Учет убытков от хищений, если виновный не установлен — все о налогах

Бухгалтерский и налоговый учет хищений, виновники которых не установлены

Убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Отличие хищений, виновники которых не установлены, от недостачи в случае отсутствия виновных лиц.
О документе уполномоченного органа государственной власти для отражения недостачи.
Бухгалтерский и налоговый учет хищений, виновники которых не установлены.
НДС по хищениям, виновники которых не установлены.
Бухгалтерский учет по хищениям, виновники которых выявлены и осуждены по решению суда.
Сроки, когда учитываются убытки.
«Упрощенцы». Хищения, виновники которых не установлены.

Напомню, настоящая электронная книга «Инвентаризация на отлично!» является бесплатной и основывается на личной инициативе автора и личном согласии читателей на бесплатное приобретение. В процессе рассмотрения вопросов бухгалтерского и налогового учета результатов инвентаризации будут затронуты некоторые схемы налогового и проводки бухгалтерского учета.

Не все однозначно в рассматриваемых темах, как и не однозначны разъяснения контролирующих органов. Настоящая электронная книга «Инвентаризация на отлично!» не является консультацией, не порождает правовых последствий, а скорее напоминает обмен мнением специалистов в данной области.

Данные, приводимые в настоящей электронной книге «Инвентаризация на отлично!», не могут служить безусловным основанием для принятия решений, являются объектом Вашего критического рассмотрения.

Еще раз призываю Вас руководствоваться в практической деятельности личным профессионализмом, а материалы данной электронной книги использовать в качестве объекта критического рассмотрения. Со своей стороны постараюсь представить все разнообразие схем.

Заказать эту статью на свой компьютер или задать бесплатный вопрос можно здесь

Порядок учета потерь товаров в пределах естественной убыли мы рассмотрим в следующих главах.

Потери товаров и других ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Также имеют место потери ТМЦ в случаях отсутствия виновных лиц или от убытков, виновники которых не установлены.

Порядок списания недостач за счет виновных лиц будет также рассмотрен ниже. Также отдельно мы рассмотрим порчу имущества в результате чрезвычайных обстоятельств.

Для начала мы остановимся на рассмотрении убытков от хищений, виновники которых не установлены.

Рассмотрим ситуацию, когда в организации обнаружены повреждения охранной сигнализации и имеются следы проникновения на склад посторонних лиц. ( сломаны решетки, сорваны замки, имеются проемы в стенах и т.д.).

В указанных случаях лицо, обнаружившее перечисленные факты, должно:

1. Немедленно сообщить о случившемся факте своему непосредственному руководителю.

2. Принять меры к обеспечению сохранности материальных ценностей, т.е. в силу своих компетенций, ограничить доступ посторонних лиц к материальным ценностям.

3. Принять меры к обеспечению сохранности вещественных доказательств на месте совершения преступления.

После передачи объекта под охрану, написать рапорт с изложением всех обстоятельств происшествия.

5. Активное и компетентное участие в осмотре места происшествия представителя организации — залог успешного сбора доказательств хищения и вынесения судом законного приговора.

В службе безопасности или юридической службе всегда должен быть работник, обладающий необходимыми знаниями и навыками производства осмотров и других следственных действий, который сможет не только отстоять интересы организации, но и поможет дознавателю, следователю правильно произвести осмотр и грамотно его оформить. Осмотр помещения организации может проводиться только в присутствии представителя администрации этой организации. Если осмотр произведен некачественно, он имеет право:

— внести в протокол замечания о кажущихся ему важными обстоятельствах;

— не подписывать протокол осмотра по причине неполноты отраженных в нем сведений и ходатайствовать (ст. ст. 119 — 122 УПК РФ) о проведении повторного (дополнительного) осмотра (при этом место происшествия во избежание изменения обстановки должно круглосуточно охраняться);

— обжаловать некачественно произведенный осмотр в прокуратуру или в суд.

После осмотра работник службы безопасности должен помочь следственно-оперативной группе в опросе необходимых лиц.

Не рекомендуется совершать следующие действия:

Самостоятельно вызывать дежурный наряд полиции. Решение о вызове полиции принимает руководитель организации, т.к. указанный факт потребует определенных необратимых юридических действий, целесообразность совершения которых может определить только руководитель организации. Вполне возможно, что Ваш босс не желает видеть полицию у себя на территории, по каким – то личным соображениям. Но тогда потребуется как-то разрулить данное обстоятельство, например, добиться издания приказа о списании суммы недостачи на убытки без уменьшения налогооблагаемой базы.
Если же полицию вызвали, до ее приезда нельзя заходить в помещение, где совершенно преступление.
Трогать руками вещи и предметы на месте совершения преступления.
Осуществлять приемку или отпуск материальных ценностей до проведения инвентаризации. В предыдущих темах мы обсуждали необходимость проведения инвентаризации в рассматриваемом случае.

Повторимся, при заявлении в органы полиции о краже на складе, инвентаризация проводится в обязательном порядке.

Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Вот как отражен данный момент в Налоговом кодексе Российской Федерации:

Статья 265. Внереализационные расходы

……….. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

Источник: https://djamail.ru/buhgalterskiy-i-nalogovyiy-uchet-nedostachi-2/

Департамент банковского аудита по вопросу отражения в бухгалтерском и налоговом учетах сумм ущерба вследствие хищения основного средства

13.03.2009

Ответ

Мнение консультантов.

Бухгалтерский учет

Суммы ущерба вследствие хищения основного средства – платежного терминала являются в соответствии с условиями договора аренды затратами и издержками, подлежащими возмещению; расходами не признаются и подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности. Порядок бухгалтерского учета изложен в разделе «Обоснование мнения консультантов».

Налоговый учет

Суммы ущерба вследствие хищения основного средства – платежного терминала могут быть признаны внереализационными расходами в случае документального подтверждения отсутствия виновных лиц. Датой признания таких расходов является дата принятия постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением виновного лица.

Суммы полученного возмещения ущерба, причиненного хищением имущества, являются внереализационными доходами. Датой признания таких доходов признается либо дата вступления в законную силу решения суда в случае, когда виновные лица установлены; либо дата признания должником сумм возмещения.

Суммы возмещения ущерба, полученные от арендодателя, являются внереализационными доходами. Датой признания этих доходов является дата признания арендодателем сумм возмещения в октябре 2008г.

Обоснование мнения консультантов.

Бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона № 129-ФЗ правила бухгалтерского учета устанавливают органы, уполномоченные в соответствии с законодательством.

При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Органом, которому законодательно предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях, в силу статьи 4 Закона № 86-ФЗ, является Банк России.

Таким образом, правила бухгалтерского учета, установленные ЦБ РФ, не должны противоречить правилам, установленным Минфином РФ.

Порядок учета выбытия основных средств регулируется главой 10 Приложения 10 к Положению № 302-П. Согласно указанному Приложению основные средства могут выбывать из банка в следующих случаях:

а) по причине непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях);

б) при переходе права собственности (в том числе при реализации).

Пунктом 29 ПБУ 6/01 вышеуказанный перечень значительно расширен.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Так как Приложением 10 Положения № 302-П не регламентирован порядок действий в случаях хищения основных средств, Банк вправе руководствоваться Положением, утвержденным Приказом № 34н и Законом № 129-ФЗ. Согласно пункту 2 статьи 12 Закона № 129-ФЗ и пункту 27 Положения, утвержденного Приказом № 34н, при выявлении фактов хищения имущества обязательно проводится инвентаризация.

В этих целях согласно пункту 77 Методических указаний, утвержденных Приказом № 91н, приказом руководителя предприятия может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица (в том числе и представитель бухгалтерии или главный бухгалтер), а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность материальных ценностей.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

После окончания инвентаризации комиссия на основании представленных документов (актов инвентаризации, объяснительных материально ответственных лиц, актов (справок) следственных органов и т.п.

) определяет причины выбытия объекта (в данном случае — хищения), виновных лиц (в необходимых случаях — с внесением предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной российским законодательством), а также занимается подготовкой документации на списание данного основного средства.

Результаты инвентаризации и выводы комиссии (о списании основного средства, привлечении к ответственности виновных лиц и т.п.) оформляются в виде приказа руководителя предприятия. На основании данного приказа составляется акт на списание основных средств (форма ОС-4).

В соответствии с пунктом 10.4 Приложения 10 Положения № 302-П учет выбытия основных средств ведется на счете по учету выбытия (реализации) имущества 61209 «Выбытие (реализация) имущества». Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего объекта основных средств.

На основании документов, подтверждающих выбытие объекта основных средств (акта на списание основных средств — форма ОС 4), в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

Дт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — по лицевому счету выбывающего объекта

Кт 60401 «Основные средства (кроме земли)» — по лицевому счету объекта — на балансовую (первоначальную или восстановленную, если объект переоценивался) стоимость выбывающего объекта

Дт 60601 «Амортизация основных средств» — по лицевому счету объекта

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — по лицевому счету выбывающего объекта — на сумму начисленной амортизации

Исходя из текста запроса, на арендодателя возложена ответственность за сохранность имущества Банка, а также, судя по дальнейшим его действиям, обязанность возмещения ущерба независимо от факта установления виновных лиц. В связи с чем, в соответствии с пунктом 3.5.3. Главы 3 Положения № 302-П затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Кт 61209 «Выбытие (реализация) имущества» — по лицевому счету выбывающего объекта — На сумму ущерба (остаточная стоимость имущества)

При получении возмещения от арендатора:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»

Если Банк в октябре 2008г. сделал иные проводки, то, в случае согласия с нашей позицией, рекомендуем сделать обратное сторно и бухгалтерские записи в соответствии с вышеуказанным порядком.

Налоговый учет.

Из текста запроса Банка следует:

— по факту хищения основного средства – платежного терминала возбуждено уголовное дело;

— Банку выдано постановление о признании его потерпевшим;

— Банку возмещен ущерб в сумме остаточной стоимости похищенного имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 140 УПК основанием для возбуждения уголовного дела является наличие достаточных данных, указывающих на признаки преступления.

Статьей 151 УПК РФ определен круг должностных лиц, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие.

В частности, по делам о хищениях имущества предварительное следствие производит следователь органов внутренних дел РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 42 УПК лицо признается потерпевшим соответствующим процессуальным актом — постановлением следователя, судьи либо определением суда. Основанием для признания лица потерпевшим являются фактические данные, свидетельствующие о причинении морального, физического или имущественного вреда. Лицо признается потерпевшим только после возбуждения уголовного дела.

Порядок налогового учета понесенного Банком имущественного ущерба (вреда) зависит от того, установлены виновные в хищении лица или нет.

В случае если виновные лица установлены и в соответствии с обвинительным приговором суда обязаны возместить ущерб организации, то согласно пункту 3 статьи 250 и подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ суммы такого возмещения на дату вступления в законную силу решения суда (обвинительного приговора) признаются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов в размере, указанном в обвинительном приговоре.

Если виновные лица не установлены, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 208 УПК РФ следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден. Таким документом является постановление следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, либо его заверенная копия.

Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений. Списание на убытки (внереализационные расходы) для целей налогообложения прибыли остаточной стоимости основного средства (похищенного платежного терминала) производится на дату принятия постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением виновных лиц.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

Таким образом, суммы возмещения ущерба, полученные от арендодателя, по нашему мнению, являются внереализационными доходами. Датой признания этих доходов является дата признания арендодателем сумм возмещения в октябре 2008г.

Отметим также, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.

), на основании норм статьи 39 и статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

В связи с этим в случае компенсации ущерба денежными средствами начисление налога на добавленную стоимость не производится.

Документы и литература.

1. НК РФ –

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/bankovskiy-audit/departament_bankovskogo_audita_po_voprosu_otrazheniya_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchetah_summ_ushcherba_vsledstvie_hishcheniya_osnovnogo_sredstva.html

Учет убытков от хищения в розничной сети

Вопрос: ООО осуществляет деятельность по розничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами универсального ассортимента в магазинах формата «гипермаркет» со свободным доступом посетителей к товарам.

ООО два раза в год проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, по результатам которой выявляются как излишки товарно-материальных ценностей, так и их недостачи.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст.

265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Подпункт 5 п. 2 ст. 265 НК РФ предусматривает две группы расходов: 1) недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц; 2) убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Между тем такие группы расходов недостаточно разграничены между собой, поскольку первая группа расходов фактически включает вторую группу, так как причиной недостач материальных ценностей, так же как и убытков, могут быть хищения.

При этом законодатель, выделяя хищения в качестве причины убытков, не предусмотрел аналогичных квалифицирующих признаков для недостач.

Более того, законодатель прямо предусмотрел в качестве общего условия обеих групп расходов факт отсутствия виновных лиц и обязанность по обращению в обоих случаях в уполномоченный орган государственной власти для получения документа, подтверждающего обозначенный факт.

ООО обращается в органы внутренних дел с заявлениями о преступлении, выразившемся в хищении товара.

Заявления ООО либо не принимаются в принципе, либо органы внутренних дел принимают постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, мотивируя их невозможностью установить время и причины образования товарных недостач, их виновных лиц, а также невозможностью определить, составляет каждая товарная недостача самостоятельный случай хищения или нет. При этом обстоятельства отказа в возбуждении уголовного дела полностью зависят от усмотрения уполномоченного органа государственной власти.

Отсутствие ответа уполномоченного органа государственной власти или получение ответа, не отражающего причин недостач и указания на отсутствие виновных лиц, формально препятствует ООО в учете недостач в качестве расходов при исчислении налога на прибыль.

Предусматривает ли пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ две самостоятельные группы расходов: 1) недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц; 2) убытки от хищений, виновники которых не установлены?

При выявлении недостач материальных ценностей следует ли ООО обращаться в уполномоченный орган государственной власти? Если да, то в какой?

Какой документ должен быть получен от уполномоченного органа государственной власти для целей подтверждения расходов в виде недостач при исчислении налога на прибыль?

Какие факты должны быть отражены в таком документе?

Если уполномоченный орган государственной власти не принимает никаких актов либо принимает акт, формально не соответствующий требованиям пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, возможно ли для учета недостач представить документы внутреннего учета? Если да, то какие документы могут быть представлены?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета убытков от хищения материальных ценностей организацией, осуществляющей розничную торговлю товарами в магазинах со свободным доступом покупателей к товарам, и сообщает следующее.

Согласно пп. 5 п. 2 ст.

265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц в недостаче или в хищении уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков.

Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса Российской Федерации, производить предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации) предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел Российской Федерации.

При этом согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым, соответственно, подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия ви

овных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.

Также сообщаем, что приостановление предварительного следствия по уголовному делу в случаях, когда подозреваемый или обвиняемый установлен (пп. 2 — 4 п. 1 ст.

208 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации), по мнению Департамента, не может являться основанием для включения стоимости похищенного имущества во внереализационные расходы.
Прекращение уголовного дела (ст.

239 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации) является основанием для признания в целях налогообложения прибыли организаций убытков от хищений, в случае если виновное в хищении лицо не было установлено.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время готовится проект федерального закона, предусматривающий внесение изменений в Кодекс в части уточнения порядка признания в целях налогообложения прибыли убытков от потерь, возникающих при осуществлении торговой деятельности с открытым доступом покупателей к товарам.

Заместитель директора Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.Разгулин

06.12.2012

Источник: https://www.taxru.com/blog/2012-12-19-9818

Как правильно отразить кражу в бухгалтерском учете

В ходе деятельности предприятия нередко происходит хищение товаров. Особенно часто эта неприятность случается в торговых организациях. Вот и приходится «ломать голову» бухгалтерам над вытекающими многочисленными вопросами. Например, как правильно отразить «последствия краж» в бухгалтерском учете? Нужно ли восстанавливать НДС? О том как решать эти и другие вопросы и пойдет речь.

На торговых предприятиях, особенно в которых товар находится в свободном доступе, факт краж неизбежный. Как правило потери от хищения товаров в магазинах самообслуживания составляют в среднем по отрасли 1,5 % от товарооборота (эти данные приведены в пояснительной записке к проекту Федерального закона № 488640-5 «О внесении изменения в ст. 265 ч.

II НК РФ», далее — проект ФЗ № 488640-5).

Торговые сети не раз пытались добиться того, чтобы «потери» от краж представлялось возможным включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, в январе 2011 г. депутатом Госдумы РФ Ильдаром Гималетдиновым был составлен проект ФЗ № 488640-5.

Которым предлагалось относить потери от краж по независящим от налогоплательщика причинам в расходы. Предлагаемой нормой ответственность за обоснованность списания убытков от хищений в расходы возлагается на руководителя организации.

В указанном документе отмечено, что установить факт хищения зачастую не представляется возможным и сложившаяся арбитражная практика не позволяет применять норму подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ, предусматривающую списание убытков от хищений.

Ко всему прочему депутат ссылается на сложившуюся практику развитых стран, таких как Германия, Великобритания, США, в которых возможно учитывать товарные потери в составе расходов.

В проекте закона отмечено, что указанный порядок должен предусматривать возможность списания убытков при условии соблюдения организацией превентивных мер по недопущению хищений (видеонаблюдение, контроль внутренней службы безопасности, весовой и поштучный контроль перемещаемого товара и др.), а также способы доказывания фактов хищений (видеозапись, объяснения должностных лиц, акты замера веса и пересчета и др.).

Однако данный законопроект не нашел своей поддержки у блюстителей закона и в отношении него был получен отказ.

Так, в официальном отзыве на проект ФЗ № 488640-5 говорится, что хищение товаров является противоправным действием и влечет ответственность в рамках УК РФ или КоАП РФ в зависимости от стоимости похищенного имущества, и, соответственно, факт такого хищения должен быть подтвержден уполномоченными органами.

При этом стоит учитывать, что розничная торговля с открытым доступом покупателей может осуществляться в отношении разных категорий товаров (продукты питания, мебель, одежда) и относить в убытки потери в неограниченном размере для всех групп товаров представляется необоснованным.

Кроме того, отнесение в расход даже 1 % от выручки торговых организаций приведет к снижению дохода бюджета РФ. Так, по подсчетам чиновников, при розничном товарообороте в размере 19 трлн. рублей (прогнозные данные на 2011 год) потери доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации составят 38 млрд. рублей. Что не допустимо.

В случае, если в торговом магазине произошло хищение. Первое и самое необходимое — это нужно обратиться в полицию. Поскольку для того, чтобы отразить данные потери в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, такие расходы должны быть документально подтверждены.

Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового Кодекса в целях главы 25 к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случая факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Уголовным Кодексом РФ установлено, что предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, в случае, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (ст. 208 УК РФ). При этом следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору. А статьей 24 Уголовно-процессуального Кодекса поясняется, что уголовное дело подлежит прекращению в следующих случаях:

отсутствие события преступления;
отсутствие в деянии состава преступления;
истечение сроков давности уголовного преследования;
смерть подозреваемого или обвиняемого, за исключением случаев, когда производство по уголовному делу необходимо для реабилитации умершего;
отсутствие заявления потерпевшего, если уголовное дело может быть возбуждено не иначе как по его заявлению, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 20 УПК РФ;
отсутствие заключения суда о наличии признаков преступления в действиях одного из лиц, указанных в пунктах 2 и 2.1 ст. 448 УПК РФ, либо отсутствие согласия соответственно Совета Федерации, Государственной Думы, Конституционного Суда Российской Федерации, квалификационной коллегии судей на возбуждение уголовного дела или привлечение в качестве обвиняемого одного из лиц, указанных в пунктах 1, 3-5 статьи 448 УПК РФ.

Таким образом налогоплательщик вправе признать во внереализационных расходах (при применении метода начисления) стоимость краденого товара на дату вынесения постановления о приостановлении уголовного дела. И при наличии копии указанного постановления. Аналогичного мнения придерживаются чиновники Минфина РФ в письме от 27 августа 2010 г. № 03-03-06/4/81.

Однако установить виновных лиц не всегда представляется возможным, поскольку в магазинах самообслуживания факт кражи обнаруживается уже во время проведения инвентаризации, а не в момент совершения хищения.

Таким образом получить документальное подтверждение порой очень проблематично, поскольку полиция стремится не заводить дел, которые раскрыть не представляется возможным. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. № КА-А 40/13938-07-2 .

В указанном деле налоговая инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих доходы, суммы недостач товаров, выявленных при инвентаризации.

Судебные инстанции признали позицию налоговиков правомерной и в вынесенном решении указали, что расходы обществом документально не подтверждены, поскольку помимо бухгалтерских справок, актов инвентаризации должны в обязательном порядке присутствовать постановления органов внутренних дел о приостановлении предварительного следствия в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого по факту кражи товаров.

Таким образом для надлежащего доказательства образования недостачи в результате хищений или в связи с иными обстоятельствами для отнесения убытков к внереализационным расходам в обязательном порядке должно присутствовать постановление органов внутренних дел.

Проводим инвентаризацию

В случае обнаружения факта хищения товаров организация должна обязательно провести инвентаризацию. Данная норма закреплена в пункте 2 статьи 12 ФЗ от 21ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункте 1.

5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризацию необходимо оформить сличительной ведомостью унифицированной формы № ИНВ-18 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88).

В общем случае стоимость похищенного имущества списывается с того счета на котором оно числится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае, если виновное лицо не обнаружено, бухгалтеру при получении от следователя постановления о прекращении следствия необходимо с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», выбытие оформляется актом формы № ИНВ-26 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88).

В том случае, когда виновное лицо установлено, со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывается в дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Погашение задолженности отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если же товар был похищен сотрудником организации, то можно произвести удержание из заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно положениям Налогового Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Напомним, что к внереализационным расходам относят убытки от хищений на предприятиях торговли, в случае, если виновные лица не обнаружены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден (пп. 5 пю 2 ст. 265 НК РФ).

Данная точка зрения выражена в письмах Министерства Финансов РФ от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695, от 20 июня 2011 г. № 03-03-06/1/365, от 27 августа 2010 г. № 03-03-06/4/81.

Относительно приказа Минторга РСФСР от 8 августа 1984 г.

№ 194 «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания» чиновники Минфина считают, что при наличии прямой нормы Налогового Кодекса (пподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) положения данного приказа на случаи хищения из торговых залов магазинов самообслуживания в целях налогообложения прибыли не распространяются.

Сумма ущерба, возмещенная лицом в добровольном порядке, признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Так, чиновники Минфина в своих рекомендациях указывают, что восстанавливать НДС нужно. Судьи, в том числе Высшего Арбитражного Суда, относительно вопроса восстановления НДС придерживаются точки зрения, что этого делать не нужно. Попробуем разобраться как поступить выгоднее всего и как избежать споров с налоговиками.

На основании счетов-фактур подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и после принятия их на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для применения вычета — является применение приобретенных товаров для операций, подлежащих обложению НДС.

Случаи, в которых необходимо восстанавливать НДС ранее принятый к вычету, поименованы в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса. При чем данный список является закрытым и хищение товаров в нем указано.

Необходимо обратить внимание, что товары, выбывающие в виду их хищения, не будут участвовать вообще ни в какой деятельности: ни в облагаемой НДС, ни в необлагаемой НДС.

Таким образом восстанавливать НДС ранее правомерно принятый к вычету- не нужно.

Источник: https://delovoymir.biz/kak_pravilno_otrazit_krazhu_v_buhgalterskom_uchete.html

Хищение из кассы: учет и налоги | ООО «ГАРАНТ-Регион» г. Уфа

Хищения денег из кассы компании — не редкость. В этой ситуации важно не только найти виновное лицо, но и правильно отразить сам факт хищения в учете.

В случае хищения денег из кассы нужно провести ее инвентаризацию*(1).

Результаты инвентаризации оформляют актом по форме N ИНВ-15. После ее проведения издают приказ об утверждении результатов — основание для записей в бухучете.

Недостачу похищенных денег отражают в учете и отчетности в месяце окончания инвентаризации, а не в том периоде, когда имущество было похищено.

Суммы недостач из-за хищений первоначально отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 94счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

На счете 94 суммы недостач числятся, пока у организации не появятся основания для их списания.

В дальнейшем недостачу можно взыскать с виновных лиц либо учесть в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Отметим, что при выявлении факта недостачи денег в кассе фирмы расходные кассовые ордера оформлять не надо.

Записи в кассовой книге также не делают, так как расходным кассовым ордером оформляют выдачу наличных из кассы непосредственно получателю, указанному в кассовом ордере, при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность*(2). В налоговом учете порядок отражения ущерба зависит от того, установлено ли виновное в хищении лицо.

Виновные не установлены

Когда причиной недостачи в кассе является хищение денег неустановленными лицами, в налоговом учете убытки фирмы приравнивают к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден*(3).

Первичными учетными документами для признания компанией в целях налога на прибыль суммы убытка от хищения денег являются:

— копия постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого; — копия постановления о прекращении уголовного дела;

— копия постановления об отказе в возбуждении уголовного дела.

При наличии любого из указанных документов организация включает суммы убытков от хищений во внереализационные расходы того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено данное постановление*(4).

В то же время приостановление предварительного следствия по уголовному делу, когда подозреваемый или обвиняемый установлен, не может являться основанием включения стоимости похищенных денег во внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете сумму недостачи, виновники которой не установлены, списывают на финансовые результаты организации*(5).

Пример
В результате проникновения в офис компании неустановленных лиц в ночь с 3 на 4 июня из кассы были похищены 500 000 руб. Фирма обратилась в полицию с заявлением о хищении.

Однако в результате предварительного следствия лица, виновные в совершении данного преступления, не были установлены.

Поэтому 8 августа следователь вынес постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Организация получила копию этого постановления 10 августа.

Поскольку лица, виновные в хищении денег из кассы фирмы, не установлены и организация имеет копию постановления о приостановлении предварительного следствия, похищенную сумму она вправе учесть при расчете налога на прибыль. В августе (когда было вынесено постановление) компания включила во внереализационные расходы недостачу 500 000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: — в июне: Дебет 9494 Кредит 50 — 500 000 руб. — выявлена недостача в кассе на основании акта инвентаризации; — в августе: Дебет 91-291-2 Кредит 94 — 500 000 руб. — списана недостача, виновник которой не установлен. Расходный кассовый ордер на сумму недостачи не оформляют, запись в кассовой книге не делают.

Если похитители найдены

В этом случае основанием отражения записей в бухучете является решение суда (обвинительный приговор). Если на виновного возлагается обязанность возместить организации убытки, копию приговора направляют в службу судебных приставов.

Судебные приставы прежде всего обращают взыскание на деньги должника в рублях, валюте и иные ценности. Если у должника достаточно средств и иного имущества, компания получит возмещение на всю сумму понесенных убытков.

Но возможна ситуация, когда у должника недостаточно денег и возместить причиненный ущерб он не может. Порядок отражения каждой из указанных ситуаций в бухгалтерском учете различен.

Виновник возмещает убытки

При получении решения суда, на основании которого должник обязан возместить фирме ущерб, Налоговый кодекс требует включения суммы возмещения во внереализационные доходы*(6).

При этом в Кодексе нет оговорок по поводу того, что в расходах сумма недостачи должна быть также учтена.

Если исходить из буквального прочтения статей 265статей 265 и 250 Налогового кодекса, то налицо двойное обложение налогом суммы возмещения недостачи. Хотя таковая и не является доходом компании.

По мнению редакции, фирма вправе выбрать один из предложенных вариантов налогового учета доходов и расходов при хищении денег.

Во-первых, полностью следовать положениям Налогового кодекса и учесть в составе внереализационных доходов сумму, указанную в решении суда. Компании, которые применяют кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль, суммы возмещения признают в составе доходов на момент их получения*(7). Поэтому в доходы включают только фактически полученные суммы возмещения.

Организации, применяющие метод начисления, такой доход отражают или на дату признания должником сумм ущерба (дата ознакомления под подпись с приказом о взыскании с него ущерба), или на дату вступления в силу решения суда*(8).

Во-вторых, не включать сумму возмещения ущерба, указанную в решении суда, в доходы полностью, а только в части превышения суммы возмещения над суммой, похищенной из кассы. Этот вариант наиболее рискован, и велика вероятность, что инспекторы доначислят налог при проверке.

В бухгалтерском учете суммы возмещения ущерба относят к прочим доходам*(9). Такие доходы принимают к учету в суммах, указанных в решении суда*(10). Суммы возмещения учитывают в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что виновник недостачи найден. По решению суда сумма похищенных денег будет компенсироваться за счет виновного лица — сотрудника компании. Сумма компенсации по решению суда — 500 000 руб.

Если она погашается единовременно, в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: Дебет 73-273-2 Кредит 94 — 500 000 руб. — списан убыток за счет виновного лица; Дебет 5050 Кредит 73-2

— 500 000 руб. — сумма ущерба внесена в кассу.

Также оформляют приходный кассовый ордер и делают запись в кассовой книге на внесенную сумму. Если сумма недостачи удерживается из заработной платы сотрудника, будет сделана следующая запись:

Дебет 7070 Кредит 73-273-2 — удержана с сотрудника сумма недостачи.

Взыскать невозможно

Случается ситуация, когда у виновного лица недостаточно средств, чтобы возместить ущерб. Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось, возвращается организации-взыскателю. Новое предъявление документа к исполнению возможно в течение трех лет. По окончании этого срока прекращается исполнительное производство, о чем обязательно выносится определение суда.

В бухгалтерском учете на основании определения суда о прекращении исполнительного производства невзысканные суммы признаются дебиторской задолженностью, нереальной к взысканию. Сумму безнадежного долга включают в прочие расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в учете*(11).

В налоговом учете установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, при которых долги налогоплательщика признают безнадежными, нереальными к взысканию*(12). По другим основаниям дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной в налоговом учете.

Арбитры подтверждают право компании списывать безнадежный долг независимо от факта истребования задолженности у должника*(13). Если компания решила не обращаться в полицию и не искать виновных, она вправе по распоряжению руководителя списать сумму ущерба в бухгалтерском учете на прочие расходы.

Но при расчете налога на прибыль эту сумму учесть уже будет нельзя.

А. Сажина,
финансовый консультант

Источник: https://garant-rb.ru/articles/as121212-2/

Кража основных средств: от документального оформления до учета. Бухга

«Товарищ Шурик! Зачем милиция?»

Кража ОС — уголовное преступление. Админштрафом тут не отделаешься. Ведь стоимость ОС (и даже порой МНМА) превышает границу в 121,80 грн., определяющую дальнейшую участь оступившихся. А если такое правонарушение попадает под действие УКУ, первоочередными действиями лица, установившего факт кражи, будут:

• оповещение о случившемся руководства предприятия, главного бухгалтера, начальника службы охраны (при наличии);

• вызов милиции.

После того, как сотрудники милиции осмотрят место происшествия, представитель предприятия подает заявление о краже (в письменном или устном виде; подробности ищите в статье «Как «узаконить» воровство, или Первые шаги в случае кражи ТМЦ на предприятии» // «БН», 2014, № 37, с. 24).

В этот же день предприятие проводит инвентаризацию в соответствии с Инструкцией № 69. При этом под проверку могут попасть либо все ОС, имеющиеся на предприятии, либо их часть. Только после того, как результаты инвентаризации утвердит руководитель, украденные ОС можно будет списать.

Как правильно провести инвентаризацию и документально оформить списание похищенных объектов ОС, покажем на рисунке (см. с. 40).

А возмещение ущерба?

От страховой компании. Если украденный объект ОС был застрахован от кражи, вы обязаны сообщить о случившемся страховой компании. Сделать это необходимо в сроки, установленные договором страхования. Порядок ваших дальнейших действий сообщит страховщик.

Для того, чтобы получить страховое возмещение, вам понадобятся два документа (ст. 25 Закона № 85), а именно:

• соответствующее заявление от предприятия;

• страховой акт (составляет страховщик). В нем вы найдете и размер ущерба, подлежащий возмещению.

Внимание! Если виновник преступления возместит убытки, причиненные предприятию, в полном размере, страховую выплату предприятие уже не получит (п. 4 ст. 26 Закона № 85).

От виновного лица. Если похищенный ОС не был застрахован, предприятие определяет размер убытка согласно требованиям Порядка № 116, а именно: проводит независимую оценку в соответствии с национальными стандартами.

Для этого следует заключить договор о проведении оценки имущества с субъектом оценочной деятельности, который имеет соответствующий сертификат (ст. 3 Закона № 2658). Требования к такому договору вы можете найти в ст. 11 Закона № 2658.

После того как размер убытка определен, возможны три варианта развития событий:

• виновный согласен с суммой ущерба. В таком случае он:

а) возмещает убытки, внося денежные средства в кассу или на текущий счет предприятия (на основании приказа руководителя предприятия);

б) согласен на удержания из зарплаты (если виновник — работник предприятия);

• виновный не согласен с размером нанесенных убытков. Тогда вопрос возмещения ущерба решаем через суд путем подачи гражданского иска. В таком случае нарушитель возмещает убытки уже на основании решения суда;

• виновный не установлен. Предприятие не сможет рассчитывать на возмещение убытков.

Налоговый учет кражи ОС

Налог на прибыль. Здесь вас ждет приятная новость. В том отчетном периоде, в котором предприятие списало украденные ОС, вы имеете право увеличить налоговые расходы на сумму амортизируемой стоимости похищенного объекта за вычетом сумм накопленной амортизации (п. 146.16 НКУ).

Нюанс. Амортизируемая стоимость — это первоначальная стоимость объекта за вычетом его ликвидационной стоимости. Чтобы и ликвидационная стоимость объекта ОС попала в расходы, лучше изначально установить ее на нулевом уровне. Но осторожно! Этого делать нельзя, если вы будете амортизировать объект по методу уменьшения остаточной стоимости (п.п. 2 п.п. 145.1.5 НКУ).

Подтверждающим документом на право отнести стоимость похищенных ОС будут акты на списание похищенных ОС — типовая форма № ОЗ-3 или № ОЗ-4 (категория 101.06 ЗІР ГФСУ).

В Декларации по налогу на прибыль такие расходы попадут в стр. 06.4.18 приложения ІВ и соответственно в стр. 06.4 самой декларации.

Но учтите! Увеличить налоговые расходы вы можете только в случае, если похищенный объект ОС подлежит амортизации.

Амортизацию украденного объекта ОС перестаем начислять начиная с месяца, следующего за месяцем вывода такого ОС из эксплуатации (списания — п. 146.15 НКУ). Такие действия следует подтвердить приказом руководителя (п. 146.18 НКУ).

А вот при получении от виновного лица возмещения причиненного ущерба придется увеличить прочий налоговый доход в пределах прежде показанных расходов от кражи ОС (п.п. 136.1.5 НКУ; категория 102.09.01 ЗІР ГФСУ).

Однако такой момент наступит не раньше выполнения распоряжения собственника (руководителя) предприятия о взыскании с работника суммы недостачи или в день вступления в законную силу соответствующего судебного решения («ВНСУ», 2011, № 35, с. 39).

В Декларации по налогу на прибыль такие доходы отражаем в стр. 03.30 приложения ІД и соответственно в стр. 03 самой декларации.

В то же время, если вы не увеличивали налоговые расходы на стоимость списанных ОС, вы получаете право не учитывать и доходы в виде возмещения причиненного ущерба (п.п. 136.1.5 НКУ).

Может случиться, чтоукраденный объект ОС в дальнейшем вернут. Тогда:

• его остаточную стоимость, зафиксированную на момент кражи, вам необходимо включить в состав прочих доходов (п.п. 135.5.15 НКУ);

• ввести объект ОС в эксплуатацию по этой остаточной стоимости (п. 146.15 НКУ);

• со следующего месяца после ввода в эксплуатацию продолжить амортизировать объект ОС исходя из его остаточной стоимости.

МНМА. Напомним, что МНМА в понимании НКУ не являются ОС (их стоимость не превышает 2500 грн.; п.п. 14.1.138 НКУ).

При этом они могут быть на момент кражи уже самортизированы (по методу «100 %»). В таком случае вам ничего не придется корректировать.

Но если виновный возместит вам убытки за украденные МНМА, включите их сумму в налоговые доходы (п.п. 136.1.5 НКУ).

Для похищенных МНМА, которые предприятие амортизирует по методу «50 %/50 %», считаем, нужно применять те же правила отражения в учете, что и для украденных ОС.

Если ОС были застрахованы. В этой ситуации сумму застрахованных убытков включите в налоговые расходы. Причем сделайте это в том периоде, в котором предприятие понесло убытки. В дальнейшем суммы страхового возмещения ущерба войдут в состав доходов в периоде их получения (п.п. 140.1.6 НКУ).

Но в этот момент возникает вопрос: а что делать с требованиями п. 146.16 НКУ? Ведь согласно указанной норме при ликвидации объекта ОС в случае кражи предприятие должно увеличить расходы на сумму амортизируемой стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации объекта ОС.

Если следовать двум нормам, неизбежно задвоение налоговых расходов. А двойное признание расходов запрещено п. 138.3 НКУ. Чтобы этого не случилось, налоговики предлагают при возникновении такой ситуации отдавать приоритет п.п. 140.1.6 НКУ («ВНСУ», 2012, № 19, с. 8).

Тогда в Декларации по налогу на прибыль:

• расходы попадут в стр. 06.4.43 приложения ІВ и соответственно в стр. 06.4 самой декларации;

• доходы — в стр. 03.22 приложения ІД и стр. 03 декларации.

НДС. При краже объекта ОС налоговые обязательства по НДС начислять не нужно! Причина кроется в нормах НКУ, а именно:

• в п. 189.9 НКУ, который четко указывает: если ликвидация объекта ОС происходит по причине кражи (ОС ликвидируются без согласия налогоплательщика), что подтверждено в соответствии с законодательством, то НО по НДС начислять не нужно;

• в п.п. 14.1.191 НКУ. Согласно ему не считаются поставкой товаров случаи хищения объектов ОС. А раз нет поставки — нет и НО по НДС.

Но обратите внимание на один важный момент. Для того, чтобы воспользоваться правом не начислять НО по НДС, у предприятия должны быть документы, подтверждающие факт хищения объекта ОС.

Вот здесь вам и пригодятся документы, полученные от правоохранительных органов:

• заявление о краже с пометкой о внесении его в ЕРДР;

• талон-уведомление;

• уведомление о внесении сведений по материалам уголовного дела в ЕРДР.

Кроме того, по мнению налоговиков, подтверждающими документами могут быть акты на списание похищенных ОС — типовая форма № ОЗ-3 или № ОЗ-4 (категория 101.06 ЗІР ГФСУ).

Подавать такие документы контролерам нужно вместе с декларацией по НДС за отчетный период, в котором установлен факт кражи. В таком случае вы будете иметь железные основания для неначисления НО по НДС.

Хотя налоговики настаивают: если при приобретении похищенных ОС предприятие воспользовалось правом на налоговый кредит, оно должно начислить НО по НДС исходя из балансовой стоимости таких объектов. Свое разъяснение они основывают на том, что украденные ОС невозможно больше использовать в хоздеятельности предприятия.

Однако такой подход довольно спорный. Ведь если похищенный объект ОС был введен в эксплуатацию и его начали амортизировать, то он уже поучаствовал в хоздеятельности предприятия. А потому право на НК вполне оправданно. И корректировать его не нужно.

Что касается суммы возмещения, полученного от виновного лица или страховой компании, то такая операция не является объектом НДС. Поэтому начислять НО по НДС не придется (категория 101.02 ЗІР ГФСУ).

Бухгалтерский учет

Похищенный объект ОС теряет статус актива, так как предприятие не сможет получить от него в будущем каких-либо экономических выгод. Соответственно, вы должны его списать (п. 33 П(С)БУ 7 «Основные средства», п. 40 Методрекомендаций № 561). Сделать это нужно в том отчетном периоде, в котором утвержден протокол инвентаризационной комиссии, но не позже декабря отчетного года.

Амортизацию прекращаем начислять с месяца, следующего за месяцем списания (вывода из эксплуатации) похищенного ОС (п. 29 П(С)БУ 7, п. 27 Методрекомендаций № 561). Исключение будет лишь в случае применения производственного метода. Тогда амортизацию не начисляют уже со следующего дня за датой выбытия объекта ОС (п. 29 П(С)БУ 7).

Разницу между первоначальной стоимостью объекта ОС и начисленной на него амортизацией (включая начисления за месяц, в котором произошла кража) относим на расходы отчетного периода, в котором произошло выбытие объекта ОС.

Списываем сумму балансовой (остаточной) стоимости похищенного объекта ОС по кредиту счета 10 «Основные средства»/счета 11 «Прочие необоротные материальные активы». По дебету отражаем:

• остаточную стоимость списанных ОС (МНМА). Для этого используем субсчет 976 «Списание необоротных активов»;

• сумму износа украденного объекта ОС — субсчет 131 «Износ основных средств»/субсчет 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» соответственно.

Одновременно со списанием похищенного объекта ОС его остаточную стоимость отражаем на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Здесь такие суммы висят до того момента, пока не будет найден виновник происшествия.

Если же похитителя не найдут, сумма ущерба будет числиться на забалансовом счете до истечения срока исковой давности (3 года с момента установления факта кражи).

Если воришка найден:

• убытки списываем с забалансового субсчета 072;

• отражаем задолженность виновного лица и признаем доход: Дт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков» — Кт 746 «Прочие доходы».

Если в дальнейшем украденный объект ОС вернут на предприятие, тогда стоимость актива включите в доход, а сумму начисленной амортизации восстановите. Такие операции отразите проводками:

• Дт 10, 11 — Кт 746 «Прочие доходы» — на сумму остаточной стоимости похищенного объекта ОС на дату осуществления кражи;

• Дт 10, 11 — Кт 131, 132 — на сумму накопленного износа на ту же дату.

В дальнейшем объект ОС продолжает амортизироваться исходя из оставшегося срока эксплуатации. И не забудьте списать остаточную стоимость объекта ОС с забалансового субсчета 072.

Если ОС застрахованы. Сумму страхового возмещения включаем в состав доходов в периоде составления страхового акта. Для этого используем субсчет 655 «Расчеты по страхованию имущества». В результате делаем следующие проводки:

• начисляем суммы страхового возмещения согласно страховому акту: Дт 655 «Расчеты по страхованию имущества» — Кт 746;

• отражаем сумму полученных денежных средств: Дт 311 — Кт 655.

Пример. На предприятии выявлен факт угона автомобиля. Первоначальная стоимость такого объекта ОС по данным налогового и бухгалтерского учета составляет 170500 грн., начисленный износ — 46800 грн. Ликвидационная стоимость — 22000 грн. Позже виновный был найден, автомобиль возвращен на предприятие.

Отразим указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете предприятия (см. с. 43).

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.	Налоговый учет
Дт	Кт	доходы	расходы
1. Списана остаточная стоимость угнанного автомобиля согласно акту № ОЗ-4 (170500 грн. — 46800 грн.)	976	105	123700	—	101700(1)
2. Списана сумма начисленного износа угнанного авто согласно акту № ОЗ-4	131	105	46800	—	—
3. Отражена на забалансовом счете стоимость списанного ОС (170500 грн. — 46800 грн.)	072	—	123700	—	—
Автомобиль найден и возвращен на предприятие
4. Оприходован возвращенный автомобиль	105	746	123700	101700	—
5. Отражена сумма накопленного износа	105	131	46800	—	—
6. Списана с забалансового счета стоимость возвращенного автомобиля	—	072	123700	—	—
(1) Налоговые расходы увеличиваем согласно требованиям п. 146.16 НКУ: • амортизируемая стоимость объекта ОС: 170500 грн. — 22000 грн. = 148500 грн.; • сумма начисленной амортизации ОС — 46800 грн.; • остаточная стоимость объекта ОС: 148500 грн. — 46800 грн. = 101700 грн.

Выводы

Кража ОС — уголовное преступление. Поэтому при ее обнаружении необходимо вызвать милицию.
В этот же день предприятие проводит инвентаризацию. В дальнейшем (если похищенные ОС так и не вернут на предприятие) эти сведения понадобятся для принятия решения о списании таких ОС (типовая форма № ОЗ-3 или № ОЗ-4).
В налоговом учете предприятие получает право увеличить свои налоговые расходы на сумму амортизируемой стоимости похищенного объекта ОС за вычетом сумм накопленной по нему амортизации.
НО по НДС начислять не нужно. Но лишь при условии, что предприятие предоставит в налоговые органы документы, подтверждающие факт кражи ОС.
В бухучете украденные ОС списывают с баланса, поскольку они больше не могут быть признаны активом предприятия.

Документы и сокращения статьи

УКУ ― Уголовный кодекс Украины от 05.04.01 г. № 2341-ІІІ. Закон № 85 —Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. № 85/96-ВР.

Закон № 2658 — Закон Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» от 12.07.01 г. № 2658-III.

Порядок № 116 —Порядок определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116.

Инструкция № 69 —Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденная приказом МФУ от 11.08.94 г. № 69.

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561.

МНМА —малоценный необоротный материальный актив.

ЕРДР —Единый реестр досудебных расследований.

ОС— основные средства.

ТМЦ — товарно-материальные ценности.

НО — налоговые обязательства.

«ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины».

Источник: https://i.Factor.ua/journals/bn/2014/october/issue-40/article-2510.html