«Упрощенец» купил основное средство, а потом достаточно быстро его продал
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Статья будет интересна, если вы соберетесь менять объект налогообложения. Ведь в ней мы рассказываем о корректировке расходов, учтенных при УСН, а вы признаете только доходы.
С начислением дохода при продаже основного средства сложностей у вас возникнуть не должно. Когда поступят деньги за проданный объект, тогда вам нужно отразить сумму в Книги учета (). А вот с налоговым учетом расходов дело обстоит сложнее.
Если на момент продажи основного средства оно еще не полностью списано на расходы (а это возможно, когда купля и продажа объекта произошли в одном календарном году), учесть несписанную стоимость в расходах при УСН уже не получится.
Потому что подобный вид расходов не предусмотрен перечнем затрат при УСН ().
Более того, если покупка и продажа основного средства произошли в одном налоговом периоде, у вас появится обязанность восстановить ту стоимость объекта, которую вы успели списать на расходы.
После чего надо отнести на расходы часть стоимости объекта по менее выгодным нормам (). То есть фактически налоговую базу по УСН вам придется пересчитать. В каких еще случаях потребуется данная процедура, мы указали в табл. 1.
Далее подробно поговорим о том, по каким правилам делать пересчет и как его оформить.
Читая статью учитывайте, что изменились правила учета основных средств. Подробности читайте в журнале «Упрощенка»
Как пересчитать налоговую базу при продаже основного средства
Для пересчета налоговой базы вам, продавцу основного средства, недостаточно будет положений НК РФ. Придется обратиться и к НК РФ. Дело в том, что пересчет нужно делать, руководствуясь правилами, установленными для плательщиков налога на прибыль организаций.
То есть вам потребуется определить сумму, которую в качестве амортизации вы ежемесячно могли бы относить на расходы, если бы платили налог на прибыль. Именно эта амортизация и будет вашим расходом при упрощенной системе. Но прежде чем делать расчет, выберите способ амортизации: линейный либо нелинейный.
И пропишите его в налоговой учетной политике.
Первый способ аналогичен одноименному способу в бухучете. Так, чтобы определить сумму ежемесячной амортизации линейным методом, первоначальную стоимость объекта разделите на количество месяцев его службы ().
Нелинейный способ расписан в НК РФ, и он намного сложнее первого метода. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается здесь не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по группе объектов. И получается, что его применить проблемно, только если вы не продали сразу несколько однородных основных средств.
Таблица 1 Случаи, когда при продаже основных средств «упрощенцам» приходится пересчитывать налоговую базу
| Срок службы основного средства | Ситуации, при которых необходимо пересчитывать налоговую базу по УСН |
| До 15 лет включительно | Основное средство продано раньше, чем прошло три года после того, как стоимость этого объекта была списана на расходы по УСН |
| Свыше 15 лет | Основное средство продано до того, как закончилось 10 лет с момента, когда объект был приобретен |
Кроме того, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы, можно применять только линейный метод (). Получается, шансы, что вы будете делать пересчет нелинейным методом начисления амортизации, близки к нулю.
Суть вопроса Пересчет налоговой базы при продаже основного средства делается для того, чтобы исключить расходы по этому объекту, ранее учтенные при УСН. И начислить вместо них амортизацию по правилам НК РФ.
Итак, с методом определились. Теперь вам нужно начислить амортизацию со следующего месяца после того, как объект был оплачен продавцу и введен в эксплуатацию.
Амортизационные отчисления отражайте ежемесячно. Последнюю сумму амортизации начислите за месяц, в котором основное средство продано.
Таким образом, налоговую базу вы пересчитываете за весь период пользования объектом вплоть до его выбытия.
Как оформить пересчет налоговой базы при продаже основного средства
Пересчет налоговой базы вы делаете на дату продажи основного средства в отдельной справке-расчете. В тот же день отразите необходимые корректировки в учета доходов и расходов. А именно в покажите со знаком «минус» расходы, которые вы должны исключить из налоговой базы.
А сумму амортизации, которую нужно добавить, запишите как обычный расход. Не забудьте также про Книги учета. Туда тоже внесите соответствующие изменения. При этом в любом случае берите указанный документ за текущий год. То есть даже если корректируете налоговую базу прошлых лет.
Так рекомендовало поступать налоговое ведомство в . И иных разъяснений с тех пор не появлялось.
Конечно, это не совсем удобно — иметь в учета за текущий период лишние суммы, которые не нужно будет учитывать при расчете налоговой базы по итогам года.
Ведь именно на основании ее данных вы заполняете налоговую декларацию.
А при таком способе корректировки расходов получится, что в текущей учета вы отразили операции, относящиеся к прошедшим периодам и влияющие на расчет «упрощенного» налога за прошлые годы. А не только за текущий.
Однако другого способа учета этих сумм нет. Поэтому, рассчитывая налог, уплачиваемый при УСН, смотрите не только итоговые значения доходов и расходов, указанные в учета, а пробегитесь по всему регистру.
Если записей много, то поднимите бухгалтерские справки, в которых вы делали пересчет налоговой базы.
Они должны помочь вам разобраться, на какие суммы надо скорректировать итоговые показатели учета за отчетный год, чтобы заполнить декларацию за текущий период правильно.
На заметку Если продажа имущества повлекла у вас пересчет единого налога за прошлые годы, отразите все необходимые корректировки в учета доходов и расходов за текущий год. Старые Книги учета трогать не нужно.
Обратите внимание: если вы корректируете год, по которому еще не отчитались, то, составляя налоговую декларацию, сразу возьмите верные данные. При этом доплатите авансовые платежи и пени (). А если декларация за год уже сдана, то понадобится «уточненка». И в случае, если налог был занижен, прежде чем ее сдавать, также доплатите налог и пени на сумму недоимки ().
Заметьте, до 2009 года декларацию по «упрощенному» налогу нужно было представлять также по итогам отчетных периодов ().
Поэтому, если вы корректируете 2008 год или более ранние годы, не забывайте уточнять не только годовую, но и промежуточные декларации.
«Уточненки» в инспекцию подавайте по формам, действовавшим в тот период, за который налоговая база корректировалась (). К каждому уточненному отчету рекомендуем приобщить бухгалтерскую справку-расчет.
ООО «Люкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В октябре 2011 года общество приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию основное средство стоимостью 450 000 руб. Срок полезного использования объекта установлен в пять лет. Стоимость объекта была списана в установленном порядке, то есть отнесена на расходы в полном объеме в IV квартале 2011 года ().
30 сентября 2012 года компания продала основное средство. Поскольку с момента его списания еще не прошло три года (срок считаем с 31 декабря 2011 года), необходим пересчет налоговой базы. Для этого нужно предпринять следующее.
Вначале из расходов за 2011 год нужно убрать сумму в размере 450 000 руб. ООО «Люкс» решило начислять амортизацию линейным методом. Тогда ежемесячная сумма амортизации, исходя из пятилетнего срока полезного использования, составит 7500 руб. (450 000 руб. : 60 мес.).
Таблица 2 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Люкс» за III квартал 2012 года
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| … | … | … | … | … |
| 101 | Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 | Исключена из расходов за IV квартал 2011 года сумма затрат на приобретение основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета | — | −450 000 |
| 102 | Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 | Отражена в расходах за IV квартал 2011 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета | — | 15 000 |
| 103 | Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 | Отражена в расходах за I квартал 2012 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета | — | 22 500 |
| 104 | Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 | Отражена в расходах за II квартал 2012 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета | — | 22 500 |
| 105 | Бухгалтерская справка от 30.09.2012 № 1 | Отражена в расходах за III квартал 2012 года сумма амортизации основного средства, которое реализовано до истечения трех лет с момента его учета | — | 22 500 |
| … | … | … | … | … |
Объект был введен в эксплуатацию в октябре, поэтому амортизация может быть начислена лишь с ноября. Итого на расходы за 2011 год вместо исключенных 450 000 руб. нужно отнести 15 000 руб. (7500 руб. × 2 мес.).
Объект продан 30 сентября 2012 года, значит, в 2012 году в расходы можно включить амортизационные отчисления за 9 месяцев в сумме 67 500 руб. (7500 руб. × × 9 мес.). При этом в каждом квартале нужно списывать по 22 500 руб. (7500 руб. × 3 мес.).
К моменту продажи объекта его стоимость на расходы при «упрощенке» полностью не списана. Остаточную стоимость основного средства в размере 367 500 руб. (450 000 руб. – 15 000 руб. – 67 500 руб.) на расходы отнести нет оснований.
Теперь определим результат корректировки, считая, что ООО «Люкс» применяет налоговую ставку в размере 15%. Итого за 2011 год нужно доплатить налог в сумме 65 250 руб. [(450 000 руб. – 15 000 руб.) × 15 %].
Прежде чем подавать уточненную декларацию за 2011 год, нужно внести указанную сумму в бюджет, а также уплатить пени, начисленные за период с 3 апреля 2012 года по день уплаты недоимки (включительно).
Заметим, что отсчет идет с 3 апреля, поскольку установленный день уплаты налога — 31 марта — совпадает с выходным днем и поэтому переносится на ближайший рабочий день.
Когда общество будет готовить налоговую декларацию по УСН за 2012 год, оно учтет в расходах 67 500 руб. Эту же сумму нужно учесть при расчете авансовых платежей по «упрощенному» налогу за 9 месяцев 2012 года.
Перерасчет налоговой базы бухгалтер ООО «Люкс» сделал в Книге учета доходов и расходов за 2012 год. Фрагмент раздела I Книги учета представлен в табл. 2.
В Книгу учета доходов и расходов за 2011 год изменения не вносятся.
Источник: https://www.26-2.ru/art/181822-qearh-15-m10-uproshchenets-kupil-osnovnoe-sredstvo-a-potom-dostatochno-bystro-ego-prodal
Амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы»
Наша консультация посвящена амортизации при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году. Какими требованиями нужно руководствоваться при выборе такого объекта, а также на что обратить внимание.
Налоговый учет: общий подход
Как правило, механизм отражения амортизации при расчете налогов зависит от выбранной фирмой (ИП) налоговой системы.
При ведении деятельности на упрощенном режиме амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы» позволяет заменять объекты, которые задействованы в производственном процессе и постепенно приходят в состояние изношенности.
Таким образом, амортизация на УСН «доходы-расходы» подразумевает, что организация включает в общие затраты средства, которые направила на покупку и монтаж основных средств. А это уменьшает налоговую базу по упрощёнке.
Также см. «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»: таблица 2017 года с расшифровкой».
Если говорить о том, входит ли амортизация в расходы при УСН, то для целей расчёта единого упрощенного налога такие фирмы амортизацию вообще не начисляют.
Дело в том, что амортизация при УСН «доходы минус расходы» заключается в следующем: стоимость приобретенных либо созданных основных средств уменьшает налоговую базу с момента их введения в производственный процесс. Речь идёт не только об ОС, но и нематериальных активах (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Чтобы понимать, включается ли амортизация в расходы при УСН, важно знать ключевой критерий: ОС и НМА закон должен признавать амортизируемым имуществом в контексте налога на прибыль компаний (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А как быть с остальным имуществом? Затраты на его покупку смело относите в материальные расходы на основании подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Порядок отнесения амортизации в расходы при УСН в отношении основных средств регламентирует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он един для фирм и предпринимателей. При чем эта норма актуальна и для амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».
Налоговый кодекс учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» допускает в равномерных долях каждый квартал налогового периода. То есть, когда ввод ОС в работу имел место в конце года, затраты можно учесть за один раз.
ПРИМЕР
Если фирма на УСН ввела в эксплуатацию машину в декабре 2016 года, то и в расходы надо поставить её полностью в 4-м квартале 2016 года, поскольку это последний квартал налогового периода.
Возможна и существует ли вообще ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы»? На наш взгляд, это противоречит особому порядку списания расходов, который установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Также см. «Срок службы основных средств с 2017 года: работаем с изменениями».
Если купили автомобиль
Общепринято, что амортизация автомобиля при УСН «доходы минус расходы» не имеет принципиальных особенностей. В бухучете её начинают начислять со следующего месяца после ввода в эксплуатацию – постановки на учет в ГИБДД.
Фирма на УСН вводит авто в производственный процесс отдельным приказом, которым также назначает срок его полезного использования для целей бухучета. А для целей налогового учёта – затраты на покупку авто отражает в книге учёта доходов и расходов.
Также см. «Форма книга учета доходов и расходов при УСН с 2017 года (КУДиР): новый бланк».
Как быть при УСН «доходы минус расходы» с амортизацией автомобиля, который куплен для сдачи в аренду? Всё просто: действует общий порядок. Стоимость можно начать сразу учитывать при расчёте налога.
По аналогичным правилам происходит при УСН «доходы минус расходы» амортизация здания. Его стоимость включают в расходы поквартально последними числами кварталов.
Бухгалтерский учет
В бухучете имущество, которое закон признаёт основным средством, переносит свою стоимость на затраты постепенно – в рамках начисления амортизации.
Также уточним: в силу закона фирмы на УСН обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона<\p>
Источник: https://buhguru.com/usn/amortizaciya-os-pri-usn.html
Амортизация при усн доходы минус расходы
Каждая организация, имеющая в собственности имущество и использующее его в производственных целях, обязана начислять амортизация по объектам ОС. У предпринимателей и юрлиц, использующих УСН, часто возникает вопрос: как начислять амортизацию «упрощенцу»? Сегодня мы расскажем об особенностях данной процедуры, также на примерах рассмотрим различные методы начисления амортизации при УСН.
Когда «упрощенец» начисляет амортизацию
Как известно, УСН предполагает упрощенную систему учета операций и оформления документов по ним. К примеру, «упрощенец» на системе «доходы 6%» рассчитывает налог от всей суммы задекларированного дохода. Так как амортизационные отчисления на размер доходов не влияют, в данном случае ИП имеет право не начислять амортизацию на объекты ОС.
По-другому обстоит дело с предприятиями на системе «доходы минус расходы 15%». При данном режиме закон позволяет учитывать амортизационные отчисления в составе расходов и таким образом уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Поэтому ведение амортизационного учета для ИП и юрлиц на схеме «доходы минус расходы 15%» является не только обязательным, но и экономически обоснованным.
Пример №1 . ИП Хорошенко оказывает услуги по перевозке пассажиров, имеет в собственности автомобиль Мерседес Спринтер. ИП Хорошенко использует упрощенный режим налогообложения (доходы за вычетом расходов).
Финансовые показатели деятельности ИП Хорошенко по итогам 2016 выглядят так:
- Получена выручка – 880.620 руб.;
- Отражены расходы на ГСМ – 104.505 руб.;
- Отнесены затраты на ремонт и ТО автомобиля – 96.400 руб.;
- Начислена амортизация на автомобиль Мерседес Спринтер – 22.900 руб.
Расчет единого налога к уплате за 2016 год для ИП Хорошенко будет выглядеть так:
(880.620 руб. – 104.505 руб. – 96.400 руб. – 22.900 руб.) * 15% = 98.522 руб.
Амортизация при УСН: общие положения
Амортизацию нужно начислять на имущество, которое признается основным средством. Для этого собственность должна удовлетворять сразу нескольким критериям, а именно:
- Срок службы имущества – более 1 года;
- Цена приобретения (с учетом доставки, установки или без) – более 40.000 руб.
Если Вы зарегистрировали ИП, используете системы «доходы минус расходы» и имеете в собственности подобное имущество, то Вам необходимо начислять по ним амортизацию. Амортизационные расходы необходимо отражать по всем видам имущества, в том числе:
- если оно используется в процессе ведения хозяйственной деятельности (компьютер бухгалтера, собственное помещение под склад, торговое оборудование в магазине и т.п.);
- если собственность не является производственной (например, холодильник, микроволновая печь в столовой для рабочих).
Суть амортизации заключается в постепенном уменьшении первоначальной стоимости ОС и списании ее на расходы. Когда первоначальная стоимость имущества равна 0, а износ равен 100% от стоимости, считается что ОС полностью самортизировалось.
Основные принципы, которые Вам необходимо знать о процедуре амортизации ОС, рассмотрим на примерах.
Ситуация №1 . ИП Скубаков ведет деятельность в сфере общепита. В марте 2016 Скубаков приобрел морозильную камеру для хранения продуктов. Амортизацию на холодильное оборудование Скубаков должен начислять с апреля 2016.
Ситуация №2 . ООО «Глобус» в августе 2016 реализовал компьютерный монитор другой организации. Амортизацию на монитор «Глобус» начислит в августе 2016 последний раз, в сентябре отчисления отражаться не будут.
Ситуация №3 . ИП Шевцов имеет в собственности автомобиль Шевроле Нива. Автомобиль приобретен по цене 416.800 руб. Такая стоимость отражена в учете как первоначальная.
В феврале 2016 истек срок полезного использования автомобиля, в течение которого Шевцов ежемесячно начислял амортизацию на ТС. В результате на 28.02.16 износ Шевроле Нива составил 416.800 руб. первоначальная стоимость – 0 руб.
то есть автомобиль Шевроле Нива полностью самортизирован.
Какой метод использовать при начислении амортизации
При ведении учета ОС Вы можете использовать один из существующих методов начисления амортизации. Выбранная система должна быть документально закреплена в учетной политике предприятия.
Ниже мы поговорим о методах, которые широко используются предпринимателями и организациями на УСН – линейный метод и метод уменьшаемого остатка.
Также мы рассмотрим примеры начисления амортизации в каждом конкретном случае.
Применяем линейный метод
Именно этот механизм отнесения стоимости ОС на расходы применяют большинство «упрощенцев». Причина тому – прозрачность процедуры и простота расчета. Все, что Вам необходимо знать – стоимость имущества (первоначальная) и срок его службы (в месяцах). Расходы распределяются равномерно равными частями в течение всего срока службы имущества.
Схема определения суммы амортизационных отчислений очень проста: стоимость, по которой Вы приобрели ОС (с учетом затрат на доставку, монтаж, установку, если таковые имели место), необходимо разделить на срок полезного использования имущества в месяцах.
Период, в течение которого Вы планируете пользоваться тем или иным имуществом, необходимо зафиксировать в учетной политике. Для этого собственность группируют: к примеру, создают отдельные группы для зданий, автомобилей, мебели, оборудования и т.п.
Для каждой группы определяют тот срок, в течение которого планируется использование имущества (для зданий – 50 лет, для ТС – 9 лет, для компьютерной техники – 6 лет и т.д.).
Формула расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений при использовании данного механизма выглядит так:
где ПервСт – цена покупки ОС с учетом всех дополнительных расходов;
СрСл – срок службы в месяцах.
Пример №2. Фотоателье «Портрет» использует УСН, имеет в собственности 5 фотоаппаратов, 3 компьютера, 3 монитора и 2 принтера для печати фотоснимков. Стоимость аппаратуры и срок ее использования представлены в таблице.
Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»
Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.
Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М
Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».
В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения
С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.
Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности
Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.
Утвержден новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами
С 01.12.2017 года изменятся правила, по которым налоговики будут разбираться с невыясненными платежами в бюджет. Особое место в новых правилах отведено уточнению платежек на уплату страховых взносов.
Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы
Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита.
Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль
Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.
Амортизация при УСН «доходы минус расходы» 2017
Актуально на: 18 апреля 2017 г.
О том, какие и в каком порядке признаются расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы», мы рассказывали в нашей консультации. Об амортизации ОС при УСН «доходы минус расходы» расскажем в этом материале.
Входит ли амортизация в расходы при УСН
При приобретении объектов ОС или НМА на доходно-расходной упрощенке у бухгалтера возникает вопрос, включается ли амортизация в расходы при УСН?
Амортизация на УСН «доходы — расходы» не поименована в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ ).
Но это означает лишь то, что НК РФ не требует для «доходно-расходных» упрощенцев списывать на расходы стоимость ОС и НМА в течение их срока полезного использования, а, как правило, позволяет учесть такие затраты в течение текущего года.
И для упрощенцев это несомненное преимущество по сравнению с плательщиками налога на прибыль.
Так, понесенные упрощенцем в период применения спецрежима затраты на ОС или НМА признаются с момента ввода в эксплуатацию таких ОС или принятия на учет НМА и отражаются в расходах упрощенца равномерно на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС были введены в эксплуатацию или НМА были приняты на учет (пп. 1, 2 п. 1. п.п.3, 4 ст. 346.16 НК РФ ). Естественно, ОС и НМА должны быть оплачены и должны использоваться при ведении предпринимательской деятельности.
Таким образом, с определенной оговоркой можно сказать, что списание амортизации при УСН «доходы минус расходы» происходит, просто ускоренным методом. Однако понятия ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы» не существует.
Поэтому все же с точки зрения законодательства и требований гл. 26.2 НК РФ правильно говорить, что амортизация основных средств на УСН «доходы минус расходы» или амортизация НМА при УСН «доходы минус расходы» не производится.
Иной порядок признания расходов на приобретение ОС и НМА, а также расходов на реконструкцию, модернизацию объектов основных средств действует, если эти расходы понесены до перехода на спецрежим.
Здесь период признания расходов зависит от срока полезного использования имущества. Подробнее о порядке учета ОС на УСН мы рассказывали в нашей консультации.
Указанный там порядок в равной степени относится и к учету в расходах НМА.
Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС и НМА начисляется в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. При этом в отношении организаций, которые имеют право на упрощенный бухучет. может применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01 ):
- годовую сумму амортизации такие организации могут начислять единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо за периоды, определенные организацией самостоятельно;
- амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря они могут начислить единовременно в размере первоначальной стоимости при принятии объектов ОС к бухгалтерскому учету.
Что касается бухгалтерского учета НМА, то организация, применяющая упрощенный бухучет, может затраты на приобретение или создание НМА списывать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в момент понесения таких затрат (п. 3.1 ПБУ 14/2007 ).
Также читайте:
Амортизация ОС при УСН доходы минус расходы
Амортизация ОС при УСН доходы минус расходы
Добрый день!
Помогите пожалуйста. ООО на УСН 15 % приобрело автомобиль легковой (стоимость 775000 руб). Честно скажу читала ПБУ и разные статьи но ничего не поняла.(( Может кто-нибудь объяснить для особо «одаренных» когда и какими суммами начислять амортизацию. И еще, начислять с момента приобретения или можно с момента ввода в эксплуатацию? Заранее огромное спасибо!
Вас особенности амортизации при усн интересуют или вообще?
Не помню никаких номеров строк в никаких декларациях. Склероз.
Амортизация к УСН не имеет никакого отношения, ее вообщето в бух.учете учитывают. У вас скорее всего третья группа (если обьем движка менее 3,5л). Это от 3 до 5 лет эксплуатации.
Амортизация начисляется начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию (постановка на учет в ГИБДД).Приказом вводите в эксплуатацию и назначаете срок полезного использования, например 40 месяцев.
Делите 775000 на 40= 19375 в месяц.
Источники: https://online-buhuchet.ru/amortizaciya-pri-usn/, https://glavkniga.ru/situations/k503711, https://forum.klerk.ru/showthread.php?t=418726
Источник: https://buhnalogy.ru/amortizatsiya-pri-usn-dohody-minus-rashody.html
Амортизация ОС при УСН
Расчет амортизации ОС при УСН имеет свои особенности, которые зависят от объекта налогообложения, а также от того, когда было приобретено основное средство – в период применения упрощенки или до перехода. Рассмотрим, как правильно начислить амортизацию и в каком порядке отразить операции в учете компании-упрощенца.
Амортизация ОС при УСН – нормативные требования
Ведение бухучета при работе на УСН является обязательным законодательным требованием (ст. 6 Закона № 402-ФЗ). При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация в целях БУ может начисляться одним из 4 доступных способов. Если же предприятие вправе вести учет упрощенным методом, согласно п. 19 ПБУ 6/01 допускается ускоренное списание ОС:
- Единовременной суммой за год на 31.12 отчетного года или с разбивкой на части в течение отчетного периода (интервалы компания устанавливает самостоятельно).
- Единовременной полной суммой, равной первоначальной стоимости, при принятии на учет хоз. инвентаря и производственного.
Иная ситуация складывается при списании износа в целях НУ упрощенца. В прямом смысле этого термина амортизация фирмами на УСН не начисляется. Расходы списываются согласно требованиям ст. 346.16 НК.
Амортизация ОС при УСН «Доходы минус расходы»
Перечень затрат, на которые упрощенец может уменьшить налоговую базу по УСН, не включает амортизацию ОС. Но при этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 разрешается при использовании объекта «Доходы минус расходы» отнести на издержки расходы на приобретение, а также создание ОС в период применения УСН.
Порядок признания подобных затрат регламентирует п. 3 ст. 346.16, предполагая равномерное погашение стоимости с момента ввода актива в эксплуатацию. Отражение в учете на последнюю отчетную/налоговую дату допускается при условии оплаты объекта, его регистрации и использовании для хозяйственной деятельности (подп. 4 п.
2 ст. 346.17).
Если ОС было куплено еще до перехода на УСН, период включения в затраты зависит от СПИ актива (п. 3 ст. 346.16):
- По объектам со сроком использования до 3 лет – первый год работы на УСН.
- По объектам со сроком использования в 3-15 лет – 50 % от стоимости списывается за 1 год; 30 % – за 2 год; 20 % – за 3.
- По объектам со сроком использования более 15 лет – равными частями в течение 10 лет от начала применения УСН.
Пример
Амортизация ОС при УСН «Доходы»
А как начисляется амортизация ОС при УСН «Доходы»? Ведь такой объект налогообложения не предусматривает списание расходов. Следовательно, в НУ погашать стоимость ОС через износ не получится. Что же касается бухучета, необходимо ориентироваться на нормы ПБУ 6/01 и вести расчет амортизации в общем порядке.
Прежде всего, актив должен эксплуатироваться более 1 года, иметь стоимость свыше 100 000 руб. и предназначаться для использования в деятельности компании. Начисление амортизационных сумм начинается с первого месяца за периодом принятия актива к учету, прекращается – при полном погашении или списании объекта.
Пример
Источник: https://spmag.ru/articles/amortizaciya-os-pri-usn
Учет основных средств при УСН, Современный предприниматель
Рассчитывая единый налог, &упрощенцы& могут зачесть затраты на покупку основных средств.
Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после.
Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками &упрощенного& налога и выясним, как списать основные средства при УСН.
ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:
- применяется для ведения деятельности;
- будет использоваться более одного года;
- его не планируют перепродавать;
- приносит доход;
- стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.
Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).
Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст.
254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя.
Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.
Списание основных средств при УСН &доходы минус расходы&
Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи &упрощенцем&, или до того – находясь на общем или ином режиме.
Если основные средства купили в период применения УСН, то учесть их нужно по первоначальной стоимости.
Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги.
В состав стоимости включите и входящий НДС, так как &упрощенцы& не являются его плательщиком.
Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.
На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД.
Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.
16 НК РФ).
Источник: https://calypsocompany.ru/nalogi-i-vznosy/uchet-osnovnyx-sredstv-pri-usn-sovremennyj-predprinimatel
Переход с УСН на общий режим налогообложения
Упрощенная система налогообложения – это не навсегда. Право на ее применение можно потерять, нарушив требования главы 26.2 НК РФ, а можно и отказаться от него добровольно из-за слишком многих ограничений, постоянных придирок налоговиков… Да и плюсов не так много, как казалось вначале.
При переходе с УСН на общий режим налогообложения нужно соблюсти ряд правил, содержащихся в главе 26.2 НК РФ. В настоящей статье мы подробно остановимся на “переходных” правилах учета основных средств и нематериальных активов.
Если “упрощенец” применял объект налогообложения “доходы минус расходы”
При переходе с УСН на общий режим с применением метода начисления для целей уплаты налога на прибыль в налоговом учете на дату перехода нужно отразить остаточную стоимость основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА), расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН.
Остаточная стоимость ОС (НМА) согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих ОС (НМА), определенной на момент перехода на УСН, на сумму произведенных за период применения УСН расходов, определенных в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Пример 1.
Организация перешла с общего режима на УСН с 1 января 2005 г. (объект налогообложения “доходы минус расходы”). На момент перехода у организации имелось приобретенное, оплаченное и введенное в эксплуатацию основное средство со сроком полезного использования 20 лет.
Его остаточная стоимость на дату перехода составляла 240 000 руб.
В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, срок полезного использования которых превышает 15 лет, может учитываться для целей исчисления единого налога в течение 10 лет применения УСН. То есть каждый год применения УСН налогоплательщик мог включать в состав расходов по 24 000 руб. (240 000 руб. : 10 лет).
В результате в течение 2005 – 2007 гг. в расходах при исчислении единого налога было учтено 72 000 руб. (24 000 руб. х 3 года).
С 1 января 2008 г. организация возвращается к общему режиму налогообложения с использованием метода начисления при налогообложении прибыли. В налоговом учете на дату перехода должна быть отражена остаточная стоимость данного ОС в сумме 168 000 руб. (240 000 – 72 000).
Расходы на ОС (НМА), приобретенные (созданные) в период применения “упрощенки”, учитываются в составе расходов в налоговом периоде их приобретения (создания) с момента ввода ОС в эксплуатацию (принятия объекта НМА на бухгалтерский учет) равными долями за отчетные периоды (подпункты 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, при переходе с УСН на общий режим налогообложения расходы на приобретение таких ОС (НМА) уже должны быть полностью учтены при исчислении единого налога, за исключением ситуации, когда оплата за них произведена уже после перехода на общий режим.
Обратите внимание! Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ “О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (далее – Закон N 85-ФЗ*) внес изменения, в частности, в п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
__________
* Закон N 85-ФЗ вступил в силу с 1 января 2008 г., но положения ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в новой редакции) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Новая редакция этого пункта, действующая с 1 января 2008 г.
, звучит следующим образом: в налоговом учете на дату перехода на общий режим нужно отразить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН.
Указанная остаточная стоимость определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих ОС и НМА на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, новая редакция п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет налогоплательщику при налогообложении прибыли учитывать в том числе стоимость тех ОС (НМА), которые были приобретены в период применения УСН, но оплачены уже после перехода на общий режим.
Кроме того, поправки связаны с тем, что Закон N 85-ФЗ разрешил “упрощенцам” учитывать в составе расходов затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Эти расходы учитываются в течение налогового периода (равными долями по отчетным периодам) с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ.
Источник: https://delovoymir.biz/perehod-s-usn-na-obschiy-rezhim-nalogooblozheniya.html
Компания на «упрощенке» может уменьшить налог на расходы, не указанные в кодексе
C 2009 года упрощенная система стала особенно популярной, поскольку многие регионы понизили ставку единого налога для объекта «доходы минус расходы». В общем случае она равна 15 процентам, но некоторые субъекты уменьшили ее вплоть до 5 процентов*.
Главное неудобство спецрежима с таким объектом – закрытый перечень затрат, на которые можно уменьшить единый налог (ст. 346.16 НК РФ). Хотя даже без учета всех расходов выгоднее заплатить 5 процентов с суммы доходов вместо 6 процентов при другом объекте налогообложения.
Но на практике компаниям удается обходить многие из запретов по учету расходов простыми способами. В частности, оформляя документы несколько иным образом или перекладывая часть обязанностей на контрагента.
При досрочной продаже ОС амортизацию можно пересчитать самым выгодным способом
Если компания продает основное средство ранее трех лет с момента учета расходов в период применения упрощенной системы, то она обязана пересчитать сумму признанных расходов по правилам главы 25 НК РФ.
По имуществу со сроком службы более 15 лет критичным является срок, равный 10 годам.
После пересчета компания может учесть в расходах лишь сумму амортизации, а остаточную стоимость нужно восстановить, доплатив единый налог и пени.
Чиновники считают, что Налоговый кодекс не дает права «упрощенцам» учитывать в расходах сформированную таким образом остаточную стоимость (письма Минфина России от 28.01.09 № 03-11-06/2/9, от 18.04.07 № 03-11-04/2/106, УФНС по г. Москве от 28.06.06 № 18-11/3/56403 @ ). Эта позиция аргументируется тем, что в перечне расходов «упрощенца» такие затраты не поименованы.
Формально это не так. Пересчет налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ не исключает возможность учесть не только амортизацию, но и остаточную стоимость при продаже согласно статье 268 НК РФ. Но это придется доказывать в суде, и не факт, что компания выиграет. По крайней мере, судебных постановлений по этому вопросу нет.
На практике компании иногда предпочитают переделать учет, как если бы они изначально приобрели товар, а не основное средство. Конечно, если это возможно. В этом случае придется чуть больше доплатить налог в прошлые годы, но зато появляется возможность учесть всю стоимость актива в расходах при продаже на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Если учет в качестве товара невозможен, то некоторые компании пытаются увеличить сумму амортизации, которую можно признать при пересчете налоговой базы. Например, прописывают в своей учетной политике, что при пересчете для целей амортизации применяется нелинейный метод с ускоряющим коэффициентом, например, равным 2.
Заметим, к первой–третьей группам этот коэффициент применяется только при линейном методе (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Так, применение ускоряющего коэффициента удалось защитить предпринимателю, когда продаваемое им средство использовалось в режиме повышенной сменности (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.03.
09 № А74-2378/08-Ф02-1138/09).
на цифрах В период применения «упрощенки» компания за 220 000 рублей приобрела основное средство четвертой амортизационной группы со сроком службы 65 месяцев Через 16 месяцев после ввода в эксплуатацию оно было продано.
При расчете амортизации линейным способом компания сможет учесть в расходах 54 154 руб. (220 000 руб. : 65 мес. 16 мес.).
Если же в учетной политике будет зафиксировано применение коэффициента 2 и нелинейного метода, то сумма расходов увеличится до 157 888 рублей. Напомним, что при этом амортизация будет начисляться нелинейно, исходя из удвоенной месячной нормы 7,6 процента (3,8% 2), по формуле «Остаточная стоимость Процентная ставка».
В итоге во втором случае компания сможет признать в расходах на 103 734 рубля больше (157 888 – 54 154). Сэкономленный единый налог составит 5187 рублей (103 734 руб. 5%) или 15 560 рублей (103 734 руб. 15%).
Если же удвоение нормы применить нельзя, нелинейный способ все равно оказывается выгоднее линейного. При его использовании сумма амортизации составит 101 635 рублей. Что на 47 481 рубль больше (101 635 – 54 154).
Вместо имущества в уставный капитал выгоднее вносить денежные средства
В общем случае плательщик единого налога не может учесть в расходах стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Причина – компания-получатель не понесла реальных затрат на его приобретение (письмо от 11.04.07 № 03-11-04/2/99, постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 15.12.
08 № Ф09-9338/08-С3, Северо-Западного от 28.09.07 № А56-4532/2007 округов).
Налоговых потерь можно избежать, если изначально формировать уставный капитал не имуществом, а денежными средствами. На них организация сможет приобрести нужный актив хотя бы у того же учредителя.
Если имущество все-таки было получено в качестве вклада и его необходимо передать другой организации, это иногда делают через механизм инвестирования.
Например, потенциальный покупатель вносит в уставный капитал «упрощенца» денежные средства в сумме стоимости реализации объекта. Через некоторое время этот участник подает заявление о выходе, при этом действительная стоимость доли выплачивается имуществом.
Если стоимость актива в бухучете равна сумме взноса, то дополнительной налоговой нагрузки не возникнет.
Здесь есть опасность переквалификации сделки налоговиками, которые могут заявить, что на самом деле имела место купля-продажа.
Такие претензии нередки, особенно в ситуациях, когда для аналогичных целей используется простое товарищество (например, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.10.
08 № А42-3065/2006 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.09 № А41-12339/09).
Расходы на добровольное страхование безопаснее переложить на контрагента
В отличие от всех видов обязательного страхования (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), в закрытом перечне расходов «упрощенца» не нашлось места для расходов на страхование добровольное. Компания на спецрежиме может исправить это упущение, если переложит обязанность по страхованию на своего контрагента, который включит сумму страховки в стоимость своих услуг.
Например, списать расходы по добровольному страхованию имущества можно, заключив договор на охрану имущества.
В нем прописывается ответственность охранной организации в случае причинения ущерба имуществу, а также обязанность страхования этой ответственности в пользу собственника объекта.
В этом случае сумма страховки войдет в стоимость услуг по охране, которая уменьшит единый налог на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Точно так же можно поступить и со страхованием грузов – предусмотреть ответственность транспортной компании за сохранность грузов и их страхование в пользу «упрощенца». Тогда подобные затраты удастся учесть по статье «Транспортировка товаров, предназначенных для перепродажи» (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Еще пример – обязанность по страхованию перевозимого груза перекладывается на покупателя. В этом случае продавец снижает налоговую базу не за счет увеличения расходов, а за счет снижения доходов на стоимость страховки. При покупке актива обязанность по страхованию можно переложить на поставщика.
Оценку имущества можно возложить на аудиторскую компанию
Расходы по оценке имущества на «упрощенке» разрешается признавать только в одном случае – если она обязательна в целях контроля за правильностью уплаты налогов (подп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Это ограничение обходят, возлагая обязанность по оценке, например, на аудиторскую организацию. В целях проверки достоверности данных бухгалтерского баланса. Тогда компания-исполнитель сама заключает договоры с оценщиками и включает эти расходы в стоимость своих услуг, которые признаются в учете «упрощенца» (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При продаже имущества расходы на оценку можно переложить на покупателя. В этом случае на стоимость услуг оценщика будет уменьшена выручка от продажи объекта.
Другой вариант – привлечь к сделке посредника, который найдет покупателя имущества, предварительно выполнив оценку его рыночной стоимости. Эта сумма войдет в состав затрат на услуги посредника на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Услуги по подбору кадров, информационные и иные услуги нередко камуфлируют под иные расходы
Закрытый перечень расходов на «упрощенке» не содержит также таких затрат, как оплата услуг по подбору персонала, информационные, консультационные и маркетинговые услуги. Для целей налогообложения их признают следующими способами.
Например, услуги по найму или подбору персонала оформляют в качестве юридических услуг по вопросам трудового права. Такие расходы «упрощенцам» учитывать дозволено подпунктом 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В этом случае согласно договору кадровое агентство вместо резюме кандидатов на вакантные должности предоставляет компании устные разъяснения по кадровым вопросам.
Есть и другой вариант – заключение с кадровым агентством договора о предоставлении прав доступа к базе данных соискателей. Единственный законодательный документ, в котором дается определение базы данных, – это постановление Правительства РФ от 28.02.96 № 226.
Согласно этому документу, база данных – это совокупность организованных взаимосвязанных данных на машиночитаемых носителях. При этом государственная регистрация баз данных – дело добровольное, а лицензионные договоры на предоставление права пользования базой данных регистрации не подлежат (ст. 1262 ГК РФ).
То есть база данных соискателей в государственном реестре не регистрируется.
Подобные расходы компании на «упрощенке» смогут учесть как затраты на приобретение исключительных (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) или неисключительных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) прав на базу данных.
Но здесь нужно иметь доверительные отношения с кадровым агентством. Ведь при заключении такого договора оно вместо подбора персонала может предоставить доступ к электронной таблице с перечнем из 20–30 человек и посчитать свои обязанности исполненными.
Аналогичными способами оформляют и информационные, и консультационные, и маркетинговые услуги.
Кроме того, вместо заказа маркетингового исследования иногда составляют договор на проведение рекламной кампании. При этом изучение конъюнктуры рынка рассматривается как неотъемлемая часть планирования рекламной кампании. Эту же услугу можно предусмотреть и в агентском договоре по поиску покупателей товаров.
При продаже ценных бумаг, по мнению судов, налог исчисляется только с разницы
Закрытый перечень расходов при «упрощенке» не содержит упоминаний о возможности списать стоимость приобретенных ценных бумаг и имущественных прав. Чиновники своими разъяснениями по этому вопросу только запутывают дело.
Например, ценные бумаги Минфин России разрешает признать для целей единого налога товаром, расходы по которому списываются по мере реализации (письма от 15.05.06 № 03-11-04/2/105, от 29.04.05 № 03-03-02-04/1-107).
А вот при продаже доли в уставном капитале дохода не возникает, только если продажа была произведена по цене, равной первоначальному взносу (письмо Минфина России от 06.12.05 № 03-11-04/2/145). Если цена будет иной, то доходы должны определяться на основании пункта 2 статьи 249 НК РФ, то есть без учета суммы расходов.
Впрочем, многие суды считают, что единым налогом облагаются лишь доходы в виде разницы между суммой, полученной от реализации доли, и величиной первоначального взноса учредителя.
Подобные выводы содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 12.01.09 № А21-1886/2008, Западно-Сибирского от 26.02.07 № Ф04-733/2007(31736-А02-15), Центрального от 17.03.
08 № А54-993/2007-С18 округов.
Переуступку долга можно признать заемными отношениями
Специалисты Минфина России отказывают «упрощенцам» в возможности учесть затраты по приобретению иных имущественных прав. Например, это касается стоимости долга, приобретенного компанией при переуступке. Чиновники считают, что эти затраты в перечне расходов на «упрощенке» не предусмотрены (письма от 17.02.09 № 03-11-06/2/28, от 04.12.08 № 03-11-04/2/187).
Однако есть аргументы в пользу того, что «упрощенец» все же может исчислять единый налог по таким сделкам с разницы между доходами и расходами.
Ведь суть операции в том, что цессионарий (покупатель долга) дает денежные средства в долг цеденту (продавцу долга), однако платить по этому долгу должно третье лицо (должник).
По сути, покупка долга и получение платы от должника являются заемными отношениями, поэтому доходом «упрощенца» можно считать только сумму процентов по этому займу. То есть разницу между ценой приобретения долгового обязательства и суммой, полученной от должника.
Этот вывод подтвердил Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 09.06.08 № Ф09-4103/08-С3. К сожалению, такое решение пока только одно, и как дальше будет складываться судебная практика, предсказать невозможно.
Если нет желания спорить с налоговой, то должник взамен оплаты может выдать кредитору вексель, который и купит организация на «упрощенке». В отношении векселя третьего лица чиновники Минфина России признали, что его приобретение с последующим погашением является заемными отношениями (письмо от 10.10.06 № 03-11-04/2/202).
В отдельных ситуациях суды также указывают, что затраты на приобретение имущественных прав можно включить в состав материальных расходов (например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.05.07 № А41-К2-17795/06).
Расходы на приобретение товара иногда признают до получения оплаты от покупателей
При упрощенной системе налогообложения стоимость товаров признается в расходах по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По мнению специалистов Минфина России, это означает учет затрат по товарам только после их продажи и получения денег от конечных покупателей (письмо от 18.12.07 № 03-11-04/2/308).
На практике «упрощенцы» нередко обходят столь жесткое ограничение, признавая расходы до получения денег за проданный товар. Для этого компания на «упрощенке» и покупатель заключают договор новации, согласно которому обязательство по договору купли-продажи заменяется на заемное обязательство. Такая новация и будет считаться оплатой, полученной «упрощенцем» за проданные им товары.
В пункте 2 статьи 346.17 НК РФ прямо указано, что оплатой признается прекращение обязательства приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
В рассматриваемой ситуации новация будет служить прекращением такого обязательства и возникновением нового, которое уже не связано с реализацией товара.
В итоге в периоде новации товар считается оплаченным, следовательно, продавец сможет учесть его стоимость в расходах.
Судебной практики по этому вопросу не сложилось, поэтому исход спора, если таковой возникнет, предугадать сложно. Однако шансы выиграть есть.
Штрафы выгоднее прописать в форме изменения цены
Если компания на упрощенной системе нарушит свои договорные или долговые обязательства и выплатит контрагенту соответствующие штрафные санкции, учесть эти суммы для налогообложения она также не сможет. Закрытый перечень не позволит.
Однако и здесь есть выход. При заключении договоров с контрагентами компания на упрощенной системе может настаивать на том, чтобы нарушение обязательств каралось не штрафами, а изменением цены по договору.
Например, компания на «упрощенке» обязана в течение недели оплатить отгруженный товар по цене 100 рублей за единицу.
При задержке перечисления денежных средств на срок 10 дней цена товара повышается до 105 рублей за единицу, при задержке на 20 дней – до 110 рублей и т. д.
Экономический эффект при этом будет тем же самым – контрагент получит некую компенсацию за нарушение условий договора, однако «упрощенец» сможет учесть всю сумму в расходах.
Но если контрагент применяет общий режим, то повышение цены приведет к увеличению НДС. Ведь суммы полученных штрафов в отличие от выручки не облагаются этим налогом (постановление ВАС РФ от 05.02.08 № 11144/07).
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/1788-kompaniya-na-uproshchenke-mojet-umenshit-nalog-na-rashody-ne-ukazannye-v-kodekse
Загрузка...
