Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом — все о налогах

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом — Контур.Бухгалтерия

Для каждой организации актуально ведение двух законодательно закрепленных видов учета. Каждый из них имеет свои цели и задачи. В чем же заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета?

порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;
порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;
порядком формирования резервов;
подходом к оценке МПЗ и др.

Из-за отличий в порядке учета возникает расхождение в размере налогооблагаемой прибыли, следовательно, появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.

Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы.

Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи.

В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.

Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Если вы относите на различные отчетные периоды доходы и расходы, которые образуют фактическую прибыль и формируют базу по налогу на прибыль, — появляются временные разницы. Они по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль, поэтому их разделяют на две группы.

Если доходы в налоговом учете признаются раньше, а в бухучете — позже, появляются вычитаемые временные разницы. Это приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).
В обратной ситуации появляются налогооблагаемая временная разница, и возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Образование ОНА или ОНО приводит к тому, что в последующих отчетных периодах сократится или возрастет сумма налога на прибыль. В балансе ОНА учитывается в строке 1180, ОНО — в строке 1420. ОНА и ОНО отражаются на счете 68, однако для них предусмотрены и специальные счета — 09 и 77 соответственно.

Начислен ОНА: Дт 09 Кт 68
Начислено ОНО: Дт 68 Кт 77

В отчете о финрезультатах ОНО находит свое отражение в строке 2430, а ОНА — в строке 2450. Из-за сложности формирования и отражения постоянных и временных разниц, регулирующие органы стараются создать единый подход к формированию прибыли. Но пока бухгалтеру приходится учитывать все тонкости систем бухгалтерского и налогового учета.

Учет налога на прибыль

При расчете налога на прибыль между налоговым и бухучетом есть взаимосвязь, ее раскрывает ПБУ 18/02.

В положении отражены особенности формирования и учета данных по налогу на прибыль, оно позволяет отразить в отчетности суммы, которые формируют налогооблагаемую базу в последующих периодах.

Использование правил ПБУ поможет учесть все образующиеся разницы. Если ваша организация использует спецрежимы, то применение ПБУ 18/02 необязательно.

Учет основных средств

В бухгалтерском и налоговом учете неодинаковый порядок отнесения имущества к объектам основных средств. Этот вопрос регулируется ПБУ 6/01 и Налоговым кодексом. По ПБУ, чтобы отнести имущество к ОС необходимо выполнение условий:

объект используется в производственной деятельности, применяется для оперативного управления или подлежит сдаче в аренду;
срок использования больше 12 месяцев;
объект используется для получения экономических выгод.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 закреплено, что ОС стоимостью меньше 40 000 рублей могут быть единовременно списаны как производственные запасы. А в Налоговом кодексе лимит стоимости — 100 000 рублей, а значит имущество, с меньшей стоимостью должно быть списано как МПЗ и не подлежит амортизации. Поэтому, что при стоимости актива от 40 до 100 тысяч рублей возникнут временные разницы.

Примечание: правило распространяется на активы, эксплуатируемые с 31.12.2015.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/409-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet

Чем отличается учёт налоговый от бухгалтерского?

У начинающих бухгалтеров иногда возникает вопрос о возможности процесса сближения двух столь похожих учётов. В таком процессе легко допустить ошибки, поэтому необходимо подробно изучить, в чём разница между бухгалтерским и налоговым учётом.

Финансово-хозяйственный учёт бывает двух видов:

учёт налоговый;
учёт бухгалтерский.

Определение обоих учётов и их целевое применение

В российском Налоговом Кодексе (ст. 313) значится, что налоговый учёт – это документация, составленная предприятием, фирмой для предъявления в органы Федеральной Налоговой Службы. Для возможности определить налоговую базу берутся первичные документы, группируются согласно порядку, предусмотренного НК.

https://www.youtube.com/watch?v=RlsqiB4Jjsc

В Законе Федерации под термином «Бухгалтерский учёт» подразумеваются документы, систематизированные на основе сведений о состоянии финансовых и хозяйственных ресурсов, согласно положениям ФЗ № 402, а также составленная из данных источников бухгалтерская отчётность.

Целью бухучёта является составление бухотчётности, результат которой служит для принятия решения об эффективности развития предприятия, возможности получения банковского кредита, принятия участия в конкурсных программах, аукционах. Ведь только бухгалтерская отчётность покажет истинное положение в сфере экономического состояния предприятия. На основе этой отчётности происходит принятие управленческих решений руководителями.

Исходя из написанного выше, можно подытожить: наличие налогового учёта даёт возможность государственной налоговой организации проводить контроль над полнотой и своевременностью проведения налоговой выплаты. Тогда как результаты бухгалтерского учёта предназначены для составления бухотчётности. А она – для суждения о деятельности предприятия в финансовой и хозяйственной сфере.

Ряд основных отличий между двумя учётами

Если пристально разобрать бухгалтерский и налоговый учёт, то можно выделить отличия в признаниях доходов и расходов, в амортизации, создании резервов.

В признании доходов

Так чем отличается бухгалтерский учёт от налогового учёта? В общей сложности данные двух учётов будут иметь много совпадений. Но нельзя упускать из виду частные случаи, предполагающие некоторые особенные пункты по признанию доходов в налоговом учёте.

В бухучёт доходы, полученные как результат участия в капитале иных предприятий, включаются как прибыль от общепринятых видов, если только это есть предметом деятельности самой организации. И в доходы прочие, когда не является. А при составлении налогового учёта они относятся к нереализованным доходам (пункт 1, статья 250 НК).
В бухучёте есть доход, который не подлежит учёту при составлении, но их намного меньше, чем не подлежащих учёту в налоговом.
Бухучёт ведётся лишь методом начисления (исключение – малый бизнес). А ведение учёта налогового осуществляется ещё и кассовым методом. В случае ведения обоих учётов разными методами получится разница в датировании признания данных доходов.

В признании расходов

Говоря о прямых и косвенных расходах, заметим, что в налоговом деление присутствует, а в бухгалтерском – нет. В этом тоже различие двух видов учёта.

Амортизационные различия

В налоговый учёт вносится такой вид премии, как амортизационная, а в бухгалтерском её не предусмотрено.

При планировании резервов

Появятся различия при планировании резерва:

для выплаты отпускных (в налоговом порядок планирования не такой, как в бухгалтерском);
для выплаты сомнительных долгов (в бухгалтерском обязательно выделение ресурсов, а в налоговом – по праву предприятия). Разность и в методе формирования резервов.

Разница по времени составления

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учёте: налоговый учёт составляется на тот период, когда нужно предъявлять в налоговую инспекцию(больше о налоговой проверке можно прочесть в статье “Процедура выполнения налоговой проверки“), а бухгалтерский – только по надобности.

Как сблизить два вида учётов

Как мы видим, разница в бухгалтерском и налоговом учёте не очень существенная. Поэтому, с 01.01.15 года Законом от 20.04.

2014 № 81-ФЗ были внесены некоторые изменения в НК Российской Федерации, согласно которым предусмотрено некоторые сближения двух учётов. Данный шаг может привести к большей налоговой нагрузке.

Так что при выборе методов ведения обоих учётов потребуется удвоенная ответственность.

Чем отличается бухгалтерский учет от налогового учета: Видео

Источник: https://buh-u4ety.ru/osnovy/ponyatiya/raznica-nalogovogo-i-buxgalterskogo.html

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом

Существует 2 основных типа финансово-хозяйственного учета — бухгалтерский и налоговый. В чем их специфика?

Содержание статьи

Под данным термином в России принято понимать:

составление документов, в которых отражаются сведения о финансах и иных хозяйственных ресурсах организации в порядке, предусмотренном положениями ФЗ № 402;
формирование на основе соответствующих источников бухгалтерской отчетности.

Работа по отмеченным направлениям осуществляется в целях отражения реальных финансовых показателей деятельности фирмы, анализа эффективности ее бизнес-модели.

Практическое применение данных бухучета может быть самым широким. Например, банк, рассматривающий заявку организации на корпоративный кредит, скорее всего, заинтересуется ее бухгалтерской отчетностью.

Инвестор, вкладывающий средства в уставный капитал фирмы или собирающийся это делать, также будет в первую очередь смотреть соответствующие документы.

Собственник фирмы, оценивающий эффективность работы нанятых им менеджеров, будет исследовать прежде всего бухгалтерскую отчетность своей компании.

Учет доходов в бухучете в большинстве случаев осуществляется методом начисления — то есть в том периоде, когда у фирмы возникло право на их получение (даже если финансовые расчеты с контрагентами к тому моменту не завершены).

Бухгалтерский учет в РФ должны вести только юридические лица. ИП и граждане не обязаны выполнять данную работу. Кроме того, существуют отдельные правила бухучета, установленные для коммерческих и бюджетных организаций.

Можно отметить, что в бухгалтерском учете нет классификации расходов предприятия на прямые и косвенные. Подобное деление, в принципе, и не слишком информативно с точки зрения отражения в отчетных документах сведений о финансовом положении фирмы.

к содержанию ↑

Что такое налоговый учет?

Под налоговым учетом в России подразумевается составление документов, которые предоставляются компанией в соответствии с установленным графиком в Федеральную налоговую службу. Данные источники нужны ФНС для того, чтобы проконтролировать, выполняет ли фирма требования НК РФ в части перечисления необходимых платежей в бюджет.

Следовательно, налоговая отчетность составляется в первую очередь в силу предписаний законодательства.

Однако сведения из соответствующих документов могут пригодиться как тому же банку, рассматривающему заявку на корпоративный кредит, так и инвестору либо собственнику фирмы, оценивающим для своих целей эффективность бизнес-модели предприятия. Данные из налогового учета способны, таким образом, дополнять те, что представлены в рамках бухучета.

Фиксация доходов в налоговом учете нередко осуществляется не только методом начисления, но также и по кассовому принципу — когда выручка признается полученной после того, как будут осуществлены финансовые расчеты компании с контрагентом.

Налоговый учет в РФ должны вести не только юрлица, но также ИП и рядовые граждане. При этом за физлиц, не занимающихся бизнесом, отчетность в ФНС могут подавать работодатели, которые в этом случае выполняют функцию налоговых агентов. Юрисдикция положений НК РФ распространяется на все типы организаций — бюджетные, коммерческие.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, предполагается классификация расходов предприятия на прямые и косвенные. Это нужно для определения права фирмы зачесть издержки в счет уменьшения налогооблагаемой базы.

Для прямых и косвенных расходов моменты данного зачтения установлены разные.

Как правило, организации заинтересованы зачесть издержки в том же учетном периоде, в котором был получен доход, — это позволяет уменьшить налогооблагаемую базу.

к содержанию ↑

Сравнение

Главное отличие бухгалтерского учета от налогового — цель составления.

В первом случае работа по формированию отчетности выполняется для того, чтобы у руководства фирмы или заинтересованных лиц появилась возможность оценить финансовое состояние компании.

Налоговый учет, в свою очередь, нужен для предоставления соответствующих документов в ФНС, которая осуществляет контроль над выполнением компаниями требований налогового законодательства.

Цели составления бухгалтерского и налогового учета предопределяют остальные различия между ними, которые мы зафиксировали выше, — связанные с признанием доходов, классификацией расходов, особенностями законодательного регулирования учета, разновидностями субъектов составления отчетности и т. д.

Изучив то, в чем разница между бухгалтерским и налоговым учетом прослеживается наиболее явно, зафиксируем ее ключевые критерии в таблице.

к содержанию ↑

Таблица

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Регулируется положениями ФЗ № 402	Регулируется положениями НК РФ
Ведется только юридическими лицами	Ведется юрлицами, ИП, гражданами
Ведется по-разному бюджетными и коммерческими организациями, на основе разных НПА	Ведется бюджетными и коммерческими организациями на основе одних и тех же законодательных норм, прописанных в НК РФ
Составляется в целях формирования источников данных о финансовом состоянии компании	Составляется в целях предоставления в ФНС документов, свидетельствующих о выполнении компанией требований НК РФ
Допускает определение доходов только методом начисления	Допускает определение доходов не только методом начисления, но также и кассовым методом
Не предполагает классификации расходов на прямые и косвенные	В предусмотренных законом случаях требует от компании, которая готовит отчетность, разделения доходов на прямые и косвенные

Источник: https://TheDifference.ru/chem-otlichaetsya-buhgalterskij-uchet-ot-nalogovogo/

Почему налоговые расходы больше бухгалтерских? Объяснитесь с инспектором без лишних слов

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Почему налоговые расходы больше бухгалтерских?
Объяснитесь с инспектором без лишних слов

В некоторых случаях проще не портить отношения с инспекторами, а заранее подготовить аргументированные доводы. Чтобы вы потратили на это минимум времени, мы дарим вам специально разработанную программу-составитель пояснительных записок.

Когда бухгалтера выручит пояснительная записка

Налоговики считают нормой только одну ситуацию: когда бухгалтерские расходы больше налоговых. Однако в отдельных периодах налоговые расходы могут существенно превышать бухгалтерские. По мнению инспекторов, это верный признак того, что компания занижает налог на прибыль.

Обнаружив подозрительные расхождения, инспекторы сразу объявляют, что декларация или расчет содержат ошибки и противоречия. А потому требуют, чтобы бухгалтер представил дополнительные документы и пояснения.

Хотя такие требования не основаны на законе, за отказ компании грозит выездная проверка «с пристрастием». В самом лучшем случае бухгалтеру придется отправиться в налоговую и лично объясняться с чиновниками.

Чтобы вы, наши дорогие читатели, не тратили на это свое время, «Главбух» делает вам подарок. Это программа-составитель исчерпывающих пояснительных записок. Она автоматически предложит вам на выбор причины расхождений в учете, подскажет ссылки на законодательство и составит перечень необходимых документов. Вы предотвратите возможные доначисления без лишних слов.

1 шаг. Заполните форму пояснительной.

Начало формы

Руководителю налоговой инспекции ФНС России

От главного бухгалтера

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Расхождения между показателем прибыли, отраженном в Отчете о прибылях и убытках, и показателем прибыли согласно декларации по налогу на прибыль завозникли по объективным причинам.

2 шаг. Выберите главные причины расхождений.

Отметьте объект учета, по которому возникли расхождения. А затем выберите из списка возможных причин расхождений, который появится на этой странице, те, которые соответствуют вашей ситуации. В некоторых случаях Вам нужно будет еще ответить на ряд уточняющих вопросов: выбрать нужный ответ из списка или написать значение.

После того, как Вы отметите все причины расхождений, которые соответствуют Вашей ситуации, нажмите на кпопку «сформировать текст пояснительной», которая размещена внизу страницы. Вам загрузится страница с текстом пояснительной. Ее можно распечатать или скопировать в Word.

Основные средства

Нематериальные активы

Материалы

Товары

Отражение в учете отдельных операций

Образец пояснительной записки прилагается

О б р а з е ц

Руководителю налоговой инспекции ФНС Россииназвание и номер ИФНСФИО руководителя инспекцииОт главного бухгалтераНазвание организации

ФИО главного бухгалтер

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Расхождения между показателем прибыли, отраженном в Отчете о прибылях и убытках, и показателем прибыли согласно декларации по налогу на прибыль за период возникли по объективным причинам.

Главные причины расхождений:

Организация применяет в налоговом учете амортизационную премию.

На основании статьи 258 и пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ, 10 процентов, а по объектам, которые относятся к третьей — седьмой амортизационной группам, 30 процентов стоимости имущества организация включила в расходы того периода, когда объект начали амортизировать.

В бухучете подобных правил нет. Здесь основные средства всегда списываются в общем порядке (ПБУ 6/01). Таким образом, налоговые расходы неизбежно оказываются выше бухгалтерских.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета,
учетная политика для целей налогообложения,
налоговые регистры расходов на списание основных средств.

Организация применяет различные способы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете организация применяет способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете организация применяет

Таким образом, из-за применения различных методов амортизации налоговые расходы в отчетном периоде оказались выше бухгалтерских.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогообложения;
формы № ОС-1 и № ОС-6;
налоговый регистр начисления амортизации.

Документы, подтверждающие применение коэффициента ускорения в налоговом учете:

— распоряжение руководителя о работе основных средств в режиме повышенной сменности;

— документы, подтверждающие, что оборудование работает в агрессивной среде;

— договоры лизинга.

Для справки.

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка. При использовании этого способа можно применять коэффициент ускорения – в размере не выше 3;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В налоговом учете амортизация может начисляться одним из двух способов ((ст. 259 Налогового кодекса РФ):

– линейным;

– нелинейным.

Кроме того, в налоговом учете могут применяться коэффициенты ускорения по основным средствам (п. 7, 8 ст. 259 Налогового кодекса РФ), которые:

– работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности – в размере не более 2;

– являются предметом лизинга – в размере не более не более 3 (не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам).

Организация в бухгалтерском учете на конец года провела переоценку своих основных средств. При этом стоимость основных средств уменьшилась.

По итогам переоценки некоторые группы основных средств подверглись уценке (основание – пункт 15 ПБУ 6/01). После этого в бухучете амортизация начала начисляться в меньших суммах, исходя из уцененной стоимости объектов.

В налоговом учете результаты бухгалтерской переоценки при расчете налога на прибыль не учитываются, на суммы амортизации не влияют (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Из-за этого возникла разница в учетах.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета и распоряжение руководителя о проведении переоценки;
документы, подтверждающие проведенную переоценку (восстановительную стоимость) основных средств;
бухгалтерская справка с расчетом восстановительной стоимости и пересчетом амортизации;
налоговый регистр начисления амортизации.

У организации есть расходы на приобретение права на земельные участки.

В налоговом учете расходы на покупку прав на землю при расчете налога на прибыль учитываются компанией

В бухгалтерском учете земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу (п. 17 ПБУ 6/01) и потому их стоимость в расходы не включается.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

бухгалтерская и налоговая учетная политика,
налоговые регистры по учету расходов по покупку прав на земельные участки.

Для справки.

В налоговом учете расходы на покупку прав на землю при расчете налога на прибыль учитываются компанией одним из двух вариантов (пункт 3 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ):

– равномерно в течение выбранного организаций срока (не меньше пяти лет);

– постепенно, в каждом отчетном (налоговом) периоде в сумме, не превышающей 30 процентов от налоговой базы предыдущего года.

Выбранный способ списания расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

В бухгалтерском и налоговом учете организации ведется различный учет расходов, связанных с покупкой импортного основного средства.

В бухгалтерском учете организация включает перечисленную на счет таможни пошлину и сбор в стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин организация единовременно списывает на расходы (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ).

В результате, в периоде списания таможенных пошлин и сборов сумма налоговых расходов превысила сумму затрат, отраженных в Отчете о прибылях и убытках.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета,
учетная политика для целей налогообложения,
формы № ОС-1 и № ОС-6; налоговый регистр учета таможенных платежей.

На балансе компании числятся нематериальные активы, определить срок службы которых невозможно.

К числу нематериальных активов организации, определить срок службы которых невозможно, относятся:

В бухгалтерском учете стоимость таких активов организации не амортизируется (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). А в налоговом амортизируется в течение 10 лет (пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ).

Следствие такой ситуации: налоговые расходы превысили бухгалтерские.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

распоряжение руководителя о том, что установить срок службы НМА не представляется возможным;
карточки учета № НМА-1 и налоговые регистры амортизации.

Организация в бухгалтерском учете амортизирует все основные средства, а в налоговом учете — только те, которые стоят больше 20 000 руб.

В налоговом учете организация включает в состав материалов имущество, которое стоит не больше 20 000 руб. При расчете налога на прибыль стоимость такого имущества учитывается в расходах в момент ввода в эксплуатацию (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете организация амортизирует все основные средства. Пунктом 5 ПБУ 6/01 организации предоставлен выбор – амортизировать основные средства не дороже 20 000 руб. или учесть как материалы.

Следствие такой ситуации: налоговые расходы превысили бухгалтерские.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;
регистр начисления амортизации в бухгалтерском учете;
налоговый регистр формирования материальных расходов.

В бухгалтерском и налоговом учете организации ведется различный учет расходов, связанных с покупкой импортных товаров.

Перечисленную на счет таможни пошлину и сбор компания включает в стоимость товаров (пункт 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В налоговом учете сумму таможенных сборов, а также ввозных пошлин компания единовременно списывает на расходы. Основание – подпункт 1 пункта 1 статьи 264 и пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогового учета;
налоговый регистр учета прочих расходов.

Организация применяет различные способы списания общехозяйственных расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы организация не списывает непосредственно на счет продаж, а распределяет между себестоимостью отдельных видов продукции. Основание – пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В налоговом учете такие затраты компания списывает единовременно. Основание –пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

По этой причине, бухгалтерские расходы в отчетном периоде оказались ниже налоговых.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогообложения;
налоговые регистры по соответствующим расходам.

Организация получила безвозмездные средства

В бухгалтерском учете такие денежные средства учитываются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Эта сумма признается на дату поступления денежных средств.

В налоговом учете полученные таким образом денежные средства не учитываются при определении налоговой базы. Основание – подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

В результате налог на прибыль за текущий отчетный период оказался меньше того показателя, который отражен в Отчете о прибылях и убытках за этот же период.

Документы, подтверждающие правомерность этой ситуации:

Копии учредительных документов,
оборотная ведомость за текущий отчетный период по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»,
бухгалтерская справка-расчет постоянного налогового актива.

Конец формы

Источник: https://gigabaza.ru/doc/23067.html

Как реализуется идея сближения налогового и бухгалтерского учета»

Налог на прибыль: изменения 2016 года

Одним из основополагающих принципов (допущений) при составлении финан-совой отчётности является принцип начисления, который неразрывно связан с реализацией другого базового принципа продолжающейся деятельности.

В соответствии с принципом начисления доходы и расходы организации должны признаваться в том периоде, с которым они соотносятся, независимо от поступления или выбытия денежных средств.

Особенности применения метода начисления, также как и других учётных принципов, обусловлены целями и задачами бухгалтерского и налогового учёта.

В современных условиях основой экономического развития рыночных отношений выступает источник жизнедеятельности, важнейший показатель эффективной работы предприятия – это прибыль. За счет прибыли создается финансовая основа для осуществления роста предприятия и удовлетворения потребностей учредителей и работников, как материальных, так и социальных.

Поиск резервов увеличения прибыли и их реализация позволяют предприятию удержаться на плаву в современных условиях конкурентной борьбы. Особую актуальность в этом случае приобретает совершенствование операций, которые формируют финансовые результаты.

В настоящее время проблемой учета финансовых результатов является несовпадение их в налоговом и бухгалтерском учете. Что является основной целью, которую мы исследуем в написании работы.

Для начала отметим основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, они проявляются:

— в задачах;

— в законах и правовых документах, которым они подчиняются;

— в порядке признания доходов и расходов – это самое главное и существенное различие.

Так как налоговый и бухгалтерский учет различаются более существенно, это приводит к тому, что предприятиям приходится вести так называемую «двойную бухгалтерию», т.е. для каждого учета отдельно. Но это совсем не выгодно как с экономической, так и с временной позиции.

Эти два вида учета имеют следующие общие черты:

— обязанность ведения;

— одинаковые измерители (рубли);

— обязательное подтверждение всех хозяйственных операций необходимыми документами;

— периодичность предоставления отчетности;

— внутренние и внешние пользователи информации; объектом учета выступает вся организация в целом.

Получается, что цели ведения налогового и бухгалтерского учета практически одинаковые, т.е. предоставление достоверной и полной информации для пользователей, внутренних и внешних. Однако совершенно разные у них методики ведения.

Наличие разногласий между этими видами учета создает проблемы в учете финансовых результатов организации. Так проблема проявляется в порядке отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств, учет финансовых результатов и распределение прибылиесть важнейший вопрос во всей системе бухгалтерского учета, как мы уже отмечали.

Сопоставление расходов и доходов позволяет выявить финансовый результат по отдельным операциям или в целом отчетного периода. В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами».

Принципы учета доходов и расходов определены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В налоговом учете в большей степени рассматривается не финансовый результат, а налоговая база. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Это – ключевая особенность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях 25-й главы НК РФ.

При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета для начала нужно определить основные различия, связанные с учетом доходов и расходов, а затем принять меры для их устранения. Это позволит снизить расчетные работы и повысить рациональность учетных процедур.

Благодаря принятию ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н, появился официальный термин для обозначения различий между бухгалтерским и налоговым учётом – «разницы».

Причём с принятием этого стандарта налоговые разницы стали официальным объектом бухгалтерского учёта.

Согласно пункту 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью делится на две категории: «постоянные разницы» и «временные разницы».

Под постоянными разницами, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02, понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Под временными разницами, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02, понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

И постоянные, и временные разницы возникают в связи с несовпадением правил бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов. При этом постоянные разницы связаны с несовпадением самого факта признания дохода или расхода либо его оценки, а временные разницы связаны с несовпадением момента его признания.

Постоянная разница связана только с одним отчётным периодом и никак не влияет на другие периоды. При этом постоянная разница возникает раз и навсегда, и никак не может быть погашена, кроме как путём отнесения на финансовый результат. Отсюда и название «постоянная».

Временная разница обязательно связана с несколькими отчётными периодами. В одном периоде она возникает, в другом погашается.

Временная разница образуется, когда доход или расход уже признан в бухгалтерском учёте, а в налоговом ещё не признан (или наоборот), и существует временно до тех пор, пока этот доход или расход не будет также признан в налоговом учёте. Отсюда и название «временная».

Если представить себе достаточно длительный отчётный период, превышающий операционные циклы всех учётных объектов, то все временные разницы возникнут и погасятся в течение этого периода, и на финансовом результате и на размере налога на прибыль никак не отразятся.

Таким образом, в долгосрочном периоде временных разниц не существует. То же самое касается не только доходов и расходов целиком, но и их отдельных частей.

То есть, доход или расход может признаваться полностью в бухгалтерском учёте, а в налоговом учёте частично (например, нормируемые расходы), либо распределяться во времени по различным правилам (например, начисление амортизации). Тогда постоянная или временная разница будет возникать в той части дохода / расхода, в которой правила бухгалтерского и налогового учёта не совпадают.

Временная разница при определённых обстоятельствах может трансформироваться в постоянную разницу. Это случится, если доход или расход, уже признанный в бухучёте, предполагалось признать в налоговом учёте в последующих отчётных периодах, но в силу наступивших обстоятельств это стало невозможным.

Например, если организацией в текущем периоде получен убыток, то в бухгалтерском учёте он признаётся в этом же периоде. В налоговом учёте норма пункта 8 статьи 274 НК не позволяет признать этот убыток в текущем периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу будущих периодов на размер полученного убытка, то есть убыток может быть признан в целях налогообложения в будущем. На возможность такого признания статья 283 НК налагает 10-летнее ограничение.

Когда истечёт десятилетний срок, недосписанная часть убытка не сможет быть признана в целях налогообложения уже никогда.

Постоянные разницы же порождаются теми расходами, которые указаны в статье 270 НК и при этом признаются в бухгалтерском учёте.

То есть, главной причиной отличий налогового учёта от бухгалтерского по факту признания является непризнание в целях налогообложения расходов, которые признаются для исчисления бухгалтерского финансового результата.

Поэтому именно такие нормы должны служить предметом пристального внимания при анализе возможностей сближения налогового учёта с бухгалтерским.

Желательно, чтобы не учитываемые доходы и расходы в целях налогообложения Вы сразу относили на счет 91 субсчет 3 «Не учитываемые доходы и расходы».

Как было указано выше, несмотря на принципиальные различия в целях, налоговый и Для этого необходимо минимизировать количество различий между налоговыми и бухгалтерскими учётными процедурами, или, выражаясь в терминологии ПБУ 18/02, – избавиться от лишних налоговых разниц.

В части сближения налогового учёта с бухгалтерским:

1) Не стоит тратить усилия на детальную регламентацию учётных правил, которые на практике могут иметь лишь незначительные количественные эффекты, например, регламентацию моментов признания краткосрочных затрат.

2) Моменты признания доходов и расходов должны быть ограничены только с одной стороны – невыгодной для налогоплательщика: по доходам устанавливается наиболее поздний возможный момент признания, по расходам устанавливается самый ранний из возможных момент признания. Ограничения с противоположной стороны бессмысленны и вредны.

С 1 января 2015 года Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» были внесены поправки, которые направлены на сближение налогового учета с бухгалтерским. О данных поправках поговорим далее.

Несмотря на изменения, направленные на сближение, были внесены лишь отдельные изменения, которые не исключили полностью из главы 25 НК РФ положений, правил по определению налоговой базы по налогу на прибыль предприятий, аналогично правилам бухгалтерского учета.

Финансисты считают, чтобы сблизить принципы бухгалтерского и налогового Учета финансовых результатов, нужно разработать модель, при которой источниками информации налогового учета послужат данные бухгалтерского учета, что в итоге позволит решить существующие проблемы учета финансовых результатов.

Применение в бухгалтерском и налоговом учете одинаковых методов и способов учета – мечта подавляющего большинства специалистов. Единые правила позволят, прежде всего, существенно упростить ведение самого учета.

Кроме этого, сокращаются основания для применения столь непопулярного «в народе» ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Кроме того, чем ближе БУ и НУ, тем меньше поводов у ревизоров будет задать вопрос о причинах расхождений определенных показателей, например, выручки, отраженных в отчетности и декларациях.

Источник: https://megalektsii.ru/s813t2.html

Расхождения в бухгалтерском и налоговом учете

Является ли нарушением. Организация на упрощенке. В налоговой декларации по УСН строка 210 не совпадает с отчетом о прибылях и убытках, так как налоговый учет в организации ведется кассовым методом, а бух. учет методом начисления .

Расхождение в бухгалтерской и налоговой отчетности не является нарушением.

Однако, исходя из Порядка заполнения Отчета о финансовых результатах для малых предприятий, строки должны совпадать, по строке 2110 «Выручка», вам нужно взять суммарный оборот за год по кредиту счета 90 субсчета «Выручка».

Если Вы получили запрос, стоит пояснить причины различий в отчетах.

Согласно ПБУ 18/02, разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, может образоваться в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, которые составляют постоянные и временные разницы, например, в декларации доходы признают на день поступления денег в кассу или на счет, а в бухучете доходы можно признавать по методу начисления.

Необходимо учесть: после получения письма из инспекции ответ необходимо представить в течение пяти рабочих дней.

Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух »

1. Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием

Форма Отчета о финансовых результатах* утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Название статей отчета

Коды строк**

Счета бухгалтерского учета

Примечание

Выручка

2110***

Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»; минус обороты по дебету счета 90 субсчета: – «Налог на добавленную стоимость»;

– «Акцизы»

Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Перечень таких доходов приведен в ПБУ 9/99*

* В состав годовой отчетности вместо Отчета о прибылях и убытках теперь входит Отчет о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подробнее см. Как составить Отчет о финансовых результатах.

** Коды строк Отчета о финансовых результатах указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами нужно добавить в форму баланса самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат, налоговую инспекцию или другие органы исполнительной власти.

*** В случае если в бухгалтерской отчетности отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства) отражаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей, код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного. Такой порядок установлен пунктом 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

**** Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе не применять ПБУ 18/02.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, по этой строке указывается сумма налога на прибыль, отраженная в листе 02 декларации по налогу на прибыль.

Порядок заполнения Отчета в случае, если организация применяет ПБУ 18/02, см. Порядок заполения Отчета о финансовых результатах.

Справочники

2. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 19.11.2002 №№ 114н, ПБУ18/02

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (с изменениями на 24 декабря 2010 года)

2. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями (пункт дополнен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н — см. предыдущую редакцию).

II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов)

(глава дополнена с бухгалтерской отчетности 2008 года
приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н —
см. предыдущую редакцию)

3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.*

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница (абзац дополнительно включен с бухгалтерской отчетности 2008 года приказом Минфина России от 11 февраля 2008 года N 23н).*

3.Статья: Как «упрощенцу» заполнить отчет о финансовых результатах

Вопрос № 3 Какие строки Отчета заполняются на основании данных счета 90 «Продажи»

Выручка (код 2110). Отметим, что весь Отчет заполняется «по отгрузке». То есть вы принимаете во внимание начисленные величины, отраженные в бухучете, факт оплаты (или неоплаты) значения не имеет.

Таким образом, размер выручки, отраженной в Отчете, у вас не будет совпадать с той суммой дохода, которую по итогам года вы подсчитали в Книге учета доходов и расходов.

Ведь Книга учета, наоборот, ведется только «по оплате».*

На заметку

Какие коды строк использовать, если вы заполняете упрощенную форму Отчета

Коды строк Отчета, оформляемого по обычной форме, приведены в приложении № 4 к приказу № 66н. При заполнении упрощенной формы Отчета, используются те же числовые коды для соответствующих строк, однако с учетом следующего нюанса.

В упрощенном Отчете показатели укрупнены, и в одну строку вы можете заносить сумму нескольких показателей, код для этой строки нужно выбирать тот, который соответствует наибольшему показателю. Такое правило установлено пунктом 5 приказа № 66н.

Например, в упрощенном Отчете нет строк «Себестоимость продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Все эти величины нужно показывать суммированно по одной строке «Расходы по обычной деятельности». Кода именно для этой строки в приложении № 4 к приказу № 66н нет. Но он и не требуется.

Так как по строке «Расходы по обычной деятельности» вам нужно будет указать либо код себестоимости, либо коммерческих, либо управленческих расходов — в зависимости от того, какой вид трат у вас имеет наибольшую сумму.*

Единственный случай, когда в бухучете выручка фиксируется не по дате отгрузки, а по факту оплаты, — это когда вы заключили договор купли-продажи с особым порядком перехода права собственности.

На основании такого договора товары (работы, услуги) считаются реализованными только после перечисления покупателем вам денег. Но для этого эти условия обязательно должны быть четко прописаны в договоре. Значит, и выручка, начисляемая в бухучете, уже является оплаченной.

Но это — исключение из правил, потому что во всех других ситуациях выручка в бухучете фиксируется в момент перехода права собственности независимо от денежных расчетов.

Обратите внимание

Годовую бухгалтерскую отчетность вам нужно успеть подать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Соответственно последний день сдачи отчетности — 31 марта 2014 года.

Итак, для того чтобы заполнить строку «Выручка», вам нужно взять суммарный оборот за год по кредиту счета 90 субсчета «Выручка». На нем в течение года вы учитывали выручку от реализации. Затем «обнулили» этот субсчет 31 декабря при реформации баланса, но до этого целый год выручка накапливалась.*

Журнал «Упрощенка»№ 1. Январь 2014

4.Статья: Что проверят инспекторы в годовой декларации

В этом году компании на упрощенке помимо деклараций впервые сдадут бухгалтерскую отчетность. Поэтому налоговики смогут сверить два отчета и если обнаружат расхождения, то затребуют пояснений. Вопросы могут вызвать несколько моментов.*

Выручка и доходы

Что проверят инспекторы: Доходы в отчете о финансовых результатах (строка 2110) и декларации (строка 210).

По мнению инспекторов, суммы доходов в бухгалтерской и налоговой отчетности должны совпадать.

Как объяснить разницу. В декларации доходы признают на день поступления денег в кассу или на счет (п. 1 ст. 346.17 НКРФ). В бухучете доходы можно признавать по методу начисления.

Разница между показателями очевидна. Но доходы могут отличаться, даже если вести бухучет кассовым методом. Например, в бухучете в доходах надо признать неиспользованный резерв по сомнительным долгам.

А компании на упрощенке резервы в налоговом учете не создают.

Расходы

Что проверят инспекторы: Расходы в бухгалтерском отчете — это строки 2120 и 2330. В декларации — строка 220.

По мнению инспекторов, расходы должны быть одинаковы. Но больше всего вопросов возникнет, если расходы выше именно в декларации.

Как объяснить разницу. Как и в случае с доходами, расходы могут отличаться за счет разных методов учета.

Например, расходы в декларации могут быть больше, если компания оплатила и получила материалы, но не отпустила их в производство. По упрощенке их уже можно списать, в бухучете — нет. Возможна и обратная ситуация, когда расходы выше в бухучете.

Причина, как правило, в том, что в бухучете списывают все затраты, а по упрощенке перечень ограничен (ст. 346.16 НКРФ).

Сумма налога

Что проверят инспекторы: Налог на доходы в бухгалтерской отчетности (строка 2410) сверят с упрощенным налогом в декларации (строка 260).

Если сумма выше в бухгалтерской отчетности, инспекторы могут посчитать, что компания занизила налоговую базу.

Как объяснить разницу. Показатели могут не совпадать, если компания совмещает упрощенку и вмененку. Тогда в строку «Налоги на прибыль (доходы)» она запишет оба налога. Еще при убытках компания заплатит минимальный налог и его отразит в отчете о финансовых результатах. А в декларации сумма обычного налога будет нулевой.

Журнал «Учет. Налоги. Право»№8, 25 февраля – 3 марта 2014

5.Статья: Пояснить расхождения в отчетности надо только по запросу инспекции

Пояснения надо представить, только если этого потребуют инспекторы.*

В этом году компании на упрощенке впервые сдают бухгалтерскую отчетность. Поэтому инспекторы смогут сравнить ее с налоговой декларацией. И хотя расхождения очевидны, налоговая может затребовать пояснения (см. «УНП» №8, 2014).*

Если компания получила запрос, стоит пояснить причины различий в отчетах. Пояснения можно представить в произвольной форме.

В вашем случае надо так и написать, что в бухгалтерском учете компания списала безнадежную задолженность, в то время как в расходы на упрощенке эти суммы списать нельзя.

Причем после получения письма из инспекции ответ необходимо представить в течение пяти рабочих дней (ст. 88 НКРФ).*

Журнал «Учет. Налоги. Право»№12, 25–31 марта 2014

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Источник: https://www.26-2.ru/qa/115354-rashojdeniya-v-buhgalterskih-i-nalogovyh-otchetah