Особенности учета расходов на рекламу — все о налогах

Налоговый учет расходов на рекламу

26.06.2017Автор: Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

— Что является рекламой для целей налогового учета?

— Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.

2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)).

Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.

При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).

— Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?

— В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.

Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.

Аналогичный подход применим к рекламным мероприятиям. Так, при розыгрыше призов среди владельцев именных сертификатов, то есть среди ограниченного круга лиц, расходы не могут считаться рекламными.

А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам.

Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на издание корпоративной газеты, как правило, учитывают в составе управленческих расходов (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание, что Закон о рекламе допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщения) (ст. 18 Закона о рекламе).

— В какой группе учитывают расходы на рекламу?

— Для целей расчета базы по налогу на прибыль их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).

При этом расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы: ненормируемые, то есть учитываемые в налоговой базе в полном объеме, и нормируемые (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

— Какие рекламные расходы учитывают без ограничений?

— Есть три вида таких расходов.

Первый — это расходы на рекламные мероприятия:

•  через средства массовой информации (далее — СМИ) (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
•  информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ)).

Обратите внимание, что Закон о СМИ (ст. 2

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-392955-nalogovyiy_uchet_rashodov_na_reklamu

Бухгалтерский учет и налогообложение расходов на рекламу

Реклама необходима для упрочения положения компании на рынке. Рекламные расходы предприятия должны быть учтены в соответствии с законом. Как классифицировать мероприятия, носящие рекламный характер, и учитывать расходы на рекламу.

Реклама – один из основных компонентов успеха компании. Сегодня она – эффективный инструмент для упрочения положения на рынке. Рекламные расходы предприятия должны быть учтены в соответствии с законом.

Вопрос бухгалтерского учета рекламных расходов относится к числу спорных из-за разночтений при классификации мероприятий, носящих рекламный характер. Компания вправе рекламировать свою продукцию любым удобным способом.

Реклама может размещаться в СМИ, на бигбордах, в интернете и т. д.

При кажущейся очевидности применения рекламы, нередко между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают нешуточные споры по поводу учета рекламных затрат при начислении налога на прибыль и признания расходов на рекламные мероприятия.

Налоговым кодексом разрешен учет расходов на рекламу по фактическим затратам, а также принятие этих расходов при начислении налога на прибыль, однако контролирующие органы нередко бывают не согласны с подобным подходом.

Реклама или информация о компании

Реклама способствует эффективному развитию компании, позволяя ей определить свое место на рынке и привлечь потребителей. Рекламой можно считать информацию, распространенную любыми средствами и способом, который фирма посчитала приемлемым для себя.

 Адресована реклама всегда неограниченной аудитории и предназначена для привлечения интерес к товарам и услугам, и должна способствовать продвижению на рынке. Рекламируемым может быть продукт, работа или услуга, полученные в результате деятельности компании.

Важно различать рекламу с данными о виде деятельности, услугах и другой информацией о компании, товарах, изготовителях и поставщиках. Эти сведения не являются рекламой.

Норматирование

Учет расходов на рекламу зависит от направления деятельности фирмы и места размещения рекламы. Но существует ряд положений, применимых ко всем видам затрат на рекламу.

 При налогообложении рекламные расходы можно учитывать в случае, если они оправдались экономически, могут быть документально подтверждены, направлены на получение дохода от деятельности компании и не входят в перечень затрат, не учтенных при налогообложении.

Подтвердить расходы можно, имея договор о размещении рекламы, акт выполнения работ и все платежные документы. Особенность отражения расходов на рекламу в налоговом учете состоит в их разделении на учитываемые в полном объеме (нормируемые) и частично учитываемые (ненормируемые).

К ненормируемым расходам относят затраты, предназначенные для (п. 4 ст. 264):

• рекламы посредством СМИ и телекоммуникационных сетей;
• световой и другой наружной рекламы;
• участия в выставках, экспозициях, ярмарках, для оформления витрин, демонстрационных залов, изготовления рекламных каталогов и брошюр.

Другие рекламные расходы относят к нормируемым, и относят к налогообложению прибыли в размере, не больше 1% выручки от продажи (ст. 249). Рассчитывают граничный размер нормируемых расходов на рекламу без НДС и акцизных сборов.

Опытные бухгалтеры советуют вести учет рекламных расходов в специальном налоговом регистре. Это связано с несовпадениями затрат в бухгалтерском и налоговом учете. Единой формы налогового регистра нет, поэтому организация может разработать собственную форму, закрепив ее в своей учетной политике. В этой форме должны содержаться:

• название регистра;
• дата составления;
• измерители операции;
• наименование хозяйственной операции;
• фамилия и подпись ответственного лица.

Методы признания доходов

В гл. 25 НК указаны два признательных метода доходов и расходов:

• • начисление;
• • кассовый метод.

При применении метода начисления организация руководствуется статьей 272. Согласно п. 1 статьи рекламные затраты признаются в том отчетном периоде, к которому они относились.

Это не зависит от времени и формы выплат (денежными средствами или другой формой оплаты).

Если связь между расходами и доходами четко не определена или определена косвенно, налогоплательщики самостоятельно распределяют затраты.

Если в течение предыдущих 4 кварталов выручка от продажи (без НДС) не превышала в среднем 1 млн. руб. за квартал, часто используют кассовый метод. Применение этого метода признания происходит добровольно.

 Даже в тех случаях, когда выручка от реализации не превысила предельного показателя, установленного п. 1 ст. 273, организация вправе воспользоваться методом начисления.

Перейти к использованию нового метода можно только с началом следующего налогового периода.

Если прибыль слишком велика

В ситуации, когда нормируемые расходы на рекламу в отчетный период превысили 1% от выручки (предельный размер), компания может учесть часть суммы в следующих отчетных периодах того же календарного года (п. 44 ст. 270). Происходит превышение, когда при росте суммы выручки от продажи увеличивается граничная сумма нормируемых затрат на рекламу.

Минфин также допускает принятие к вычету суммы НДС по рекламным расходам сверх нормы, которые не вычтены ранее. Сделать это возможно в периоды, когда данные затраты были учтены при налогообложении.

Во всех остальных случаях налогообложение товаров будет зависеть от затрат организации. Передача товаров (работ, услуг) для рекламы, затраты на покупку или изготовление которых не более 100 руб., НДС не облагается.

Под действие НДС не попадает и раздача рекламной продукции, если затраты на ее приобретение были учтены при налогообложении прибыли. Если при приобретении товаров, которые были переданы в рекламных целях, было потрачено более 100 руб.

, продукция облагается НДС.

Соблюдение формы

В бухгалтерском учете компании можно признать расходы на рекламу, если:

• затраты произведены по договору и в соответствии с нормативными актами;
• возможно определить сумму расходов;
• существует уверенность, что результатом операции станут экономические потери.

© Старецкая Елена, BBF.ru

Источник: https://BBF.ru/magazine/6/5299/

Нормированные расходы на рекламу в 2018 году

Трудно переоценить коммерческую роль рекламы, а значит, и экономическую эффективность затрачиваемых на нее средств.

Однако, эта статья расходов оказывается самой спорной с точки зрения налогообложения (базы налога на прибыль). Не каждое явление, считаемое обывателями рекламой, является таковой с юридической точки зрения. Кроме того, нужно принять во внимание важный критерий правомерности учета трат для налоговых целей – нормируемость расходов.

Рассмотрим, как отражается понятие нормы на рекламные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

• способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
• круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

• данные, которые нужно обнародовать по закону;
• вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
• сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
• элементы оформления упаковки товара.

Зачем нужна норма в рекламных расходах

Организация может тратить на рекламу значительные суммы, какие именно – решает руководство с учетом эффективности принятых на этот счет управленческих решений и финансовых возможностей организации. Так как реклама – не только информация, но еще и предпринимательская деятельность, она отражается в соответствующем учете и подлежит налогообложению.

С этой целью траты на рекламу принято делить на два вида:

• нормируемые – те, которые признаются таковыми только в соответствии с определенными критериями;
• ненормируемые – безусловно учитываемые как расходы на рекламу, не ограничиваясь при налогообложении.

От этого разделения зависит, какую сумму затрат фирма может учесть при определении базы для налога на прибыль: в лимитированных границах или полностью.

СПРАВКА! Расходы, предназначенные на рекламу, принято учитывать в составе «Прочих расходов» среди трат на производство или реализацию товара.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
   • объявления в печатных изданиях;
   • радиопередачи;
   • телевизионные передачи;
   • интернет;
   • другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

• стоимость эфирного времени;
• оплата за создание и размещение рекламного ролика;
• зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

2. Затраты на наружную рекламу, к которой относят:
   • рекламные стенды;
   • щиты;
   • баннеры;
   • растяжки;
   • световые панели и табло;
   • воздушные шары, аэростаты и др.

ВНИМАНИЕ! В состав этих расходов полностью включаются не только траты на саму рекламную информацию, но и на ее носитель. Если носитель принадлежит фирме, значит, является ее активом, со стоимости которого списывается амортизация.

3. Средства для участия в выставочных мероприятиях, таких как:
   • ярмарки;
   • экспозиции;
   • выставки-продажи;
   • демонстрационные витрины и т.п.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Чтобы рекламные расходы были признаны нормируемыми

Налоговая инспекция пристально следит за включением или исключением расходов в базу налога на прибыль. Во избежание налоговых споров следует строго соблюдать требования к обоснованию ненормируемых рекламных расходов:

• затраты должны осуществляться именно на рекламу, то есть деятельность должна быть строго информационной и не иметь конкретных адресатов;
• нужно иметь подтверждающие рекламное использование информации первичные документы.

НАПРИМЕР. Приведем несколько спорных моментов отнесения расходов к ненормируемым:

1. Фирма создала свой сайт и размещает на нем рекламу своих товаров. Расходы на создание сайта признаются рекламными в полном объеме. А вот расходы на создание и работу интернет-магазина, даже если он будет содержать рекламную информацию, относятся к «прочим, связанным с реализацией».
2. Мебельная фирма принимает участие в выставке-продаже, для чего оборудовала демонстрационную спальню. Помимо мебели, принадлежащей фирме, в оформление вошли и другие предметы для создания уюта (скатерть, постельное белье, ваза и др.) Затраты на их приобретение и доставку можно отнести к ненормируемым рекламным расходам.
3. Фирма-производитель кондитерских изделий устраивает дегустацию. Девушки в фирменных костюмах с логотипом фирмы угощают посетителей печеньем и раздают им рекламные листовки. Затраты на печать листовок – ненормируемые, а на фирменную одежду и дегустационные образцы – нет.
4. Фирма провела тренинг по грамотному рекламированию своего товара, правилам вручения образцов клиенту и т.п. Расходы на проведение тренинга не относятся к рекламным.

Нормируемые расходы на рекламу

Все остальные рекламные траты, не обозначенные в НК РФ, подлежат нормированию. Их можно списать с базы налога на прибыль, если они не превышают 1% от выручки за продукцию, реализованную в отчетный период.

Расчет нормы рекламных расходов

Чтобы найти искомый 1%, надо знать, от какой суммы нужно его вычислять. Выручка считается с учетом всех поступлений на баланс за данный период, как финансовых, так и натуральных:

• своя проданная продукция;
• реализация ранее приобретенных товаров;
• полученные имущественные права.

От полученной суммы следует вычесть НДС, акцизы и поступления по выданным компанией займам (они относятся к внереализационным, а выручка предусматривает только доходы от реализации).

Документальное подтверждение рекламных расходов для налогового учета

Итак, база по налогу на прибыль уменьшается на сумму трат по ненормируемым расходам полностью, а по нормируемым – в размере 1% от выручки за данный период. Чтобы признать такие расходы рекламными, их нужно подтвердить документально. Такими подтверждениями могут быть:

• годовые или квартальные планы рекламных кампаний;
• смета расходов на ту или иную рекламную акцию;
• документы на приобретение и/или списание материальных активов, имеющих отношение к рекламной деятельности;
• эфирные справки (при размещении рекламы в эфире).

Рекламный вычет по НДС

В состав рекламных расходов входит и НДС. Его сумму можно списать при соблюдении условий вычета:

• оплаченная реклама должна иметь отношение к облагаемой НДС деятельностью (так, с социальной рекламы вычесть НДС не получится, в отличие от коммерческой);
• правильно оформленный счет-фактура.

Суммы НДС на рекламу не нормируются, даже если этот налог входит в состав нормируемых рекламных затрат.

Бухучет рекламных расходов

В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

• за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
• списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
• списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/normirovannye-rashody-na-reklamu/

Расходы на рекламу в налоговом учете

Практически ни одна современная компания в своей работе не может обойтись без рекламы. Как и любая сфера деятельности фирмы, реклама требует финансирования. Рассмотрим, как отражаются расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете.

Рекламные расходы в бухгалтерском учете

В бухучете реклама отражается согласно требованиям ПБУ 10/99: этот документ относит затраты на рекламу к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Рекламные расходы полностью признаются в том отчетном периоде, в котором их фактически произвели.

Т.к. рекламные затраты непосредственно связаны с осуществлением продаж, они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По расходам на рекламу проводки зависят от категории затрат:

ДТ 44 – КТ 60 (76) – услуги сторонних организаций в области рекламы;

ДТ 44 – КТ 02 – амортизация объектов основных средств (ОС), используемых для рекламы;

ДТ 44 – КТ 10 – списание рекламных материалов, не относящихся к ОС.

Порядок признания рекламных расходов в налоговом учете не такой, как в бухгалтерском. «Налоговые» рекламные расходы делятся на две категории – нормируемые и ненормируемые.

Перечень ненормируемых рекламных расходов исчерпывающий, он включает (п. 4 ст. 264 НК РФ):

1. Реклама с использованием СМИ всех видов (включая информационные сети).
2. Наружная реклама (световые панели, стенды, щиты и т.п.).
3. «Выставочные» затраты, включая оплату участия, оформление витрин, демонстрационных залов и т.п.
4. Изготовление рекламной печатной продукции (брошюр, каталогов и т.п.).

Перечисленные выше виды рекламных затрат полностью признаются в составе расходов по налогу на прибыль.

 Учитывая эти расходы, следует принимать к сведению ряд моментов:

• Размещая рекламу в СМИ, нужно запросить у контрагента свидетельство о регистрации в качестве СМИ.
• Если СМИ не специализируется на рекламе, то размещенное в нем объявление должно сопровождаться пометкой «реклама» или «на правах рекламы» (ст. 16 закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).
• Если объект, используемый для рекламы, соответствует критериям для отнесения к ОС по налоговому учету, то на затраты его стоимость относится через «механизм» амортизации. Это может быть, например, стационарный рекламный щит стоимостью свыше 100 тыс. руб., предназначенный для длительного использования более года.

Вся остальная реклама является нормируемым расходом и принимается в налоговом учете в размере 1% выручки за отчетный (налоговый) период, без учета НДС и акцизов.

В частности, среди нормируемых расходов НК РФ выделяет выдачу призов победителям розыгрышей, проводимых в рамках рекламных кампаний.

Выручка для нормирования и затраты учитываются нарастающим итогом (с начала года). Поэтому затраты, не признанные в первом отчетном периоде, можно учесть в дальнейшем, когда общий объем выручки даст возможность «вписать» их в норматив. Если выручки за налоговый период (год) недостаточно, чтобы учесть все нормируемые затраты, то их неиспользованный остаток на следующий год переносить нельзя.

Расходы на рекламу в налоговом учете при УСН

В данном случае, естественно, имеется в виду объект «Доходы минус расходы», т.к. при использовании объекта «Доходы» налоговый учет затрат не имеет смысла.

Статья 346.16 НК РФ определяет, что расходы на рекламу «упрощенцы» признают в порядке, аналогичном налогу на прибыль. Т.е. они также разделяются на две категории: признаваемые в полном объеме и по нормативу 1% от выручки.

Здесь еще следует учитывать одну из особенностей УСН – признание доходов и расходов «по оплате», т.е. кассовым методом. Поэтому для учета рекламных расходов (как и любых других) «упрощенцу» необходимо не только оформить первичные документы, но и полностью рассчитаться с поставщиком.

При расчете 1% норматива для нормируемых расходов выручка также учитывается «по оплате», включая полученные авансы.

Вывод

Рекламные затраты в бухучете признаются в полном объеме в текущем периоде. В налоговом же учете эти расходы принимаются в зависимости от их категории – ненормируемые аналогично бухучету, а нормируемые – в пределах 1% от выручки. 

Источник: https://spmag.ru/articles/rashody-na-reklamu-v-nalogovom-uchete

Особенности учета расходов на рекламу | sibac.info

Статья опубликована в рамках:

Выходные данные сборника:

Особенности учета расходов на рекламу

Коробейникова Наталия Сергеевна

студентка ВолгГТУ, г. Волгоград

Е-mail: [email protected]

Трунина Валентина Фёдоровна

к. с. н., доцент «ЭУ», г. Волгоград

E-mail: [email protected]

В целом расходы на рекламу представляют собой расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта, что способствует повышению уровня значимости предприятия в условиях глобализации мировой рекламной индустрии.

На сегодняшний день, для того чтобы об организации узнали больше, ей просто необходима реклама. Финансово состоятельные организации могут позволить себе обратиться в рекламные агентства полного цикла.

Компании с более скромными возможностями могут создать собственное рекламное подразделение. Некоторые компании и вовсе обойдутся без рекламы.

Но какой бы способ реализации рекламной политики компания не выбрала, главный бухгалтер может столкнуться с множеством вопросов, связанных с учетом расходов на рекламу.

Необходимо понимать, что налоговый учет затрат на каждый конкретный вид рекламы довольно сложен, так как имеет много особенностей. Связано это тем, что в большинстве случаев понятие рекламы по-разному трактуется налогоплательщиками, налоговыми органами и арбитражными судами.

Кроме того, один вид рекламных расходов полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль, другие (нормируемые) уменьшают ее частично, третьи — вообще нельзя относить к рекламе. Именно поэтому актуальность данной статьи заключается в рассмотрении проблем налогообложения и учета рекламных расходов.

Соответственно, рекламные ошибки могут стоить очень дорого, особенно для небольшой организации.

Учитывая, что в бухгалтерском учете методика отражения расходов на рекламу не урегулирована, организация-рекламодатель вправе самостоятельно определять состав и номенклатуру рекламных расходов, руководствуясь признаком экономической принадлежности расходов к рекламному мероприятию в соответствии с законодательно закрепленным определением рекламы, данным в ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе. При этом в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) организация-рекламодатель списывает расходы на рекламу, произведенные в соответствии с действующим законодательством, без каких-либо ограничений [2].

Расходы на рекламу являются косвенными расходами в бухгалтерском учете, если учетной политикой организации не предусмотрено иное: их относят на счет 90 «продажа» в конце каждого месяца в полном объеме независимо от того, дала ли реклама эффект и производится ли уже продажа товара на продвижение каждого направления.

Для получения наибольшего эффекта от рекламы компании все чаще пользуются различными рекламными конструкциями и интернет сайтами.

Рекламная конструкция для рекламных агентств относится к основным производственным фондам или к материалам, и стоимость этих ценностей включается в расходы по средствам списания амортизации или материальных расходов на производство и реализацию. Использование рекламораспространителем статьи расходов на рекламу для учета стоимости рекламной конструкции иногда бывает неоправданно.

При оприходовании рекламной конструкции следует руковод­ствоваться правилами ПБУ 6/01,п.

5 которого гласит, что активы, отвечающие определению основного средства и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Это означает, что носитель наружной рекламы стоимостью в пределах указанного лимита может быть оприходован по счету 10, «Материалы» — на специально предусмотренных для таких активов субсчете— и при вводе в эксплуатацию единовременно списан на счет 44, «Расходы на продажу» [3].

Аналогично следует поступить с объектом, не отвечающим определению основного средства, уже независимо от стоимости (например, если срок службы рекламной конструкции менее года).

Если организация решила создать интернет-сайт для рекламных целей, то нужно учесть ряд особенностей:

1.    Учет затрат на создание web-сайта зависит от того, получает организация исключительные права на эти объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ) или нет.

Организация, которая приобретает исключительные права на созданный сайт должна иметь документ, подтверждающий право на объект интеллектуальной собственности (свидетельство об официальной регистрации).

Если к организации перешли исключительные права на исполь­зование программного продукта, она учитывает созданный сайт в бухгалтерском учете как нематериальный актив (далее НМА) (пункт 4 ПБУ 14/2007). Затраты по созданию web-сайта будут являться первоначальной стоимостью этого НМА.

Причем это не зависит от того, кто разработал сайт —сотрудники организации или специализированная фирма. К таким расходам относятся израсходо­ванные материальные ресурсы, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, оплата труда программистов и тому подобное.

Суммы НДС в первоначальную стоимость не включаются.

Срок полезного использования сайта в бухгалтерском учете определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности.

Если срок полезного использования сайта определить невозможно, то, согласно пункту 26 ПБУ 14/2007 он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации.

В бухгалтерском учете амортизация по сайту начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (пункт 31 ПБУ 14/2000). К учету сайт принимается по окончании работ по его созданию, в момент размещения его в Интернете [1].

2.    Если организация не получает исключительных авторских прав на сайт, в бухгалтерском учете понесенные затраты она должна учитывать по аналогии с расходами на приобретение неисключи­тельных прав на использование программного продукта, то есть в качестве расходов по обычным видам деятельности, в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, как прочие затраты.

Однако, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, которым закреплен в бухгалтерском учете принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, рассматриваемые затраты должны быть включены в состав расходов будущих периодов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета первоначально затраты на создание сайта включаются в состав расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97.

На затраты такие расходы могут списываться равномерно, пропорционально объему изготовленной или реализованной продукции и другими способами в течение срока, к которому они относятся (пункт 65 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»). В данном случае они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока использования программного продукта, указанного в договоре с поставщиком, либо (если в договоре такое указание отсутствует или программный продукт создан самой организацией) в течение срока, который устанавливается приказом руководителя организации.

Порядок списания расходов будущих периодов отражается в учетной политике организации.

Учет затрат на созданный сайт зависит от того, носит ли он рекламный характер или нет. Если на нем размещена информация рекламного характера, то учет затрат на рекламу может осуществляться на отдельном субсчете «Рекламные расходы», открытом к счету 44.

Таким образом, организациям необходимо понимать, что грамотная и рационально выстроенная рекламная «тактика или стратегия» влияют на репутацию, успех, прибыль всего предприятия в целом. Ведь уровень развития того или иного бизнеса зависит от правильности использования экономических инструментов.

Список литературы:

1.Кукушкина А.С. Учет расходов на веб–сайт. //Бухгалтерский учет. —2008.—№ 4 —с. 39

2.Орлова Е.В. Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. —Москва: изд. Эксмо, 2010. — с. 56

3.Семенова М. Учет рекламной конструкции. //Директор по маркетингу и сбыту. — 2009. — № 3 — с. 45‑46.

Источник: https://sibac.info/conf/econom/vii/25983

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на рекламу

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ

Е.В. АКИЛОВА,

консультант по налогам ЗАО «ВКЯ-Интерком-Аудит»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В бухгалтерском учете организации ведут учет расходов в соответствии с нормами специального бухгалтерского стандарта.

Речь идет о Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99).

Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что: «Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

• на расходы по обычным видам деятельности;

• на операционные расходы;

• на внереализационные расходы».

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой расходы по обычным видам деятельности.

Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, следующие виды расходов:

• на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т. д.;

• на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

• на объявления в печати, передачи по радио и телевидению, т. е. через средства массовой информации;

• на световую и наружную рекламу;

• на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

• на изготовление рекламных щитов, указателей;

• на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

• на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

• на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям

розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

• на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

• прочие расходы на рекламу.

Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99:

• расходы производятся в соответствии с конкретным договором, с соблюдением требований законодательных и нормативных актов;

• сумма расходов должна быть определена;

• расходы произведены в результате конкретной операции, которая приведет к уменьшению экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

При несоблюдении хотя бы одного из названных условий в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы на рекламу, на основании п. 18 ПБУ 10/99, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, которые возникают в процессе переработки, доработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в ис-

правном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). Расходы на рекламу, которые связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), являются коммерческими расходами.

Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.

2000 № 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета). Причем это справедливо как для торговых организаций, так и для производственных организаций.

По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

• договор на оказание рекламных услуг;

• протокол согласования цен на рекламные услуги;

• свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

• паспорт рекламного места;

• утвержденный дизайн-проект;

• акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

• счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

• документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

• требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону;

• акт о списании товаров (готовой продукции);

• акт об уценке товаров.

Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде, то на основании акта выполненных работ или счета-фактуры рекламного агентства эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом (табл. 1).

Таблица 1

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции

Дебет Кредит

44 «Расходы на продажу» 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» Отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» Учтена сумма НДС по рекламе на основании счета-фактуры данного агентства

Напомним, что хранение печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио- или видеокассет с записью рекламы поможет в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) в полном объеме.

Именно такой способ списания предусмотрен для расходов на рекламу Инструкцией по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Напомним, что частичному списанию подлежат только расходы:

• на упаковку и транспортировку у промышленных организаций;

• расходы на транспортировку у торговых организаций;

• расходы по заготовке у организаций, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию.

В бухгалтерском учете списание расходов на рекламу отражается при помощи следующей записи: Дт. сч. 90-2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» списана на продажи сумма расходов на рекламу.

Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых товарах, при этом достаточно часто посетителям выставки раздаются образцы товаров и продукции, реализуемых организацией — участницей выставки.

Учет рекламных материалов (календари, ручки, буклеты и т. д.), купленных или изготовленных собственными силами или с привлечением сторонних физических или юридических лиц, ведется на счете 10 «Материалы», субсчет «Рекламные материалы».

Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Списание таких товаров, готовой продукции, материалов в рекламных целях оформляется актом на списание. Унифицированная форма акта не предусмотрена, следовательно, организация имеет право разработать такой документ самостоятельно.

Так как указанный акт выступает первичным документом, на основании которого отражается операция в учете, следовательно, самостоятельно разработанная форма акта должна отвечать всем требованиям бухгалтерского законодательства, предъ-

являемого к первичным документам. Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностных лиц, которые ответственны за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц. Организации, осуществляющие торговую деятельность, нередко используют для оформления витрин часть товаров, предназначенных для перепродажи.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, списание стоимости товаров, использованных на цели рекламы, осуществляется организациями, занимающимися торговой деятельностью, следующим образом.

Для организации аналитического учета можно использовать следующие субсчета, открываемые к счету 41 «Товары»:

41-1 «Товары на складах»; 41-5 «Товары, используемые в рекламных целях», а в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции

Дебет Кредит

41-5 «Товары, используемые в рекламных целях» 41-1 «Товары на складах» Отражена стоимость товаров, переданных в рекламных целях

44 «Расходы на продажу» 41-5 «Товары, используемые в рекламных целях» Списана стоимость товаров, использованных в целях рекламы

Организации, занимающиеся производством продукции, производят списание стоимости произведенной продукции, использованной в целях рекламы, с использованием следующих

субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция»:

43-1 «Готовая продукция на складе»;

43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях», а в бухгалтерском учете производятся следующие записи (табл. 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции

Дебет Кредит

43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях» 43-1 «Готовая продукция на складе» Отражена стоимость продукции, переданной в целях рекламы

44 «Расходы на продажу» 43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях» Списана стоимость готовой продукции, использованной в рекламных целях

Если при формировании рекламных расходов организация выполняет какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства».

Рассмотрим изложенное подробнее на примере (все суммы, используемые в примере, указаны без НДС).

Пример 1.

Организация, занимающаяся изготовлением светильников, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила 650 000 руб. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами, сумма затрат составила 5 000 руб.

В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использованными в ходе проведения выставки.

Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях.

Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 43 «Готовая продукция» открыты следующие субсчета:

43-1 «Готовая продукция на складе»;

43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях».

Тогда в бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом (табл. 4).

Таблица 4

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание хозяйственной операции

Дебет Кредит

43-2 43-1 650 000 Отражена передача готовой продукции со склада для рекламных целей

23 70, 69, 10 5 000 Отражены затраты, связанные с доставкой и подготовкой выставочного стенда

44 43-2 650 000 Отнесена на затраты по рекламе стоимость готовой продукции

44 23 5 000 Отнесены затраты на рекламные расходы, связанные с доставкой и оформлением выставочного стенда

Стараясь оградить себя от риска неплатежей, организации, оказывающие рекламные услуги, требуют от клиентов перечисления предоплаты.

Если договором с рекламным агентством предусмотрено перечисление предварительных платежей, то в учете рекламодателя отражаются следующие записи (табл. 5).

При этом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» целесообразно открыть следующие субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги»;

60-2 «Предварительная оплата».

Таблица 5

Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции

Дебет Кредит

60-2 51 Отражена сумма предварительной оплаты в счет выполнения работ рекламным агентством

44 60-1 Учтены затраты на рекламу (основании акта об оказании услуг)

19 60-1 Учтена сумма НДС, предъявленного к оплате рекламным агентством

68 19 Принят к вычету НДС

60-1 60-2 Зачтена сумма предварительной оплаты

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В налоговом учете расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, далее — НК РФ).

Особенностью налогового учета рекламных расходов является их нормирование в целях налогообложения.

Расходы на рекламу в целях налогообложения учитываются с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ: «расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объ-

явления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса».

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-rashodov-na-reklamu

Бухгалтерский учет и налогообложение операций, связанных с рекламной деятельностью, Комментарий, разъяснение, статья от 25 ноября 1997 года

Экономика и жизнь, N 47, 1997 год

А.Егоров,
директор по аудиту аудиторской фирмы «Акцепт» Материал подготовлен при информационном участии ЗАО «Тверской аудиторский центр»

Рекламный бизнес приобрел широкие масштабы и привлекает значительные объемы денежных средств.

Движение финансовых потоков в этом сегменте рыночной экономики может осуществляться по весьма сложным, запутанным схемам.

Актуальность проблем налогообложения рекламного бизнеса и отражения в бухгалтерском учете соответствующих хозяйственных операций трудно переоценить.

Действующее законодательство, определяя субъектов рекламной деятельности, определяет также и их функции.

Из функций участников рекламной деятельности следуют и «правила игры» режим налогообложения и порядок применения налоговых льгот.

В предлагаемой вниманию читателей статье рассматриваются вопросы налогообложения и бухгалтерского учета операций, связанных с размещением рекламы и рекламной деятельностью организаций, с точки зрения участников рекламного процесса рекламодателей, рекламопроизводителей и рекламораспространителей.

Мы не касаемся кредитных и страховых учреждений, не рассматриваются также отношения с физическими лицами предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица.

Вопросы обложения налогом на рекламу рассматриваются применительно к законодательствам г. Москвы и г. Твери, однако их обсуждение представит интерес для рекламодателей всех регионов, где принят централизованный порядок уплаты налога — через рекламные агентства.

Налогообложение и бухгалтерский учет у рекламодателя

В законодательстве рекламодатель определен как юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы… (см. ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ «О рекламе»).

Из законодательного определения рекламодателя видно, что им может быть любой из участников хозяйственного оборота, распространяющий информацию о себе, производимой продукции, предлагаемых товарах, выполняемых работах или оказываемых услугах.

Распространяемая рекламодателем информация должна предназначаться для неограниченного круга лиц.

Особенности определения налогооблагаемой прибыли у рекламодателя

Для обеспечения эффективного распространения рекламной информации рекламодателю необходимо произвести определенные затраты. В соответствии с п.

2 «у» Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждены постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.

N 552), такие расходы включаются в состав затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) и относимых на их себестоимость (для торговых предприятий — в издержки обращения). Причем для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость в пределах установленных норм.

Нормы расходов на рекламу установлены и введены в действие Письмом Минфина РФ от 6 октября 1992 г.

N 94 «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения» (см. «БП» N 5, с. 7). Действующие в настоящее время нормы приведены в таблице:

Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) или иной показатель, используемый при определении финансового результата, в год (включая НДС)	Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении прибыли
До 2 млрд руб. включительно	2 % от объема
От 2 млрд руб. до 50 млрд руб. включительно	40 млн руб. + 1% с объема, превышающего 2 млрд руб.
Свыше 50 млрд руб.	528 млн руб. + 0,5% с объема, превышающего 50 млрд руб.

Отметим, что организации, осуществляющие свою деятельность в сфере предоставления туристских услуг, вправе увеличивать исчисленную предельную сумму расходов на рекламу в 3 раза.

Для торгующих, снабженческих и сбытовых организаций при расчете предельных расходов на рекламу в год для целей налогообложения используют показатель валового дохода, который исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров (Письмо Госналогслужбы РФ от 16 июля 1996 г.

N ПВ-4-13/52н «Об исчислении представительских расходов и расходов на рекламу в организациях торговли для целей налогообложения» (см. «БП» N 9, с. 8).

Следует иметь в виду, что в указанных пределах расходы на рекламу учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) только в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете при формировании финансового результата расходы на рекламу должны быть учтены в себестоимости продукции (работ, услуг) в полном объеме в суммах, указанных в оправдательных документах.

Для целей налогообложения предельные расходы на рекламу рассчитываются в сумме за год.

Cогласно п. 5.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г.

N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (в редакции Изменений и дополнений N 3 от 18 марта 1997 г.) одновременно с расчетом налога от фактической прибыли организации обязаны представлять в налоговый орган Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». Пунктом 4.

1 «з» указанной справки предусмотрена корректировка (увеличение) налогооблагаемой прибыли на суммы превышения фактических расходов на рекламу, включенных в себестоимость (по бухгалтерскому учету), над установленными нормами.

Корректировка в целях налогообложения фактических расходов на рекламу по сравнению с их нормируемой величиной осуществляется ежеквартально (или ежемесячно, если предприятие с 1 января 1997 г. перешло на ежемесячную уплату налога на прибыль взамен внесения авансовых платежей).

Указанная выше Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», является одним из элементов налогового учета.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий рекомендовано рекламные расходы отражать по дебету сч.

43 «Коммерческие расходы» и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов. Списание коммерческих расходов отражается по кредиту сч. 43 в корреспонденции с дебетом сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Для учета расходов на рекламу предприятия могут использовать не только сч. 43 «Коммерческие расходы».

Обязательным требованием является лишь обеспечение обособленного учета расходов по рекламе с выделением их на отдельном субсчете счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (п. 17 Инструкции Госналогинспекции по г. Москве от 21 декабря 1992 г. N 1 «О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в г. Москве»).

Например, для предприятий торговли и общественного питания целесообразно открытие к сч. 44 «Издержки обращения» субсчета «Расходы на рекламу».

Инвестиционные фонды затраты на рекламу относят на общехозяйственные расходы. Сумма расходов отражается по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов учета денежных средств и расчетов.

Далее все затраты на рекламу инвестиционного фонда ежемесячно списываются с кредита сч. 26 «Общехозяйственные расходы» на финансовые результаты — в дебет сч. 80 «Прибыли и убытки» (см. п. 3.5 Приложения N 1 к Письму Госкомимущества РФ от 25 мая 1993 г. N ДВ-2/3498 и Минфина РФ от 21 мая 1993 г.

N 62 «О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах»).

Как известно, в соответствии с п.

12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

Применительно к рассматриваемым вопросам этот пункт Положения следует понимать следующим образом: расходы на рекламу предприятия отражаются по дебету сч. 43 «Коммерческие расходы» только после фактического размещения рекламы, подтвержденного оправдательными документами, и в суммах, указанных в этих документах. Если предприятие осуществило предоплату (авансирование) за рекламу или оплатило вперед периодическое размещение рекламной информации в нескольких номерах (выпусках) средства массовой информации (далее — СМИ), то сумму аванса следует отразить по дебету сч. 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Списание же оплаченного аванса на себестоимость возможно только после получения документов, подтверждающих фактическое размещение рекламы.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В качестве первичных учетных документов, подтверждающих факт оказания рекламных услуг — размещения рекламы, могут служить: накладные; акты выполненных работ, оказанных услуг; счета-фактуры (по форме 868а).

Дополнительными материалами, подтверждающими факт размещения рекламы, могут служить: эфирные справки с указанием дат, времени и продолжительности рекламных сообщений, прошедших на радио или телевидении; экземпляры печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными сообщениями и т. п.

Особенности расчета рекламодателями налога на добавленную стоимость

В соответствии с п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г.

N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Таким образом, рекламодатель может уменьшить свои платежи по НДС на сумму НДС, вошедшую в состав оплаты за оказанные рекламные услуги, сумма которой подлежит отнесению на себестоимость.

Здесь следует иметь в виду, что в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость оказанных рекламодателю услуг, не выделена сумма НДС отдельной строкой, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость оказанных рекламных услуг, включая предполагаемый НДС, отражается рекламодателем по дебету сч. 43 «Коммерческие расходы» (или других счетов по учету расходов на рекламу) на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).

Есть некоторые особенности, которые следует иметь в виду рекламодателям, размещающим рекламу в средствах массовой информации, пользующихся льготой по НДС, предусмотренной п. 1 «э» ст. 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».

В соответствии с Письмом Госналогслужбы РФ от 21 марта 1996 г. N ВГ-4-03/22н «О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции» от НДС освобождаются обороты по реализации периодических печатных изданий, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40% его объема. В этом случае средства, поступающие от рекламодателей-заказчиков, налогом на добавленную стоимость также не облагаются.

Если рекламодателю рекламные услуги оказывает непосредственно СМИ, пользующееся указанной льготой, то в соответствии с п. 16 «в» Инструкции Госналогслужбы РФ N 39 в расчетных документах и в первичных учетных документах, выписанных таким СМИ, НДС не выделяется, а делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Рекламодатель, не имея оснований для зачета НДС (ввиду его отсутствия), всю стоимость услуг относит на себестоимость (в целях налогообложения — в пределах установленных норм).

Если рекламодатель размещение рекламы в СМИ, пользующемся льготой по НДС, осуществляет через посредника — рекламное агентство, то в части величины агентского вознаграждения посредника стоимость рекламных услуг подлежит обложению НДС (см. Письмо Минфина РФ от 21 августа 1996 г. N 04-03-07 «О налоге на добавленную стоимость»). В таком случае в расчетных документах и первичных учетных документах, выписанных рекламным агентством, НДС указывается только в сумме, причитающейся на комиссионное вознаграждение (по ставке 20%). Собственно сумму комиссионного вознаграждения рекламного агента следовало бы указывать отдельно.

Если вернуться к сверхнормативным расходам на рекламу, то может возникнуть вопрос — подлежит ли возмещению сумма НДС, приходящаяся на расходы по рекламе сверх установленных для отнесения в целях налогообложения норм?

Согласно п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ N 39 сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

… Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами в пределах норм, установленными законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы — налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций.

Как видим, приведенный пункт Инструкции содержит исчерпывающий перечень нормируемых расходов, по которым уплаченный сверх норм НДС относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций. Расходов на рекламу в нем не указано.

Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС изложен в разделе XVI Инструкции Госналогслужбы РФ N 39 и Письме Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».

О налоге на рекламу

В соответствии с п. 1 «з» ст. 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предприятие, размещающее рекламу (то есть рекламодатель), является плательщиком налога на рекламу. В соответствии с п. 5 ст. 21 этого же Закона расходы предприятия по оплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты.

Ставка налога на рекламу в г. Москве* установлена в размере 5% от суммы затрат на рекламу и взимается с рекламодателя (см. Инструкцию Госналогинспекции по г. Москве от 21 декабря 1992 г. N 1 «О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве»). Расчет суммы налога осуществляется исходя из фактических расходов предприятия на рекламу без учета НДС.

Плательщики налога ежеквартально представляют в налоговый орган соответствующие расчеты в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности. Причитающаяся по расчету сумма налога вносится не позднее дня, на который приходится срок сдачи расчета.

Таким образом, в г. Москве расчеты налога на рекламу должны быть представлены в сроки, определенные пп.

75 и 76 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: за I квартал — не позднее 30 апреля; за II квартал — не позднее 30 июня; за III квартал — не позднее 30 октября; за IV квартал — не позднее 1 апреля следующего года.

Эти сроки являются крайними и для осуществления уплаты налога на рекламу.

Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на рекламу изложен в разделе VII Инструкции Госналогинспекции по г. Москве от 21 декабря 1992 г. N 1. Этим документом предусматривается ведение учета расчетов с бюджетом на отдельном субсчете «Налог на рекламу» сч. 68 «Расчеты с бюджетом». Сумма налога на рекламу отражается по дебету сч. 80 «Прибыль и убытки» и кредиту сч.

68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на рекламу» одновременно с отражением в учете фактически произведенных затрат по рекламе. Перечисленный в бюджет налог отражается по дебету сч. 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со сч. 51 «Расчетный счет».

Может возникнуть вопрос, а справедливо ли относить на финансовые результаты ту часть налога, которая приходится на сверхнормативные расходы на рекламу, не включаемые в целях налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг)?

Источник: https://docs.cntd.ru/document/901707869