Раздельный учет ндс по основным средствам (нюансы) — все о налогах

Раздельный учет НДС по основным средствам

Все предприятия в обязательном порядке должны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемый как облагаемый НДС так и необлагаемый. Если предприятие не будет вести раздельный учет. Тогда оно не сможет получить налоговый вычет по НДС и не будет включен в раздел расходы по налогу.

Понятие основных средств на предприятии

Основные средства на предприятии — это имущество, которое используется на предприятии много раз в качестве средств, которые необходимы при производстве определенной продукции, для выполнения необходимы работ, а так же для управленческих нужд на предприятии используемых более одного года.

Виды основных средств приведем в виде таблицы:

Вид основных средств	Что относится
Здания	Корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.
Сооружения	Инженерно-строительные объекты, которые создают условия для ведения производственного процесса, а именно: дороги, туннели, эстакады
Передаточные устройства	Электросети, газовые сети, теплосети
Машины и оборудование	Силовые машины и оборудование ( генераторы, паровые машины, электродвигатели), рабочие машины и оборудование(прессы, электропечи и т.п.), вычислительная техника ( компьютеры, печатные машинки и т.п.)
Транспортные средства	Автомобили, вагоны, прицепы, кары
Производственный инвентарь и принадлежности	Стеллажи, рабочие столы, стулья и т.п.
Продуктивный и племенной скот
Многолетние насаждения и прочие основные средства

Читайте также статью: → Повышение ставки НДС до 20%.

Понятие НДС

Налог на добавленную стоимость — это налог, который возникает при продаже предприятием продукции или предоставлении услуг с добавленной стоимостью. Иными словами – это налог на сумму образующую разницу между ценой продажи и ценой покупки.

Процентные ставки на НДС:

Размер ставки	На какие товары распространяется
18%	Практически на весь товар на территории РФ
10%	Медицинский товар, некоторые продуктовые товары и товары детей
0%	Товар, который идет на экспорт

НДС оплачивается исключительно покупателем при покупке продукции. Предприятие-продавец является посредником между покупателем и бюджетом.

Взаимосвязь основных средств и раздельного учета НДС

Совместно применяют понятия «основные средства» (ОС) и «раздельный учет» (РУ) компании и коммерсанты:

осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности;
имеющие на балансе основные средства.

Раздельный учет очень сильно помогает разобраться предприятию с налогом на добавленную стоимость, который оплачивается при приобретении предприятием основных средств:

включать его в состав вычета (в том случае, когда основные средства используются в облагаемой деятельности);
на сумму НДС увеличить первоначальную стоимость основных средств ( это в случае когда основные средства используются в необлагаемой деятельности);
распределить НДС: часть его суммы включить в стоимость основных средств, а часть принять к вычету (это только в том случае, если основные средства используются одновременно и в облагаемой и не в облагаемой деятельности).

Раздельный учет

Налоговый кодекс РФ не предоставляет порядок ведения раздельного учета, но это не дает право налогоплательщику свободу выбора. Согласно п.4 ст.170 НК РФ ведения раздельного учета НДС является обязанностью налогоплательщика.

В случае отсутствия на предприятии ведения раздельного учета — входного НДС по основным средствам, то:

налогового вычета по НДС не будет;
НДС не войдет в расходы при расчете налога на прибыль на предприятии, а для индивидуального предпринимателя — НДФЛ.

Алгоритм по раздельному учету НДС необходимо разработать следующим предприятиям:

Только открывшие предприятия или индивидуальные предприниматели, которые изначально планируют работать с облагаемым и необлагаемым НДС. В данном случае необходимо в учетной политике прописать методику по раздельному учету НДС;
Если действующие налогоплательщики решили совмещать разные системы налогообложения или у них появились необлагаемые операции, тогда им необходимо в уже действующую политику внести дополнения в виде методики по раздельному учету.

Как организовать раздельный учет по НДС

При формировании методики раздельного учета «входного» НДС по основным средствам, можно обратиться за помощью к п. 4 ст. 170 НК РФ, где описывается порядок.

Для формирования алгоритма раздельного учета необходимо учитывать следующие элементы:

Аналитические счета учета НДС, которые используются для распределения облагаемых и необлагаемых операций;
Определение периода (месяц, квартал) по итогам , которого определяется выручка для определения пропорции. Для основных средств это первые два месяца квартала, что определенно подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ;
порядок расчета пропорции, позволяющей определить части налога: включаемую в вычеты и увеличивающую стоимость основных средств (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ);
составляется список поступлений, которые не признаются выручкой и не учитываются при определении пропорции;
порядок расчета распределенных сумм НДС;
другие важные аспекты, такие как назначение ответственного лица, которое будет отвечать за ведения раздельного учета, форм применяемых учетных регистров и т.д.

Пример расчета раздельного учета НДС по основным средствам

ООО «Кипарис» приобрело в начале августа 2017 году легковой автомобиль для начальника коммерческого отдела за 1 357 000,00 рублей, в том числе НДС 207 000,00рублей.

Доля необлагаемых операций в общей выручке ООО «Кипарис» за август 2017 года составила 22%.

В учетной политике предприятия отражены такие элементы раздельного учета НДС, как:

учет НДС по основным средствам проводиться на субсчете 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС».
НДС, относящийся к основным средствам, приобретенным в первые два месяца квартала, распределяется помесячно;

Распределение НДС по приобретенному легковому автомобилю:

45 540 руб. (207 000 × 22%) — эта сумма увеличивает стоимость основных средств ( легкового автомобиля);
161 460 руб. (207 000 × (100% – 22%)) — данная сумма включается в вычеты по НДС.

Записи о распределенном НДС в учете ООО «Кипарис»:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 45 540 руб.;
Дт 68/2 «НДС» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 161 460 руб.

По состоянию на 31.08.2016 первоначальная стоимость автомобиля рассчитывается следующим образом: 1 195 540 руб. (1 150000руб. + 45 540 руб.).

Читайте также статью: → Основные бухгалтерские проводки по НДС.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 Что представляет собой раздельный учет НДС?

Ответ: Налог на добавленную стоимость — это налог, который возникает при продаже предприятием продукции или предоставлении услуг с добавленной стоимостью. Иными словами – это налог на сумму образующую разницу между ценой продажи и ценой покупки.

Если предприятие на одновременно находиться на разных системах налогообложения и имеются облагаемые и необлагаемые операции, то ему в обязательном порядке необходимо вести раздельный учет.

Ведение данного учета позволяет предприятию получать налоговый вычет по НДС и включать в статью расходы при подсчете прибыли.

Вопрос №2 Какие ставки НДС действуют на территории РФ?

Ответ: на территорию РФ действуют ставки НДС в размере 18% практически на все товары, работы, услуги. Но есть и исключение 10% на медицинские препараты, некоторые продуктовые товары и на детский товар. Если товар идет на экспорт, тогда НДС составляет 0%.

Вопрос№3 Существует ли алгоритм распределения раздельного учета НДС по основных средств?

Ответ: В налоговом кодексе РФ нет конкретного алгоритма ведения раздельного учета НДС по основным средствам, но есть описание в п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которым необходимо на предприятии составить методику по раздельному учету.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://online-buhuchet.ru/razdelnyj-uchet-nds-po-osnovnym-sredstvam/

Учет «входного» налога по основным средствам, используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС (Никитин В.В.)

Дата размещения статьи: 07.05.2015

Налогоплательщик осуществляет как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции.

Рассмотрим порядок отнесения на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, сумм «входного» НДС по основным средствам, одновременно используемым в деятельности, облагаемой и не облагаемой косвенным налогом.

Кроме того, на примерах расскажем, как вести раздельный учет НДС, восстанавливать налог и применять правило пяти процентов.

Об учете «входного» НДС

Из п. 4 ст. 170 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю основных средств, осуществляющему как облагаемые, так и освобождаемые от обложения НДС операции:- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ по тем объектам, которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС;- согласно положениям п.

2 ст.

170 НК РФ учитываются в стоимости имущества, если оно используется в деятельности, не облагаемой НДС;- в соответствии с порядком, установленным учетной политикой налогоплательщика, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой это основное средство используется для операций, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).Нас интересует третий случай, когда в силу упомянутых положений гл. 21 НК РФ часть «входного» НДС по основному средству, используемому хозяйствующим субъектом в деятельности, как облагаемой НДС, так и не облагаемой этим налогом, включается в первоначальную стоимость объекта.Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль возможность учета НДС в составе стоимости амортизируемого имущества прямо предусмотрена нормами гл. 25 НК РФ. Так, в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ сказано, что первоначальная стоимость основного средства формируется с учетом НДС в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Одновременное использование основного средства в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, как раз и есть такой случай.К подобным основным средствам может относиться имущество, используемое налогоплательщиком в управленческих целях, для организации предпринимательской деятельности (например, офисная мебель, компьютеры, оргтехника).

О раздельном учете

Чтобы учесть часть предъявленного продавцом НДС в стоимости приобретенного амортизируемого имущества, которое будет использоваться в разных видах деятельности, разумеется, эту часть необходимо определить. Сделать это возможно только при ведении раздельного учета, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ.В абз.

5 этой нормы указано: налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При этом в абз.

6 отмечено, что при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС вычету не подлежат и в расходы, уменьшающие доходы налогоплательщика при исчислении налога на прибыль, не включаются.Для осуществления такого раздельного учета в целях обложения налогом на прибыль и НДС можно использовать данные бухгалтерского учета.

Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам используется счет 19.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть открытие к данному счету специальных субсчетов первого и второго уровней.——————————— Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Так, учет «входного» НДС, относящегося к основным средствам, можно вести на субсчете 19-01 «НДС по приобретенным основным средствам».

А для ведения раздельного учета к данному субсчету имеет смысл открыть субсчета второго порядка:- 19-01-1 «НДС по ОС, используемым в облагаемых НДС операциях»;- 19-01-2 «НДС по ОС, используемым в не облагаемых НДС операциях»;- 19-01-3 «НДС по ОС, одновременно используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях».

Для удобства в учетной политике можно прописать, какие конкретно структурные подразделения организации участвуют:- только в деятельности, облагаемой НДС;- только в деятельности, не облагаемой НДС;- в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, бухгалтерия, секретариат).В результате упростится работа бухгалтера, и в ряде случаев при принятии к учету объекта основных средств будет сразу ясно, каким образом учитывать «входной» НДС по нему.

О порядке распределения «входного» НДС по основным средствам

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/2824

Раздельный учет при исчислении НДС: налоговые риски

Налоговые риски, связанные с возможными нежелательными финансовыми последствиями для организации из-за совершенных ошибок при исчислении НДС, требуют повышенного внимания и тщательного управления.

Сложность управления указанными рисками вызвана, в частности, отсутствием четкого и однозначного правового регулирования в отношении данного налога. Например, гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ налогоплательщикам предписано ведение раздельного учета.

Рассмотрим практические аспекты организации данного учета и налоговые риски, возникающие при этом у организации, которая одновременно осуществляет операции, как подлежащие налогообложению НДС, так и не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения).
Согласно ст.

170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее — товары) налогоплательщику:

учитываются в стоимости таких товаров — по товарам, основным средствам и нематериальным активам, используемым исключительно для осуществления операций, не облагаемых НДС;
принимаются к вычету — по товарам, основным средствам и нематериальным активам, используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых НДС;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам, основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В рассматриваемом случае организация обязана вести:

раздельный учет указанных операций (п. 4 ст. 149 НК РФ);
раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, основным средствам и нематериальным активам («входной» НДС), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При реализации товаров на экспорт, которая облагается НДС по ставке 0%, порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам, приобретенным для производства и (или) реализации экспортируемых товаров, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ). На основании данной нормы налоговые органы, а также в некоторых случаях и судебные органы указывают на необходимость вести раздельный учет и в этом случае. В то же время НК РФ прямо не закрепляет данную обязанность за налогоплательщиком.

Необходимо обратить внимание на следующее: законодательством установлено, что объектами раздельного учета являются хозяйственные операции, не подлежащие налогообложению, а также суммы НДС по приобретенным товарам и (или) активам (например, основным средствам).

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм «входного» НДС его сумма вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. Таким образом, законодательно установлена дополнительная финансовая ответственность налогоплательщика в виде суммы «входного» НДС.

При этом дополнительная финансовая ответственность налогоплательщика за отсутствие раздельного учета хозяйственных операций, не подлежащих налогообложению, законодательством не предусмотрена.

Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет сумм «входного» НДС в тех налоговых периодах (кварталах), в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, установленным законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, право не вести раздельный учет в настоящее время имеют как организации, занимающиеся производством товаров, так и торговые организации, самостоятельно не производящие товарные ценности.

Напомним, что расходы на приобретение и (или) реализацию товаров принимают участие при расчете пропорции начиная с 1 октября 2011 г. (данное положение внесено в НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

До указанной даты в данной правовой норме упоминались исключительно расходы на производство товаров, что порождало правовую неопределенность, связанную с возможностью применения данной нормы торговыми организациями.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/razdelnyy-uchet-ischislenie-nds-nalogovyy-risk

Основные принципы ведения раздельного учета НДС

Если предприятие осуществляет такие виды деятельности, которые в соответствии со статьями Налогового кодекса РФ освобождается от налога на добавленную стоимость, в обязанности бухгалтерии входит ведение учета НДС раздельно. Раздельный учет НДС достаточно четко регламентирован требованиями п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 Налогового кодекса.

Но какой-либо конкретной методики для этого вида учета в НПА не приводится. Поэтому организация раздельного учета на практике имеет свои нюансы, закрепленные в учетной политике организации.

Сутью этой политики должно стать разделение расходов по облагаемым и не облагаемым НДС видам деятельности. На практике этого можно добиться путем открытия субсчетов по каждому отдельному счету. Аналогичным образом разделяется имущество.

То есть открываются субсчета к счетам по основным средствам или материалам.

Проще всего было бы применить метод прямого счета, то есть не использовать никаких специальных расчетов. Но на практике такое осуществимо, когда бухгалтер точно знает, будет ли относиться товар к освобожденному от НДС или напротив, должен облагаться налогом. Но не всегда это может быть точно определено с самого начала операции.

Есть два объекта раздельного учета, которые можно признать основными:

учет доходов;
учет входного НДС.

Как раз второй и создает больше всего сложностей в работе бухгалтера. Во-первых, учитывается он по-разному для тех операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению. В последнем случае его следует добавлять к стоимости приобретенных ценностей.

Есть также специальное правило для имущества: входной налог делится на две части, одна из которых должна войти в стоимость, а вторая принимается к вычету. Входящая в стоимость часть определяется пропорционально стоимости облагаемых НДС объектов предпринимательской деятельности в суммарной стоимости за налоговый период.

Во-вторых, НДС, как это и принято, рассчитывается поквартально.

Следовательно, до конца текущего квартала нельзя располагать ни суммой, ни пропорцией налога, которую необходимо включить в стоимость какого-либо приобретенного объекта, который нужно принимать к учету, не откладывая. Возможный вариант действий бухгалтера: учесть объект по стоимости без НДС, а по окончанию квартала внести коррективы в виде исправления ошибки.

В некоторых организациях существующая система учета не допускает отождествления прямых расходов с каким-то конкретным одним из видов предпринимательской деятельности. Проблема решается, если прямо при оприходовании товара распределить пропорционально входной НДС, исходя из стоимости товаров или произведенных работ. Хотя сумма вычета прояснится окончательно по истечении квартала.

Тут следует также заметить, что чиновники Минфина не признают раздельным учетом

упрощенный подход с вычетом сразу всего НДС и последующим его частичным восстановлением. Налогоплательщиков могут даже лишить права на вычет, если входной НДС происходит через восстановление по мере реализации товаров и прояснения их предназначения.

Источник: https://1C-v8.ru/articles/107-osnovnye-printsipy-vedeniya-razdelnogo-ucheta-nds

Налоговый учет по НДС

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам НДС, то придется вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

Понятие налогового учета по отношении к НДС

Как вести бухучет понятно всем, необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Как вести налоговый учет, конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Объект налогообложения – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже ТМЦ, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

НДС к уплате составляют:

Итоговая сумма НДС для перечисления в бюджет – п.1 – п.2 + п.3.

Исходя из этих данных, следует вывод о том, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

В чем заключается налоговый учет ндс?

Налоговый учет НДС предполагает заполнение следующих регистров:

Книга продаж – отражает данные по реализации;
Книга покупок – отражает данные о покупках;
Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником.

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской.

Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

Налоговый учет операций по продажам

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик НДС в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежаат отражению в книге продаж.

Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю.

Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате НДС появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от НДС на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без НДС, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими спецрежимы.

В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты:

Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций);
Место выполнения операции должна быть РФ;
Правильно определение момента по начислению НДС к уплате.

Рыночные цены

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

Место реализации

Что касается места реализации, то это должна быть территория РФ. Если РФ служит лишь для транзита ТМЦ через ее территорию, то НДС с таких операций не начисляется.

Операция признается выполненной на территории РФ, если в момент отгрузки товар находится в РФ, или он расположен в РФ и никуда не перемещается (недвижимость).

Момент начисления НДС к уплате

НДС отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

Исключения из этого общего правила установлены сто шестьдесят седьмой статьей НК РФ.

Учет в целях налогообложения операций по покупкам

Для определения суммы НДС, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

Учесть НДС в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлению выделенного из стоимости НДС к вычету.

Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

Для того чтобы учет НДС к вычету:

нужен правильный счет-фактура;
поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС;
НДС перечислен покупателем поставщику;
Ценности по приходным операциям приняты к учету.

Необходимо обеспечить учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиком:

НДС по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых НДС, выделяются на отдельном аналитическом счете 19 счета. Именно этот НДС и можно направить к вычету.
НДС по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых НДС, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно.

НДС с полученных и уплаченных авансов

Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению НДС, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налога.

На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет НДС с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

Авансы покупателей учитываются на отдельном субсчете счета 62 (например, на первом учитываются операции отгрузок без предварительной оплаты, на втором – авансы).

Аналогичным образом авансы, перечисленные поставщиком, учитываются обособленно на 60 счете.

Пример налогового учета НДС с авансов полученных:

10 мая 2016 года поступает предоплата от покупателя, в этот же день компания предоставляет счет-фактуру покупателю. 12 мая – отгружается товар в счет оплаты. Что нужно сделать бухгалтеру компании с целью правильного ведения налогового учета?

Решение:

10 мая – выполняется проводка по поступлению денег (сумма 236000 с НДС по ставке 18%);
10 мая – передается счет-фактура на сумму аванса клиенту;
10 мая – сформированный счет-фактура с аванса вносится в книгу продаж с помощью регистрационной записи;
10 мая — НДС с аванса направляется к уплате;
12 мая – формируются товарная накладная на отгрузку на сумму 236000 с НДС.
12 мая – формируется счет-фактура на сумму отгрузки.
12 мая – сформированный счет-фактура с отгрузки вносится в книгу продаж;
12 мая – НДС с отгрузки направляется к уплате;
12 мая – производится зачет суммы аванса за отгруженные ТМЦ;
12 мая – восстанавливается НДС с аванса.
12 мая – счет-фактура с аванса вносится в книгу покупок.

Проводки:

Дата	Сумма	Дебет	Кредит	Содержание операции
10.05	236000	51	62.2	Оприходованы деньги от клиента
10.05	36000	76.АВ	68.2	НДС с аванса к уплате
12.05	236000	62.1	90.1	Отгрузка ТМЦ
12.05	36000	90.3	68.2	НДС с отгрузки к уплате
12.05	236000	62.2	62.1	Зачет аванса за отгруженные ТМЦ
12.05	36000	68.2	76.АВ	НДС с аванса восстановлен

Источник: https://buhs0.ru/nalogovyj-uchet-po-nds/

prednalog.ru

В практике очень много ситуаций, когда предприятие или ИП занимаются несколькими видами деятельности, которые относятся к разным видам налогообложения: например, общая и «упрощенка», общая и ЕНВД, общая и льготная и т.п. Как вести раздельный учет по НДС в таких случаях?

Для начала о методике раздельного учета необходимо указать в учетной политике организации (пункт 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Если такая методика в учетной политике не прописана, то при проверке налоговики могут убрать вычеты по НДС с входящих счетов-фактур. Суды рассматривают такую ситуацию по-разному, поэтому во избежание разногласий, лучше все расписать заранее.

Суть раздельного учета состоит в том, чтобы из общей суммы принятого НДС выделить ту часть, которая относится к облагаемым налогом операциям. Остальная часть ( где НДС не предусмотрен) включается в стоимость работ, услуг, либо относится в состав расходов.

Очень важно определить, какие именно товары, работы, услуги, а также какую выручку и расходы необходимо распределять, поскольку прямые расходы можно отнести на определенный вид деятельности сразу.

При этом рекомендуется открывать к разным видам деятельности разные субсчета по счетам 90,91, 41, 19 и прочие.

Лучше всего разделять учет по максимуму, чтобы было как можно меньше расходов, которые необходимо распределять, ведь налоговая может придраться к любой сумме.

Рассмотрим пример.

Организация занимается торговлей товарами и оптом, и в розницу. Деятельность по оптовой торговле находится на общем режиме налогообложения, розница – на ЕНВД. Если товары поступают для продажи оптом, то сразу понятно, что входящий НДС можно взять к вычету. Если товары закуплены для розничной продажи – то входящий НДС учитывается в их стоимости.

Даже при таком раскладе обязательно будут расходы, которые нельзя сразу отнести к тому или иному виду деятельности. Чаще всего, это общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учтенные на счетах 25, 26, 44.

Да и сами товары иногда сложно определить, к какому виду деятельности отнести. Они могут продаваться и в опте, и в рознице. Рекомендуется для удобства расчетов к счету 19 (аналогично 41, 90, 91 и т.д.

) открыть следующие субсчета, например:

19.1- «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;

19.2- «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;

19.3- «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

Последний субсчет предназначен для учета НДС по общехозяйственным расходам, основным средствам и прочим, которые могут быть использованы как в облагаемых НДС операциях, так и необлагаемых. На этом субсчете можно учитывать приобретенный НДС по товарам, цель продажи которых неизвестна.

Счета — фактуры на первом субсчете по товарам, работам или услугам, можно сразу регистрировать в книге покупок (при соблюдении соответствующих условий для вычета). Счета – фактуры на втором субсчете регистрировать нет необходимости. Как быть с третьим субсчетом?

Определяем сумму НДС расчетным путем по товарам, работам, услугам, которые относятся к обоим видам деятельности.

Для этого начнем с общехозяйственных расходов. Поскольку на этом счете накапливаются расходы, которые можно отнести ко всем видам деятельности, то их нужно распределить. Как это сделать?

В течение расчетного периода (квартал по НДС) по таким операциям «входной» НДС собирается на счете 19.3. В последний день квартала необходимо определить долю выручки от продажи облагаемых НДС товаров (работ, услуг) от общей выручки по всем видам деятельности:

Входной НДС                   Доля выручки от продажи         НДС к вычету
по общехозяйствен- x       облагаемых товаров =    по общехозяйствен-
ным расходам                   (работ, услуг) за квартал         ным расходам
за квартал

В расчет выручка по облагаемым товарам берется без учета НДС (письмо Минфина России № 03 — 07 — 11/208 от 18 августа 2009 года).

Как быть в том случае, если товары передаются бесплатно, например, рекламные каталоги? Для этого берется налоговая база по НДС, равная рыночной стоимости товаров. Если компания выдает займы, то в расчет необходимо взять проценты по займу (письмо ФНС России № 3 — 1-11/886 @ от 6 ноября 2009 г.).

При расчете не учитываются суммы доходы, которые не являются выручкой. К ним можно отнести дивиденды по акциям, проценты по банковским счетам (письма Минфина России № 03 — 07 — 11/339 от 3 августа 2010 г., № 03 — 07 — 11/64 от 17 марта 2010 г.).

Распределяем входной НДС.

Для начала определим сумму НДС к вычету:

Для этого определим разницу между общим входным НДС по общехозяйственным расходам и НДС к вычету по этим же расходам. Эта разница – сумма НДС, которую можно включить в расходы.

Этот показатель рассчитывается отдельно по всем счетам — фактурам, относящимся к общехозяйственным расходам. Затем эти счета-фактуры можно зарегистрировать в книге покупок в сумме, определенной расчетным методом. (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ № 914 от 2 декабря 2000 г.).

Все эти расчеты отражаются в бухгалтерской справке.

Для более понятного исчисления распределенного НДС по общехозяйственным расходам рассмотрим примеры.

Пример 1. Определение суммы НДС к вычету по общехозяйственным расходам.

ООО «Сластена» занимается двумя видами деятельности. В основном, – это розничная торговля. Но иногда организация продает продукцию оптом. По розничной торговле ООО «Сластена» находится на специальном режиме налогообложения — ЕНВД, по оптовой — применяет общий режим.

Подводя итоги І квартала 2012 года, выручка от продажи товаров в розницу составила 15 000 000 руб., от продажи оптом — 4 720 000 руб. (в том числе НДС — 720 000 руб.).

Компания платит ежемесячно платежи за аренду и коммунальные услуги 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб.

На 31 марта определяем долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС в общей сумме выручки:

4 000 000 руб. : (15 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) x 100% = 21%.

Определяем расчетным путем сумму НДС по арендным и коммунальным платежам, на которую можно уменьшить входной НДС ежемесячно:

45 000 руб. *20% = 9450 руб.

Сумма НДС, которая включается в состав расходов (в деятельность по ЕНВД) составляет:

45 000 руб. – 9450 руб. = 35 550 руб.

При расчете входного НДС с основных средств, которые используются для обоих видов деятельности, НДС нужно рассчитать подобным образом. От правильности исчисления зависит сумма амортизации и налог на имущество.

Первоначальная стоимость основного средства берется без учета НДС. Сумма НДС по входящим основным средствам рассчитывается также по итогам квартала расчетным путем по каждому основному средству в отдельности.

После расчета первоначальная стоимость основных средств увеличивается на оставшуюся часть НДС.

Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в первом месяце квартала, то амортизации во втором месяце окажется занижена, соответственно, сумма налога на прибыль будет завышена. Если компания перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, она может не подавать уточненную декларацию по прибыли, а учесть сумму в текущем периоде.

Не стоит волноваться о сумме налога на имущество. Она будет верной, так как на конец квартала вы уже все пересчитаете и выйдете на «правильную» сумму первоначальной стоимости основного средства. Во избежание спорных ситуаций обязательно пропишите все нюансы в учетной политике.

Если объект полностью самортизирован, либо момента его ввода в эксплуатацию у данной организации был более 15 лет назад, «входной» НДС восстанавливать не нужно.

Пример 2: Как рассчитать «входной» НДС по основному средству, если у компании два вида деятельности: общая и льготная?

ООО «Криз» занимается двумя видами деятельности: облагаемой НДС и льготными операциями. В апреле 2012 года компания приобрела компьютер для работы бухгалтерии стоимостью 35400 руб., в том числе НДС — 30 000 руб. Срок полезного использования компьютера три года (36 месяцев).

Проводки по этой операции: апрель

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 = 30 000 — оприходовано основное средство (компьютер);

ДЕБЕТ 19.3 КРЕДИТ 60 = 5400 — НДС по приобретенному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 = 30 000 — компьютер введен в эксплуатацию и оприходован в состав основных средств.

Проводки в мае:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—833 руб. — начислена амортизация (30 000 руб. : 36 мес.).

В последний день июня бухгалтер подсчитал долю выручки от облагаемых НДС операций в общем объеме выручки. Она составила 60%.

ДЕБЕТ 19.1 КРЕДИТ 19.3 субсчет = 3240 руб. (5400 руб. x 70%) — определена сумма НДС к вычету по компьютеру для деятельности, облагаемой НДС;

ДЕБЕТ 19.2 КРЕДИТ 19 .3 = 2160 руб. (5400 – 3240) — рассчитана сумма НДС по компьютеру для деятельности, необлагаемой НДС, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19.1 субсчет = 3240 — принята к вычету часть суммы НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19.2.= 2160 — сумма НДС, включенная состав основных средств;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02=60 руб. (2160 руб. : 36 мес.) — доначисление амортизации за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02=893 руб. ((30 000 руб. + 2160 руб.) : 36 мес.) — начисление амортизации за июнь.

Можно ли вести раздельный учет товаров, исходя из планируемых показателей?

Часто компания могут приобрести товары, которые могут быть использованы и для вида деятельности на общей системе налогообложения, и для льготной. В этом случае компания может вести раздельный учет на основании предполагаемой цели использования товаров.

К примеру, компания занимается оптовой торговлей и розницей. В закупленной партии товаров предполагается продать 65% оптом, 35% — в розницу. При этом входящий НДС сразу распределяется: 65% идет к вычету, 35% — включается в стоимость товаров.

Если фактически проданные товары по опту не совпадут с их плановой величиной, то необходимо сделать корректировки. Допустим, компания продала в розницу45% товаров (а не 35 запланированных). Тогда часть НДС по 10% товаров необходимо восстановить.

Короче говоря, раздельный учет товаров, исходя из планируемых показателей, вести можно, только это не очень целесообразно.

Можно ли НДС по недвижимости принять к вычету сразу?

Например, ваша организация купила помещение, которое используется в обоих видах деятельности: в общей и льготной (ЕНВД). Входящий НДС вы можете принять к вычету сразу.

Но впоследствии в течение 10 лет в конце каждого календарного года НДС, который относится к необлагаемым товарам, необходимо восстановитьп (п.6 ст.

171 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ШС — 6-3/862 @ от 28.11. 2008 г.)

НДС нужно начинать восстанавливать с того года, когда помещение начало использоваться для обоих видов деятельности. Для целей налогового учета в конце каждого года из десяти, нужно произвести расчет входного НДС.

Он учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Для расчета входного НДС, принятого к вычету, берется 1/10 его часть и умножается на процентную долю выручки от необлагаемых НДС операций в общей сумме выручки компании за год.

Источник: https://prednalog.ru/kak-vesti-razdelnyiy-uchet-po-nds-primeryi/

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

Схема раздельного учета НДС:

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
«Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.

Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.

2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nds.html

Раздельный учет НДС на самых простых примерах

23.08.2012
журнал «Главбух»

Наши рекомендации могут быть полезны и «упрощенщикам», которые платят налог с доходов за вычетом расходов и применяют ЕНВД. Ведь чтобы определять суммы НДС, которые можно отнести на расходы, тоже нужен раздельный учет.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны для компаний, которые сочетают доходно — расходную «упрощенку» с ЕНВД.

Методику раздельного учета пропишите в учетной политике

При проверке контролеры, конечно же, потребуют показать им учетную политику. А в ней должны быть закреплены правила раздельного учета. Это следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. например, письмо УФНС России по г.

Москве от 11 марта 2010 г. № 16 — 15/25433). И если у вас методика учета не описана, инспекторы могут снять вычет НДС. Даже если на самом деле раздельный учет вы ведете. В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже.

Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана закреплять правила раздельного учета в учетной политике (постановление ФАС Восточно — Сибирского округа от 20 января 2011 г. по делу № А58 — 2951/10). Но не исключено, что дело выиграют налоговики.

Ведь их позицию поддержали судьи ВАС в определении от 21 июля 2008 г. № 7105/08.

Осторожно!

Судьи ВАС РФ согласились с чиновниками: правила раздельного учета нужно прописывать в учетной политике.

Максимально разведите в учете облагаемые и льготные (вмененные) операции

Итак, основная задача раздельного учета — из «входного» налога на добавочную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету.

Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы.

Обычно для этого открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д.

При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих. Поясним на примере. Компания торгует товарами оптом и в розницу.

По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД. Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда НДС по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету.

А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы НДС, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44.

Да и развести сами товары не всегда получается. Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.

) вы можете открыть такие субсчета:

1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся одновременно в облагаемых и льготных операциях. Также этот субсчет пригодится, когда назначение товаров (работ, услуг) еще неизвестно.

Счета — фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (если, конечно, выполняются все стандартные условия для вычета). Счета — фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно. А дальше посмотрим, как поступить с субсчетом 3.

Определите сумму НДС расчетным путем, если товары, работы, услуги используются одновременно в обычной и льготной (вмененной) деятельности

Начнем с общехозяйственных расходов. Итак, когда вы не можете точно отнести их к облагаемым или льготным операциям, сделайте это расчетным путем. В течение квартала накапливайте «входной» налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание: выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без НДС, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03 — 07 — 11/208).

А как определить выручку, если товары переданы бесплатно, например те же рекламные каталоги? Нужно взять налоговую базу по НДС, которая равна рыночной стоимости товаров. Еще часто возникают вопросы, какую сумму брать в расчет, если компания выдала заем. Налоговики считают, что проценты по займу (письмо ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3 — 1-11/886 @).

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03 — 07 — 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03 — 07 — 11/64).

Теперь можно распределить «входной» налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам — фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок, каждый на рассчитанную для него сумму (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Давайте посчитаем и налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей отразите в бухгалтерской справке.

Пример 1: Как определить сумму НДС к вычету по общехозяйственным расходам

ООО «Торговец» занимается розничной торговлей. Кроме того, иногда компания продает товары оптовым покупателям. По торговле в розницу ООО платит ЕНВД, по опту же оно применяет общий режим налогообложения.

По итогам ІІ квартала 2011 года выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС:

3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна:

27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила:

27 000 руб. – 5400 руб. = 21 600 руб.

Особое внимание нужно обратить на раздельный учет НДС по основным средствам. От этого зависит величина амортизации и сумма налога на имущество. В целом здесь можно поступить так же, как с общехозяйственными расходами. Тогда первоначальная стоимость будет равна цене покупки без НДС.

По итогам квартала вы определите расчетным путем по конкретному основному средству сумму налога, которую можно принять к вычету. После этого вы скорректируете первоначальную стоимость, увеличив ее на оставшуюся часть НДС. Формально это будет выглядеть как исправление учетной ошибки.

При этом если основное средство компания купила в первом месяце квартала, то величина амортизации во втором месяце окажется занижена. Значит, сумма налога на прибыль будет завышена. Это дает право компаниям, которые перечисляют авансовые платежи ежемесячно, не подавать уточненные декларации, а учесть ошибку в текущем периоде.

Что касается налога на имущество, то его сумму вы рассчитаете верно. Потому что на конец квартала «правильная» первоначальная стоимость основного средства вам уже будет известна. Напомним, что важно прописать весь этот порядок в учетной политике компании.

Особый порядок предусмотрен в отношении недвижимости. В данном случае компания может сразу принять к вычету «входной» НДС, несмотря на то, что имущество будет использоваться и в не облагаемой налогом деятельности. Правда, потом налог придется постепенно восстанавливать.

Еще по этой теме

Подробнее о том, как восстановить НДС по недвижимости, вы можете прочитать в статье «В каких случаях вам нужно восстанавливать НДС и что поменяется в самое ближайшее время» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2011).

Подробный комментарий по этому вопросу вы можете прочитать ниже. Описанный в нем порядок нужно применять, когда недвижимость одновременно (в течение первого года) используется для облагаемых и необлагаемых операций.

Если же здание компания будет использовать в необлагаемых операциях только спустя длительное время (например, лет 16), тогда действует такое правило.

Не нужно восстанавливать «входной» НДС, когда объект полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Пример 2: Как учесть «входной» НДС по основному средству, которое используется в облагаемой и льготной деятельности

ООО «Концерн» занимается облагаемой НДС деятельностью, а также льготными операциями. В апреле 2011 года компания купила компьютер для нужд бухгалтерии стоимостью 47 554 руб., в том числе НДС — 7254 руб. Для компьютера установили срок полезного использования три года (36 месяцев).

В апреле бухгалтер сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

—40 300 руб. — оприходован компьютер;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций» КРЕДИТ 60

—7254 руб. — учтен НДС по купленному компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

—40 300 руб. — компьютер учтен в составе основных средств.

В мае бухгалтер сделал такую запись:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—1119 руб. — начислена амортизация (40 300 руб. : 36 мес.).

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от облагаемых НДС операций. Она составила 70 процентов. В учете сделаны проводки:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»

—5078 руб. (7254 руб. 70%) — определена сумма НДС по компьютеру к вычету;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций»

—2176 руб. (7254 – 5078) — рассчитана сумма НДС по компьютеру, которую нужно включить в его стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций»

—5078 руб. — принята к вычету часть НДС по компьютеру;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций»

—2176 руб. — включена в первоначальную стоимость часть НДС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—60 руб. (2176 руб. : 36 мес.) — доначислена амортизация за май;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

—1180 руб. ((40 300 руб. + 2176 руб.) : 36 мес.) — амортизация за июнь.

Раздельный учет по товарам, назначение которых при покупке неизвестно, можно вести исходя из планируемых показателей

Комментирует, Елена Вихляева, Минфин России

— Нередко компания приобретает товары, которые могут быть использованы как в облагаемой НДС, так и во «вмененной» (или льготной) деятельности. В таких случаях рекомендуем вести раздельный учет исходя из предполагаемого назначения товаров.

Например, компания применяет общую систему налогообложения по торговле оптом и ЕНВД по рознице. Она закупила партию товаров, из которых 70 процентов планируется продать оптом, а 30 процентов в розницу.

Тогда 70 процентов от суммы «входного» налога компания примет к вычету, а 30 процентов включит в стоимость товаров. Если же результаты фактической продажи товаров не совпадут с плановой пропорцией, придется внести корректировки в учет.

Предположим, что в розницу было продано не 30, как планировалось, а 50 процентов товаров. Тогда часть НДС, которая приходится на 20 процентов товаров, нужно будет восстановить.

НДС по недвижимости можно сразу принять к вычету

Комментирует, Руслан Хуснетдинов, Минфин России

— Допустим, ваша компания купила здание, которое будет использоваться как в облагаемых, так и льготных операциях (или деятельности, которая переведена на «вмененный» налог). «Входной» НДС вы можете сразу принять к вычету.

После этого по окончании каждого календарного года в течение 10 лет часть налога, которая относится к необлагаемым операциям, нужно будет восстанавливать (п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Это подтверждено в письме ФНС России от 28 ноября 2008 г. № ШС — 6-3/862 @.

Таким образом, начать восстанавливать НДС нужно с года, в котором здание стало использоваться в том числе и для необлагаемых операций.

В течение 10 лет вы будете списывать восстановленную сумму НДС ежегодно на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогового учета.

Чтобы ее рассчитать, нужно взять 1/10 от суммы «входного» НДС, который принят к вычету, и умножить на долю выручки от необлагаемых операций в общей сумме выручки организации за год.

Перейдем к товарам, приобретенным одновременно для облагаемых и льготных (вмененных) операций. Допустим, в момент покупки их назначение точно неизвестно. Чиновники рекомендуют исходить из предполагаемого использования товаров.

Используйте правило «пяти процентов»

Если расходы компании на операции, не облагаемые НДС, укладываются в 5 процентов, она может весь «входной» налог принимать к вычету. Причем размер необлагаемой выручки здесь значения уже не имеет. Это подтвердили чиновники Минфина в письме от 1 ноября 2010 г. № 03 — 07 — 07/70.

Этим правилом могут воспользоваться компании, которые проводят единичные льготные операции. Ведь расходы на них наверняка уложатся в 5 процентов. Итак, подсчитайте долю расходов на необлагаемые операции:

Важная деталь

При расчете доли расходов на льготные операции учитывайте не только прямые, но и косвенные затраты.

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-270769-razdelnyiy_uchet_nds_na_samyih_prostyih_primerah