Аудит отчетности в формате мсфо — основные положения — все о налогах

Аудит отчетности по МСФО

Услуга проведения отчетности по стандартам МСФО в России становится всё более и более востребованной.

Причина этого в том, что крупные бизнес-структуры и фирмы, считавшиеся крепкими стабильными «середнячками», выходят на международный уровень и даже ведение бизнеса с государствами, входящими в состав СНГ и Прибалтикой заставляет компании по-новому взглянуть на аудит отчетности.

Что дает проведенный аудит отчетности по МСФО?

Аудит, проведенный в соответствии с международными правилами и стандартами дает бизнесу:

Значительное повышение статуса бизнеса в глазах потенциальных и реальных партнеров и инвесторов из других государств (Европы и Нового Света)
Владелец бизнеса видит реальное положение дел в своем бизнесе, не стесненное формулировками и нормами, характерными для отечественных стандартов
Появляется возможность повысить эффективность предприятия на основе точной, достоверной информации о ведении отчетности, прибылях и расходах

Прозрачность ведения дел в бизнесе является одним из принципов, которым руководствуются международные стандарты финансовой отчетности. Этот принцип позволяет повысить уровень доверия к компании и увидеть достоинства и недостатки ведения в ней учета.

Как происходит проверка отчетности по международным стандартам?

анализируются операции, которые провела компания за отчетный период;
проверяется корректность отражения в документах компании произведенных хозяйственных операций;
оценивается характер управления фирмой, эффективность управленческих решений и, самое главное, насколько полно эти решения были претворены в жизнь;
оценивается эффективность системы документооборота и степень её автоматизации, качество ведения архива юридических, бухгалтерских и кадровых документов в части, касающейся финансов;

Если компания уже составляет отчетность и ведет учет в соответствии с международными стандартами, то аудиторская проверка касается, главным образом, оценки соответствия учета стандартам.
Поскольку конечной целью аудита по МСФО является итоговая оценка эффективности финансовой деятельности предприятия-заказчика за отчетный период, особым вниманием аудиторов при проведении проверки пользуются: расчеты с кредиторами и компаниями-дебиторами, покупка и продажа ценных бумаг, расширение или уменьшение капитала и т. д.

Аудит, в ходе которого заполняется ряд отчетных документов (отчеты предоставляются по каждому из пройденных этапов проверки), акцентируется не столько на следовании их формам, сколько на соблюдении ряда принципов – установленных международными стандартами.

Несмотря на то, что международные стандарты ведения финансовой отчетности достаточно жесткие и допускают незначительно количество интерпретаций, сама процедура аудита гибкая: даже в процессе проверки, получив указания на выявленные недостатки, их можно исправить – что будет отражено в итоговом отчете.

Таким образом, услуга проведения аудита позволяет более реалистично взглянуть на финансовое положение компании-заказчика её владельцам и управленцам, принять правильные решения об изменениях в финансовой и управленческой, информационной политике и политике безопасности.

Фактически, прохождение аудиторской проверки по стандартам МСФО, даже если в ходе неё будут выявлены какие-либо недостатки, уже свидетельствует о том, что уровень компании-заказчика куда выше среднего – если не в плане прибыли, то с точки зрения эффективности работы и потенциала развития.

Соответствие аудита по МСФО пунктам Федеральных Законов РФ

В целом, условия проведения аудита по МСФО полностью соответствуют пунктам Федерального Закона 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», касающимся регулирования проведения аудиторских проверок и учета соответственно. Однако, законодательство не учитывает ряд моментов, исполнение которых для компании, проходящей аудит, обязательно.

В частности, необходимым условием для проведения проверки и успешного её завершения является определенная степень автоматизации бизнес-процессов, документооборота. Наличие собственной системы автоматизации позволяет не только сократить время на проверку, но и оперативно предоставить аудиторам весь массив необходимой для анализа информации.

В договоре на оказание аудиторских услуг по стандартам МСФО указывается, как правило, ещё ряд условий.

Это и обязанности руководства компании, в которой проводится аудит, по предоставлению всей полноты финансовой информации, и необходимость создания рабочей группы, которая бы осуществляла связь между аудиторами и руководством фирмы, и период, отчетность за который проверяется.

Равным образом, в договоре прописываются и условия, которые соблюдают аудиторы – в части времени проведения проверки, сроков и т.д., а также формы предоставления отчетов.

Договор на оказание услуг не имеет какой-то строгой, стандартной для всех формы: в зависимости от характера хозяйственной деятельности компании-заказчика и проверяемых аспектов финансовой и учетной деятельности определенные пункты могут в него добавляться и удаляться.

Несмотря на то, что большинство предприятий и фирм (за исключением банковских организаций, для которых стандарты отчетности МСФО обязательны) руководствуются РСБУ в формировании отчетности и ведении учета, аудит таких организаций вполне может проводиться по международным стандартам.

Трансформация учета, ведущегося по РСБУ в отчеты по МСФО позволяет, не переводя организацию полностью на новые, куда более жесткие стандарты, иметь возможность соответствовать требованиям бизнес-партнеров и инвесторов из-за рубежа, для которых соответствие отчетности МСФО является одним из важных факторов в оценке фирмы.

Методика трансформации позволяет соотнести российские, закрепленные Федеральным Законом и рядом других нормативных актов, стандарты ведения учета и международные. Правда, сама по себе трансформация возможна лишь в том случае, если подготовленная по стандартам РСБУ отчетность готова в полном объеме.

Идеальный вариант для организации, стремящейся пройти аудит и соответствовать в своей работе МСФО, заключается в ведении двух параллельных учетов, каждый из которых соответствует тому или иному стандарту.

Впрочем, ряд требований, которые выполняют организации, ведущие учет в соответствии с РСБУ, отвечают и международным стандартам, поэтому трансформация сама по себе займет времени несколько меньше, чем полный переход на отчетность по МСФО.

Гибкость проведения процедуры аудиторской проверки, ориентировка на получение максимально достоверного результата, позволяют рассматривать аудит по международным стандартам как эффективный инструмент повышения качества работы как финансовых и бухгалтерских отделов, так и компании, заказавшей аудит, в целом.

Различия между стандартами МСФО и РСБУ заключаются, по мнению экспертов, скорее в меньшей формализации первой и большей ориентировке на предоставление отчетности в удобной для государственных контролирующих органов второй.

Как следствие, проверка по стандартам РСБУ может упустить ряд моментов, влияющих на восприятие эффективности работы организации.

Проверка МСФО, одним из принципов которых является справедливость стоимости (активов, сделок, а также внимание к любому движению денежных средств) поможет не упустить ни единой мелочи, влияющей на финансовый результат работы фирмы-заказчика.

Итоговый документ и отчеты по этапам проверки по МСФО являются, таким образом, руководством к действию для владельцев компании-заказчика: к действию по улучшению и оптимизации работы, сокращению расходов и т.д.

Проводимый аудит превращается из проверки в подробную консультацию, которая открывает перед организацией новые возможности в деле формирования прозрачного и достоверного учета финансовых средств, запасов и капитала в целом.

Компетентность аудиторов как в требованиях МСФО, так и в стандартах РСБУ позволяет им не только провести проверку, но и осуществить трансформацию учета с российского стандарта на международный, сделав компанию привлекательной для инвесторов из-за рубежа.

Источник: https://www.i-ias.ru/blog/transformacia_audit_msfo.html

Аудит отчетности по МСФО. Что проверить в отчете

Аудит отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, проводится на основании положений международных стандартов аудита (МСА).

Несмотря на то, что российские аудиторские стандарты и правила были основаны на базе МСА, существуют различия, связанные с особенностями российского правового поля.

В декабре прошлого года был подписан закон (Федеральный закон от 01.12.

2014 № 403-ФЗ), направленный на внедрение в России МСА. Для реализации данного проекта понадобится несколько лет, однако уже сейчас стоит ознакомиться с основными принципами и подходами международного аудита.

Общий подход к аудиту отчетности

В России большинство компаний составляет отчетность по МСФО путем трансформации на основании данных бухгалтерского и налогового учета (РСБУ).

Параллельный учет встречается гораздо реже, зачастую применяется следующая комбинация: те данные, чей учет соответствует принципам МСФО, переносятся в систему формирования отчетности по МСФО, далее вносятся корректировки, трансформационные или консолидационные, а некоторые участки, например учет основных средств по переоцененной стоимости, могут вестись непосредственно в системе.

В общем виде процесс формирования отчетности по МСФО можно представить в виде схемы.

Процесс формирования отчетности по МСФО

В статье будет рассматриваться подход мировых лидеров консалтинга.

В целом процесс аудита соответствует схеме формирования отчетности: проводится проверка данных РСБУ в соответствии с российскими нормативными актами, затем аудируются корректировки и все дополнительные данные, раскрываемые в примечаниях на основании требований МСФО. Такой аудит, как правило, дороже, чем у остальных компаний, он целесообразен в случае соответствующих требований акционеров или иностранных партнеров.

Следует сразу отметить, что сэкономить расходы, проведя аудит РСБУ-отчетности у небольшой российской фирмы, а затем привлечь команду международного уровня на корректировки по МСФО, не удастся. Данные РСБУ будут заново перепроверяться, кроме того, если потребуется общение с предшествующим аудитором, то его должна будет оплатить сама компания.

Этапы аудита по МСФО

Подготовительный этап.

Аудит непосредственно данных бухгалтерского и налогового учета не представляет из себя ничего сложного или необычного: выборочно проверяется вся подтверждающая документация, от договоров до «первички», и сопровождение данного процесса вполне можно осуществить силами бухгалтерии. Однако это всего лишь верхушка айсберга — в ходе аудита по МСФО будут задействованы многие сотрудники, от руководства до рядовых исполнителей, а перечень проверяемой документации гораздо шире.

Во-первых, еще до заключения сделки аудитор проверяет репутацию компании-заказчика. Этого требуют общепризнанные международные нормы, закрепленные как в законодательных актах многих стран, так и в этическом кодексе профессиональных аудиторов.

Неблагонадежными считаются компании, подозреваемые в мошенничестве, отмывании денег, коррупции, поддержке террористической деятельности, представляющие угрозу окружающей среде, использующие детский труд и так далее.

Сотрудничество с такими клиентами может навредить репутации самого аудитора, а это влечет за собой прямые убытки, вплоть до исключения из рядов международных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов.

Затем проверяется финансовая устойчивость и платежеспособность потенциального заказчика, оценивается масштаб деятельности, объем предполагаемой аудиторской работы на основании публикуемых данных из общедоступных источников и ряда документов, запрашиваемых у самой компании. Для группы компаний потребуется информация по всем юридическим лицам, включаемым в периметр консолидации.

На данном этапе оценивается примерная стоимость проверки исходя из внутренних нормативов аудиторской фирмы, обычно это произведение количества часов планируемой работы на ставку, которая зависит от опыта и квалификации привлекаемых аудиторов.

Компания-аудитор должна обеспечить процесс необходимыми ресурсами, поскольку может возникнуть проблема нехватки персонала, особенно в сезон годовых отчетов.

Чем это грозит проверяемой компании? Тем, что в проверке будут принимать участие стажеры и консультанты с небольшим опытом работы, поскольку аудитору выгоднее нанять новых сотрудников, чем потерять надежного клиента.

Этого можно избежать, указав в контракте требования к опыту и квалификации сотрудников, правда, в таком случае стоимость контракта увеличится. С другой стороны, более опытные аудиторы будут работать эффективнее, затрачивать меньше как своего времени, так и времени сотрудников компании. Здесь выбор должно делать руководство, поскольку в любом случае результат в виде аудиторского заключения гарантирован.

Именно руководство, а не главный бухгалтер подписывает так называемое письмо-обязательство, в котором подтверждает свою ответственность за составление и достоверность финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Кроме этого, аудитор потребует подтвердить ответственность и за систему внутреннего контроля (СВК), которую руководство считает необходимой для составления финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В данном вопросе также наблюдается сближение российской и международной практик: необходимость осуществлять внутренний контроль закреплена в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Более того, компании, организовавшие эффективную СВК, смогут перейти на процедуру налогового мониторинга вместо камеральных проверок.

Что касается непосредственно аудита, от того, насколько развита СВК в компании, напрямую зависит детальность проверок и, соответственно, стоимость услуг: чем больше риск ошибок и искажений в отчетности, тем больше информации будет проверяться.

Результатом подготовительного этапа является подписанный контракт на проведение аудита.

Как правило, аудиторы предлагают типовую форму, однако при составлении договора очень важно не упустить важные для компании моменты: обязанности и ответственность сторон, сроки, порядок разрешения споров.

Все дополнения вносятся в контракт, и здесь важно не только сопровождение юридической службы, но и участие ответственных за составление МСФО-отчетности, поскольку юристы редко бывают осведомлены в тонкостях процесса.

Этапом работы «на полях» называется выезд аудиторской команды к клиенту в соответствии с предварительным планом проверок (который корректируется по ходу обнаружения ранее неизвестных фактов).

Еще в процессе планирования аудиторы получают множество документов, учредительных и организационных, выгрузок из учетных систем, данных о банковских счетах и основных контрагентах.

Поэтому к моменту появления аудиторов в офисах компании уже готова большая часть информационных запросов на предоставление детальной информации: бюджеты, договоры, инвестиционные планы, калькуляции, накладные, акты, расчетные ведомости и так далее.

Для успешной коммуникации с аудиторами следует назначить ответственное лицо в отделе МСФО по обработке аудиторских запросов, которое обладает достаточными полномочиями для получения документации и необходимых данных от сотрудников других отделов и компаний группы.

Первый аудит по МСФО проводится минимум за два года, поскольку для полноценной отчетности необходимы сопоставимые данные за предшествующий период. Проверка, как правило, проходит в два этапа: анализируется информация за предыдущий год и первые девять месяцев отчетного периода, а затем аудируется четвертый квартал с учетом исправлений промежуточной отчетности.

Аудиторы попросят разослать запросы в банки и контрагентам о подтверждении остатков денежных средств и состоянии расчетов, которые должны поступить непосредственно в офис аудиторской фирмы.

Помимо этого, может потребоваться обеспечить участие аудиторов в инвентаризации запасов, организовать физический доступ на производственные объекты, склады и так далее.

Проверяются первичные документы и их соответствие данным учетных систем, проводятся встречи с менеджментом компании, интервьюирование сотрудников различных уровней, тестирование контролей и проверка выполнения регламентов по функционированию бизнес-процессов.

В ходе работы изучаются не только данные бухгалтерского и налогового учета, но и управленческая информация, вплоть до того, что аудиторы могут попросить разъяснить расхождения между данными бюджета и показателями выручки в бухгалтерской отчетности.

На следующей стадии аудита проверяются непосредственно трансформационные и консолидационные процессы: правильно ли перенесены остатки и обороты из РСБУ в модели, какие предпосылки и методы использованы для определения справедливой стоимости, перенесены ли все корректировки предшествующих периодов, как элиминированы внутригрупповые остатки и обороты, правильно ли рассчитана нереализованная прибыль, учтено ли влияние корректировок на отложенные налоги и так далее.

Особое внимание уделяется приобретениям и выбытиям бизнеса, поскольку это одна из наиболее сложных тем МСФО. Классификация инвестиций, определение контроля, оценка стоимости компаний, расчет гудвила и неконтролирующей доли участия, тестирование на обесценение — как правило, именно здесь часто возникают расхождения с аудиторским мнением и предлагаются существенные корректировки.

Особое внимание аудиторами уделяется описательным раскрытиям по МСФО, таким как условные активы и обязательства, события после отчетной даты, оценка рисков компанией.

Эти данные не учитываются в информационных системах, как правило, отсутствуют регламенты их формирования, нет четкого распределения ответственности за их составление, иногда у сотрудников просто нет соответствующего опыта.

Поэтому нередки ошибки и недочеты в данных вопросах, что только на руку аудиторам — к сожалению, качество аудиторской работы оценивается в основном по количеству выявленных нарушений.

На заключительном этапе аудита окончательно обговариваются и проверяются принятые к исправлению замечания, запрашиваются письменные заверения менеджмента компании (см.

ниже) , производится финальный анализ событий после отчетной даты.

Результатом всех процедур является выпуск аудиторского заключения и предоставление отчетности конечным получателям финансовой информации, будь то акционеры, кредитные организации, партнеры или широкая общественность.

Нередко после первого аудита отчетность показывает худшие результаты, чем ожидало руководство. Это связано с действующим в МСФО принципом осторожности, чтобы у пользователей финансовой информации не сформировалось необоснованно оптимистичное представление о положении компании.

Бонусами такого аудита являются выявленные недостатки СВК, устранение которых повысит качество бизнес-процессов в целом. Исправление обнаруженных недочетов учетных методик и систем также является преимуществом — снижается риск налоговых штрафов и пеней.

Кроме того, выявляются потребности в повышении квалификации сотрудников как бухгалтерии, так и отдела МСФО, что можно использовать для обоснования организации обучения и оценки работы специалистов учета.

Если компания планирует аудит последующих отчетностей по МСФО, то затраты на проверку могут снизиться за счет того, что аудитор уже будет знаком с бизнесом и особенностями клиента, соответственно, трудозатраты снизятся. Однако данный сценарий развития событий следует оговаривать заранее, еще на моменте выбора аудитора, поскольку консалтинговые услуги осуществляются на свободном рынке и все исполнители заинтересованы в получении высоких доходов.

Источник: https://gaap.ru/articles/Audit_otchetnosti_po_MSFO_chto_proverit_v_otchete/

Особенности аудита отчетности по МСФО в условиях экономического кризиса

Последние годы количество компаний, подготавливающих отчетность по МСФО, в России и по всему миру стремительно росло.

С началом экономического кризиса компании начали сокращать свои расходы, в результате чего некоторые из них, планировавшие переход на МСФО, отказались от подготовки отчетности по МСФО, руководствуясь сложившимися финансовыми трудностями и учитывая тенденции снижения справедливой стоимости активов компании.

Что касается компаний, которые готовят отчетность по МСФО, за время экономического кризиса их финансовые показатели серьезно ухудшились за счет влияния таких факторов, как обесценение национальной валюты, снижение объемов продаж, сокращение рынков сбыта, рост процентных ставок и т. д.

В результате некоторые компании не планируют проводить аудит финансовой отчетности по МСФО – те, для которых он не является обязательным. В качестве причины можно назвать нежелание компаний демонстрировать пользователю «слабые» показатели капитала и отрицательные показатели деятельности.

Многие компании, которые проводят аудит по МСФО, заинтересованы в представлении пользователям финансовой отчетности с улучшенными показателями деятельности и финансового положения. В свою очередь, перед аудитором стоит задача не допустить выражения ошибочного мнения о достоверности финансовой отчетности.

Рассмотрим некоторые основные вопросы, возникающие при проведении аудита финансовой отчетности, подготовленной по МСФО, за период, связанный с экономическим кризисом, и требующей особого внимания аудитора.

Вопросы непрерывности деятельности

Допущение о непрерывности деятельности является фундаментальным принципом при подготовке финансовой отчетности.

При использовании допущения подразумевается, что компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем и у нее нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации, прекращении деятельности или обращении за защитой от кредиторов в соответствии с законом или нормативными актами.

При оценивании того, является ли адекватным допущение о непрерывности деятельности, руководство компании учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, которое должно охватывать по крайней мере (но не ограничиваясь) двенадцать месяцев после отчетной даты.

В случае если компания до настоящего момента функционировала рентабельно и располагала свободным доступом к финансовым ресурсам, руководство компании может произвести свою оценку без детального анализа. В таких обстоятельствах вывод аудитора об адекватности этой оценки обычно также делается без необходимости выполнения детальных процедур.

Однако за время экономического кризиса многие компании понесли и продолжают нести серьезные убытки, что требует от руководства компании вынесения суждения относительно будущего результата событий или условий, которым присуща неопределенность.

Поэтому прежде всего аудитор должен принять во внимание риск того, что компания прекратит свою деятельность. МСА 570 «Непрерывность деятельности» приводит примеры событий и условий, которые по отдельности или в совокупности укажут на наличие оснований для прекращения деятельности компании.

Финансовые признаки:

– отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

– срочные заемные средства, дата погашения которых приближается без реальной возможности продления срока или погашения, или зависимость финансирования долгосрочных активов в большей степени от краткосрочных займов;

– признаки отказа в финансовой поддержке со стороны дебиторов и других кредиторов, изменение схемы оплаты товаров поставщикам на условиях коммерческого кредита;

– отрицательные денежные потоки от операционной деятельности;

– неблагоприятные значения ключевых финансовых коэффициентов[1];

– значительные убытки от операционной деятельности или значительное

снижение стоимости активов, используемых для генерирования денежных потоков;

– прекращение выплат или задолженность по выплате дивидендов;

– неспособность оплачивать кредиторскую задолженность в срок;

– неспособность выполнять условия кредитных соглашений;

– неспособность получить финансирование для разработки важного нового

продукта или другие необходимые инвестиции.

Операционные признаки:

– потеря ключевых руководителей без должной их замены;

– потеря основного рынка, франшизы, лицензии;

– потеря основного поставщика;

– сложности с трудовыми ресурсами или дефицит важных материалов и ресурсов;

– существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта.

Прочие признаки:

– несоответствие законодательным требованиям и требованиям в отношении капитала;

– предстоящие разбирательства судебных или регулирующих органов против компании, которые могут привести к возникновению требований, которые невыполнимы для компании;

– изменения в законодательстве или политике правительства, которые, как ожидается, неблагоприятно повлияют на деятельность компании.

Аудитор должен рассмотреть уместность допущения о непрерывности деятельности компании в основе подготовки финансовой отчетности. Данная процедура осуществляется при планировании, проведении и оценке результатов аудита. При этом аудитор должен руководствоваться МСА 570 «Непрерывность деятельности».

Если были идентифицированы события или условия, которые могут вызвать значительное сомнение в отношении способности компании продолжать непрерывную деятельность, аудитор выполняет дополнительные аудиторские процедуры, которые включают:

– анализ и обсуждение с руководством прогнозов движения денежных средств, прибыли и прочих соответствующих прогнозов;

– выявление и оценку событий после отчетной даты, которые могут повлиять на способность компании продолжать свою деятельность;

– анализ и обсуждение последних промежуточных финансовых отчетов компании;

– изучение условий выпуска облигаций и условий кредитных договоров (соглашений) и установление фактов несоблюдения этих условий;

– анализ протоколов собраний акционеров и основных комитетов компании с целью выявления финансовых трудностей;

– опрос юристов компании (запросы юридическим компаниям) относительно судебных разбирательств и претензий;

– оценку наличия финансовой помощи;

– оценку финансовой способности инвесторов предоставить дополнительные средства.

Если аудитор подтверждает непрерывность деятельности компании достаточными и уместными доказательствами, он не модифицирует аудиторское заключение.

Если в финансовой отчетности адекватно раскрыта информация о нарушении принципа непрерывности, аудитор должен выразить мнение без оговорок, но модифицировать аудиторский отчет путем добавления пояснительного параграфа, заостряющего внимание на наличии существенной неопределенности, связанной с событием или условием, которое может вызвать значительное сомнение относительно способности компании продолжать непрерывную деятельность, и обращает внимание на примечание к финансовой отчетности. Если не сделано адекватное раскрытие в финансовой отчетности, то аудитор должен выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение.

Аудитор должен уделить особое внимание вопросу непрерывности, так как многие компании в свете экономического кризиса не имеют возможности выполнять свои обязательства перед кредиторами, поставщиками, банковскими учреждениями и умышленно начинают процедуру банкротства компании. До момента открытия процедуры банкротства компания переводит большую часть своих активов на вновь открытое предприятие. Поэтому аудитор должен особое внимание уделить событиям после отчетной даты, руководствуясь в работе МСА 560 «Последующие события».

Искажение показателей отчетности

Аудитор должен рассмотреть риск существенного искажения финансовой отчетности, возникающий в результате недобросовестных действий руководства компании или ошибок, руководствуясь международным стандартом аудита 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности».

Термин «мошенничество» означает преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников компании либо третьими лицами, повлекшее неправильное представление финансовой отчетности. В качестве мошенничества рассматриваются следующие действия:

– манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;

– незаконное присвоение активов;

– утаивание или нераскрытие фактов, которые могли бы повлиять на суммы, отраженные в финансовой отчетности;

– отражение в учете несуществующих операций;

– неправильное применение учетной политики.

Причиной представления искаженной финансовой отчетности могут быть попытки руководства манипулировать доходами, затратами, обязательствами, активами с целью введения в заблуждение пользователей финансовой отчетности путем оказания влияния на их понимание результатов деятельности компании и уклонения от выполнения своих обязательств.

Следует отметить, что экономический кризис может послужить тем фактором, который заставит руководство компании манипулировать данными финансовой отчетности.

При выявлении фактов мошенничества, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен провести соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры.

При определении общего подхода в отношении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством, на уровне финансовой отчетности аудитор должен:

– рассмотреть назначение и надзор за персоналом;

– изучить учетную политику, используемую субъектом;

– внедрить элемент непредсказуемости при выборе характера, сроков и масштаба аудиторских процедур.

Одним из возможных фактов манипуляций с финансовой отчетностью компании является оценка справедливой стоимости. Цель таких манипуляций – отразить в отчетности желаемый результат.

Изменения в оценке справедливой стоимости, которые происходят с течением времени, могут отражаться в учете по-разному: напрямую в капитале или за счет изменения финансовых результатов.

Учет по справедливой стоимости ведет к завышению размера активов, прибылей, капитала в период подъема рынка и в то же время уменьшает активы, капитал и увеличивает убытки в период экономического спада, что наглядно мы наблюдаем в настоящее время.

Следовательно, аудитор должен уделить особое внимание учетным оценкам, в том числе оценке по справедливой стоимости. Необходимо получить достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что оценки и раскрытия в финансовой отчетности элементов, отраженных по справедливой стоимости, соответствуют требованиям, предъявленным к финансовой отчетности, применяемой компанией.

Расчет справедливой стоимости может быть относительно прост для некоторых активов или обязательств, например активов, купленных или проданных на активных и открытых рынках, которые предоставляют доступную и надежную информацию относительно цен, по которым фактически имеет место обмен. Существование опубликованных цен активного рынка обычно является лучшим доказательством справедливой стоимости.

Расчет справедливой стоимости для других активов и обязательств может быть более сложным. Оценка справедливой стоимости может быть выполнена путем использования оценочной модели (например, модель, предназначенная для перспективной оценки и дисконтирования будущих денежных потоков) или экспертной помощи.

Аудитор может обладать необходимыми навыками и знаниями для планирования и выполнения аудиторских процедур, связанных со справедливой стоимостью, или решить использовать экспертов. В соответствии с МСА 620 «Использование работы эксперта» аудитор оценивает соответствие результатов работы, проделанной экспертом, для аудиторских доказательств.

Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных надлежащих аудиторских доказательств, то аудитор должен разрешить эту ситуацию посредством:

– обсуждения вопросов с экспертами;

– выполнения дополнительных аудиторских процедур;

– модифицирования аудиторского заключения.

Согласно п. 16 МСА 620 аудитор не должен ссылаться на работу эксперта в случае, когда предоставляется безоговорочно положительное аудиторское заключение. Такая ссылка может быть неверно интерпретирована как оговорка в аудиторском мнении или как разграничение ответственности.

По сравнению с предыдущими периодами в настоящее время возрастет использование опосредованных методик оценки для определения справедливой стоимости активов и обязательств. Следовательно, справедливая стоимость представляет собой зону повышенного аудиторского риска вследствие своей неопределенности, субъективного суждения и сложности расчета.

По причине субъективности характера операций аудитор не может применить аудиторскую выборку, но он должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, что оценка и раскрытие справедливой стоимости соответствуют применяемой основе представления финансовой отчетности.

Основной проблемой могут стать обоснование и поиск соответствующих доказательств.

В таком случае могут быть использованы следующие аудиторские процедуры при аудите значений справедливой стоимости активов и обязательств:

– оценка надежности системы внутреннего контроля, т. е. проверка процедур контроля при определении справедливой стоимости активов и обязательств;

– анализ процедур контроля за надежностью данных, используемых в оценочных моделях;

– выявление и оценка любых методов, используемых для определения изменений в бизнес-среде, которые могут повлиять на допущения, применяемые в оценочных моделях;

– тестирование значительных допущений, оценочной модели и соответствующих данных, использованных руководством компании для определения справедливой стоимости активов и обязательств;

– оценка выбора метода определения справедливой стоимости активов.

На основании проведенных процедур аудитор определяет, есть ли необходимость в корректировке показателей финансовой отчетности и предоставлении модифицированного аудиторского заключения.

[1] Используемыми коэффициентами могут быть: – коэффициент текущей ликвидности; – коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами; – коэффициент финансовой устойчивости;

– доля просроченных финансовых обязательств в общей сумме активов предприятия.

Источник: https://finotchet.ru/articles/536/

Аудит МСФО-отчетности

Главная/
Услуги/
МСФО/
Аудит МСФО-отчетности

Отчетность по МСФО – сколько на самом деле заработал Ваш бизнес?

Подготовка отчетности по МСФО.
Консалтинг в области МСФО: прогнозная отчетность, Due Diligence, бизнес-план по МСФО, выход на IPO.
Реинжиниринг процессов: разработка форм сбора данных, таблиц, постановка параллельного учета по МСФО, автоматизация, fast close (быстрое закрытие).

Пять шагов для расчета стоимости онлайн

Заполните простую форму для быстрого расчета стоимости проведения аудита, либо позвоните нам по телефону. Наши менеджеры ответят на интересующие Вас вопросы, сориентируют по срокам и стоимости выполнения работ. Мы строго придерживаемся принципов честности и конфиденциальности в отношениях с Клиентом.

В своей работе мы делаем акцент на актуальных для текущего момента развития компании и рынка решениях, персональной ориентации на задачи и результат владельцев и топ-менеджмента компании. Глубокая отраслевая экспертиза и наличие многолетнего опыта позволяет справиться с любой поставленной задачей.

На личной встрече в нашем офисе, удобно расположенного в центре Москвы, у Вас будет возможность познакомиться и убедиться в компетенции наших экспертов, детально обсудить все пункты подготовленного коммерческого предложения, актуализировать договор, исходя из особенностей Ваших текущих задач.

На протяжении всего периода реализации проекта с Вами работает персональный менеджер, который всегда готов проконсультировать по текущим вопросам и задачам. Наша компания отличается дружественным подходом, отсутствием формализма, решением конкретных практических задач, стоящих перед Клиентом.

Мы строго соблюдаем наши обязательства и сроки выполнения проекта. Максимальная простота, клиентоориентированность, дружественность, эффективность и рациональность подхода позволяет получить максимальное удовлетворение от работы с нами. Оценив уровень профессионализма, Клиенты повторно обращаются за консультацией в КСК групп.

Аудит МСФО-отчетности «Терем» 5 5 Фирма «Терем» выражает благодарность за продуктивную работу КСК групп в аудите нашей компании. Отчеты за прошлый год были обстоятельно изучены, а затем даны экспертные рекомендации по эффективному устранению мелких нестыковок.

Составленный командой КСК групп отчет четко отразил условия и слабые стороны финансового положения. Оформление бумаг было произведено в срок и с соблюдением буквы закона. От лица гендиректора нашей компании благодарим за безупречное сопровождение бухгалтерской проверки. Мы обязательно обратимся к вам за аудитом снова.

Аудит МСФО-отчетности ООО «Скания-Россия» 5 5

Российский филиал корпорации «Скания» благодарит КСК групп за приятный опыт сотрудничества. Составленный их командой аудиторский отчет строго соответствует требованиям текущего законодательства.

Эксперты команды КСК групп доказали на своем примере, что профессиональный подход к анализу предоставленных бумаг позволяет ускорить аудит без ущерба для конечного итога.

Мы можем описать команду КСК групп как добросовестных и высококомпетентных экспертов в своей области, благодаря усилиям которых ведение отчетности на предприятии удалось привести в полнейший порядок.

Аудит МСФО-отчетности ООО «НОВА ТУР» 5 5

Директор компании «НОВА ТУР» спешит выразить свой восторг качеством сервиса команды аудиторов КСК групп. Первоклассный профессионализм экспертов позволяет оперативно решать сложнейшие задачи с учетом их специфики. Активная позиция в решении спорных вопросов помогла быстро справиться с ними.

Обстоятельные аргументы доказали правильность и эффективность предложенных решений. Приятно отметить клиентоориентированность экспертов команды КСК групп и их готовность пойти навстречу в сложной или спорной ситуации.

С таким партнером вести дела вдвойне приятно! Лучшие рекомендации коллективу КСК групп.

Кто сможет подтвердить достоверность отчетности и ее полное соответствие международным стандартам финансовой отчетности? Ответ очевиден – это может сделать только независимый аудитор, имеющий положительную репутацию на рынке и обладающий необходимыми знаниями и опытом работы в этой относительно новой для российского бизнеса сфере.

Заключение такого аудитора повысит доверие к документальной базе компании и позволит использовать отчетность в качестве веского аргумента в переговорах с партнерами в будущем.

Кроме того, если организация имеет холдинговую структуру, то проводить независимую проверку консолидированной финансовой отчетности необходимо в соответствии с требованиями федерального законодательства.

На первый взгляд, аудит отчетности по МСФО по комплексу проводимых процедур аналогичен традиционному аудиту бухгалтерской отчетности по РСБУ и включает в себя:

планирование;
непосредственную проверку данных отчетности (процедур по существу);
завершение аудита и оформление заключения.

Однако, изучив методику проведения аудита отчетности по МСФО, составленную отделом методологии КСК групп, можно выявить значительные по объему и сложности процедуры, не свойственные аудиту отчетности по РСБУ, например:

проверка надлежащей квалификации активов, обязательств и капитала в целях соответствия требованиям МСФО;
проверка обоснованности стоимостной оценки показателей отчетности;
анализ корректировок, за счет которых отчетность по РСБУ была трансформирована в отчетность по МСФО;
тест оценочных показателей и профессиональных суждений, в большом объеме используемых в отчетности по МСФО;
аудит полноты раскрытий к отчетности, которых в МСФО значительно больше, чем в российской отчетности.

Если аудит проводится в отношении консолидированной отчетности, то аудиторы КСК групп в обязательном порядке выполняют следующие процедуры:

анализ периметра консолидации и эффективных долей владения;
подтверждение применения единой учетной политики Группы компаний для целей консолидации;
проверку правильности составления финансовой отчетности дочерними компаниями Группы;
тестирование консолидационных процедур и консолидированной финансовой отчетности;
проверку полноты раскрытия информации в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Хотя в России к настоящему моменту еще не осуществлен переход на МСА, специалисты КСК групп при проведении аудита отчетности по МСФО стремятся к полному соблюдению международных стандартов.

Это значит, что полученные результаты будут понятны не только руководству компании, но и зарубежным партнерам, что очень важно при налаживании внешних экономических связей.

Аудит отчетности, составленной в соответствии с МСФО, проводится в качестве самостоятельной услуги.

По итогам аудита отчетности по МСФО клиенту передаются:

аудиторское заключение;
письмо для руководства компании с перечнем выявленных существенных нарушений и возможных рисков, а также рекомендаций по их устранению, и перечень корректировок, предложенных аудитором, но не исправленных в ходе аудита.

Дополнительно Вы можете получить:

помощь при трансформации и консолидации данных для отчетности по МСФО;
консультации по порядку отражения отдельных операций, согласно МСФО;
независимую оценку активов и обязательств;
анализ финансового состояния и оценку отчетности с точки зрения инвесторов.

Наличие большого штата специалистов позволяет нам предлагать своим клиентам весь комплекс услуг, необходимых для ведения бизнеса: начиная от анализа хозяйственных процессов и заканчивая составлением и ведением кадровой политики организации.

Почему именно КСК групп?

При проведении аудита сочетается работа в офисе клиента и дистанционная работа, что обеспечивает комфорт для ответственных лиц.
Прозрачное ценообразование при соблюдении высоких стандартов качества.
Обмен опытом и технологиями: передача методик и таблиц по расчету отдельных корректировок.
Тесты и чек-листы для самоконтроля отчетности.
Консультационная поддержка по МСФО не только на протяжении проекта, но и в течение года после завершения.

Источник: https://kskgroup.ru/uslugi/msfo/audit-otchetnosti-po-msfo

Аудит отчетности в формате МСФО — основные положения

Отправить на почту

Аудит МСФО-отчетности представляет собой комплекс регламентированных процедур по подтверждению ее достоверности. Об основных правилах и элементах аудита МСФО-отчетности пойдет речь в нашем материале.

Комплекс предварительных шагов перед проведением аудита МСФО-отчетности

Аудит отчетности по МСФО начинается с подготовительных процедур. В этот процесс вовлечена как аудиторская компания (АК), так и аудируемое лицо (АЛ). Основные составные части подготовительного этапа:

согласование условий договора на проведение аудита (совместно АЛ и АК);
подготовка отчетности к аудиту (АЛ);
предварительные аудиторские процедуры (АК).

Остановимся на каждом шаге предварительного этапа.

Согласование условий договора

Перед подписанием договора на аудит МСФО-отчетности его сторонами согласовываются следующие важные аспекты:

конкретизация этапов проверки (период проведения аудита, раскомпоновка аудиторских процедур по этапам внутри года и др.);
согласование списка «ключевых игроков» (отвечающих за продвижение аудита со стороны фирмы и аудиторской компании лиц);
уточнение календарного графика аудиторских процедур (детализация действий аудиторов, разграничение зон ответственности между исполнителями, контрольные даты и др.);
иные важные условия договора.

Подготовка отчетности к аудиту

Фирма, отчетность которой подлежит аудиту, проводит следующий комплекс мероприятий:

составляет отчетность по национальным требованиям (РСБУ);
проводит процедуру трансформации, позволяющую из РСБУ-отчетности получить МСФО-отчетность;
готовит необходимые раскрытия и пояснения;
представляет аудиторам подготовленную отчетность для анализа и планирования.

Предварительные аудиторские процедуры

Получив отчетность, аудиторы:

изучают представленные финансовые отчеты;
анализируют информацию (определяют объем процедур, выявляют «проблемные зоны» и др.);
определяют уровень существенности, составляют план и программу аудита;
направляют в адрес фирмы необходимые запросы;
проводят иные предварительные процедуры в соответствии с требованиями федеральных и внутрифирменных стандартов аудита.

Кроме того, на данном этапе аудиторам необходимо уточнить и понять следующие важные элементы:

структуру фирмы и специфику ее бизнеса;
наличие и виды рисков;
состояние системы внутреннего контроля (СВК).

Среди процедур оценки эффективности работы СВК особо следует подчеркнуть важность контроля соблюдения аудируемым лицом постоянства алгоритмов обработки учетной информации и защиты ее от несанкционированного доступа.

Проверка допущения непрерывности деятельности фирмы (финансовый анализ и иные приемы)

При составлении ФО необходимо исходить из принципа непрерывности деятельности фирмы — требования РСБУ и МСФО единодушны в этом вопросе.

ВАЖНО! Под непрерывностью деятельности понимается отсутствие у собственников и руководства фирмы намерения в обозримом будущем (как минимум в течение ближайших 12 месяцев) ликвидировать фирму или существенно сократить масштаб ее деятельности.

Требования проверки применимости допущения непрерывности деятельности содержатся и в международных стандартах аудита (МСА), и в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД):

МСА 570 «Непрерывность деятельности»;
ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Аудитору необходимо определять и оценивать связанные с указанным принципом риски, на всех этапах аудита:

при планировании;
в процессе сбора аудиторских доказательств;
при обобщении результатов проверки и формулировании заключений.

Сомнение в способности фирмы продолжать свою деятельность непрерывно может возникнуть у аудитора при обнаружении следующих признаков:

финансовых (отрицательная величина чистых активов, существенное отклонение финансовых коэффициентов от нормальных значений, крупные убытки от основной деятельности и др.);
производственных (потеря рынка сбыта, зависимость от выполнения одного проекта и др.);
прочих (потенциально невыполнимые для аудируемого лица судебные иски по их завершении, неисполнение законодательных требований в части формирования уставного капитала и др.).

В соответствии с п. 28 ФПСАД № 11 аудитору следует выразить отрицательное мнение, если, исходя из его профессионального суждения, фирма не сможет продолжать непрерывно свою работу.

Знакомьтесь с расчетными нюансами финансовой группы признаков (при контроле применимости принципа непрерывности деятельности) в материалах, размещенных на нашем сайте:

Основные этапы аудита МСФО-отчетности

Аудит отчетности по МСФО состоит из следующих частей:

аудит отчетности, составленной фирмой по национальным стандартам;
проверка правильности трансформационных корректировок;
контроль правильности консолидации информации;
проверка правильности и объема необходимых пояснений и раскрытий.

Аудит МСФО-отчетности — многоступенчатая процедура, в результате которой аудиторы делают выводы о ее достоверности.

ВАЖНО! Достоверность ФО означает ее свободу от существенных ошибок и необъективности. Предполагается, что достоверная ФО отражает истинное финансовое положение и финансовые результаты работы фирмы, что позволяет пользователям полагаться на нее при принятии экономических решений.

Какими свойствами должна обладать ФО, см. в материале «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Качество подготовки этой отчетности во многом зависит от исходных отчетных параметров финансовых отчетов, подготовленных по нормам РСБУ. Если в показатели этих отчетов закрались неточности и ошибки (в том числе существенные), о достоверности МСФО-отчетности, подготовленной из таких исходных данных, не может идти речи.

Аудит ФО, составленной по РСБУ, представляет собой отдельный блок контрольных, аналитических и оценочных процедур, включающих:

изучение учетной политики фирмы и проверку ее соответствия действующему законодательству;
контроль и взаимоувязку показателей ФО (в том числе входящих остатков);
арифметическую проверку показателей отчетности и сопоставление их с данными учетных регистров;
аналитические процедуры и детальные тесты;
иные, предусмотренные стандартами действия аудитора.

Только после того, как будет получено убеждение в достоверности ФО, составленной по нормам РСБУ, можно приступать к дальнейшим шагам по аудиту МСФО-отчетности.

Как повысить эффективность аудита?

В качестве и эффективности аудита заинтересованы (кроме самой фирмы и аудиторской компании) множество ее пользователей — они получают в положенный срок информацию о достоверности ФО фирмы, ее способности погашать свои обязательства и работать непрерывно.

Качество и эффективность аудита зависят от множества факторов. К примеру:

от своевременности и полноты подготовки ФО аудируемым лицом;
уровня квалификации аудиторов и иных привлеченных к аудиту специалистов;
иных факторов внешнего и внутреннего характера.

Аудиторские компании, заинтересованные в сохранении своих клиентов и расширении сферы деятельности на рынке аудиторских услуг, на постоянной основе анализируют качество и эффективность осуществляемого ими аудита.

Результатом такого анализа являются выработка и внедрение специальных методов и приемов, способствующих улучшению качества аудита.

К числу таких приемов можно отнести:

ранний запрос общих документов, их анализ и оценку;
предварительную рассылку подтверждений контрагентам;
своевременное обсуждение подходов к оценкам и суждениям;
предварительное обсуждение с клиентом сложных аспектов подготовки ФО и др.

Осуществление указанных процедур позволяет:

рационально распределить время проверки и нагрузку на аудиторов;
оценить на предварительном этапе необходимость привлечения дополнительных специалистов (в том числе оценщиков, экспертов и др.);
вовремя получить от контрагентов требуемые подтверждения и т. д.

Все это позволяет выполнить качественно и в срок аудиторское задание.

Итоги

Аудит отчетности, составленной по МСФО, включает несколько этапов: проверку отчетов, составленных в соответствии с требованиями национальных норм, контроль правильности осуществления трансформационных корректировок и др.

Подтвердить достоверность отчетности в установленные договором сроки и с надлежащим качеством возможно только при слаженной работе специалистов фирмы и аудиторской компании.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Источник: https://nanalog.ru/audit-otchetnosti-v-formate-msfo-osnovnye-polozheniya/