Задаток по аренде — доход «упрощенца»?
Сумма задатка, полученного по договору аренды, не является доходом «упрощенца», если такой платеж обеспечительный и направлен, например, на удержания в возмещение ущерба, задолженности, отступного или на возврат при расторжении договора.
Фирма на УСН, которая сдает в аренду помещения, может предусмотреть в договоре со съемщиком в качестве выполнения им обязательств перечисление задатка (обеспечительного платежа)1. Ситуация порождает насущные вопросы. Вправе ли арендодатель учитывать такие суммы при расчете «упрощенного» налога, в какой момент задаток отражают в книге учета доходов и расходов?
«Упрощенцы» ведут учет доходов кассовым методом2.
То есть датой получения доходов признается день поступления денег на расчетный счет в банке и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом. Компания должна отражать все получаемые доходы в книге учета доходов и расходов на дату их поступления. Суммы предоплаты при кассовом методе также включают в состав доходов*.
Вправе ли фирма на УСН рассматривать обеспечительный платеж арендатора не как аванс, то есть не признавать его доходом и не отражать при расчете «упрощенного» налога? У финансового ведомства по данному вопросу есть своя позиция.
Сумма полученного задатка не является доходом «упрощенца» только в том случае, если она имеет исключительно обеспечительную функцию3 и направлена, например, на удержания в возмещение ущерба, задолженности, отступного, на возврат при расторжении договора и прочее. Чтобы не возникло споров с налоговиками, сумму задатка в договоре аренды лучше указать отдельно от арендной платы.
Отметим, что иногда инспекторы все же придираются к задаткам и пытаются включить их в базу расчета «упрощенного» налога, но суды встают на сторону компаний4.
Доходом для фирмы на УСН будет не полученный обеспечительный платеж, а сумма возмещения убытков или ущерба из этого депозита. Признают такие доходы на дату проведения удержаний5.
Компании необходимо позаботиться о документах, подтверждающих, что произведено удержание на ту дату, которая указана в книге учета доходов и расходов.
Такими документами могут быть, например, направленное арендатору претензионное письмо, бухгалтерская справка, соглашение о расторжении договора.
Если обеспечительный платеж направлен на своевременную компенсацию арендной платы, в случае ее просрочки задаток необходимо зачесть в счет арендной платы и включить в состав доходов. Поступившая позже арендная плата станет авансовым арендным платежом за следующие периоды, если не будет заключено какое-либо дополнительное соглашение к договору.
Доходом «упрощенца» будет не полученный обеспечительный платеж, а сумма возмещения убытков или ущерба из этого депозита
Возможна ситуация, когда в договоре аренды предусмотрено условие о том, что задаток направляется на зачет арендной платы (например, за последний месяц аренды).
Обеспечительный платеж в таком случае признают доходом «упрощенца» в момент поступления денег на расчетный счет.
Это связано с тем, что задаток в данной ситуации не имеет обеспечительной функции и его можно рассматривать как предоплату по договору аренды.
Мнение эксперта: Мария Кузнецова — аудитор аудиторской компании «Бетроен»
Задаток не признают доходом
Допустим, фирма на УСН сдает в аренду помещения. В договоре аренды со съемщиком в качестве выполнения им обязательств предусмотрено перечисление задатка (обеспечительного платежа) (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Возникает вопрос, вправе ли «упрощенец» обеспечительный платеж арендатора не признавать доходом и не отражать при расчете «упрощенного» налога?
Как известно, компании на УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом такие фирмы не учитывают доходы, не принимаемые в расчет базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, ст. 250, 251 НК РФ).
В частности, к ним относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст. 380 ГК РФ).
Источник: https://delovoymir.biz/zadatok-po-arende-dohod-quotuproschencaquot.html
Не все поступившие деньги на расчетный счет «упрощенца» нужно учитывать в доходах
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса, компания или предприниматель на «упрощенке» признают доходы по кассовому методу.
Инспекторы на местах трактуют это положение таким образом, что практически все деньги, которые поступили на расчетный счет «упрощенца» или в кассу, увеличивают его налогооблагаемую базу. За малым исключением.
Но на самом деле налогоплательщик, применяющий этот спецрежим, может не учитывать в доходах гораздо больше поступлений.
Выручка от разовой продажи имущества предпринимателя-«упрощенца» в доходы не включается
Если недвижимость, используемая предпринимателем в своей деятельности, зарегистрирована на него как на физлицо (без указания статуса ИП), то он может сэкономить при продаже объекта. Для этого выручка от реализации не включается в базу по единому налогу, а облагается НДФЛ как прочие доходы физического лица.
https://www.youtube.com/watch?v=quqC-9S5bac
В чем выгода? Если недвижимость была в собственности гражданина более трех лет, то налог ему не придется платить вовсе (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если этот срок еще не окончился, то доходы можно уменьшить на сумму расходов на его приобретение, чего нельзя сделать на «упрощенке» при объекте «доходы».
Не включать выручку от продажи в доход можно на том основании, что сделка носит разовый характер и не направлена на систематическое получение прибыли. То есть под определение предпринимательской деятельности она не подпадает (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Посредством продажи предприниматель распоряжается личным имуществом, реализовав правомочия собственника – физического лица. В пользу такой позиции есть решение суда (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26.01.10 № Ф09-11305/09-С3).
Решений в пользу налоговиков мы не нашли, но риск есть, если предприниматель применяет объект «доходы минус расходы» и отражает в учете затраты на покупку этого объекта.
В упомянутом решении суд не смутило даже то обстоятельство, что помещение до момента продажи использовалось в предпринимательской деятельности.
Суд указал, что реализация здесь происходит не в рамках основной деятельности предпринимателя.
Из этого можно сделать вывод, что ИП даже в этом случае может учесть расходы в виде стоимости объекта, а также не платить налог на имущество физлиц. Но такой вариант очень рискован.
Задаток в отличие от аванса единым налогом не облагается до момента исполнения сделки
По поводу того, что аванс включается в доход «упрощенца», уже мало кто спорит (письмо Минфина России от 30.10.09 № 03-11-06/2/231). Ведь льгота подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, позволяющая не увеличивать базу на сумму предоплаты, действует только для метода начисления.
В отличие от нормы о задатке, которая не ограничена этим (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, деньги, поступившие на расчетный счет «упрощенца» в качестве задатка, не включаются в расчет единого налога до момента исполнения сделки (письмо Минфина России от 06.10.08 № 03-1-04/2/153).
Поэтому на практике компании нередко маскируют предоплату под задаток с целью отсрочить уплату единого налога.
Этот способ оптимизации применим практически к любым договорам. Даже к таким длительным, как аренда. В частности, на практике был такой случай. В договор аренды основных средств с правом выкупа стороны включили условие о задатке.
Его назначение было гарантировать уплату пеней при просрочке платы от арендатора и возмещение убытков, причиненных по его вине. Задаток составлял значительную сумму и, согласно договору, вносился равномерно вместе с регулярными арендными платежами.
Саму арендную плату, с которой собственник платил единый налог, стороны установили на минимальном уровне.
По окончании договора задаток принимался арендодателем в счет выкупа объекта по остаточной стоимости. Только в этом периоде его сумма признавалась доходом «упрощенца» и облагалась единым налогом. Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа признал такие действия законными (постановление от 02.12.09 № А29-11314/2008).
справочно Основное отличие задатка от аванса в том, что если по вине заказчика договор будет расторгнут, то получатель задатка оставляет деньги себе Если сделка не состоится по вине продавца, то он возвращает сумму в двойном размере (ст. 381 ГК РФ). Предоплата же в любом случае перечисляется обратно.
Вклады физлиц в долевое строительство могут не включаться в доходы, даже если застройщик выступает генподрядчиком
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, вклады в долевое строительство не учитываются в составе доходов «упрощенца» (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Но если заказчик-застройщик одновременно выполняет функции генподрядчика, то привлеченные от инвесторов деньги, по мнению Минфина России, являются не целевым финансированием, а предоплатой за строительные работы (письмо от 12.07.05 № 03-04-01/82).
Хотя есть решения судов, которые позволяют не учитывать эти деньги в доходах даже при совмещении функций.
Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа указал, что если компания попадает под определение заказчика-застройщика, то она вправе использовать льготу о целевом финансировании (постановление от 02.09.09 № А32-25208/2008).
Причем довод инспекции о совмещении функций застройщика и подрядчика суд даже не стал рассматривать как не имеющий отношения к делу.
Главное, что налогоплательщик доказал, что полученные средства целевого финансирования он использовал по назначению и исправно вел раздельный учет доходов и расходов.
На практике был еще один случай, когда налоговики пытались переквалифицировать договоры долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома и торгового центра, заключенные «упрощенцем», в договоры купли-продажи. Общество одновременно выполняло функции заказчика-застройщика и генерального подрядчика.
Причем у него отсутствовали какие-либо права на земельные участки, также не было и разрешения на строительство. По мнению инспекторов, средства, полученные в рамках таких договоров, не носят инвестиционного характера и представляют собой 100-процентную предоплату за выполнение подрядных работ.
Это грозило обществу переходом на общую систему налогообложения.
Но Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с контролерами не согласился, указав, что компания не являлась собственником денег, полученных от дольщиков. Эти средства получены ею для обеспечения строительства объектов недвижимости.
Довод инспекторов о предоплате суд также отклонил, указав, что целью договора долевого участия является совместная деятельность сторон для достижения одного результата – создания объекта.
В то время как в рамках договора купли-продажи результат деятельности одной стороны – собственника товара за плату переходит к другой стороне – покупателю (постановление от 03.10.08 № А11-510/2008-К2-21/48).
Безвозмездно полученное имущество от своего супруга-предпринимателя базу «упрощенца» не увеличивает
Не является доходом предпринимателя на упрощенной системе имущество, по которому он безвозмездно получил права владения, распоряжения и использования от своего супруга-предпринимателя, если такое имущество нажито совместно в браке. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 23.04.09 № А10-2532/08-Ф02-1604/09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.10.09 № ВАС-9873/09).
Суд отметил, что при передаче объекта от одного супруга другому он все равно остается в их совместной собственности (п. 1 ст. 34 Семейного кодекса, п. 1 ст. 256 ГК РФ).
А предприниматель, который его получил, распоряжается таким имуществом в предпринимательской деятельности с согласия своего супруга (п. 1, 2 ст. 35 Семейного кодекса). Поэтому экономическая выгода от безвозмездного получения актива отсутствует.
Ведь и до этого предприниматель также обладал правом собственности на объект.
«Упрощенцу» с объектом «доходы» выгоднее реже считать курсовые разницы
Курсовые разницы у «упрощенца» возникают, в частности, при наличии валютных ценностей, которые нужно переоценивать на конец отчетного периода или на дату совершения с ними операций.
Если «упрощенец» применяет объект «доходы», то положительные разницы увеличат его налоговую базу, а отрицательные – не повлияют (письмо Минфина России от 11.03.10 № 03-11-06/2/31).
Налоговые потери в этом случае можно свести к минимуму так (о том, как можно вовсе обойтись без курсовых разниц, читайте в этом номере).
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2128-ne-vse-postupivshie-dengi-naraschetnyy-schet-uproshchentsa-nujno-uchityvat-vdohodah
Разные способы оплаты: когда возникает доход?
Если в договоре указано, что услуга или товар оплачивается деньгами, как вести учет — понятно. Кассовый метод, действующий при упрощенной системе, предполагает, что облагаемый доход образуется в день получения сумм на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Другое дело, когда контрагентами приняты другие условия.
В главе 26 ГК РФ помимо прекращения обязательства исполнением, предусмотренного в статье 408 ГК РФ, указаны следующие виды прекращения обязательств:
Кроме того, согласно главе 31 ГК РФ приобретенный товар можно компенсировать имуществом (товарообмен).
Обсудим порядок учета доходов «упрощенцев» при некоторых способах расчетов.
Если для оплаты товара или услуги нет денег, выйти из положения можно, заменив их отступным. При взаимном согласии в соответствии со статьей 409 ГК РФ должник вместо исполнения договора предоставляет кредитору имущество, ценные бумаги и т. д. Размер, сроки и порядок процедуры устанавливают стороны. Предложить такой шаг вправе как должник, так и кредитор.
Подобным образом прекращаются в основном обязательства, вытекающие из договоров купли-продажи товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг, а также цессии и займа.
Гражданский кодекс не содержит особых требований к форме соглашения, поэтому руководствуются общими правилами, предусмотренными для сделок.
При этом в документе обязательно должны быть отражены размер, срок и порядок предоставления отступного.
ООО «Осьминог» (применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы) 8 февраля 2008 года заключило договор на оказание юридических услуг, согласно которому провело для ООО «Мир» экспертизу договора купли-продажи предприятия. По договору ООО «Мир» должно было до 29 февраля перечислить 24 000 руб.
, однако к указанному дню таких денег на расчетном счете не оказалось. В связи с этим 3 марта стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым ООО «Мир» передает ООО «Осьминог» товар рыночной стоимостью 24 000 руб. Акт приема-передачи подписан 5 марта. Покажем налоговый учет ООО «Осьминог».
Организации, находящиеся на УСН, используют кассовый метод учета. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ днем появления дохода считается день получения имущества. Поэтому 5 марта в облагаемых доходах ООО «Осьминог» нужно отразить 24 000 руб.
В примере рассмотрена ситуация, когда передается имущество, равное по стоимости денежной сумме, которую должнику полагалось уплатить по первоначальным обязательствам. Иногда обязательство тоже погашают перечислением денежных средств, но отступное стоит меньше суммы договора. Скажем, сумма, указанная в договоре, — 200 000 руб.
, срок уплаты — 28 февраля. А по соглашению об отступном должник уплачивает только 190 000 руб., но до 5 февраля. В каком случае это может быть выгодно кредитору? Если, получив 190 000 руб. 5 февраля, он сможет до 28 февраля с использованием этих денег получить прибыль в размере хотя бы 6% от указанной суммы — 11 400 руб. (190 000 руб.
х 6%). Тогда 28 февраля у него будет 201 400 руб. (11 400 руб. + 190 000 руб.), то есть больше первоначального долга в 200 000 руб. При меньшей прибыли от отступного лучше отказаться. Если доля прибыли будет, например, 3%, 28 февраля в распоряжении кредитора окажется лишь 199 500 руб. (190 000 руб. + 190 000 руб.
х 5%), то есть меньше 200 000 руб.
Иногда партнеры выступают по отношению друг к другу одновременно и поставщиками, и покупателями. В этом случае фирма становится кредитором по одному договору и должником — по другому. Прекратить взаимные обязательства полностью или частично допускается путем зачета встречного требования (взаимозачета). Правда, согласно статье 410 ГК РФ для этого должны выполняться следующие условия:
Согласно статье 411 ГК РФ недопустим взаимозачет требований:
Для взаимозачета достаточно заявления одной из сторон (ст. 410 ГК РФ), но чтобы избежать недоразумений, лучше составить совместный документ. Это может быть акт зачета взаимных требований, протокол о проведении зачета, соглашение о прекращении взаимных обязательств путем зачета. В подобных документах обязательно указываются:
Оформляются два экземпляра документа о взаимозачете (по одному на каждого участника).
При взаимозачете на расчетный счет или в кассу ничего не поступает, однако дебиторская задолженность полностью или частично погашается. А согласно пункту 1 статьи 346.
17 НК РФ при закрытии задолженности независимо от способа, которым это делается, налогоплательщик должен признать доход в размере погашенного обязательства.
При взаимозачете задолженность закрывается в день подписания акта или соглашения, поэтому в Книге учета доходов и расходов делается запись именно на эту дату.
Несколько слов стоит сказать и об учете расходов при проведении взаимозачета.
Известно, что «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы вправе учитывать осуществленные, обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.
16 НК РФ, только после оплаты (напомним, что для некоторых видов расходов есть и дополнительные условия). При взаимозачете затраты на товары, материалы или услуги считаются оплаченными опять же в момент, когда подписан акт о зачете взаимных требований.
ООО «Касатка», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, 18 января 2008 года оказало услуги ООО «Дельфин» на сумму 17 000 руб. Срок оплаты по договору — не позднее 18 февраля 2008 года. 28 января ООО «Касатка» купило у ООО «Дельфин» компьютер стоимостью 27 000 руб., срок оплаты — до 20 февраля. 1 февраля компьютер был введен в эксплуатацию.
Стороны провели взаимозачет на сумму 17 000 руб. и подписали акт 15 февраля. Остаток задолженности (10 000 руб.) ООО «Касатка» перечислило на счет ООО «Дельфин» 18 февраля.
Отразим операции в налоговом учете ООО «Касатка».
При этом условимся, что к I кварталу 2008 года стоимость остальных основных средств и нематериальных активов ООО «Касатка» уже списана, а новые объекты (помимо компьютера) не приобретались.
Несмотря на то что фактически у ООО «Касатка» не было поступлений на расчетный счет, в учете следует отразить доходы. Когда? В день погашения обязательств, то есть подписания акта о зачете взаимных требований, — 15 февраля.
Приобретенный компьютер считается основным средством. Следовательно, при УСН его стоимость включается в расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ) равными долями в течение налогового периода.
В разделе 1 Книги учета доходов и расходов запись на сумму оплаченных расходов на приобретение основных средств делается в последний день квартала (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Задолженность перед ООО «Дельфин» закрывается взаимозачетом только на 17 000 руб., остаток задолженности перечислен 18 февраля.
К концу I квартала компьютер полностью оплачен. Значит, в I квартале можно отразить в расходах 6750 руб. (27 000 руб. : 4 квартала).
Заполненная Книга учета доходов и расходов показана в табл. 1.
Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Касатка» за I квартал 2008 года
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываем при исчислении налоговой базы |
| 21 |
Источник: https://www.26-2.ru/art/179253-qearh-15-m10-raznye-sposoby-oplaty-kogda-voznikaet-dohod
Договор цессии: налогообложение при УСНО
Договор цессии, или уступка права требования, встречается на практике достаточно часто, вызывая у бухгалтеров много вопросов При этом «упрощенцы» могут выступать в роли как переуступающих свои права, так и приобретающих право требования.
Но в любом случае после заключения договора цессии неизбежны налоговые последствия.
Как при уступке права требования правильно учесть доходы и расходы при УСНО? Всегда ли денежные средства или имущество, полученные по договору цессии, являются доходом «упрощенца»? Ответы на эти и другие вопросы – в статье.
Правовые основы договора цессии
Прежде чем говорить о вопросах налогообложения, надо дать определения понятий, о которых идет речь: цессия, цессионарий, цедент.
В Конвенции Организации Объединенных Наций об уступке дебиторской задолженности в международной торговле[1] дано следующее определение понятия «уступка»: передача по договоренности одним лицом (цедентом) другому лицу (цессионарию) договорного права полностью или частично или неделимого интереса в договорном праве цедента на платеж денежной суммы (дебиторской задолженности), причитающийся с третьего лица (должника). Создание прав в дебиторской задолженности в качестве обеспечения долга или иного обязательства считается передачей. В случае уступки первоначальным или любым другим цессионарием (последующая уступка) лицо, совершающее ее, является цедентом, а лицо, в пользу которого она совершается, – цессионарием.
К сведению:
Цессионарий (англ. cessionary) – лицо, становящееся кредитором в силу передачи ему права требования.
Цедент (англ. cedent) – лицо, передающее право получения денег по векселю или иному денежному обязательству другому лицу.
Другими словами, цессия – это уступка требования в обязательстве другому лицу, передаче кому‑либо своих прав на что‑либо. Переуступающий свое право – цедент, приобретающий это право – цессионарий[2].
Не углубляясь в юридические тонкости данного вопроса, отметим, что правовое регулирование отношений между участниками договора цессии закреплено в ст. 382 – 390 ГК РФ (гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ). Основные положения правового регулирования уступки требования следующие:
- право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ);
- первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором (ст. 390 ГК РФ);
- для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Должник должен быть письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. В противном случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ), то есть если должник вернет долг первоначальному кредитору, это будет признано правомерным;
- если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК РФ);
- должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (ст. 385 ГК РФ);
- уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не предусмотрено законом. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (ст. 389 ГК РФ).
Обратите внимание:
Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.
Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).
Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет для должника существенное значение (ст. 388 ГК РФ).
Проблемы налогообложения договоров цессии при УСНО
Поскольку «упрощенцы» могут выступать в роли как переуступающих свои права, так и приобретающих право требования, то есть быть как цедентами, так и цессионариями, проблемы налогообложения у них разные. Рассмотрим вопросы учета доходов и расходов при УСНО для цедентов и цессионариев.
Учет доходов
Если «упрощенец» приобрел право требования (цессионарий)… Рассмотрим ситуацию, когда «упрощенец» приобрел по договору цессии право требования дебиторской задолженности за проданные товары, оказанные услуги и выполненные работы. Возникает ли у него доход, подлежащий налогообложению при погашении обязательства должником денежными средствами?
В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
С учетом изложенного денежные средства, поступившие цессионарию в погашение дебиторской задолженности, являются его доходом и учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. К такому выводу пришли представители Минфина в письмах от 28.04.2011 №
Источник: https://otchetonline.ru/174-buxuchet/15195-dogovor-czessii-nalogooblozhenie-pri-usno.html
Задаток по аренде — доход упрощенца?
Сумма задатка, приобретенного по договору аренды, не является доходом «упрощенца», если таковой платеж обеспечительный и ориентирован, к примеру, на удержания в возмещение вреда, задолженности, отступного либо на возврат при расторжении контракта.
Компания на УСН, которая сдает в аренду помещения, может предугадать в договоре со съемщиком в качестве выполнения им обязанностей перечисление задатка (обеспечительного платежа)1. Ситуация порождает насущные вопросы.
Вправе ли арендодатель учесть такие суммы при расчете «облегченного» налога, в какой момент задаток отражают в книжке учета доходов и расходов?»Упрощенцы» ведут учет доходов кассовым методом2.
Другими словами датой получения доходов признается денек поступления средств на расчетный счет в банке и (либо) в кассу, получения другого имущества (работ, услуг) и (либо) имущественных прав, также погашения задолженности (оплаты) другим методом. Компания должна отражать все получаемые доходы в книжке учета доходов и расходов на дату их поступления.
Суммы предоплаты при кассовом способе также включают в состав доходов*.Вправе ли компания на УСН рассматривать обеспечительный платеж арендатора не как аванс, другими словами не признавать его доходом и не отражать при расчете «облегченного» налога? У денежного ведомства по данному вопросу есть своя позиция.
Сумма приобретенного задатка не является доходом «упрощенца» только в этом случае, если она имеет только обеспечительную функцию3 и ориентирована, к примеру, на удержания в возмещение вреда, задолженности, отступного, на возврат при расторжении контракта и прочее. Чтоб не появилось споров с налоговиками, сумму задатка в договоре аренды лучше указать раздельно от арендной платы.
Отметим, что время от времени инспекторы все таки придираются к задаткам и пробуют включить их в базу расчета «облегченного» налога, но суды встают на сторону компаний4.Доходом для конторы на УСН будет не приобретенный обеспечительный платеж, а сумма возмещения убытков либо вреда из этого депозита. Признают такие доходы на дату проведения удержаний5. Компании нужно позаботиться о документах, подтверждающих, что произведено удержание на ту дату, которая указана в книжке учета доходов и расходов. Такими документами могут быть, к примеру, направленное арендатору претензионное письмо, бухгалтерская справка, соглашение о расторжении контракта.
Пример:
ОАО «Актив» (арендодатель на УСН) заключило с ОАО «Пассив» (арендатор) контракт аренды нежилого помещения сроком на 6 месяцев с Один сентября. Согласно условиям контракта обеспечительный платеж составляет 30 5 000 руб., каждомесячная арендная плата — 20 5 000 руб.
При всем этом сумма обеспечительного платежа должна быть перечислена арендатором не позже 5 сентября. Арендодатель вправе в течение срока деяния контракта использовать обеспечительный платеж на удержания в возмещение вреда, задолженности, отступного либо вернуть арендатору по окончании срока деяния контракта.
1 сентября на расчетный счет ОАО «Актив» поступила сумма арендной платы за сентябрь, а Три сентября — сумма обеспечительного платежа. 30 октября ОАО «Пассив» направило соглашение о расторжении контракта аренды от 20 девять октября № 2.
ОАО «Актив», в свою очередь, вполне удержало приобретенный им обеспечительный платеж в качестве отступного за преждевременное расторжение контракта арендатором.
В книжке учета доходов и расходов арендодатель отразит суммы последующим образом (см. с. 80).
Сумму задатка в книжке учета доходов и расходов на момент поступления на расчетный счет (3 сентября) не отражают.
Если обеспечительный платеж ориентирован на своевременную компенсацию арендной платы, в случае ее просрочки задаток нужно зачесть в счет арендной платы и включить в состав доходов.
Поступившая позднее арендная плата станет авансовым арендным платежом за последующие периоды, если не будет заключено какое-либо дополнительное соглашение к договору.
Доходом «упрощенца» будет не приобретенный обеспечительный платеж, а сумма возмещения убытков либо вреда из этого депозита
Вероятна ситуация, когда в договоре аренды предвидено условие о том, что задаток направляется на зачет арендной платы (к примеру, за последний месяц аренды).
Обеспечительный платеж в таком случае признают доходом «упрощенца» в момент поступления средств на расчетный счет. Это связано с тем, что задаток в данной ситуации не имеет обеспечительной функции и его можно рассматривать как предоплату по договору аренды.
Мировоззрение профессионала: Мария Кузнецова— аудитор аудиторской компании «Бетроен»
Задаток не признают доходом
Источник: https://6496699.ru/zadatok-po-arende-dohod-uproshhenca.html
22:13 О налоговом учете авансов и задатков при УСНО
Поэтому спорить с этим бесполезно.
Если же аванс будет возвращен покупателю, то упрощенец сможет уменьшить на его сумму доход в периоде возврата.
Для этого в книге учета доходов и расходов возвращенную сумму аванса нужно отразить в графе 4 раздела I, но со знаком «минус».
С одной стороны, это очень положительный момент для упрощенцев с объектом «доходы». Поскольку, если бы возвращенный аванс считался расходом, они бы его никогда для целей налогообложения не учли.
С другой стороны, такой порядок учета накладывает определенные ограничения на любых упрощенцев, возвращающих авансы. Так как если в году, когда вы вернете аванс, доходов у вас не будет, то и уменьшать на сумму возвращенного аванса вам будет нечего.
Не спорю, ситуация маловероятная, но, как показывают письма Минфина, тем не менее встречающаяся.
Между тем многие упрощенцы уже научились обходить требование о включении авансов в доходы.
Для этого они вписывают в договор соглашение о задатке (его еще могут называть депозитом или обеспечительным платежом), который при нормальном течении дел засчитывается в счет оплаты по договору.
О том, что задаток не учитывается для целей налогообложения, прямо написано в статье 251 НК. С тем, что все подобные платежи становятся доходом упрощенца только при их зачете в счет оплаты по договору, соглашается и Минфин.
Но грань между задатком и авансом весьма зыбкая. Поэтому, по моему мнению, все-таки лучше задаток как способ налоговой оптимизации не использовать.
Во-первых, не исключена вероятность того, что однажды суд, исходя из ваших отношений с контрагентами, согласится с налоговым органом, переквалифицировавшим ваши задатки в авансы.
А во-вторых, потому что вы сами можете попасть в неприятную ситуацию, когда, не исполнив обязательство перед контрагентом, обеспеченное задатком, будете вынуждены уплатить ему двойную сумму задатка.
Есть только один случай, когда, на мой взгляд, применение задатка для целей налоговой оптимизации может оказаться целесообразно. Я имею в виду ситуацию, когда до конца года осталось совсем немного времени, а лимит доходов, позволяющий остаться на УСНО, вами почти выбран.
Напомню, что сейчас он составляет 60 миллионов рублей. И вот в этой ситуации вы заключаете дорогой контракт, под который вам готовы перечислить хороший аванс.
Но, если эти деньги придут как аванс, вы с упрощенки «слетите», а к этому не готовы ни вы, ни ваш контрагент, которого вовсе не радует перспектива увеличения цены контракта на НДС. Поэтому он вполне может согласиться трансформировать аванс в задаток.
Но учтите, что и такая схема вряд ли останется без внимания налоговиков. Правда, насколько мне известно, их попытки признать задатки авансами пока в подавляющем большинстве случаев терпят крах.
Итак, авансы — это исключение из правила, а все остальные доходы, поименованные в статье 251 НК, не учитываются упрощенцами для целей налогообложения. Рассмотрим некоторые из них.
Ахтанина М.Н.
Источник: https://www.taxru.com/blog/2012-10-22-8813
4.7. Особенности учета доходов. при упрощенной системе налогообложения
Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе.
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:
– выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
– внереализационные доходы.
Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.
В отношении налога на добавленную стоимость ситуация такова: согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то они будут обязаны уплатить указанную сумму в бюджет.
Хотя организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС, они обязаны уплатить в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога. В подтверждение этому можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 марта 2002 г. по делу № А05-11373/01-609/22.
Заметьте: при определении объекта налогообложения единым налогом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.
4.7.1. Доходы от реализации
Глава 26.
2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.
В тех случаях, когда в статьях 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи главы 25 Налогового кодекса РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям главы 26.2 Налогового кодекса РФ (письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657).
Не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми агентами в соответствии со статьями 214 и 275 Налогового кодекса РФ.
Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (см. письмо МНС России от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/25).
Доходы, полученные в натуральной форме, то есть в виде имущества или имущественных прав, учитываются по рыночным ценам.
ПРИМЕР
ООО «Факел» применяет упрощенную систему налогообложения.
В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.
В январе 2007 года организация заключила договор мены с ЗАО «Салют». Согласно условиям договора ООО «Факел» должно передать ЗАО «Салют» 10 холодильников стоимостью 200 000 руб., а ЗАО «Салют» для ООО «Факел» – 10 электроплит. Обмен признан равноценным.
Источник: https://mirror2.ru.indbooks.in/?p=412525
Как быть, если расход превышает доход при УСН
Многие организации и предприниматели работают по УСН и платят государству единый налог. Его вид они выбирают самостоятельно: 6% — от выручки или 15% — от разницы доходов и затрат.
Все приходные и расходные операции отражают в Книге учета. По ее данным определяют финансовый результат налогового периода и годовой.
Произвести платеж компания должна до последнего дня марта следующего года, а ИП — до 30 апреля (ст. 346.21 НК). Если предельный срок совпадает с выходным или праздником, то переносится на следующий будний день (п. 7 ст. 6.1 НК).
Сумму минимального налога не включают в базу по УСН и не показывают в Книге учета затрат и доходов (ст. 346.16 НК). По итогам года авансы по единому налогу засчитываются в счет минимального (ст. 78 НК).
Нужно ли платить минимум
Если за отчетный период компания имеет убыток, то нельзя считать аванс, как 1% от дохода. Это законом не предусмотрено. Авансы по минимальному налогу не платятся. Их рассчитывают только от налоговой базы, когда затраты меньше прибыли. При убытке база равна нулю и авансовый платеж тоже.
Если расход превышает доход при УСН, считают аванс в следующем порядке:
| Находят разницу между доходами и издержками за период (квартал, 6 или 9 месяцев) | Цифры для расчета берутся нарастающей суммой с начала года. |
| Умножают найденную разницу на налоговую ставку | Максимальная ее величина составляет 15%, но регионы могут вводить пониженные тарифы (ст. 346.20 НК).Статья 346.20. Налоговые ставки |
| Определяют размер платежа | Он зависит от того, за какой период делался расчет:
|
Если при расчете получилось отрицательное число, то платить ничего не нужно. Аванс за этот период будет равен нулю.
Пример уплаты авансов по налогу при УСН при убытке за полугодие. ООО «Беркут» работает на УСН по разнице доходов и расходов.
За промежуточные периоды 2018 года компания имела следующие результаты (нарастающим итогом):
| Первый квартал | Доход — 90 тыс. р., расход — 70 тыс. р. |
| Полугодие | Доход — 130 тыс. р., расход — 140 тыс. р. |
| 9 месяцев | Доход — 190 тыс. р., расход — 180 тыс. р. |
За квартал перечислен аванс в сумме 3 000 р. ((90 000 – 70 000) * 15%). Аванс за полугодие не платили, т. к. база для расчета равна нулю. За 9 месяцев аванс рассчитан в сумме 1 500 р. ((190 000 – 180 000) * 15). С учетом квартального платежа перечислять ничего не нужно (1 500 – 3 000) < 0.
Обзор убытков
Предприятия подразделяют убыток на два вида. Бухгалтерский — в расчете учитывают всю выручку и все затраты; налоговый — во внимание берутся те доходы и издержки, которые упрощенцы признают по НК РФ.
Если в любом из промежуточных расчетных периодов расходы выше прибыли, авансовый платеж не производится. При убытке по итогам года налог придется заплатить. Он называется минимальным и рассчитывается, как 1% от доходов за год.
Убыток прошлых лет можно использовать для уменьшения базы по налогу в текущем или будущем периодах. На сумму убытка снижается размер дохода. На исчисление авансовых платежей прошлогодние убытки не влияют. Их можно применять только по итогам года.
Уменьшить доход за год на сумму убытка прошлого отчетного периода можно, если последний сложился на УСН «доходы минут затраты». В противном случае такие действия не допускаются.
Полученный в данном году убыток можно использовать для снижения базы по налогу в течение следующих десяти лет. Если период истек, убыток засчитать нельзя.
В наличии должны быть сведения по суммам убытка для всех налоговых периодов. Документы и файлы систематизировать и хранить в отдельных папках.
Ситуации, когда расход превышает доход при УСН
Обложение «упрощенным» налогом бывает двух видов: 6% — по доходам и 15% — по выручке, уменьшенной на затраты. В первом случае расходы не играют роли при налогообложении. Во втором случае налог уплачивается с чистой прибыли, если в промежуточных периодах ее нет, то и авансы перечислять не нужно.
Если какой-либо налоговый период отработан «в плюс» и уплачен аванс, а по итогам года получился убыток. То платиться минимальный налог, скорректированный на сумму предоплаты.
Пример. Компания работает на упрощенке с налогообложением 15%. За первый квартал она получила прибыль 50 тыс. р. и заплатила аванс 7 500 р. Остальные промежуточные периоды и год в целом отработаны в убыток. Общий годовой оборот составил 280 тыс. р.
Компания рассчитала минимальный налог: 780 000 * 1% = 7 800 р. Учитывая аванс, бухгалтер перечислил в бюджет 300 р.
Для зачета авансового платежа в счет минимального налога нужно заполнить декларацию по упрощенке. В ней предусмотрены соответствующие графы. Уплачивается минимальный налог в те же сроки, что и единый: до конца марта компаниями и до конца апреля предпринимателями.
Что стоит делать
Если расходы от деятельности упрощенца превышают доходы, можно действовать в следующих направлениях:
| Контроль затрат |
|
| Увеличение доходов | Руководству крупных организаций, не имеющих в штате сотрудников-аналитиков, полезно воспользоваться услугами сторонних специализированных компаний. Даже разовый грамотный ход поможет удержаться «на плаву» и перечить кризис. |
| Нежелательные методы повышения доходности | Несмотря на убытки, упрощенцу не стоит прибегать к следующим способам преодоления финансовых трудностей:
К этим мерам стоит использовать в критической ситуации, когда опробованы все остальные варианты и предприятию угрожает банкротство. |
Возвращённые авансы
К доходам компаний, которыми применяется упрощенная система налогообложения, относятся выручка от продаж и внереализационные поступления.
Они учитываются кассовым методов, т. е. заносятся в Книгу учета в день:
- поступления денег в кассу (на счет);
- оформления прав на имущество или его поступления;
- погашения задолженности иными методами.
Дивиденды к доходам не относятся. Затраты учитывают при фактической оплате расходов.
Возврат предоплаты должен подтверждаться документально. Это необходимо для определения факта, основания и величины суммы.
Требуется наличие следующих бумаг:
- платежки с указанием в назначении платежа документа, по которому деньги возвращены;
- выписки банка, доказывающей факт перечисления средств;
- документа о расторжении контракта или изменении его условий (допсоглашения).
Пример. Компания получила от покупателя аванс 75 тыс. р. в марте 2018 года за предстоящую поставку продукции. Бухгалтер включил данную сумму в доход первого квартала. В апреле сделку отменили, и компания вернула аванс покупателю. При определении выручки за полугодие бухгалтер должен исключить из нее 75 тыс. р.
Может возникнуть нестандартная ситуация: в периоде возврата аванса у компании не было доходов или они меньше возвращенной суммы. При этом база по налогу будет отрицательной.
Если данный момент не устроит налоговиков, можно сослаться на Постановление ФАС № А53-24985/2010 от 09.09.11. Суд решил, что закон не запрещает подавать декларацию по УСН с данными о возврате налога, если сумма полученного ранее и возвращенного в текущем периоде аванса превысила доходы.
Иногда аванс передается контрагенту не деньгами, а имуществом. Такая предоплата должна учитываться по рыночной цене (ст. 346.18 НК). При определении стоимости имущества упрощенец должен следовать правилам ст. 105.3 НК.
Возврат аванса, полученного в виде имущества, лучше вернуть деньгами. Только в этом случае корректировка дохода будет правомерна. Это связано с тем, что в ст. 346.17 НК говорится именно о возврате денег.
Итак, если расход превышает доход при УСН за квартал, аванс не перечисляется. При аналогичной ситуации по итогам года компания (ИП) должна рассчитать и перечислить минимальный сбор. Он составляет 1% от полученных за год доходов с учетом промежуточных авансов, если они уплачивались.
Источник: https://buhuchetpro.ru/esli-rashod-prevyshaet-dohod-pri-usn/
Бухучет на упрощенке: какой метод учета выгоднее
Гусева И. П.,
юрист
C 1 января 2013 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, возлагается обязанность по ведению бухгалтерского учета.
Возникает вопрос, какой метод бухучета выгоднее, кассовый или начисления. С одной стороны, налоговый учет на упрощенке сближает с бухгалтерским кассовый метод. Впору вспомнить, что «упрощенцы», как правило, относятся к субъектам малого предпринимательства.
А стало быть, у них есть возможность вести бухгалтерский учет и составлять соответствующую отчетность, что называется, по упрощенной программе.
Привилегии субъектам малого предпринимательства законодательством предоставлены не только в отношении организации бухгалтерского учета, но и в части отражения операций и результатов хозяйственной деятельности. Например, согласно п.
12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» малым компаниям предоставлена возможность учитывать выручку, во-первых, по мере поступления денежных средств от покупателя (заказчика), во-вторых, игнорируя требование о состоявшемся переходе права собственности.
При этом согласно п.
18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» если организацией — субъектом малого предпринимательства принят порядок признания выручки не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (работу, услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Проще говоря, речь идет о применении кассового метода учета доходов и расходов в бухгалтерском учете. В налоговом учете организации, которые перешли на УСНО, в обязательном порядке применяют кассовый метод.
Однако кассовый бухгалтерский метод учета расходов вовсе не равнозначен правилам, применяющимся для расчета размера расходов, которые можно учесть в «упрощенной» налоговой базе.
Выгода от такого сближения u1089 сомнительная, ведь применение кассового метода при применении УСНО сопряжено с более серьезными проблемами.
В самых распространенных ситуациях, а именно, при учете доходов от продажи, списании товаров, расходов на зарплату и взносы, учет становится запутанным, а потому сложным.
При кассовом методе в бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются в момент погашения задолженности.
Иначе говоря, доходы от реализации признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств в их оплату (либо погашения задолженности иным способом — взаимозачетом, передачей отступного и пр.).
Бухгалтерская проводка, используемая при отражении доходов при условии оплаты после реализации, — Дебет 50 (51) Кредит 90 (91).
Аналогичным образом суммы затрат попадают на счет 20 (23, 25, 26) только после оплаты материальных ценностей, услуг, работ сторонних организаций, после выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей и пр.
Вместе с тем независимо от метода признания доходов и расходов организация должна исходить из общих ограничений, установленных в бухгалтерских стандартах. В частности, согласно п.
3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к доходам не относятся поступления в порядке предварительной оплаты.
Также не является расходом выбытие активов в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).
Итак, в бухгалтерском учете при применении кассового метода выручка от реализации признается при одновременном выполнении условий, перечисленных в п.
12 ПБУ 9/99, но только после поступления денежных средств от заказчиков (или погашения их задолженности иным способом). Полученная предоплата не формирует бухгалтерские доходы.
Увеличение активов организации отражается в учете проводкой Дебет 50 (51) Кредит 62 (76).
В момент реализации признаются доходы и составляется проводка Дебет 62 (76) Кредит 90-1. Как видим, схема корреспонденции счетов в рассмотренной ситуации ничем не отличается от применяемой при методе начисления.
При этом нужно помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходом, увеличивающим налоговую базу «упрощенца», является любое поступление на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг, в том числе и в порядке предварительной оплаты.
Если же реализации в счет полученного аванса не произойдет, а полученные денежные средства будут возвращены плательщику, компания должна будет уменьшить доходы.
Следовательно, уже на этапе учета доходов от реализации возникают расхождения между бухгалтерским кассовым методом и порядком признания доходов при применении УСНО.
В отношении прочих доходов действуют похожие правила: они отражаются в учете только на дату получения денежных средств, но после наступления момента, оговоренного в п. 10 ПБУ 9/99.
Например, штрафы, неустойки за нарушение договорных обязательств, присужденные к уплате должником, не формируют бухгалтерский доход до момента их перечисления на расчетный счет.
В налоговом учете организации, применяющей УСНО, внереализационные доходы признаются
аналогичным образом.
Ввиду того что доходы возникают в бухучете только после поступления денежных средств, в учете организации, применяющей кассовый метод, отсутствует дебиторская задолженность. Поэтому учет расчетов с клиентами придется вести отдельно с помощью специального программного продукта.
По общему правилу расход признается при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99. В рамках кассового метода к этим требованиям добавляется условие о погашении задолженности перед контрагентом согласно абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99.
Какие-либо иные упоминания об учете расходов кассовым методом в бухгалтерских стандартах отсутствуют. Поэтому организациям нужно руководствоваться общими правилами, что называется, с поправкой на основной принцип кассового метода.
Рассмотрим порядок учета некоторых видов расходов и сравним его с аналогичными предписаниями гл. 26.2 НК РФ.
Самые простые принципы учета — по расходам в виде стоимости принятых работ, оказанных услуг. Расход как таковой возникает в момент приемки работ, услуг, а признается в бухгалтерском учете после их оплаты.
Перечисление предоплаты за работы, услуги сторонних организаций не приводит к формированию расхода и отражается проводкой Дебет 60 (76) Кредит 51.
В дальнейшем на момент приемки работ, услуг составляется бухгалтерская запись Дебет 20 (23, 25, 26, 91) Кредит 60 (76). Сказанное справедливо и для налогового учета.
Расходы в виде заработной платы возникают в бухучете и включаются в расчет единого налога в момент выплаты, но при условии, что ранее заработная плата была начислена. Иначе говоря, суммы выданного работникам аванса не являются расходами ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете до момента начисления заработной платы за соответствующий месяц.
Особый подход следует применять к расходам в виде стоимости МПЗ. Так, приобретенные активы должны быть оприходованы на счете 10 независимо от факта оплаты. В этот момент расхода не возникает: на балансе организации появляется актив.
По общему правилу стоимость МПЗ относится на затратные счета на дату передачи их в производство, на рабочие места. При использовании кассового метода составляется проводка Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10, но только при условии, что счет за МПЗ был ранее оплачен поставщику.
Если же в производство отпущены неоплаченные МПЗ, организация не вправе признавать расход. Чтобы отразить их выбытие со склада, следует открыть к счету 10 отдельный субсчет «МПЗ, переданные в производство, но не оплаченные» (по аналогии п. 20 Типовых рекомендаций).
В момент погашения кредиторской задолженности перед поставщиком стоимость активов, отраженных на этом субсчете, списывается в затраты.
Очевидно, порядок признания кассовым методом расходов в виде стоимости МПЗ в бухгалтерском учете отличается от правил, прописанных в гл. 26.2 НК РФ. Напомним, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.
17 НК РФ материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Активы, отвечающие требованиям, названным в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств по общим правилам (Дебет 08 Кредит 60, Дебет 01 Кредит 08).
Стоимость основных средств переносится на себестоимость услуг, работ через механизм амортизации.
Принимая во внимание кассовый метод признания расходов, следует сделать вывод о том, что амортизация отражается в бухгалтерском учете только по основным средствам, полностью оплаченным поставщикам.
В свою очередь, в налоговом учете действуют особые правила признания расходов в виде стоимости приобретенных основных средств … в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отличие от бухгалтерского учета налицо.
Итак, добиться тождества финансовых результатов по данным «кассового» бухгалтерского и налогового учета «упрощенцу» не удастся.
В первую очередь это обстоятельство обусловлено наличием закрытого перечня расходов, уменьшающих налоговую базу, тогда как в бухгалтерском учете отражаются все фактически понесенные и оплаченные расходы. Далее, порядок признания отдельных видов расходов по правилам гл. 26.
2 НК РФ отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете (например, в части стоимости МПЗ, основных средств). Кроме того, авансы за выполненные работы и оказанные услуги подлежат включению в налоговую базу, но не формируют бухгалтерские доходы.
Таким образом, организации должны оценить, получат ли они какие-либо выгоды, отдав предпочтение кассовому методу, который не позволяет иметь в бухгалтерском учете и отчетности некоторые данные, необходимые для принятия управленческих решений. Управляющей компании целесообразно в бухгалтерском учете применять все-таки метод начисления, а налоговый учет вести независимо.
Источник: https://dis.ru/library/684/27703/
Загрузка...
