бюджет сумму НДС за налогоплательщика в случае, если право налогоплательщика на возмещение НДС не подтвердится. При этом нормы НК РФ предъявляют особые требования к банковской гарантии.
Налогоплательщики, обязанность которых по уплате налога обеспечена поручительством. В этом случае обязательство вернуть неправомерно возмещенную сумму НДС в бюджет берёт на себя поручитель. НК РФ установлены требования к поручителю.
Налогоплательщики-резиденты территории опережающего социально-экономического развития и налогоплательщики-резиденты свободного порта Владивосток.

Нужно подать соответствующее заявление. Это заявление должно быть подано не позднее 5 рабочих дней со дня подачи налоговой декларации, в которой отражен НДС к возмещению (п.6 ст.6.1 и п.7 ст.176.1 НК РФ).

В заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет полученную сумму возмещения НДС, а также уплатить проценты за её использование, если решение о возмещении налога будет отменено полностью или частично.

Налоговый орган рассматривает заявление в течение 5 рабочих дней и принимает решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке (п.8 ст.176.1 НК РФ).

Отдельно следует выделить ситуацию, когда НДС возмещается участниками ВЭД. В этой ситуации сумма НДС к возмещению возникает за счёт того, что НК РФ для экспорта предусмотрена ставка НДС 0% (с 2018 года от применения ставки 0% при экспорте в некоторых случаях можно отказаться).

В тоже время налогоплательщику предоставлено право принять к вычету НДС, который был предъявлен ему при приобретении товаров, работ, услуг, задействованных в экспортных операциях, или уплачен при ввозе товаров на территорию РФ. В результате может образоваться сумма НДС к возмещению.

Как мы уже говорили, особенностью возмещения НДС в данной ситуации является то, что налогоплательщик должен не только подтвердить вычеты по НДС, но и представить обязательный комплект документов по экспортной операции, предусмотренный ст.165 НК РФ.

Основными документами в данном случае являются:

Документы должны быть представлены в налоговый орган 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если пакет документов не будет собран налогоплательщик должен будет уплатить налог по общей ставке.

Возмещение НДС – это право налогоплательщика на возврат налога из бюджета. Этим обусловлено повышенное внимание инспекции к сумме НДС к возмещению, особенно когда речь идёт о крупных суммах.

Основные риски лежат в области подтверждения вычета НДС.

Во-первых, налогоплательщик должен будет представить в налоговый орган документы, подтверждающие реальную хозяйственную операцию, в результате которой ему был предъявлен НДС. Отсутствие первичных документов или счетов-фактур влечёт за собой однозначный отказ в признании вычетов, а, следовательно, и в возмещении НДС в соответствующей сумме.

Позиция судебной практики
Пункт 7 ст.166 НК РФ указывает на возможность определить сумму налога расчетным методом в случае, если у налогоплательщика отсутствуют первичные документы. Однако это правило не может быть отнесено к вычетам, применение которых регулируется ст.

171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике — покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком (Определение Верховного суда от 30.05.2017 №309-КГ17–2622).

Во-вторых, операции, по которым НДС принимается к вычету, должны быть реальными, а контрагенты налогоплательщика не иметь признаков недобросовестных контрагентов. С 19.08.2017 вступила в силу ст.54.

1 НК РФ, которая закрепила случаи, когда получение налогоплательщиком налоговой выгоды (в том числе в форме возмещения по НДС) является необоснованным.

Чтобы снизить риски налогоплательщиком следует соблюдать следующие требования:

Проводя проверку, налоговые органы, как правило, запрашивают информацию у контрагентов-поставщиков, чтобы убедиться в реальности операции, фактическом её совершении именно этим контрагентом. И если подтвердить операцию не получается, или поставщик отказывается выходить на связь — это может стать одной из причин для отказа в возмещении НДС.

Чтобы снизить риски необходимо тщательно подходить к проверке своих контрагентов и оформлению документов по хозяйственной операции.

С другой стороны, при взаимодействии с налоговым органом важно грамотно выстроить общение, сформировав комплект документов, который сможет наиболее ясно и непротиворечиво показать операцию, в результате которой образовался НДС к возмещению.

Снизить возможные риски и провести возмещение НДС наиболее быстро и безболезненно Вы можете воспользовавшись услугами профессионалов. Для Вашего удобства Сбербанком совместно с ПравовестАудит был создан сервис «Возмещение НДС при экспорте».

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/kak-vozmestit-nds-v-2018-godu/

Заявительный порядок возмещения НДС (Ст 176.1 НК РФ)

Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за 3 календарных года, предшествующих году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей. Такие налогоплательщики вправе применить заявительный порядок, если со дня их создания и до дня подачи налоговой декларации прошло не менее 3х лет;
налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога будет отменено полностью или частично.

Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, который формируется Минфином РФ. Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган о факте выдачи банковской гарантии

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, подают в налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи декларации по НДС заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором указывают реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств. В заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы и уплатить начисленные на указанные суммы проценты, в случае, если решение о возмещении суммы налога, будет впоследствии отменено полностью или частично.

В течение пяти дней со дня подачи заявления налоговый орган принимает решение о возмещении суммы налога или об отказе в возмещении. Одновременно, в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по налоговым платежам, налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, и (или) о возврате (полностью или частично) суммы налога.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение 5 дней со дня принятия решения. В сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога указываются нормы НК, нарушенные налогоплательщиком.

Поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия решения. Орган Федерального казначейства осуществляет возврат суммы налога налогоплательщику в течение 5 дней со дня получения поручения.

При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления.

Если впоследствии по результатам камеральной налоговой проверки сумма налога, возмещенная налогоплательщику, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам проверки, налоговый орган принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Одновременно с сообщением о принятии решения, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (требование о возврате). Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить суммы, указанные в требовании о возврате, в течение 5 дней с даты его получения.

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии с указанием сумм, подлежащих уплате гарантом в течение 5 дней с даты получения банком данного требования. Банк не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (кроме случая, когда такое требование предъявлено банку после окончания срока, на который выдана банковская гарантия).

Источник: https://otchetonline.ru/150-snezhana/nalogovyj-uchet/nalogovyj-uchet-nds/2661-zayavitelnyj-poryadok-vozmeshheniya-nds-st-1761-nk-rf.html

Заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость

Налогообложение

ЗАЯВИТЕЛЬНЫЙ ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России

Федеральный закон от 17.12.

2009 № 318-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость» (далее — Закон № 318-Ф3) ввел ст. 176.

1 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Этой статьей установлено применение заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (НДС). Рассмотрим процедуру возмещения с учетом сформировавшейся практики.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1—3 п. 1 ст.

146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

Следует отметить, что введение ст. 176.1 НК РФ, а вместе с ней и заявительного порядка возмещения НДС, направлено на устранение основной проблемы процедуры возмещения НДС — длительного срока рассмотрения налоговыми органами декларации и прилагаемых к ней документов.

Согласно ранее действующим правилам с момента подачи налоговой декларации и до момента вынесения решения о возмещении может пройти более четырех месяцев. В течение этого срока налоговый орган проводит камеральную проверку, а •

его руководитель рассматривает результаты этой проверки и выносит решение.

Столь продолжительные сроки возмещения налога являются тормозом развития экономической активности налогоплательщиков, а в условиях экономического кризиса длительная процедура возмещения налога может стать причиной банкротства компаний.

Принципы заявительного порядка возмещения НДС. Новый заявительный порядок возмещения налога основывается на следующих принципах:

— заявительный порядок возмещения НДС должен применяться во всех случаях возмещения налога, а не только в случаях возмещения налога экспортерам. Согласно п. 2ст. 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

• налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. Указанные налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет; налогоплательщики, предоставившие вместе

с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ. Из анализа приведенных положений ст. 176.1 НК РФ следует, что заявительный порядок возмещения НДС может применяться во всех случаях возмещения налога, а не только в случаях возмещения налога экспортерам;

— заявительный порядок возмещения — это право, которым может (но не обязан) воспользоваться налогоплательщик, отвечающий определенным критериям. В соответствии с п. 7 ст. 176.

1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные п. Юст. 176.

1 НК РФ (вслучаеих уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном п. 17ст. 176.

1 НК РФ, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НКРФ.

Учитывая приведенные положения ст. 176.1 НК РФ, заявительный порядок возмещения — это право, которым может (но не обязан) воспользоваться налогоплательщик, отвечающий указанным в данной статье требованиям;

— заявительный порядок возмещения должен применяться наряду с действующим порядком возмещения. Как указано в п. 8 ст. 176.1 НК РФ, в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пп. 2, 4, 6, 7 ст. 176.1 НК РФ, а также наличие

у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В случае вынесения решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, заявительный порядок возмещения налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Заявительный порядок возмещения НДС, вводимый Законом № 318-ФЭ, не заменяет установленный ст. 176 НК РФ общий порядок возмещения НДС и применяется наряду с общим порядком.

Таким образом, организация по НК РФ в редакции Закона № 318-ФЭ не теряет право на возмещение НДС в случае, если она в установленном порядке при наличии достаточных условий реализовала право на применение заявительного порядка возмещения налога, подав в налоговый орган заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, однако налоговым органом вынесено решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. В таком случае возмещение налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ;

— заявительный порядок возмещения не должен приводить к снижению эффективности налогового контроля. Как следует из анализа пп.

2, 21, 23 ст. 176.1 НК РФ, для реализации права на применение заявительного порядка возмещения налога одновременное соблюдение условий, указанных в п. 2ст. 176.1 НК РФ, не требуется.

Таким образом, одновременное соблюдение условий, указанных в п. 2ст. 176.1 НК РФ, не является необходимым для реализации налогоплательщиком права на применение заявительного порядка возмещения НДС после вступления в силу Закона № 318-Ф3. Указанное право могут реализовать налогоплательщики, отвечающие требованиям подп. 1,2п. 2ст. 176.1 НК.

Право индивидуального предпринимателя на заявительный порядок возмещения. Поскольку в подп. 2 п. 2ст. 176.1 НК РФ, в отличие от подп. 1 п. 2ст.

176.1 НК РФ, не указано, что право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют только налогоплательщики-организации, то можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели имеют право на применение заявительного

порядка возмещения налога, если они представили вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренныхст. 176.1 НКРФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДС, вправе применительно к порядку возмещения налога на добавленную стоимость по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2010г., воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, предусмотренным ст. 176.1 НКРФ.

Должен ли налогоплательщик быть отнесен к крупнейшим налогоплательщикам. Как следует из анализа ст. 176.1 НК РФ, реализация права на применение заявительного порядка возмещения НДС не поставлена в зависимость от того, относится ли налогоплательщик к крупнейшим налогоплательщикам.

В подп. 1 п. 2ст. 176.

1 НК РФ указано на необходимость для реализации указанного права наличия у налогоплательщиков-организаций совокупной суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченной за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента, которая бы составляла не менее 10 млрд руб., а также на факт деятельности организаций не менее трех лет со дня создания до дня подачи налоговой декларации.

В подпункте 2 п. 2ст. 176.

1 НК РФ указано на необходимость для целей реализации указанного права предоставления налогоплательщиками действующей банковской гарантии, предусматривающей обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, пре-дусмотренныхст. 176.1 НКРФ.

Таким образом, реализация права на применение заявительного порядка возмещения НДС не поставлена в зависимость от того, относится ли налогоплательщик к крупнейшим налогоплательщикам.

Решение по материалам проверки. Согласно п. Зет.

176 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

— решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

— решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

— решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению;

— решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Банки как заявители. Следует учитывать, что банки, признаваясь плательщиком НДС, вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС.

На основании ст. 368 ГК РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

В постановлении от 06.02.2007 № КГ-А41/13544-06 ФАС Московского округа указал, что банковская гарантия, выданная самим принципалом, не соответствует требованиям ст. 368 ГК РФ, из которой следует, что гарантом и принципалом не может являться одно и то же лицо.

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/zayavitelnyy-poryadok-vozmescheniya-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost

Новшества-2010: кто и как сможет применять заявительный порядок возмещения НДС

Начиная с отчетности за I квартал 2010 года, будет действовать новый заявительный порядок возмещения НДС, благодаря которому появится возможность вернуть (зачесть) налог еще до завершения камеральной проверки.

В этом заключается суть самого важного изменения из тех, что были внесены недавно в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

О том, какие налогоплательщики смогут воспользоваться ускоренным порядком возмещения налога, и как реализовать это новое право, рассказывает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».

По общим правилам налогоплательщик может вернуть или зачесть НДС, заявленный к возмещению, после окончания камеральной проверки, которая длится три месяца со дня представления декларации.

Зачастую на практике этот срок затягивается, и решение о возмещении налога компании получают со значительной задержкой (подробнее об этом читайте в статье «Камеральная проверка декларации по НДС:последствия принятия решения о возмещении налога»).

С этого года некоторые категории налогоплательщиков смогут вернуть НДС до окончания камеральной проверки. А именно: в течение нескольких дней после представления декларации. Соответствующие изменения предусмотрены Федеральным законом от 17.12.

09 № 318-ФЗ. Этот закон дополнил Налоговый кодекс РФ новой статьей 176.1 «Заявительный порядок возмещения налога».

Положения этой статьи определяют правила возмещения НДС по декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2010 года.

На кого распространяется новый порядок

Для начала рассмотрим, кто и при каких условиях сможет воспользоваться ускоренным порядком возмещения НДС. В пункте 2 статьи 176.1 НК РФ выделяются две категории налогоплательщиков.

В первую очередь, на ускоренное возмещение НДС могут рассчитывать крупнейшие компании, перечисляющие в бюджет значительные суммы налогов. Речь идет об организациях, которые за три календарных года уплатили в совокупности 10 млрд. руб.

налогов, а именно: НДС, налог на прибыль, НДПИ (если они платят этот налог), акцизы (если они являются плательщиками акцизов).

В эту сумму не включается НДС, уплаченный в связи с импортом товаров, а также налоги, перечисленные организацией в качестве налогового агента.

Поскольку получение права на заявительный порядок зависит от налоговой нагрузки за последние три года, воспользоваться этим правом не могут вновь созданные организации. В подпункте 1 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ четко сказано, что применить ускоренный порядок возмещения налога можно в том случае, если со дня создания организации до дня подачи декларации по НДС прошло не менее трех лет.

Все остальные налогоплательщики смогут воспользоваться новым порядок только при условии, что вместе с декларацией по НДС они представят в инспекцию банковскую гарантию. Эта гарантия должна содержать обязательство банка уплатить за компанию НДС в случае, если впоследствии инспекция отменит (полностью или частично) решение о возмещении суммы налога, принятое в ускоренном порядке.

Статья 176.1 НК РФ устанавливает определенные требования не только к форме банковской гарантии, но и к банкам, которые могут ее выдавать.

На основании сведений, полученных от ЦБ РФ, Минфин России будет вести перечень таких кредитных организаций (предполагается размещать его на сайте финансового ведомства). Условия, при соблюдении которых банк может попасть в этот перечень, следующие (п. 4 ст. 176.

1 НК РФ): 1) наличие лицензии на осуществление банковских операций, выданной ЦБ РФ, и осуществление банковской деятельности в течение не менее пяти лет; 2) наличие уставного капитала банка в размере не менее 500 млн. руб.; 3) наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд. руб.

; 4) соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.02 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2010/1/2738

Как происходит возврат НДС для юридических лиц — Юридический справочник бизнеса

Возврат НДС юридическому лицу представляет собой разницу между неполученной прибылью предприятия и фактически уплаченным налогом на добавленную стоимость.

Для возврата юридическому лицу излишне уплаченного налога на добавленную стоимость существует определенный порядок, утвержденный нормами законодательства.

В рамках этого порядка происходит подготовка, сбор и подача в налоговые органы необходимых документов.

Возмещение НДС может происходить в различных ситуациях, при которых производитель неверно рассчитывает количество реализуемых в перспективе товаров и услуг.

Наиболее распространенной является ситуация, при которой организацией уплачен налог, исходя из стоимости продукции, но сама продукция не реализована в полном объеме. В данном случае компенсируются денежные средства, которые могли бы быть получены фирмой при условии реализации продукции.

Условия возврата НДС

Право на возврат НДС имеют предприятия, уплачивающие данный налог, независимо от формы собственности (общественная, частная, муниципальная, государственная).

Порядок возврата налога на добавленную стоимость урегулирован Налоговым кодексом РФ, а именно статьей 176. Согласно данному документу, за каждый объект налогообложения предусматривается внесение налогового сбора, но если за налоговый период сумма вычета будет больше общей суммы налога, это становится основанием для возврата НДС.

Для возврата НДС организацией должны быть соблюдены следующие условия:

все реализованные товары и услуги должны облагаться НДС;
сумма вычетов должна быть больше общей суммы налога, уплаченного предприятием;
налогоплательщиком должны быть предоставлены все документы, подтверждающие превышение суммы;
предприятием должно быть подано заявление на возмещение НДС.

Перед тем как подавать заявление на возмещение НДС, следует убедиться в правильности ведения бухгалтерии и всего документооборота, чтобы не столкнуться с отказом в компенсации денежных средств.

Механизмы возмещения НДС

Возврат НДС может осуществляться путем применения одного из двух механизмов: общего или заявительного (предполагающего возврат налога в ускоренном режиме).

Наиболее часто применяется общий порядок возмещения налога на добавленную стоимость.

Заявительный порядок может быть применен следующими организациями:

предприятиями, которые в течение последних трех лет своевременно уплачивали платежи в размере более семи миллиардов рублей;
предприятиями, которые в течение последних трех лет своевременно уплачивали платежи в размере более десяти миллиардов рублей;
налогоплательщиками, предоставившими документ поручительства со стороны управляющей компании;
налогоплательщиками, предоставившими банковскую гарантию.

Документы для подтверждения

Для подтверждения права на возврат НДС могут понадобиться:

учредительные документы юридического лица;
платежные документы (чеки, счета на приобретение товаров и т. д.

);
книга закупок и продаж;
налоговая декларация;
бухгалтерская и налоговая документация;
заявление на возврат НДС.

Не все перечисленные документы требуются сразу при обращении в налоговую службу для возврата НДС, однако, как правило, их предоставление будет необходимо в процессе рассмотрения заявки.

На основании поданных документов будет приниматься решение о возврате либо невозврате юрлицу налога на добавленную стоимость, а также будет произведен расчет суммы, предполагаемой к возврату.

Как возмещается НДС при общем и заявительном порядке

Общий порядок возмещения НДС предусматривает выполнение следующих действий:

предоставление заполненной декларации в орган ФНС;
проверка поданной декларации органом ФНС – может происходить в течение трех месяцев;
принятие решения органом ФНС о законности возмещения налога на добавленную стоимость – решение может быть принято в течение десяти дней после завершения проверки;
направление решения – занимает пять рабочих дней;
выплата денежных средств юридическому лицу.

Заявительный порядок компенсации НДС предусматривает ускоренный алгоритм действий:

предоставление в орган ФНС заполненной декларации, банковской гарантии и заявления об ускоренном рассмотрении вопроса;
проверка поданных документов органом ФНС;
принятие решения о возмещении либо невозмещении НДС – решение может быть принято в течение пяти рабочих дней после подачи заявления;
выплата денежных средств юридическому лицу – в течение шести дней после принятия решения.

Отказ в возмещении НДС

Довольно часто юридические лица получают отказы в возмещении НДС. Это может происходить по причине формальных нарушений.

К таким нарушениям относятся:

неправильное составление заявления;
подача неполного пакета документов;
непредоставление подтверждающих документов (чеков, счетов и т. д.).

Кроме того, отказ в возмещении НДС может быть получен из-за более серьезных нарушений, выявленных в ходе камеральной или выездной проверки юрлица.

Если, по мнению организации, полученный отказ не является обоснованным, подается апелляция в вышестоящий налоговый орган. Как правило, это региональное УФНС. Если отказывают и там, можно смело составлять иск для рассмотрения дела в судебном порядке.

Источник: https://bizjurist.com/nalog/vozvrat-nds-dlya-yurlits.html