Смягчающие обстоятельства
Если налоговый инспектор обнаружил у фирмы ошибки, это еще не означает, что за них придется платить. Существуют определенные обстоятельства, которые могут значительно снизить размер начисленных штрафов.
За различные налоговые нарушения предусмотрены штрафы, сумма которых может быть незначительной, а может достигать сотен тысяч рублей. Но независимо от суммы, штраф можно снизить минимум в 2 раза, причем на совершенно законных основаниях (п. 3 ст. 114 НК). Для этого у фирмы должно быть хотя бы одно «смягчающее» обстоятельство.
На что сослаться
Признать какое-либо обстоятельство смягчающим может только суд. Но для этого вам совершенно необязательно подавать иск. Можно просто не платить штраф, и тогда в суд обратятся налоговики. Фирме придется лишь прийти на рассмотрение дела и попросить снизить штраф в связи со смягчающими обстоятельствами. Что же является таковыми? Ответ на этот вопрос дает статья 112 Налогового кодекса.
Прежде всего это «стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств». Например, в период составления налоговых деклараций у бухгалтера умер или заболел близкий родственник, был бракоразводный процесс и т. д.
В таких случаях суд скорее всего примет во внимание психологическое состояние работника на момент нарушения и уменьшит фирме штраф (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 января 2001 г. № Ф04/73-982/А45-2000).
Чтобы быть уверенным в исходе судебного разбирательства, подготовьте подтверждающие документы. Это могут быть больничный лист, справка врача, свидетельство о разводе и т. д.
Вторым обстоятельством, которое может снизить сумму штрафа, в кодексе указано нарушение, совершенное «под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости».
Смягчающий характер таких обстоятельств вызывает большое сомнение. Возможно, они снимут ответственность с бухгалтера, если он заявит на суде, что нарушить закон его заставил руководитель фирмы. Но самой фирме от этого легче не будет. Поэтому подобные «смягчающие» обстоятельства использовать не стоит.
Но на этом перечень ситуаций, когда вы можете снизить сумму штрафа, не заканчивается. Законодатели сделали его открытым, предоставив суду самому решать, насколько вина фирмы соответствует ее наказанию.
Иные обстоятельства
Исходя из арбитражной практики, есть несколько обстоятельств, ссылаясь на которые фирма значительно снизит свои штрафы. Кстати, если судьи решат это сделать, они, как правило, уже не мелочатся. Довольно часто штраф уменьшают в 5, 10 и даже 1000 раз (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. № А42-6393/02-С0). Но расскажем обо всем по порядку.
Суд может снизить сумму штрафа, если фирма совершила нарушение впервые (постановление ФАС Центрального округа от 16 июня 2003 г. № А09-1663/02-12).
Но лучше указывать это обстоятельство только в совокупности с каким-либо другим, так как случается, что судьи могут и не признать его в качестве смягчающего (постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 мая 2003 г. № А56-26201/02).
Снизить штраф можно по причине тяжелого финансового положения фирмы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2003 г. № А56-35952/02). В этом случае принесите на суд справку о дебиторской и кредиторской задолженности, выписки по банковским счетам и кассовую книгу. То есть документы, из которых будет видно, что у фирмы нет возможности погасить штраф.
По таким основаниям проще всего уменьшить штрафы бюджетным организациям и фирмам, которые выполняют государственный заказ. Также суды благосклонно относятся к организациям, которые осуществляют социально либо экономически значимую деятельность, например образовательную или переработку сельхозпродукции.
Можно снизить сумму штрафа и в том случае, если фирма незначительно нарушила сроки подачи налоговых деклараций, например на несколько дней (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2003 г. № А42-7826/02-С3).
В этом случае суды следуют юридическому принципу «соразмерности наказания и правонарушения».
То есть они считают, что нельзя одинаково штрафовать фирмы, одна из которых просрочила с подачей декларации всего на несколько дней, а другая – на месяц.
Точно так же суд может признать смягчающими обстоятельствами незначительную сумму ущерба, который фирма причинила бюджету. Например, в результате отсутствия первичного документа налог на прибыль занижен на 50 рублей. В данном случае штраф, предусмотренный пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса (15 тысяч руб.), может показаться суду чрезмерным.
Обычно суды принимают сторону и тех фирм, которые самостоятельно исправили ошибки и сдали уточненные декларации, отразив в них налоги к доплате. Даже если эти налоги в бюджет еще не перечислены, судьи считают, что благие намерения тоже заслуживают поощрения (п. 17 информационного письма Высшего Арбитражного Суда от 17 марта 2003 г. № 71).
Если налоговики оштрафовали предпринимателя, то смягчающими обстоятельствами могут быть низкие доходы его семьи, болезнь ребенка, наличие на иждивении детей или инвалида, пенсионный возраст и маленькая пенсия.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Суд также может принять во внимание признание человеком своей вины и раскаяние (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 июня 2003 г. № А69-411/03-5-Ф02-1782/03-С1).
Нежелательные оправдания
Фирмы, которые сдают ежемесячные декларации, например, по НДС или налогу на прибыль, сталкиваются с такой «проблемой», как отпуск бухгалтера. Если он не успеет вовремя отчитаться перед налоговой инспекцией, фирму ожидают штрафы.
Пытаясь их уменьшить, фирмы ссылаются на то, что нарушение допущено в связи с «уважительной» причиной – отпуском, командировкой или учебой бухгалтера. Позицию суда угадать не сложно: такие оправдания смягчающими обстоятельствами не являются (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2000 г. № Ф04/2662-363/А67-2000).
Посоветовать можно лишь одно – оставить перед отпуском приблизительный вариант декларации и попросить кого-либо из сотрудников отослать его в налоговую. Вернувшись на работу, пересчитайте налоги и набежавшие пени, доплатите их в бюджет и сдайте в инспекцию уточненные расчеты. В этом случае штрафов не будет.
Скорее всего не получится снизить штраф, если налоговое нарушение вызвано тем, что бухгалтер был на больничном. Хотя, если привести болезнь бухгалтера в дополнение к другим обстоятельствам, решение суда может быть положительным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2001 г. № А56-13292/2001).
В редких случаях суд может признать смягчающими обстоятельствами даже такие, как смена руководства (постановление ФАС Центрального округа от 3 июня 2003 г. № А35-4638/02-С3) или поломка компьютера (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2003 г. № А33-17986/02-С3с-Ф02-1147/03-С1).
Снизим административный штраф
Снизить можно не только штрафы, предусмотренные в Налоговом кодексе, но и административные штрафы по Кодексу об административных правонарушениях. Это могут быть штрафы как на руководителя и главного бухгалтера фирмы, так и на саму фирму. Например, штраф по статье 14.5 кодекса за продажу товаров без применения контрольно-кассовых машин.
Независимо от того, кто штрафует – суд или налоговый инспектор, – смягчающие обстоятельства для фирм одни и те же. Они приведены в статье 4.2 Кодекса об административных правонарушениях. Среди них – раскаяние, добровольное устранение причиненного бюджету вреда (погашение задолженности по налогам), совершение нарушения в состоянии сильного душевного волнения и т. д.
Был даже такой случай: суд снизил административный штраф фирме за непробитие кассового чека, учитывая, что это нарушение совершила беременная женщина (постановление ФАС Московского округа от 30 апреля 2003 г. № КА-А40/2191-03).
Источник: https://gaap.ru/articles/smyagchayushchie_obstoyatelstva/
Практика применения обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность
«Практика применения обстоятельств, отягчающих налоговую ответственность». Финансовая газета, 2010, N 27-28
В результате налоговых проверок производятся начисления налогов, сборов, пеней, а также привлечение к налоговой ответственности. При этом нередко налоговые органы применяют положения НК РФ об отягчении ответственности и увеличивают размер штрафа относительно размера, установленного НК РФ. Однако далеко не всегда указанные действия налоговых органов правомерны.
Рассмотрим материалы судебной практики, иллюстрирующие применение положений НК РФ об отягчении ответственности.
Общие положения об отягчающих налоговую ответственность обстоятельствах
На основании п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
В соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ при установлении отягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа, установленный НК РФ, увеличивается на 100%, т.е. ровно в 2 раза (увеличение штрафа в пределах 100%, например на 20, 30% в зависимости от степени вины, тяжести правонарушения и иных обстоятельств, не предусмотрено).
НК РФ предусматривает единственное отягчающее налоговую ответственность обстоятельство — совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).
Никакие иные обстоятельства не могут рассматриваться в качестве отягчающих ответственность. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2009 N А32-17674/2008-59/232, в котором суд указал, что «…не принял довод налогового органа о наличии при привлечении к ответственности по п. 1 ст.
119 НК РФ такого отягчающего налоговую ответственность обстоятельства, как наличие недоимки по НДС на последний день установленного НК РФ срока для представления налоговой декларации… наличие недоимки по налогу на прибыль не является отягчающим обстоятельством при привлечении организации-налогоплательщика к налоговой ответственности по п.
1 ст. 119 НК РФ».
На основании положений п. 3 ст. 112 НК РФ лицо считается подвергнутым налоговой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. При этом указанный срок будет исчисляться с учетом положений п. 5 ст.
6.1 НК РФ, согласно которым срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока, а если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.
За пределами указанного срока увеличение ответственности на 100% неправомерно.
В качестве примера можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 19.07.2007 по делу N Ф09-5612/07-С3, в котором подчеркнуто: «В силу п. п. 2, 3 ст.
112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Источник: https://areopag2002.ru/praktika_primeneniya_obstoyatelstv,
Смягчающие обстоятельства преступления
В статье 61 УК РФ описано понятие смягчающего обстоятельства.
Смягчающие обстоятельства уголовного наказания – это преступные деяния, обладающие меньшей социальной опасностью, чем могли бы быть, поэтому строгость должна быть меньшей, чем это предусмотрено на законодательном уровне.
Альтернативная санкция предполагает смягчение наказания в рамках действующей статьи 2018 года.
Понятие
Сторона защиты чаще всего старается обратить внимание судьи по аналогичному уголовному делу на принятое решение, тем самым пытаясь для подзащитного добиться смягчения.
Но это действует активно в англосаксонской системе права, в отличие от отечественных стран. В данном случае обстоятельства, смягчающие уголовную ответственность, рассматриваются как конкретный случай.
Есть схожие случаи, но нет но идентичных, которые будут совпадать по обстоятельствам преступления, психологическим факторам, характеристике обвиняемого. В каждом деле есть или смягчающее или отягощающее обстоятельство, или их нет вовсе.
Стечение обстоятельств
Суд обращает внимание на совершенное впервые преступление небольшой тяжести, следствием которого стало случайное стечение обстоятельств, также к обстоятельствам смягчающим уголовное наказание относятся эти факторы.
При этом факторы, образующие преступление случайным путем, должны быть взаимосвязаны, момент вытекает из другого момента. Эти моменты по отдельности не смягчают вину.
Совершенное впервые преступление предполагает:
- Ранее не совершенные противоправные деяния.
- Истекшие сроки давности по совершенным преступлениям.
- Погашение или снятие судимости по содеянному преступлению.
Таким преступлением признается неосторожное или умышленное деяние, за его совершение наказание, предусмотренное УК РФ, не должно превышать двух лет лишения свободы.
Несовершеннолетие
Это считается смягчающим ответственность обстоятельством, так как физическое лицо, не достигшее совершеннолетия, как личность еще не сформировалось, поэтому нередко несовершеннолетний совершает преступления под влиянием более опытных преступников, из чувства подражания, стремления показаться взрослее, желания не отстать от других, лучше, чем есть сейчас, из озорства или любопытства.
Суд принимает во внимание то, что несовершеннолетний по причине еще неустоявшейся психики перевоспитанию и исправлению легче поддается, поэтому нецелесообразным является применение к подросткам таких же суровых наказаний, как и к взрослым.
Этому способствует и наличие в уголовном законодательстве института освобождения от уголовной ответственности несовершеннолетнего с применением мер воспитательного характера (к примеру, передача под надзор подростка в специализированный государственный орган, ограничение досуга, а также установление отдельных требований к его поведению).
Беременность и наличие малолетних детей
Тем не менее, преступление хоть в какой-то мере должно быть обусловлено особенностями положения. Если содеянное преступление вызвано постоянным ходом развития виновной личности, что не связано с беременностью, то нет обстоятельств для смягчения наказания.
Наличие малолетних детей как обстоятельство для смягчения было впервые обозначено в УК РФ в 1996 Судом признается как смягчение наказания тот факт, что у виновного не только имеются малолетние дети, но и проблемы с материальным содержанием и воспитанием.
Это означает, что совершенному противоправное деяние свойственны черты характера, показывающие его с положительной стороны, свидетельствуют о его пониженной опасности в обществе.
К примеру, мать с малолетним ребенком, особенно мать-одиночка, нуждающаяся в поддержке от государства, повлечет за собой страдания для ребенка в случае лишения свободы.
Также инвалидность, как фактор для смягчения, предопределяет отдельный подход законодателя по отношению к данной категории лиц к вопросу назначения наказания.
Тяжелые жизненные обстоятельства или мотив сострадания
Этими факторами могут быть:
- Тяжелая болезнь обвиняемого или близкого родственника.
- Проблемы в материальном плане, если они вызваны алкогольным опьянением и зависимостью или другими пристрастиями.
- Скудные жилищные условия.
- Стрессовые и конфликтные ситуации в семье.
- Жизненные обстоятельства, вызывающие раздражение или стресс: увольнение, развод.
Главное, чтобы именно эти обстоятельства стали причиной совершения преступления.
Такие обстоятельства признаются смягчающими, потому что они влекут за собой случайные преступления, с отсутствующими низменными мотивами совершения преступления, это свидетельствует о меньшей опасности виновного.
Физическое или психическое принуждение
В данном случае элементом состава преступления выступает общественно опасное деяние.
О совершенном деянии можно говорить лишь тогда, когда у виновного действительно была возможность поступить иначе, не совершать преступление, т.е. когда не подавлялась воля лица.
Физическое или психологическое принуждение отнимает у виновного возможность свободно действовать, есть различная степень свободы. Общественно опасное деяние от виновного отсутствует, если принуждение было полноценным.
Возможны две ситуации:
- Крайняя необходимость в действиях, т. е. предотвращение большого вреда путем совершения общественно опасного действия.
- Отсутствуют признаки, характеризующие крайнюю необходимость, угрозу или принуждение.
Угрозой считается психическое воздействие на человека, которое провоцирует наступление неблагоприятных последствий, зависимых от совершения или не совершения виновных действий.
Крайняя необходимость
К обстоятельствам смягчающим наказание за преступление относится совершенные преступления крайней необходимости: самооборона, обоснованный риск, исполнение приказа или распоряжения.
Действие, совершенное по одной из этих причин, по целям должно быть общественно полезным, но с нюансами:
- В процессе необходимой обороны виновный умышленно причинил вред, который явно не соответствует посягательству, к примеру, если у преступника орудие убийства менее опасно, чем у оборонявшегося. Убийство со смягчающими обстоятельствами преступника в данном случае не будет иметь смягчающие обстоятельства, согласно УК РФ.
- В процессе крайней необходимости лицо причинило умышленно вред больший, чем предупрежденный, либо не воспользовалась возможность предотвратить вред, не принося ущерба законным интересам.
- В процессе задержания причинен вред преступнику, не соответствующий явно степени и характеру общественной опасности содеянного, обстоятельствам задержания, совершенного задерживаемым.
- В процессе обоснованного риска не соблюдались условия его правомерности, т. е., риск не соответствовал необходимому уровню опыта, знаний, не проделывалось углубленное теоретическое изучение проблемы.
- Виновный исполнял незаконный заведомо приказ или незаконное распоряжение.
Явка с повинной и своевременное осознание содеянного
Это касается активного способствования раскрытию преступления, изобличению остальных соучастников преступления и поиску имущества, украденного в результате преступления.
Смягчающее обстоятельство включает в себя добровольное появление с намерением понести уголовное наказание в правоохранительных органах с раскаянием и правдивым заявлением о содеянном им преступлении.
Подобное действие помогает правоохранительным органам раскрыть своевременно преступление, пресечь возможное совершение новых преступлений, говорит о меньшей опасности виновного и о том, что он осознанно встал на путь исправления.
Оказание помощи, в том числе и медицинской, потерпевшему после совершенного преступления; своевременное добровольное возмещение созданного имущественного ущерба и физического вреда, которые были причинены в результате противоправного действия, другие действия, направленные на заглаживание вреда и признание вины, причиненного потерпевшему.
Эти смягчающие обстоятельства снижают объективно опасность содеянного. Суд учитывает тот факт, что возмещение ущерба должно быть добровольным, т.е. не производиться при помощи применения принуждающих мер помимо воли виновного. Возмещение ущерба должно пройти до вынесения приговора в суде.
Данный перечень обстоятельств согласно действующему законодательству 2018 года позволяют суду при назначении наказания дифференцированно подходить к каждой конкретной ситуации. Есть возможность сократить срок лишения свободы, штрафа и т.д.
Видео: Смягчающие и отягчающие обстоятельства
- Статья 61 УК РФ: Смягчающие обстоятельства
Источник: https://ugolovnyi-expert.com/smyagchayushhie-obstoyatelstva-ugolovnogo-nakazaniya/
Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового нарушения
Под обстоятельствами, смягчающими юридическую ответственность, понимаются определенные факторы, учет которых ведет к назначению наказания или взыскания, более мягкого, чем при отсутствии таких обстоятельств.
Как правило, мера наказания (взыскания) с учетом смягчающих обстоятельств назначается в пределах санкции статьи, закона, но не ниже ее. В ряде случаев, закон, при наличии тех или иных обстоятельств, допускает назначение меры наказания ниже низшего предела.
Смягчающие обстоятельства могут относиться к различным сторонам противоправного деяния, а также характеризовать лицо, совершившее правонарушение.
Смягчающие ответственность обстоятельства — это те условия (события, обстановка, факторы, действия (бездействие) третьих лиц), которые оказали прямое или косвенное влияние на совершение обязанным лицом налогового правонарушения либо стали существенными в период уже после его совершения, наличие которых может быть основанием уменьшения предусмотренной нормой НК РФ санкции за совершение налогового правонарушения.
Смягчающие ответственность обстоятельства не могут применяться в качестве основания для снижения размера недоимки или пени, поскольку само по себе установление тех или иных обстоятельств, «смягчающих ответственность», никоим образом не влияет на обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налогов и сборов, а, кроме того, подобное снижение не предусмотрено нормами НК РФ.
НК РФ не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность. Исходя из положений п. 1 ст. 112 НК РФ, можно сделать вывод о том, что по нормативному признаку обстоятельства, смягчающие ответственность, можно разделить на два вида:
а) обстоятельства, предусмотренные положениями НК РФ;
б) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими.
Обстоятельствами, предусмотренными НК РФ, при наличии которых ответственность обязательно должна быть смягчена, а размер налоговых санкций снижен, являются:
— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости.
Стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств может проявиться в тяжелой болезни физического лица, потере работы, материальных, жилищных трудностях.
Данные обстоятельства неразрывно связаны с личностью самого правонарушителя или с его личной жизнью.
Перечисленные обстоятельства будут признаны судом смягчающими только при наличии связи с допущенным нарушением и доказанностью их наличия в момент совершения нарушения (ст. 65 АПК РФ).
Исходя из сложившейся практики, стечением тяжелых личных или семейных обстоятельств суды признают:
— инвалидность или наличие болезни у ребенка лица, привлекаемого к ответственности;
— нахождение на иждивении у лица, привлекаемого к ответственности, ребенка.
Влияние угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости создают обстановку, при которой лицо действует в определенной степени вынужденно. Лицо может противостоять этим факторам, поэтому ответственность полностью не исключается, но она смягчается, поскольку обстоятельства подавляют волю лица.
Принуждение может быть физическим (побои, лишение свободы, причинение вреда здоровью) и психическим (угрозы причинить физический, моральный, имущественный вред).
Психическое принуждение может быть учтено судом в качестве смягчающего обстоятельства только при наличии некоторых условий: угроза должна быть реальной, т.е.
высказана таким образом, что у лица, к которому она обращена, не возникало сомнений относительно ее воплощения в ближайшем будущем.
Материальная зависимость подразумевает получение лицом материальных средств от других лиц для обеспечения себя, своих родителей, близких при отсутствии других источников средств существования.
Служебная зависимость основана на подчинении одного лица другому лицу по службе, например, сотрудника — начальнику отдела, начальника отдела — директору. Характерным признаком служебной зависимости является возможность применения мер дисциплинарного характера в отношении подчиненного.
Иная зависимость возникает в различных сферах и ситуациях.
При установлении смягчающих обстоятельств применительно к действию (бездействию) организации необходимо рассматривать положения ст. 112 НК РФ в совокупности с п. 4 ст.
110 НК РФ, устанавливающей, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителя, действия (бездействия) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.
Как мы указывали выше, перечень смягчающих вину обстоятельств не является исчерпывающим, поскольку подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ указывает и на иные, не предусмотренные ст. 112 НК РФ, обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими вину.
В административном праве список смягчающих обстоятельств приведен в ст. 4.2 КоАП РФ и также не является исчерпывающим:
— раскаяние лица, совершившего правонарушение;
— предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда;
— совершение правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетних детей, и т.д.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность в связи с тяжелым материальным положением лица, привлекаемого к ответственности, судебная практика признает:
— неполное финансирование деятельности налогоплательщика из бюджета, переход к нему долгов реорганизованного предприятия, потребность в дополнительных денежных средствах (для целей применения ответственности по ст. 122 НК РФ);
— тяжелое финансовое положение организации, обусловленное недостаточным финансированием из бюджета.
В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, судебная практика признает и статус (как правило, социальный) налогоплательщика, а также характер и значение его деятельности.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность в связи с отсутствием или незначительностью вредных последствий налогового правонарушения судебная практика признает:
— отсутствие ущерба для бюджета (налог, подлежащий уплате в бюджет, по декларации равен нулю);
— несоразмерность санкции тяжести совершенного правонарушения, а также незначительность вредных последствий несвоевременного представления налогоплательщиком налоговой декларации и незначительность подлежащей уплате по указанной в декларации суммы налога;
— незначительную сумму занижения налоговой базы по сравнению с налоговой санкцией, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ;
— незначительность просрочки в представлении сведений об открытии банковского счета.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность в связи с наличием технических причин, суды признают обстоятельства, в основном техногенного характера, в результате которых налогоплательщик или иное обязанное лицо не смогли надлежащим образом исполнить свои обязательства. Так, судебная практика признает в качестве смягчающих следующие обстоятельства:
— суд признал смягчающим ответственность налогоплательщика за несвоевременное представление сведений о доходах физических лиц по п. 1 ст. 126 НК РФ обстоятельством неисполнение налогоплательщиком данной обязанности в результате произошедшего сбоя соответствующей компьютерной программы;
— отключение налогоплательщика от электроэнергии, что повлекло за собой невозможность использования техники для изготовления необходимых сведений на магнитных носителях.
Источник: https://3ys.ru/rezultaty-nalogovykh-proverok-zashchita-interesov-storon-nalogovykh-otnoshenij/obstoyatelstva-smyagchayushchie-otvetstvennost-za-sovershenie-nalogovogo-narusheniya.html
Статьи — ПРАВОНАРУШЕНИЕ СОВЕРШЕНО ВПЕРВЫЕ – СМЯГЧАЮЩЕЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВО?
Бывают случаи, когда организации избежать штрафных санкций невозможно, поскольку состав налогового правонарушения налицо и отрицать его бессмысленно. Представляется, что в такой ситуации разумно будет постараться уменьшить размер возможной ответственности.
Для этого нужно искать смягчающие обстоятельства, поскольку при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл.
16 НК РФ за совершение налогового правонарушения (п. 3 ст. 114 НКРФ).
Другими словами, при наличии соответствующих смягчающих обстоятельств суд может уменьшить размер взыскания в два раза и более.
Обстоятельства могут рассматриваться как смягчающие, только если они непосредственно обусловили совершение налогового правонарушения (присутствует причинно-следственная связь между сложившимися обстоятельствами и совершением налогового правонарушения), и виновное лицо не имело возможности в создавшихся условиях избежать противоправных действий без реального и значительного ущерба для себя (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 июля 2006 г. N Ф08-3327/2006-1427А).
И хотя устанавливать смягчающие обстоятельства налоговый орган и суд должны по своей инициативе, налогоплательщику не помешает найти их самостоятельно, поскольку налоговые органы этим часто пренебрегают (п. 4 ст. 112 НК РФ).
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть (ст. 112 НК РФ):
— совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
— совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
— тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
— иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Как видим, перечень смягчающих обстоятельств законодателем не закрыт.
В качестве одного из «иных» обстоятельств встречается и такое, как совершение налогоплательщиком правонарушения впервые.
Рассмотрим, является ли совершение правонарушения впервые смягчающим обстоятельством с точки зрения налоговых органов, и с точки зрения судов.
Что означает«впервые»?
Понять смысл фразы «совершение правонарушения впервые» можно по-разному. Например, это может означать, что налогоплательщик ранее никогда никакие правонарушения не совершал или что не совершал правонарушения того вида, по которому налагается взыскание.
Посмотрим, как это толкуют суды. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 апреля 2009 г.
№ А56-41772/2008 указал, что лицо, с которого взыскана санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (п. 3 ст. 112 НК РФ).
Следовательно, по истечении данного срока совершение названным лицом аналогичного правонарушения не может расцениваться как повторное.
Другими словами, «совершение налогоплательщиком правонарушения впервые» означает, что в течение 12-месячного срока, с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа, налогоплательщик не совершал аналогичное правонарушение.
Также,«совершение налогоплательщиком правонарушения впервые» означает, что налогоплательщиком вообще ранее не совершалось данное правонарушение,или любое другое.
Официальная позиция
Официальных разъяснений по данному вопросу в настоящее время нет.
Самая распространенная ситуация, когда налоговый орган при принятии решения вообще не учитывает смягчающие обстоятельства, в том числе и совершение правонарушения впервые.
Позиция налоговых органов по этому вопросу проявляется в материалах судебных решений и заключается в том, что совершение налогового правонарушения впервые не является смягчающим обстоятельством.
Например, в одном из судебных споров налоговый орган отстаивал позицию о том, что совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. № А05-6875/2007).
Такаяже позиция налогового органа содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2007 г. N А21-4829/2006.
Кстати, в приведенных выше случаях суды поддержали позицию налоговых органов.
Кроме того, есть примеры судебных решений, в которых суды сами высказывали мнение, аналогичное мнению налоговых органов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2004 г. N А44-3264/03-С15; ФАС Московского округа от 13.04.2005 N КА-А40/1774-05).
«Правонарушение впервые» — смягчающее обстоятельство
Но не все так плохо, есть и решения судов с противоположным мнением.
Сразу отметим, что таких решений большинство. Некоторые из них приведены в таблице размещенной ниже.
Обращаем внимание, что факт совершения правонарушения впервые, суды не рассматривают в качестве самостоятельного основания, достаточного для уменьшения размера налоговой ответственности. Оно всегда рассматривается в совокупности с другими обстоятельствами его совершения.
Совершение правонарушения впервые или по неосторожности, само по себе не является смягчающими ответственность обстоятельствами (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 июля 2008 г. N Ф08-4325/2008).
Такими обстоятельствами могут быть обстоятельства, приведенные в таблице
Таблица. Обстоятельства, которые могут быть смягчающими
|
Постановления |
Обстоятельства |
|
Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2005 N Ф09-2161/05-С7 |
— совершение правонарушения впервые; — незначительность просрочки (пять дней) |
Источник: https://www.abk-profservice.ru/articles/pravonarushenie-soversheno-vpervye.html
Загрузка...
