Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения — все о налогах

Первичные документы. Оформление, типичные ошибки и правила их исправления

Наши авторы
Приглашение к сотрудничеству

Практические рекомендации
юристам и бухгалтерам

Лигай О.А.
Эксперт Отдела экономических проектов ИПС «Кодекс»

Факт свершения всех хозяйственных операций, проводимых организацией, должен быть зафиксирован путем оформления первичных учетных документов. На основании этих документов ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции.

Первичные бухгалтерские документы оформляются в той последовательности, в которой совершаются хозяйственные операции.

Понятие первичных документов

Факт свершения всех хозяйственных операций, проводимых организацией, должен быть зафиксирован путем оформления первичных учетных документов. На основании этих документов ведется бухгалтерский учет.

Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией и возможных финансовых санкций по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуаций, при которых предприятию придется доказывать свою правоту через суд, необходимо обратить особое внимание на документальное оформление хозяйственных операций.

Основные требования, предъявляемые к оформлению первичных документов, изложены в Законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 N 129-ФЗ. А также в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105, которое действует в части, не противоречащей Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Формы первичных документов

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Унифицированные формы разрабатываются и вводятся в действие постановлениями Госкомстата РФ. Они обязательны к применению для предприятий всех отраслей экономики.

В унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций) организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.

При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа).

Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, могут быть разработаны организацией самостоятельно и оформлены организационно-распорядительным документом.

Для придания таким документам юридической силы, формы документов должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

В необходимых случаях в форме документа могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

Требования по оформлению первичных документов

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

Запрещается использовать для записи простой карандаш.
Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво.
В документе необходимо заполнять все реквизиты. Если какой-либо реквизит не заполняется, то на его месте ставится прочерк. Обязательные реквизиты заполняются в обязательном порядке.
В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью.
Первичные документы должны быть заверены личными подписями руководителя организации, главного бухгалтера или уполномоченными лицами.
Первичные документы должны содержать расшифровки подписей уполномоченных лиц.
Первичные документы должны быть скреплены печатью организации, если это предусмотрено бланком формы и действующим законодательством.

Руководитель организации должен по согласованию с главным бухгалтером утвердить в форме приказа перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Проверка первичных документов, поступающих в бухгалтерию

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется:

по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа);
по содержанию (арифметическая проверка, при которой определяют правильность подсчетов в документе, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Типичные ошибки при работе с первичными документами:

использование форм первичных документов, созданных на предприятии, но не утвержденных в приказе по учетной политике;
отсутствие в документах, не являющихся унифицированными или специализированными, обязательных реквизитов;
отсутствие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов;
не заполнение обязательных реквизитов первичных документов; наличие подчисток и помарок в документах; нарушение правила исправления ошибок в документах;
исправления в кассовых документах;
записи простым карандашом;
отсутствие прочерков в свободных строках;
арифметические ошибки при таксировке документов.

Типичной ошибкой при заполнении первичных кассовых документов является попытка бухгалтера внести изменения, подчистить или подтереть в расходном кассовом ордере или в приходном кассовом ордере какие-либо записи. Этого делать нельзя. После подобных изменений документ с исправлениями может быть либо не признан проверяющими, либо признан фальсифицированным.

Типичной ошибкой при заполнении расходных кассовых ордеров на выдачу денег своим сотрудникам является не подтверждение распиской получателя в расходном кассовом ордере получения денежных средств. В этом случае выданная, но не оформленная должным образом сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Еще одна типичная ошибка — подписание документа не уполномоченным на то лицом. Любые бумаги (акты о выполнении работ, накладные, счета и т.п.) должен подписывать руководитель или должностные лица, уполномоченные им. Документ, подписанный другим человеком, не обладает юридической силой.

Исправление ошибок в первичных документах

Банковские документы и кассовые документы, (приходные и расходные кассовые ордера).

Исправления, подчистки и помарки, а также использование корректирующей жидкости в банковских документах, приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также в расходных кассовых ордерах и заменяющих их документах не допускаются (п.19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40).

При обнаружении ошибки кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново.

Испорченные или неправильно заполненные кассовые документы не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны
Остальные первичные документы.

В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Правила внесения исправлений в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских):

зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма так, чтобы можно было прочитать исправленное;
нужно зачеркивать всю сумму, даже если ошибка допущена в одной цифре;
над зачеркнутым надписывается исправленный текст или сумма;
на полях соответствующей строки делается оговорка «Исправлено» за подписью лиц, подписавших ранее документ (п.5 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а также проставляется дата исправления. При необходимости подписи заверяются печатью организации;
если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности.

Бухгалтер не может заверить своей подписью сделанные в документе исправления, если они не были надлежащим образом заверены должностными лицами, ответственными за совершение операции.

Не допускаются помарки, подчистки или применение корректирующей жидкости («штрих») для закрашивания ошибочного текста.

Предельные сроки внесения исправлений в первичные документы не установлены законодательством, поэтому первичные документы исправляются по мере выявления ошибок. После внесения исправлений в первичные документы, вносятся исправления в бухгалтерский учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность в соответствии с ПБУ 22/2010.

Если исправление в документе не было заверено надлежащим образом, оно является недействительным и не должно приниматься во внимание.

Финансовые потери организации в результате нарушения правил оформления первичных документов

При проверках предприятий налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Исходя из проверки имеющихся документов налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом.

Все ошибки в первичных документах условно можно разделить на две группы, когда хозяйственная операция:

не оформлена документами вообще;
оформлена, но с нарушением порядка заполнения документов (заполнены не все поля, реквизиты и пр.).

Оформленный ненадлежащим образом документ, налоговая инспекция может признать недействительным.

Ошибки в первичных документах, равно как и отсутствие документов, могут привести организацию к финансовыми потерями.

Штрафы.

В соответствии со ст.120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие Федеральным законом от 31.07.1998 N 147-ФЗ (далее — НК РФ), грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет за собой следующие финансовые санкции:
- если нарушения совершены в течение одного налогового периода — взыскание штрафа в размере 10 тыс.руб.;
- если нарушения совершены в течение более одного налогового периода — штраф в размере 30 тыс.руб.;
- если нарушения повлекли занижение налоговой базы — штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс.руб.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:
- отсутствие первичных документов;
- отсутствие счетов — фактур;
- отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета;
- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета , в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Под систематическим нарушением понимается нарушение, совершенное в течение календарного года два раза и более.
Переплата или недоплата налогов.

Из-за отсутствия первичных документов организация будет переплачивать налоги.

Например:

Отсутствие актов о выполнении работ и накладных на поставленный товар не позволяет учесть понесенные вашей фирмой затраты при налогообложении прибыли.

Что касается счета-фактуры, то в соответствии со статьей 169 НК РФ это единственный документ, который позволяет принять к вычету входной НДС. Отсутствие счета-фактуры не позволяет принять НДС к вычету.

Кроме того, если в первичных документах или счетах-фактурах содержатся ошибки, организацию, как и в случае отсутствия документов, могут наказать за неуплату налогов.

В случае обнаружения ошибок в счетах-фактурах при проверке налоговики решат, что предприятие не имеет права на вычет НДС по такому документу. Если же бухгалтер вычет все же применил и уменьшил НДС, то компанию оштрафуют за недоплату налога.

В случае оказания услуг, если акт сдачи-приемки услуг был составлен с нарушениями, обнаружив данный факт во время проверки, контролеры сочтут затраты документально не подтвержденными и исключат стоимость услуг из состава расходов. А раз организация завысила затраты, то, как решат чиновники, она занизила прибыль и, следовательно, не доплатила налог. Аналогичная ситуация возникает при обнаружении ошибки в накладной.

Санкции за неуплату или недоплату налога предусмотрены статьей 122 Налогового кодекса РФ.

Штраф по этой статье составляет 20 процентов от неуплаченной суммы. А если инспекторы докажут, что Ваше предприятие не уплатило налог умышленно, то штраф возрастет до 40 процентов от суммы недоимки.

Помимо штрафа с суммы, на которую организация, не желая того, занизила налог, придется заплатить и пени.

Они составят 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки.

Будет также взыскана и сама сумма недоимки.

Кроме того, ст.15.11 КоАП предусматривает наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в данном случае понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Источник: https://www.kodeks.ru/Pervichnye_dokumenty.html

Первичные документы: что и как проверяют контролирующие органы

Ольга Целуйко, Шеф-редактор изданий «Баланс», «Библиотека-Баланс», эксперт по учету и налогообложению Общественной организации «Всеукраинский бухгалтерский клуб»

Первичные документы – это основа бухгалтерского учета. Если первичный документ составлен неправильно, хозяйственная операция может быть не признана таковой со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Контролирующие органы при проверках уделяют большое внимание первичке, тем более что на ее основании рассчитываются показатели вначале бухгалтерских, а затем и налоговых отчетов.

Смотрят и на формальную сторону документов (реквизиты, подписи, правильность заполнения), и на их суть (какую операцию подтверждает первичный документ и подтверждает ли вообще).

В связи с недавними изменениями, внесенными в Закон № 996, с 04.01.17 г . первичные и сводные учетные документы могут быть составлены в бумажной или электронной форме и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

название документа (формы);
дату составления;
название предприятия, от имени которого составлен документ;
содержание, объем и единицу измерения хозяйственной операции;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Первичные документы, составленные в электронной форме, применяются в бухучете при условии соблюдения требований законодательства об электронных документах и ??электронном документообороте.

Напомним, оригиналом электронного документа считается электронный экземпляр документа с обязательными реквизитами, в том числе с электронной подписью автора или подписью, приравненной к собственноручной в соответствии с Законом № 852 (ч. 1 ст. 7 Закона № 851).

Следовательно, первичный документ должен содержать все обязательные реквизиты и подтверждать факт осуществления хозяйственной операции.

В течение 2016 года контролирующими органами были разработаны документы, в частности Методрекомендации № 16872 и Рекомендации № 33787, предусматривающие практические действия по установлению нереальности проведения хозяйственных операций субъектами хозяйствования (далее – СХ).

Логика контролеров такова: если операция выглядит нереальной, то первичный документ, каким бы формально идеальным он ни был, не может подтвердить факт ее осуществления.

Вот почему налоговикам рекомендуется анализировать обстоятельства, при которых проводились хозяйственные операции, искать всевозможные нестыковки и несоответствия, возникающие
в хозяйственной деятельности СХ.

Вместе с тем только правильно составленный первичный документ подтверждает факт осуществления хозоперации, и это учитывают суды, принимая решения в спорах налогоплательщиков с контролирующими органами
(см. определение ВАСУ от 31.08.16 г., ЕГРСР, рег. № 60758830). Следовательно, к составлению первичных документов надо подходить ответственно.

Однако бывают ситуации, когда оформленных по всем правилам первичных документов недостаточно для подтверждения реальности хоз-
операции. Рассмотрим эти моменты подробнее.

Когда операцию, оформленную идеальными документами,

могут посчитать нереальной

Операции с товарами

Для формирования доказательной базы о документально оформленных, но не проводившихся по факту (нереальных) хозоперациях контролирующие органы используют такое понятие, как законный ввод товара в оборот (легальный ввоз по импорту или легальное, задекларированное производство на территории Украины). Нереальной признается поставка товаров вследствие нарушения таможенных правил (при импорте) либо получения продукции от неучтенного
(нелегального) производства. Причем нереальность поставки в первом звене цепи поставок приводит к нереальности всей дальнейшей цепи поставок (это очевидно).

Источниками информации могут служить любые открытые источники, в частности сайт предприятия производителя (продавца), данные статистических отчетов, показатели которых связаны с конкретными хозоперациями, данные финотчетности.

Анализируются данные из ЕГР о видах экономической деятельности, затем о наличии материально-технической и технологической возможности производить продукцию, а также перевозить, хранить, загружать ее в ограниченные промежутки времени (как это видно из первичных документов) (пп. 3.1.1, 3.1.

2 Методрекомендаций № 16872).

Свидетельством нереальности хозоперации могут посчитать отсутствие складов, земельных участков, производственных мощностей, транспорта, незначительное количество работников (только директор и главный бухгалтер, причем в одном лице), которые к тому же не имеют специальных знаний (специальности), чтобы осуществить конкретную операцию.

Обратят внимание и на подпись

Источник: https://buhgalter911.com/news/news-1024703.html

Первичные документы – подтверждение факта хозяйственной операции

Первичные учетные документы или первичка, как их называют бухгалтера, это – основа основ ведения учета, как бухгалтерского, так и налогового. Без правильного оформления, ведения и хранения первичных документов вести легальную предпринимательскую деятельность невозможно.

Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ указывает, что «каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом».

Чтобы удостовериться в наличии всех необходимых документов, стоит регулярно проверять свою бухгалтерию, а для тех, у кого нет на это времени, рекомендуем услугу бесплатного бухгалтерского аудита.

Первичка письменно доказывает факт совершения хозяйственной операции, подтверждает совершение предпринимательских расходов при расчете налоговой базы, устанавливает ответственность исполнителей за выполнение ими хозяйственных операций. Первичные документы запрашивают налоговые инспекторы при проверке деклараций и отчетов, и они необходимы при прохождении проверок.

Учитывая, что заполняют и оформляют первичные документы не только бухгалтеры, но и руководители, ИП, менеджеры по продажам и другие работники, предлагаем вам ознакомиться с требованиями к этим документам.

Кто разрабатывает формы первичных документов?

Первичные учетные документы бывают унифицированные (форма которых разработана Росстатом (бывший Госкомстат РФ) или Центробанком) и самостоятельно разработанные налогоплательщиками.

Статья 9 закона № 402-ФЗ содержит следующий перечень обязательных реквизитов первичных документов (унифицированных или самостоятельно разработанных):

наименование документа;
дата составления документа;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
наименование должности лица совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление;
подписи этих лиц.

Что касается печати, то хотя она не указана в числе обязательных реквизитов, но при наличии поля «М.П.» (место для печати) ее оттиск обязателен.

Если налогоплательщика устраивают унифицированные формы от Госкомстата (благо, перечень их огромен), то разрабатывать свои формы необязательно. Есть также понятие «модернизированной первички», т.е. унифицированных первичных документов, в которые налогоплательщиком внесены свои дополнения.

Обратите внимание, нельзя самостоятельно разрабатывать и утверждать формы следующих первичных документов:

кассовые документы;
платежное поручение и другие расчетные банковские документы;
унифицированные формы по расчетам с применением кассового аппарата;
транспортная накладная;
расчетно-платежная ведомость и платежная ведомости.

Такие первичные документы могут быть только унифицированными.

Где найти образцы унифицированных первичных документов?

Разработка и утверждение форм первичных документов находится в ведении Госкомстата (теперь Росстат). На сегодняшний день продолжают применяться унифицированные формы, разработанные в 90-х годах прошлого века. Только расчетные (платежные) документы, разработанные Банком России, имеют сравнительно новую редакцию – от 2012 года.

Называются такие документы по-разному: акты, журналы, накладные, ведомости, ордера, книги, поручения, расчеты, доверенности, приказы и др. С помощью этой таблицы вы найдете, в каком именно Постановлении Госкомстата опубликованы нужные вам унифицированные формы первичных документов.

Назначение первичных документов	Нормативно-правовой акт
Учет кадров, рабочего времени и расчетов по оплате труда	Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1
Учет кассовых операций

Источник: https://www.regberry.ru/malyy-biznes/pervichnye-dokumenty

Налоговые требования

Обязанностью любой организации является предоставление налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы, а также своевременная и полная уплата налогов и сборов в бюджет.

Налоговые органы проверяют данные, предоставленных организацией, осуществляют налоговый контроль.

В случаях выявления несвоевременного или/и неполного исполнения обязанностей налогоплательщика, налоговая инспекция может направлять налоговые требования по исполнению этих обязательств. Рассмотрим требования об уплате налогов и требования о предоставлении документов.

А. Требование об уплате налога

Что такое налоговое требование, требование ифнс об уплате налога?

Требование об уплате налога (штрафа) — акт властного характера, посредством которого налоговые органы понуждают налогоплательщика исполнить свои налоговые обязательства (обязательства по уплате штрафа) перед бюджетом. В Постановлении от 29.03.

2005 N 13592/04 Президиум ВАС РФ отметил, что «выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора». В п. 1 ст. 69 НК РФ дается определение требования об уплате налога: «Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о не уплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок не уплаченную сумму налога».

Виды налоговых требований об уплате налога

Налоговые органы обязаны выставлять требование об уплате налоговой санкции (штрафа) по правилам, установленным ст.69 «Требование об уплате налога» НК РФ. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст.

69 Кодекса). Виды требований об уплате налогов. Достаточно часто налогоплательщики сообщают о том, что к ним поступают разного вида требования — первоначальное, повторное и уточненное, требование об уплате налога (сбора), требование об уплате штрафа.

Вид требования об уплате налогов един, он определен в Налоговом Кодексе.

Статья 71 НК РФ предусматривает только один случай направления уточненного требования — это изменение налоговой обязанности после направления первоначального требования. Отсутствие условий для направления уточненного требования при наличии выставленного уточненного требования означает, что налоговый орган направил повторное требование.

Налоговые органы не имеют права под видом уточненного налогового требования повторно направлять требование по одним и тем же налогам и за один и тот же период. Данные обстоятельства будут свидетельствовать о незаконности действий налоговых органов.

Неоднократное направление требований об уплате налогов за один и тот же период и по одним и тем же налогам нарушает законные права налогоплательщика

Содержание налогового требования об уплате налогов:

сумма задолженности по налогу и пени;
меры, которые будут приняты по взысканию налога;
основания взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог;
срок уплаты налогов;
срок исполнения требования.

Порядок направления требования определен п. п. 5 — 6 ст. 69 НК РФ. Положения НК РФ постоянно претерпевают изменения в худшую для налогоплательщика сторону.

Ранее налоговой инспекции требовалось доказать факт передачи налогового требования.

Все возможные действия налогового органа по принуждению налогоплательщика к уплате налоговых платежей в бюджет могли быть осуществлены в случае, если налоговый орган располагал сведениями о вручении либо невручении налогоплательщику требования (пример, Постановление ФАС Центрального округа от 30 июня 2011 г. по делу N А14-9429/2010/335/28).

В настоящее время п. 6 ст. 69 НК РФ предоставляет налоговому органу три самостоятельных и независимых способа направления требования:

личная передача руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) под расписку;
направление по почте заказным письмом. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;
передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Случается, налоговый орган направляет требование по почте заказным письмом. Факт вручения письма налогоплательщику не отслеживает. Действительно, в соответствии со ст.

54 ГК РФ юридическое лицо несет риск негативных последствий неполучения адресованной ему корреспонденции, если при требуемой от него степени заботливости и осмотрительности не предпримет мер, направленных на получение этой корреспонденции по месту своего нахождения (см. Постановление ФАС Поволжского округа от 6 сентября 2011 г. по делу N А72-8864/2010).

Судебная практика по таким вопросам формируется, но можно выделить два основных момента:

1) требование об уплате налога должно быть вручено налогоплательщику после наступления срока его исполнения

2) требование должны быть направлены заказной почтой по адресу, соответствующему данным налогового учета

Срок направления требования об уплате налога

Установлен общий срок направления требования — не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Если требование об уплате налога направляется налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то срок должен быть не позднее срока, установленного п. 1 ст.

70 НК РФ, но не ранее 75 календарных дней со дня выявления недоимки.

Срок направления требования по результатам налоговой проверки (в том числе направленного в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) — в течение 20 (двадцати) дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Последствия пропуска срока направления налогового требования. В практике нередки ситуации, когда налоговый орган пропускает установленный срок направления налогоплательщику требования.

Налоговый Кодекс не предусматривает изменения течения срока или его прекращение.

Таким образом, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не исключает возможности применения дальнейших мер по взысканию недоимки.

Срок исполнения требования об уплате налога

Минимальный срок на исполнение требования, который обязан предоставить налоговый орган налогоплательщику для добровольной оплаты недоимки: 8 (восемь) дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (ст. 69 НК РФ).

Если же требование об уплате налога будет направлено налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, то согласно п. 4 Письма ФНС России от 9 марта 2011 г.

N ЯК-4-8/3612@ «О порядке направления требования в электронном виде» срок исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направленного организациям, индивидуальным предпринимателям в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, должен составить не менее 20 календарных дней, а физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, — не менее 30 календарных дней.

До истечения срока на добровольное исполнение требования налоговый орган не вправе применять последующие меры для принуждения к уплате налога, пени и штрафа.

Основания для обжалования требования по уплате налогов

отсутствие сведений, информирующих налогоплательщика о факте наличия задолженности;
отсутствие сведений о начале в отношении его процедуры принуждения к исполнению обязанности по уплате налога и мерах по взысканию и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога;
не предоставление налогоплательщику минимально установленного срока для добровольного исполнения требования;
нарушение порядка вручения требования.

Неисполнение налогового требования по уплате налогов ведет к процедуре бесспорного взыскания недоимки (пени, штрафа, процентов). Для обеспечения исполнения требования по уплате налога налоговый орган вправе применить следующие меры понуждения к уплате:

пени – это сумма, которую налогоплательщик уплачивает помимо начисленных налогов и сборов, в случае если уплата происходит позже установленных сроков. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не уплаченной суммы налога или сбора. Ставка равна одной трехсотой ставки рефинансирования.
приостановление операций по счетам налогоплательщика (ограничение прав налогоплательщика распоряжаться своими денежными средствами в сумме предъявленного требования, налоговым органом выносится соответствующее решение, в случае погашения задолженностей перед бюджетом, решение должно быть отменено в течение 2 дней);
поручительство (поручитель обязан выплатить все суммы налогов и сборов, пеней и штрафов в том случае, если налогоплательщик в определенные сроки этого не делает, оформляется договором);
банковская гарантия (банк является гарантом уплаты задолженностей налогоплательщика перед бюджетом; к банку, предоставляющему банковскую гарантию, предъявляется ряд требований, которые изложены в п.3 ст. 74.1 НК РФ);
залог имущества (оформляется договором между налоговой и организацией, в случае неуплаты положенных сумм в определенные сроки, налоговый орган осуществляет оплату самостоятельно за счет стоимости заложенного имущества);
арест имущества (производится только с санкции прокурора и только в случаях наличия достаточных оснований полагать, что налогоплательщик может скрыться или принять меры к сокрытию имущества; может быть как полным, так и частичным).

Если после направления требования суммы недоимки, пеней или штрафов изменились (например, выявлены недочеты в результате сверки платежей), то налоговый орган высылает уточненное требование об уплате. Таким образом, направление требования об уплате налога является неотъемлемой частью процедуры принудительного исполнения обязанностей налогоплательщика перед бюджетом.

Б. Требование о предоставлении документов (информации)

При проведении налоговых проверок или других мероприятий налогового контроля, налоговые органы вправе запрашивать различную информацию и документы. Налоговые органы направляют требование о предоставлении документов или информации налогоплательщику в следующих случаях:

налоговой проверки налогоплательщика;
налоговой проверки контрагента налогоплательщика.

Сроки ответов на налоговые требования документов

При получении требования в рамках налоговой проверки, касающейся непосредственно самого налогоплательщика, срок предоставления документации (информации) составляет 10 рабочих дней.

Если проводится налоговая проверка в отношении другой организации, являющейся контрагентом налогоплательщика, налогоплательщик получает не только требование о предоставлении документов, но и копию поручения налогового органа контрагента. В таком случае срок предоставления документов составляет 5 рабочих дней. В случае отсутствия запрашиваемой информации об этом также сообщается в налоговые органы в письменной форме в срок до 5 дней.

Эти сроки могут продлятся в случае указания причин, по которым необходима отсрочка. К таким причинам можно отнести, например, большие объёмы запрашиваемых документов или отсутствие по уважительной причине должностного лица. Но, к сожалению, налоговая инспекция может отклонить запрос об отсрочке.

В срок до пяти рабочих дней налогоплательщик также обязан отвечать на:

-требование пояснений образования убытка организации налогоплательщика;

-требование пояснений при расхождении данных, выявленных ошибках или противоречиях в ходе налоговой проверки организации налогоплательщика.

В таких случаях налоговым органом рекомендуется либо предоставить пояснения, либо внести исправления в те же сроки.

Порядок предоставления документов по налоговому требованию

Документы по требованию могут быть предоставлены в налоговую инспекцию лично или через представителя, переданы в электронном виде или же высланы почтой заказным письмом. Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных налогоплательщиком копий, заверять их нотариально не нужно (если только это особо не предусмотрено законодательством РФ).

Особенностью оформления предоставляемых документов на бумажном носителе является то, что копия каждого документа заверяется отдельно, то есть заверяется каждый лист. Лишь для многостраничного документа возможно исключение: заверяется прошивка этого документа целиком.

Для этого обязательно проставляется:

надпись «Верно»;
должность лица, заверившего копию;
личная подпись этого лица с расшифровкой (инициалы и фамилия);
дата заверения;
печать организации.

Напомним, что при предоставлении копий, налоговый орган имеет право ознакомиться с оригиналами документов. К документам, передаваемым по требованию, прилагается опись, составляющаяся в двух экземплярах, на одном из которых проставляется отметка о получении документов налоговым органом.

Бывают ситуации, когда налоговые органы не указывают точный список нужных документов, например, требуют подтверждения определенных показателей. В таких случаях налогоплательщик может самостоятельно определить необходимый перечень документов.

Но во избежание недоразумений отсутствие конкретизации в требовании необходимо отразить в сопроводительном письме.

Если организация заключила соглашение об электронном документообороте, то требование могут прислать по телекоммуникационным каналам связи. Данное требование изначально формируется на бумажном носителе, и только после в электронном виде.

Если после направления электронного требования в течение следующего дня налоговый орган не получает от организации квитанцию о приеме, то он обязан выслать требование в бумажном варианте почтой.

Если полученное из налоговой электронное требование не соответствует установленным стандартам, например, не подписано электронной цифровой подписью, то налогоплательщик высылает уведомление об отказе в приеме. Налоговики обязаны исправить указанные ошибки и выслать требование повторно.

Документы по требованию также могут предоставляться в электронном виде. Процедура составления, направления, получения подтверждения или отказа такая же. Также если налоговый орган в течение одного дня не подтвердил получение документов от налогоплательщика, то данные документы предаются на бумажном носителе.

Повторное истребование ранее предоставленных документов

Особо следует отметить, что зачастую возникают ситуации, при которых налоговый орган запрашивает документацию повторно, вновь направляя требование налогоплательщику. В Налоговом Кодексе указано, что не допускается повторное требование документов, которые были получены налоговыми органами ранее. Но данное ограничение не действует в следующих случаях:

если до этого документы представлялись в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
если документы, были утрачены вследствие непреодолимой силы;
если требование предоставления документов направлено налогоплательщику в рамках налоговых проверок его контрагентов (в этом случае на каждое требование необходимо предоставлять копии запрашиваемых документов в указанные сроки, независимо от того, какие документы были предоставлены ранее).

Штрафные санкции

В случае непредставления документов (письменного сообщения об их отсутствии) или предоставления их с несоблюдением сроков, налоговые органы вправе оштрафовать налогоплательщика. Штрафы взимаются в случаях:

нарушения сроков предоставления запрашиваемой информации в размере 200 рублей за каждый документ, исключения составляют непредставление налоговой декларации или уведомления о контролируемых сделках;
непредоставления документов (или информации), либо предоставления с умышленными искажениями в размере 10000 рублей для организаций и индивидуальных предпринимателей, для физических лиц – 1000 рублей, за исключением непредставления банком справок по счетам и операциям;
за утаивание информации, которую было необходимо сообщить налоговым органам размере 5000 рублей, в случае повторения такого правонарушения в течение одного года этот штраф может увеличиться до 20 000 рублей.

В заключение, обобщим всё вышесказанное. В случае выявления налоговым органом неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей, она имеет право выставлять требования.

В зависимости от того, в какой части организация не исполняет или исполняет неверно свои обязанности, ей направляется либо требование о погашении задолженности перед бюджетом, любо требование о предоставлении информации, документации или пояснений.

Для каждого требования установлены свои формы, сроки выполнения и меры, обеспечивающие их исполнение. При получении таких требований организация обязана исполнить требования налогового органа в полной мере в установленные сроки.

Фирммейкер, июль 2014Ольга Анисимова

При использовании материала ссылка обязательна

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/nalog-trebovanij

Первичные документы и налоговые риски

Несмотря на то что в юридической литературе предлагаются различные определения категорий налоговых рисков, белорусское налоговое законодательство не содержит определения такого понятия, как «налоговый риск».

Отдельные эксперты, например, определяют налоговый риск как риск в виде вероятности наступления для налогоплательщика в процессе налогообложения неблагоприятных экономических последствий, включая изъятие имущества в пользу государства в виде дополнительных сумм налогов или пени.

Для плательщика налоговый риск всегда означает риск возрастания налоговой нагрузки ввиду того, что налоговый орган в порядке, предоставленном ему ст.

81 Налогового кодекса РБ (далее – НК), может в судебном порядке переквалифицировать проверяемую им сделку (например, установить факт ее притворности или мнимости), не счесть законным исчисление того или иного налога, которое сам плательщик считал правомерным.

В свое время Президиум ВХС РБ в постановлении от 22.03.2005 № 11 «О рекомендациях по оценке первичных учетных документов для целей налогообложения» (далее – постановление № 11) обращался к теме налоговых рисков, хотя не использовал этот термин.

В частности, отмечалось, что контролирующие органы должны доказать правомерность принятия ими решения о взыскании доначисленных налогов, представить суду доказательства, опровергающие факт осуществления плательщиком конкретной хозяйственной операции.

Судам же было рекомендовано, оценивая эти доказательства, исходить издобросовестности плательщика, учитывать в т.ч.

характер его взаимоотношений с другимиучастниками этой хозяйственной операции, продолжительность их торговых отношений, репутацию проверяемого лица в части исполнения им налоговых обязательств перед государством.

В настоящий момент постановление № 11 отменено. Однако это не говорит об изменении позиции хозяйственных судов по вопросу оценки документов, отсутствие у которых юридической силы влекло для плательщика дополнительную налоговую нагрузку.

Приведем примеры из судебной практики. Данный спор рассматривался судом в момент действия постановления № 11.

Фабула дела

Должностные лица налогового органа провели комплексную налоговую проверку деятельности УП «Д» за период с 1 апреля 2006 г. по 30 ноября 2007 г. В акте указано на нарушения налогового законодательства, влекущие доначисление плательщику налогов (сборов). Проверке подверглись хозяйственные операции плательщика с отдельнымиконтрагентами: УП «М», УП «С», УП «А», УП «Р» и УП «Э».

Оценив эти операции в совокупности с другими собранными доказательствами (приговором суда по уголовному делу, объяснениями должностных лиц плательщика и его контрагентов по сделкам), проверяющие сделали вывод об отсутствии юридической силы у представленных плательщиком первичных учетных документов и невозможности принятия их к налоговому учету.

Плательщику были доначислены налоговые платежи в размере более 300 млн. руб.

вследствие уменьшения сумм налоговых вычетов, неправомерно произведенных плательщиком, уменьшения покупной стоимости товарно-материальных ценностей, полученных от его контрагентов, и увеличения внереализационных доходов на сумму безвозмездно полученных денежных средств, которые проверяющие не сочли связанными с осуществлением предпринимательской деятельности.

Плательщик оспорил решение налогового органа в суде.

Судебные разбирательства

Хозяйственный суд первой и апелляци-онной инстанций удовлетворил заявление плательщика и признал недействительным решение налогового органа. По мнению суда, налоговый орган не представил доказательств, опровергающих реальное исполнение сделок заявителя с его контрагентами.

Положенные в основу акта проверки сведения нельзя признать основанными на фактических обстоятельствах дела, подтвержденных убедительными и достоверными доказательствами.

По мнению судебных инстанций, при проверке не были проведены анализ и оценка всех сделок, а заявитель представил суду документы, свидетельствующие о реальном движении товара и реальном отражении в своем бухгалтерском учете финансовых результатов этих хозяйственных операций.

Суд не признал безусловным доказательством, позволяющим однозначно опровергнуть факт осуществления плательщиком хозяйственных операций с его контрагентами по сделкам, неточное отражение всех необходимых сведений о хозяйственной операции в сопровождавшем ее товаросопроводительном документе. А это, по мнению суда, не позволяло налоговому органу возлагать на плательщика ответственность за нарушение порядка оформления первичных учетных документов, вина за несоблюдение которого лежит на контрагентах заявителя.

Суд кассационной инстанции, отменив состоявшиеся по делу судебные постановления и отказав заявителю в признании недействительным решения налогового органа, указал следующее.

Органом предварительного расследования было возбуждено уголовное дело в отношении должностных лиц нескольких юридических лиц, отнесенных к разряду лжепредпринимательских структур. По результатам рассмотрения уголовного дела уголовный суд вынес обвинительный приговор, установив в нем ряд обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения хозяйственным судом дела по заявлению УП «Д».

Согласно приговору суда гражданин Р., действуя от имени коммерческих организаций (в т.ч.

контрагентов заявителя), зарегистрированных на основании подложных документов, не состоя с ними в каких-либо трудовых и гражданско-правовых отношениях и используя их печати, расчетные счетачерез систему электронных расчетов «Клиент-Банк», осуществлял предприниматель-скую деятельность без государственной регистрации и без специального разрешения (лицензии), получив доход в особо крупном размере посредством проведения операций по обмену безналичных белорусских рублей в наличные доллары США, а также легализации денежных средств, приобретенных преступным путем.

В ходе уголовного дела в качестве свидетелей допрашивались перевозчики и их водители, которые были указаны в ТТН. Они опровергли факт участия их в хозяйственных операциях с заявителем.

Из приговора суда следовало, что работающие под руководством Р. лица выполняли функции по оформлению договоров, протоколов согласования цен, счетов, товарно-транспортных накладных от имени созданных по подложным документам юридических лиц (контрагентов заявителя). За директора этих организаций расписывались другие лица.

Большинство ТТН оформлялось по прошествии некоторого времени после момента совершения хозяйственной операции, отраженной в этих накладных, в связи с чем свидетели делали вывод, что в действительности поставки товаров отсутствовали и имело место оформление бестоварных сделок.

По сведениям органа предварительного расследования, контрагенты заявителя финансово-хозяйственной деятельностью не занимались, продукцию другим субъектам хозяйствования Республики Беларусь не поставляли и использовались для операций по «обналичиванию» денежных средств.

Ввиду отсутствия у этих субъектов каких-либо документов первичного учета их проверка проводилась расчетным методом на основании сведений о движении денежных средств по расчетным счетам.

Суд кассационной инстанции не принял во внимание довод заявителя о том, что проведенные налоговым органом проверочные мероприятия в отношении его контрагентов и перевозчиков, а также изложенные в приговоре обстоятельства не могут являться основанием для признания принятых заявителем к учету первичных документов не обладающими юридической силой. По мнению кассационной коллегии, налоговый орган представил достоверные доказательства недействительности названных документов. К ним, в частности, отнесены приговор, акты встречных налоговых проверок, письменные объяснения физических лиц, информация налоговых органов по месту постановки на учет контрагентов заявителя, сведения из электронной базы данных о бланках первичных учетных документов о недействительности предъявленных заявителем ТТН, которыми оформлялась отгрузка товара. При этом отмечено, что выделенный в названных ТТН отдельной строкой «входной» НДС, величины которого доначис-лены заявителю, его контрагенты в бюджет фактически не уплачивали.

Согласно действовавшему в проверяемый период Закону РБ «О налоге на добавленную стоимость» исчисленная сумма НДС предъ-являлась плательщиком к оплате покупателюв порядке и на условиях, установленных этим Законом.

Плательщик был вправе уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, которые производятся на основании первичных учетных документов установленного образца. Вопрос о порядке принятия к вычету «входного» налога регулировался Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16.

По названной Инструкции налоговые вычеты производились на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком объектов.

Таким образом, использование налоговых вычетов допускалось лишь при правомерном применении плательщиком установленного налоговым законодательством порядка. Так как заявитель этот порядок нарушил, он не имел права на применение налоговых вычетов.

Для сравнения обратимся к некоторым делам, рассмотренным после признания постановления № 11 утратившим силу.

Фабула дела

В акте проверки, составленном по результатам проверки соблюдения ООО «Р» налогового законодательства при совершении хозяйственных операций по подрядным договорам с заказчиками и субподрядчиком (ООО «Д») в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г.

,было отмечено, что работы на объектах названных заказчиков были выполнены собственными силами ООО «Р» без привлечения в качестве субподрядчика ООО «Д».

В связи с этим акты выполненных работ и справки о стоимости работ, на основании которых ООО «Р» перечисляло денежные средства на расчетный счет ООО «Д» за якобы выполненные работы, проверяющими были признаны не соответствующими действительности.

ООО «Р» отразило в своем бухгалтерском учете первичные документы, содержащие данные, не соответствующие действительности, что привело к искажению налогового учета по суммам доходов и расходов. На основании решения налогового органа плательщику было предложено внести в доход бюджета суммы доначисленных налоговых платежей в размере более 450 млн. руб.

Заявитель оспорил данное решение, указав, что выводы проверяющих не соответствуют фактическим обстоятельствам, решение основано в основном на объяснениях физических лиц, а имеющиеся акты выполненных работ и справки о стоимости работ, а также платежные документы контролирующим органом неправомерно не приняты во внимание.

Позиция судебных органов

Суд отказал заявителю в признании решения налогового органа недействительным. По мнению суда, факт совершения хозяйственной операции должен быть подтвержден первичным учетным документом, имеющим юридическую силу (ст. 9, 10 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивается лицами, составившими и подписавшими их.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению (ст. 62 НК).

Суд пришел к выводу об отсутствии у заявителя соответствующих действительности первичных документов, дающих право на перечисление денежных средств ООО «Д» с отнесением их на затраты, учитываемые при налогообложении.

Заявитель, утверждая о возможности выполнения работ субподрядчиком (ООО «Д»), не привел объективных доказательств этому.

Имеющиеся в деле доказательства подтверждали отсутствие у ООО «Д» реальной возможности выполнения штукатурных работ, так как, по сведениям органа ФСЗН, у этого юридического лица в проверяемом периоде работало лишь 5 застрахованных работников, в число которых вошли директор, экономист, главный бухгалтер, бухгалтер и секретарь. Эти лица дали пояснения о том, что числились в штате организации лишь формально, оформиться на работу в ООО «Д» им предложил знакомый и они не выполняли никакой практической деятельности, соответствующей тем должностям, на которые они были приняты.

Гражданин, значившийся в учредительных документах директором ООО «Д», суду показал, что руководителем организации являлся лишь номинально, подписывал договоры с контрагентами плательщика по настоянию наглядно знакомого лица. Другие работники заявителя показали, что им не было ничего известно о фактах выполнения штукатурных работ сторонней организацией.

Совокупность этих доказательств, по мнению суда, опровергла факт выполнения работ работниками ООО «Д», поэтому признание контролирующим органом представленных ему заявителем для проверки документов, не обладавших юридической силой и не допускавших принятие их к налоговому учету, признано судом правомерным.

Мнение и рекомендации автора

Приведенные примеры подтверждают отсутствие существенных изменений в судебной практике оценки первичных учетных документов и ее влияния на возникновение у субъектов хозяйствования налоговых рисков.

Поскольку любой плательщик потенциально может стать носителем налоговой ответственности за своего контрагента по хозяйственной операции, вопрос о том, как проверить своего конрагента с целью исключения в будущем претензий налоговых органов, будет волновать всегда.

Такая проверка может быть совершена самим плательщиком посредством получения от контрагента необходимых сведений о характере его деятельности, о полномочиях лиц, участвующих в заключении сделок. Подобная информация не относится к конфиденциальной и ее изучение может позволить избежать налоговых рисков.

Сведения о законо-послушном поведении контрагента можно найти в средствах массовой информации, в т.ч. электронных (например, на официальномсайте МНС стали размещать информацию о субъектах предпринимательства в определенных сферах производства, у которых быливыявлены нарушения налогового законо-дательства).

В последнее время активно обсуждаетсяидея создания общедоступного реестра недобро-совестных субъектов предпринимательскойдеятельности.

Не исключено, что появление этого «черного списка» поможет плательщикам избежать нежелательных налоговых рисков.

Однако предусмотреть все без исключения критерии, позволяющие относить субъекта хозяйствования к неблагонадежным для включения его в указанный реестр, законо-датель вряд ли сможет.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/aleksandrov-d-pervichnye-dokumenty-i-nal_0000000