Каковы особенности складского учета товаров — все о налогах

У торговой организации нет собственного склада: варианты решения и налоговые последствия

25.07.2013 Довольно часто хозяйствующие субъекты различного профиля сталкиваются с недостаточностью складских помещений. Особенно это актуально для торговых организаций. Решить проблему отсутствия складских помещений сегодня можно несколькими путями. В настоящей публикации Н.В.

Фимина, юрист, эксперт по вопросам налогообложения, анализирует возможные варианты с точки зрения возникающих налоговых последствий. Приводятся рекомендации по отражению операций в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0).

Содержание<\p>

Отсутствие складских помещений не может свидетельствовать о мнимости деятельности торговой организации и не должно вызывать претензии проверяющих. Подтверждают это и материалы арбитражной практики (см., например, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2013 по делу № А09-4719/2012).

Даже не имея складских помещений организация, чьей основной хозяйственной деятельностью является реализация товаров, может нормально функционировать, например, использовав нижеуказанные варианты:

• аренда склада;
• транзитная торговля;
• передача товара посреднику на реализацию;
• передача товара на хранение;
• получение прав безвозмездного пользования складскими помещениями.

Одним из вариантов решения проблемы отсутствия складских помещений, предназначенных для хранения товара, является заключение договора аренды склада.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Аренда зданий (сооружений) является одной из разновидностей договора аренды, которая регулируется параграфом 4 главы 34 ГК РФ.

Нормы действующего законодательства РФ позволяют выделить следующие особенности договора аренды здания или сооружения (в том числе договора аренды складского помещения):

• договор заключается в письменной форме, договор аренды, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст. 651 ГК РФ);
• размер арендной платы фиксируется в договоре и может быть установлен в различных формах (как правило, размер арендной платы определяется исходя из стоимости метра площади складского помещения и передаваемых площадей);
• передача имущества арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами (ст. 655 ГК РФ).

Сумму арендной платы можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Общим критерием признания расходов является их экономическая обоснованность (ст. 252 НК РФ).

Поэтому на практике у хозяйствующего субъекта может возникнуть вопрос, учитывать ли арендную плату за период, когда складское помещение не использовалось в предпринимательской деятельности.

Например, в ситуации, когда организация заключила договор аренды склада, перечислила арендодателю арендную плату, но эксплуатацию арендованного имущества еще не начала (товар не был своевременно закуплен у поставщика).

Важно понимать, что указанный факт на право хозяйствующего субъекта учесть расходы не влияет. На сумму арендного платежа можно уменьшить базу по налогу на прибыль.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/15094/

Особенности бухгалтерского учета в торговых организациях



Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций в сфере торговли обусловлена особенностями этой отрасли и системой уплаты налога на добавленную стоимость.

Оптовыми организациями торговли товары приобретаются у поставщиков для последующей продажи и реализуются розничными торговыми организациями непосредственно населению.

Товары являются главным объектом бухгалтерского учета в торговой сфере, поэтому бухгалтерия организации торговли призвана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Бухгалтерский учет в торговле преследует две основные цели: во-первых, учет и контроль за сохранностью товаров; во-вторых, своевременное предоставление руководству организации информации о полученной прибыли, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Товары составляют часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости. [1].

Торговые организации расходы по покупке и продаже товаров учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

Организации оптовой торговли расчеты по налогу на добавленную стоимость осуществляют в виде разницы между суммой налога, полученного с покупателей, и суммой, уплаченной поставщику.

Организации, осуществляющие розничную торговлю, исчисляют этот налог с сумм торговых наценок, включаемых в стоимость приобретаемого товара [2, с. 246].

Договоры являются основанием для поступления товаров в торговые организации. Товары принимает материально-ответственное лицо и производит проверку соответствия принимаемых ценностей данным сопроводительных документов.

Поступающие товары должны соответствовать сопроводительным документам поставщика по ассортименту, количеству и качеству. Учет товаров осуществляют на счете 41 «Товары».

Не включается в стоимость товаров налог на добавленную стоимость, он отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по товарам».

Таблица 1

Бухгалтерские записи по учету поступления товаров

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приняты товары	41, субсчет «Товары на складах»	60
На сумму НДС, уплаченную по поступившим товарам	19	60
На сумму претензии по факту выявления расхождений	76, субсчет «Расчеты по претензиям»	60

При приемке товаров возможны расхождения по количеству, ассортименту и качеству.

При обнаружении несоответствия фактического наличия товаров и их качества с данными, содержащимися в документах, составляется акт о приемке товаров по качеству или акт об установленном расхождении.

Покупатель имеет право при нехватке товаров потребовать недостающие товары или может отказаться от всей партии товара и его оплаты, а если товар оплачен, может потребовать возврата перечисленных денежных средств.

Сумма претензии включает НДС, приходящийся на недостающие товары.

Необходимо различать недостачу товаров в пределах норм естественной убыли. Важное значение при этом имеет пункт договора, который прописывает порядок перехода права собственности на товар. Бухгалтерские записи будут следующие:

Таблица 2

Бухгалтерские записи по учету недостающих инекачественных товаров

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Право собственности на товар переходит после его отгрузки, расхождение в пределах норм естественной убыли у получателя товара	44	60 (на сумму стоимости недостающих товаров, включая НДС)
Право собственности на товар переходит после оплаты его стоимости, убыль относится на счет поставщика	76, субсчет «Расчеты по претензиям»	60
Возврат некачественных товаров поставщикам	60	41
На сумму НДС, приходящуюся на стоимость некачественных товаров	60	19

Транспортные расходы, связанные с возвратом некачественных товаров, оплачиваются поставщиком.

Поставляемые товары оплачиваются покупателями в соответствии с заключенными договорами. Формы расчетов с покупателями могут быть следующие: предварительная оплата или оплата по акцептованным счетам поставщиков.

В практической деятельности организаций имеют место ситуации, когда товар поступил без сопроводительных документов (неотфактурованная поставка). Важно, что неотфактурованными считаются поставки от конкретного поставщика, с которым заключен договор на приобретение определенных товаров.

В пользу этого свидетельствует Инструкция по применению Плана счетов, которая рекомендует на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части неотфактурованных поставок в обязательном порядке вести аналитический учет по поставщикам.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе по контрагентам, осуществившим неотфактурованные поставки [3].

Неотфактурованные ценности нужно принять на склад. Основанием для их принятия к учету является акт о приемке.

Для придания акту юридической силы при его составлении требуется наличие комиссии, созданной приказом руководителя организации-покупателя, в состав которой должен входить представитель отправителя (поставщика).

При отсутствии такого представителя придется привлекать независимого эксперта (представителя незаинтересованной организации).

Акт составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта, второй экземпляр направляется поставщику и является основанием для предъявления претензии.

В учете все активы и обязательства баланса имеют стоимостную оценку, поэтому, несмотря на отсутствие нужных документов, запасы для учета должны быть оценены. Необходимо указать предполагаемую цену, исходя из договора или других имеющихся документов. Следует принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов [3].

Учет оптовой продажи собственных товаров ведут с использованием следующих бухгалтерских записей:

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету продажи собственных товаров

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
На стоимость товаров по ценам приобретения	90	41
На договорную стоимость товаров, включая НДС	62	90
На сумму НДС	90	68, субсчет «Расчеты по НДС»

Оптовые торговые организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, учет реализации ведут по кассовому методу. В таких организациях используют активный счет 45, на котором учитывают отгруженные товары по ценам приобретения. Бухгалтерские записи будут следующие:

Таблица 4

Бухгалтерские записи по учету продажи собственных товаров в субъектах малого предпринимательства

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отгружены товары по ценам приобретения	45	41
На договорную стоимость товаров, включая НДС	51	90
На стоимость оплаченных товаров по ценам приобретения	90	45
На сумму НДС— на НДС по предъявленным счетам— и одновременно на НДС по оплаченным счетам	9076, субсчет «Расчеты по НДС»	76, субсчет «Расчеты по НДС»68, субсчет «Расчеты по НДС»

В данном случае особенностью является учет НДС при реализации товаров по моменту оплаты. При таком варианте используют счет 76, субсчет «Расчеты по НДС». По его кредиту фиксируют налог по отгруженным, а по дебету — оплаченным товарам. Сальдо по этому субсчету может быть только кредитовым, показывающим сумму налога на отгруженные, но не оплаченные товары.

Методика бухгалтерского учета в организациях розничной торговли отличается от порядка учета в оптовых организациях. Различия заключаются в форме расчетов с покупателями и порядком расчета НДС.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков делают запись:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» [2, с. 257].

Торговая наценка в розничной торговле — это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара.

Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговую наценку начисляют на стоимость приобретения, включая НДС, уплачиваемый поставщикам.

На сумму торговой наценки оформляют бухгалтерскую запись:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 42 «Торговая наценка».

В организациях торговли при использовании метода учета товаров по розничным ценам в момент их поступления начисляют торговую наценку и учитывают товары по окончательным продажным ценам.

В этом случае облегчается учет движения товаров, но уменьшается возможность регулирования в течение месяца цен реализации.

Метод может быть интересен для организаций, торгующих товарами с быстрой оборачиваемостью.

Торговая скидка тоже представляет собой не что иное, как часть розничной цены товара.

Следует обратить внимание, что на отдельные группы товаров устанавливаются льготные ставки налога на добавленную стоимость. Поэтому требуется вести раздельный учет товаров и реализации по ставкам 10 % и 18 % [4]. Перечень товаров, облагаемых по ставке 10 %, указан в статье 164 Налогового кодекса РФ.

Товары в рознице продают преимущественно за наличный расчет. При этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю. Но может быть и другая ситуация, когда реальная передача вещи потребителю опережает по времени ее оплату, например продажа товара в кредит.

Товары могут поступать и от подотчетных лиц торговой организации. Они закупают товары за наличные. Оприходование товаров в таком случае отражают:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случае приобретения и оприходования в магазине товаров, поступивших от физического лица, зарегистрированного как предприниматель без образования юридического лица поступление товаров отражают следующим образом:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 76 субсчет «Расчеты с предпринимателями без образования юридического лица» [2, с. 258].

Выручка определяется по розничному товарообороту. В кассовом отчете ежедневно учитывается сумма выручки и отражается при составлении товарного отчета. В расходной части товарного отчета материально-ответственного лица отражается стоимость реализованных товаров.

Основными проблемами в бухгалтерском учете товарных операций являются: неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также в организациях не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Поэтому необходимо осуществлять постоянные проверки выполнения договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товаров.

Литература:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) (в редакции Приказ Минфина РФ от 25 октября 2010 г.).
2. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Текст]: базовый курс / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. — 6-е изд., испр. и доп. — М.: Омега — Л, 2007. — 488 с.: ил. — Библиогр.: с. 479.
3. Петрова В. Ю. Неотфактурованные поставки: бухгалтерский и налоговый учет//Бухгалтерский учет.- 2011.- № 9.- с. 13–17.
4. Садыкова Л. Г. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие. — Стерлитамак: РИЦ СФ БашГУ, 2013. –140 с.

Основные термины (генерируются автоматически): товар, розничная торговля, бухгалтерский учет, добавленная стоимость, торговая наценка, поставщик, субсчет, хозяйственная операция, сумма НДС, цена приобретения.

Источник: https://moluch.ru/archive/146/41065/

Правовой ликбез: организация складского учета

Советы профессионала

Центральные склады В крупных организациях для хранения материально-производственных запасов (МПЗ) создают центральные (базисные) склады. Отдельные склады создают для хранения готовой продукции.

Если же условиями хранения определенного вида запасов допускается их открытое хранение, то для этих целей должны использоваться специально приспособленные площадки. Помимо центральных складов в организациях создают склады и кладовые в цехах, филиалах и других подразделениях.

Складские помещения бывают основного производственного и подсобного назначения. Складское помещение основного производственного назначения представляет собой часть складского помещения, предназначенную для приема, сортировки, хранения, комплектации, отпуска и отгрузки материальных ценностей.

В складских помещениях подсобного назначения размещаются подсобные службы и выполняют работы по обслуживанию технологического процесса, хранят упаковочные материалы, технологическое оборудование, инвентарь, уборочные машины.

Каждому складу приказом по организации присваивают постоянный номер, который в дальнейшем указывают во всех документах, относящихся к операциям конкретного склада.

Целесообразно склады разделять на отдельные секции, внутри которых размещают запасы по группам, типам, сортам, укладывая их в штабеля, на стеллажи, в закрома, мешки и другую тару. Это позволит быстро принимать, отпускать и проверять наличие запасов. В местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлыки, на которых указаны данные о находящемся на хранении запасе: его наименование, номенклатурный номер, единица измерения, цена и отличительные признаки, такие как марка, артикул, размер, сорт и др.

Места хранения, склады и кладовые должны быть оснащены необходимым весовым хозяйством и измерительными приборами для точного измерения количества запасов.

Бухгалтерский учет Бухгалтерский учет МПЗ организации, являющейся юридическим лицом, по законодательству РФ (за исключением бюджетных и кредитных организаций) должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.

2001 № 44н (далее – ПБУ 5/01).В качестве МПЗ к бухгалтерскому учету принимают:• сырье, материалы, и другие активы, используемые при производстве продукции (оказании услуг);• готовую продукцию и товары;• активы, используемые для управленческих нужд организации.

• материалы, используемые в процессе выполнения работ для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или расходуемые на другие нужды (проведение испытаний, ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий);• запасные части для ремонта оборудования и другие материальные ценности, не относимые к основным средствам (т. е. со сроком полезного использования менее 12 мес);• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке или сборке на предприятии, и т. д.В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведут бухгалтерский учет.Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать все установленные законодательством обязательные реквизиты, в том числе:• наименование документа;• дату составления документа;• наименование организации, от имени которой составлен документ;• содержание хозяйственной операции;• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;• личные подписи указанных лиц.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20, в эти формы можно вносить дополнительные реквизиты.

При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Претензии налоговых органов Напомним, что при отсутствии у организации необходимых первичных документов либо отсутствии в имеющихся первичных документах обязательных реквизитов со стороны налоговых органов возможны следующие претензии:• непризнание соответствующих расходов на основании ст.

252 НК РФ;• отказ в принятии к вычету НДС (если налоговыми органами будут доказаны умысел в занижении налоговой базы и (или) отсутствие факта расхода);• штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения согласно ст. 120 НК РФ или даже за умышленную неполную уплату налога в соответствии со ст.

122 НК РФ, если будет доказан умысел (40% неуплаченной суммы налога);

• в ряде случаев ‒ административный штраф на должностное лицо по ст. 15.11 КоАП РФ (от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда).

Учет материальных ценностей Материальные ценности, поступающие на склад организации, должны подвергаться тщательной проверке на их соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, должны приниматься к учету в соответствующих единицах измерения, по массе, объему и т. д.

По этим же единицам измерения устанавливается и учетная цена.На практике нередки случаи, когда материалы поступают в одной единице измерения, например в тоннах, а отпускаются со склада в другой единице измерения, например в литрах.

В такой ситуации принятие к учету и отпуск материалов должны быть отражены в первичных документах, в складских карточках и регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения.

При этом вначале записывают количество в той единице измерения, которая указана в документах поставщика, а затем в скобках ‒ количество в единице измерения, по которой материалы будут отпускать со склада.

Если в документах поставщика указана более крупная или более мелкая единица измерения, чем принято в организации, такие материалы принимают к учету в той единице измерения, которая принята в этой организации.В п.

50 Методических указаний № 119н сказано, что если отражать движение материала в двух единицах измерения затруднительно, то можно перевести материал в другую единицу измерения, составив при этом акт перевода. В акте перевода в другую единицу измерения следует указать количество материала в единицах измерения, указанных в документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будут отпускать со склада. Одновременно определяется учетная цена материала в новой единице измерения. В карточке складского учета записи о принятии материалов к учету делают в единице измерения поставщика, а также в новой единице измерения, при этом делается ссылка на акт.

Следует обратить внимание на то, что сдаче на склад подлежат и материалы, закупленные подотчетными лицами. Принятие к учету таких материалов производят в установленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих их приобретение.

Такими документами могут выступать накладные, мягкие чеки к чекам ККТ, счета-фактуры, закупочные акты при покупке материалов у населения.

Все перечисленные виды документов и документы, свидетельствующие о том, что материалы оплачены, в обязательном порядке должны быть приложены к авансовому отчету подотчетного лица.

Усушка, утруска… В результате естественных физико-химических процессов (выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив) и иных действий масса веществ во время хранения может измениться, а кроме того материальные ценности могут испортиться.

В связи с этим принято считать, что происходит их естественная убыль. Государственными органами устанавливаются нормы естественной убыли, в пределах которых организация может списывать недостачу на издержки производства или обращения и учитывать это при налогообложении.

Применение норм естественной убыли возможно только в том случае, если такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств. Если такие нормы отсутствуют, вся недостача считается сверхнормативной и подлежит отнесению на материально ответственных лиц в полном размере.В соответствии с п/п. 2 п. 7 ст.

254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Например, в настоящее время в отношении хранения утвержден и действует приказ Минпромнауки России от 31.01.2004 № 22 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции».

Источник: https://os1.ru/article/7237-pravovoy-likbez-organizatsiya-skladskogo-ucheta

Способы ведения складского учета товаров (нюансы)

Отправить на почту

Ведение складского учета необходимо для контроля движения и сохранности товаров на предприятии. О том, как рациональнее организовать учет, какой выбрать способ и систему учета ТМЦ, поговорим далее.

Сортовой способ учета

Основным НПА, регламентирующим порядок и методы складского учета, являются Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — МПЗ), которые утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н. Данными указаниями предусмотрены 2 основных способа учета МПЗ: сортовой и партионный.

Сортовой метод учета применяется при хранении товаров по сортам и наименованиям. ТМЦ могут отличаться и более подробными характеристиками, такими как цвет, форма, единица измерения и проч.

При этом цена приобретения, время поступления и партия товара не столь важны.

То есть вновь поступивший товар добавляется к остаточным позициям и смешивается с ними вне зависимости от цены, поставщика и партии товара.

При реализации или ином выбытии товар выбирается произвольно. Причем для оценки ТМЦ могут использоваться следующие методы:

• ФИФО (первым пришел, первым выбыл) — в данном случае стоимость ТМЦ при списании отражается по цене первой партии;
• средняя стоимость — суммируется стоимость товаров со всех поступлений и делится на количество;
• стоимость единицы товара.

Более подробно о методах оценки МПЗ читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

На каждую позицию товара материально ответственные лица (далее — МОЛ) заводят карточку складского учета М-17. Такая карточка ведется в течение года. В нее вносятся данные о товаре: номенклатурный номер, склад местонахождения, учетные цены и проч. После чего МОЛ отражает каждое движение МПЗ на складе: поступление, перемещение, выбытие на основании первичных и сопроводительных документов.

Торговые компании используют карточку количественно-стоимостного учета ТОРГ-28.

К плюсам использования данного способа относятся:

• рациональное и экономное использование площади склада;
• возможность адресного хранения ТМЦ, то есть у каждого вида товара имеется свой буквенно-цифровой шифр, который присваивается в зависимости от полки (ячейки), на которой хранится ТМЦ на складе;
• оперативное управление остатками товаров.

Из минусов можно выделить:

• отсутствие возможности разделения товаров одного вида по цене поступления;
• увеличение трудозатрат.

Для взаимодействия склада и бухгалтерии возможны 2 метода ведения учета: количественно-суммовой и сальдовый.

При использовании количественно-суммового метода учет товаров ведется по количеству и стоимости ТМЦ и на складе, и в бухгалтерии. При этом методическими рекомендациями предусмотрено 2 варианта:

1. На складе ведется только количественный учет в складских картах, а вся первичная документация сразу после оприходования сдается в бухгалтерию. Бухгалтерская служба заводит карточки количественно-суммового учета на каждую номенклатурную позицию и выводит остатки и обороты по движению товаров. Далее составляется единая оборотная ведомость по всем номенклатурным номерам. То есть бухгалтерия дублирует складской учет, выводя остатки и по количеству, и по сумме.
2. Складские карточки ведутся только складом в стоимостном и количественном выражении. В бухгалтерии же вся приходная и расходная первичка группируется по видам номенклатуры, а в конце периода подсчитываются итоговые данные. Результаты записываются в сводную ведомость и сверяются с данными складского учета.

Ведение складского учета сальдовым методом предусматривает следующий порядок: склад учитывает товар только по количеству, а бухгалтерия — только в суммовом выражении. То есть на складе в течение установленного графиком документооборота периоде ведется оперативное движение товара в карточках на основании первички. В конце срока все документы сдаются в бухгалтерию.

Ответственный за участок ТМЦ бухгалтерский работник сверяет данные первичных документов со сведениями, указанными в карточках, ставит свою визу и переносит результаты в сальдовые ведомости, на основании которых составляется сводная итоговая ведомость в разрезе синтетических счетов (субсчетов), товарных групп, а также складов или подразделений.

Партионный способ учета

При учете МПЗ партионным способом каждая поступающая партия товаров хранится отдельно от предыдущих. Партия — однородный (одинаковый) товар, поступивший:

• по нескольким транспортным документам, но от одного поставщика в одно время;
• по одному транспортному документу.

Учет МПЗ по партиям ведется и на складе, и в бухгалтерии одновременно.

При поступлении товаров МОЛ регистрирует их в журнале и присваивает порядковый номер всей партии товара. Данный номер фиксируется во всех последующих расходных документах при выбытии ТМЦ из данной партии.

На основании сопроводительных первичных документов, полученных от поставщика, МОЛ заводит специальную партионную карту.

Чаще всего используется форма МХ-10, но возможно использовать и бланк, разработанный компанией применительно для каждого отдельного вида товаров.

В данной карте фиксируется все движение МПЗ из конкретной партии: документ выбытия, дата, количество — и так до полного израсходования ТМЦ.

По факту выбытия всей партии ТМЦ МОЛ закрывает партионную карту, составляет акт израсходования МПЗ и передает все бумаги в бухгалтерию.

К положительным сторонам данного метода учета можно отнести:

• усиленный контроль остатков;
• снижение потерь;
• возможность реже проводить ревизии.

Из минусов можно отметить:

• нерациональное использование площадей;
• невозможность оперативного учета по номенклатуре, так как учет ведется в разных партионных картах.

Партионный способ учета МПЗ очень удобно применять при реализации однородного товара с определенным сроком годности, а также на предприятиях общественного питания.

Выбранный вариант учета товаров — сортовой или партионный — необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.

О методах составления учетной политики читайте в материале «Как составить учетную политику организации (2015)?».

Система складского учета

Если буквально 20 лет назад учет велся в основном вручную, то сегодня представить современный склад без автоматизированной системы учета довольно сложно. Рассмотрим плюсы и минусы каждой из систем.

Ведение складского учета вручную грозит ошибками и просчетами (человеческий фактор), а также требует значительных трудо- и времязатрат.

При значительной отдаленности бухгалтерии от склада при ручном учете возникают следующие сложности:

• случайные, а иногда и специальные ошибки, приписки с целью хищения и проч.;
• несогласованность работы сотрудников;
• значительные временные затраты при передаче документов в бухгалтерию и обратно;
• невозможно оперативно отследить остатки на складе;
• нет возможности зарезервировать ТМЦ для покупателей;
• частые проверки остатков;
• трудовые и временные затраты на проведение ревизий.

Чтобы снизить влияние человеческого фактора, а также трудовые и временные затраты, многие предприниматели вводят автоматизированные системы учета на предприятии. Сегодня производители предлагают большой ассортимент программного обеспечения для автоматизации складского учета.

Все они отвечают основным параметрам:

• возможность отслеживать движение товара на складе — приход, расход остаток за любой выбранный период;
• управление программой из любой точки мира, практически с любого электронного устройства;
• выписка пакета первичных и учетных документов;
• оперативное взаимодействие всех служб предприятия;
• формирование и отслеживание ценовой политики предприятия, а также системы скидок;
• ведение учета нескольких складов одновременно;
• быстрый вывод остатков для проведения инвентаризации, а также возможность отследить причину тех или иных отклонений.

Из минусов можно отметить:

• затраты на приобретение программы и ее периодические обновления;
• проблемы с кадрами, знающими принципы работы в программе;
• содержание IT-менеджера, а на крупных предприятиях– IT-службы.

Как видно из вышеприведенного обзора, автоматизированные системы учета наиболее эффективны и позволяют оперативно и выгодно управлять складом.

Итоги

Склад — важная составляющая бизнес-процесса любого предприятия. От того, насколько эффективно организована его работа, зависит получение прибыли предприятия в целом. Для этих целей предусмотрены специальные способы учета ТМЦ: сортовой и партионный, а также применение автоматизированных программ складского учета.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Источник: https://nanalog.ru/sposoby-vedeniya-skladskogo-ucheta-tovarov-nyuansy/

Бухгалтерский учет в торговле — особенности, тары, издержек обращения, потребительского общества, управленческий

Есть некоторые особенности ведения бухучета в торговле, которые стоит помнить каждому бухгалтеру. Рассмотрим, какие проводки стоит формировать, как организовать учет.

Торговля – это так сфера, в которой учет не должен составить трудностей, если придерживаться норм, установленных законодательством. Выясним, на что обратить внимание.

Базовые сведения ↑

Рассмотрим основные определения и выясним, какова цель ведения учета в торговле. А для этого стоит выяснить, какие основные документы законодательства регулируют данный вопрос.

Что это такое?

Бухучет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения данных в денежном выражении об имущественных объектах, обязанностях фирмы, движении.

Учет должен быть сплошным и непрерывным. Торговля – вид деятельности, при котором можно быстро обеспечить оборот денег и получить прибыль.

Торговля может быть:

Оптовая торговля	Когда осуществляется последующая перепродажа или профессиональное использование
Розничная торговля	При которой товары передаются покупателю для личного, домашнего применения, когда не идет речь о предпринимательской деятельности

С какой целью проводится?

Основные задачи бухучета:

Формировать полные и достоверные сведения	О работе предприятия и ее имущественном состоянии (такие сведения необходимы внутреннему пользователю бухотчетности)
Обеспечивать данные, что нужны пользователю бухгалтерских отчетов	Чтобы контролировать, соблюдается ли законодательство РФ
Предотвращать отрицательные результаты хоздеятельности	И выявлять внутрихозяйственные резервы, обеспечивающие финансовую устойчивость фирмы

Цель бухучета в сфере торговли — контролировать сохранность товара, а также следить за тем, чтобы данные об обороте товаров, состоянии товарного запаса, валовой прибыли представлялись своевременно.

Чтобы такая цель была достигнута, решают такие задачи:

Проверять	Правильно ли оформляются документы по товарным операциям, выявляются неходовые, залежалые и недоброкачественные товары
Контролировать финансовые показатели	—
Выявлять возможность	Для уменьшения издержек обращения и увеличения производственной рентабельности
Контролировать наличие и движение	Ценностей материального плана, а также денег

Действующие нормативы

Правила по бухучету представлены системой нормативной документации такого плана:

Возникающие нюансы при учете в торговле ↑

Определим основные моменты, которые стоит учитывать бухгалтерам и руководителям торговых фирм.

Бухгалтерский

Ведение бухучета осуществляется одинаково при всех видах деятельности, но имеет отличия на определенных сферах деятельности, так как учитывают отраслевую специфику.

В компании, занимающейся оптовыми продажами, учет более сложный, чем при рознице, если продаются товары, что изготовлены за рамками РФ.

В таких ситуациях стоит обеспечивать учет валютных договоров, паспорта валютной сделки, учет расчета с поставщиком товара в валюте согласно контракту.

Если поставщик товара – российская компания, сложности не возникнут. Главное разобраться в процедуре по обмену первичной документацией, если поставщики иногородние.

Если покупаемый товар продают по частям, целесообразно использование метода партионного учета. Разницу в стоимости будут считать прибылью от операций. Если отнять текущие затраты, то получится прибыль или убыток.

При выборе налоговой системы стоит обратить внимание:

В том случае, когда ожидаются значительные показатели годового оборота по выручке (свыше 60 млн.)	Используют ОСНО
В иных ситуациях	Возможно применение УСН

При ведении бухучета при розничных продажах, стоит учесть следующие нюансы. Если компания использует УСН, то обязательство по ведению бухучета не отменяется.

Бухучет будет сведен к таким операциям:

• расчет суммы налогов;
• регулярное отражение на счете приходных и расходных операций в торговле, при котором отражается хронология;
• отражение каждой банковской и кассовой операции;
• отражение каждой операции по продаже и списанию себестоимости товаров;
• отражение начисления заработка и обязательных платежей;
• формирование отчетов (ежеквартальных и годовых).

Управленческий

В торговых компаниях ведение оперативного учета осуществляется в программах торгового и складского учета. Иногда программы дорабатываются, чтобы стало возможным ведение управленческого учета. Но это может только усложнить процедуру.

Управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, что представить данные о расходах и результате деятельности предприятия. Объект учета – затраты и прибыль компании и структурного подразделения.

Задачи, которые должны выполняться:

• нужно вести классификаторы и справочники расходов;
• осуществляют калькулирование себестоимости реализации товара и составлять отчеты;
• осуществлять бюджетирование компании.

Торговли потребительского общества

Потребительские общества – добровольные объединения граждан или компаний, цель которых – удовлетворить материальные или иные потребности участников. Реализация такой цели осуществляется путем объединения паевых взносов (ст. 116 ГК).

В законе № 3085-I прописано требование вести бухучет и представлять финансовые отчеты в соответствии с требованиями законодательства.

Бухучет ведется с соблюдением положений:

Руководитель может самостоятельно вести бухучет (ст. 7 Закона № 402). В соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008 утверждают:

Рабочие планы счетов бухучета	Которые будут содержать счета синтетического и аналитического характера
Форму первичной учетной документации	Регистра бухучета, документации для внутренних отчетов
Правила осуществления инвентаризации	Активов и обязательств предприятия
Способ оценивания	Активов и обязанностей
Правила контроля	За каждой хозяйственной операцией и т. д.

Проводки будут использовать такие:

Дт 75 субсчет по расчетам по взносам в паевые фонды Кт 80 со субсчетом по обязательным паевым взносам	Начисление обязательных взносов
Дт 50, 08, 10, 51 Кт 75	Внесение взносов каждый членом.

Потребительские общества могут сформировать фонды развития потребительских коопераций. Их формирование осуществляется за счет чистого дохода по правилам, что устанавливались на собрании пайщиков.

Прибыль будет распределяться между участниками. В учете будет такая запись:

Дт 84 Кт 86	Если направляется доход на обеспечение деятельности согласно уставу или для пополнения фонда, что учитывается на счете 86
Дт 84 Кт 82	Если прибыль направляется для пополнения резервных и иных фондов
Дт 84 Кт 75 со субсчетом по расчетам по выплате прибыли	Если общество начисляет прибыль своим участникам
Дт 84 Кт 80 со субсчетом по паевому фонду потребительских кооперативов	Если доход направляется для увеличения приращенного пая участников

При покрытии убытков актуальны такие проводки:

Дт 75, 84, 82 Кт 99	Отражение погашения убытков в промежуточных отчетных периодах
Дт 75, 84, 82 Кт 84	Отражение погашения убытков в финансовом году

Если пайщик выходит из общества:

Дт 80 Кт 75	Отражение паевого взноса, что причитается участнику
Дт 84 Кт 75	Отражение суммы кооперативных выплат
Дт 75 Кт 50, 51	Выплата средств, когда лицо выходит из общества

Издержек обращения

В торговой сфере затрат делят на:

Расходы на покупку товара	—
Издержки обращения	А здесь стоит знать ряд особенностей

Издержки учитывают в суммарных выражениях, и они представлены, как:

• затраты на перевозку товара;
• затраты на хранение, осуществление сортировки, подработки, упаковки;
• затраты на тару;
• на рекламные кампании;
• на ремонт ОС;
• на аренду имущественных объектов и транспортные средства;
• на оплату труда;
• на перечисления в страховой фонд и т. д.

В таком перечне они группируются по разным признакам. В издержки постоянного характера включаются расходы, что не меняются в отчетных периодах. Переменные характеризуются нестабильными расходами.

Бухучет издержек обращения осуществляется на счете 44, а он необходим, чтобы отражать затраты, связанные с реализацией. По дебету затраты комплектуют, а по кредиту их списывают.

Рассмотрим применяемые проводки:

Дт 44 Кт 10	Списание материалов
Дт 44 Кт 60,76	Отражение оплаты аренды, услуги ЖКХ, охраны
Дт 44 Кт 02	Осуществление амортизации ОС
Дт 44 Кт 70	Отражение оплаты заработка
Дт 44 Кт 69	Оплата взносов во внебюджетные фонды
Дт 44 Кт 71	Списание затрат по авансовой отчетности

Зачастую по дебету сальдо по счету 44 выводят промежуточными итогами в конце месяца.

Иногда так в составе расходов отчетных периодов отражают затраты будущего периода, если таковые были раньше. Возможно принятие частного решения по погашению недостачи и выявлению излишка в кассе.

Актуальные проводки при бухучете в торговле по издержкам обращения:

Дт 44 Кт 97	Отражение отнесения расходов, что были учтены в качестве расходов будущего периода
Дт 50 КТ 44	Излишки денег в кассах
Дт 94 Кт 44	Восстановлено недостачу
Дт 90.2 Кт 44	Списание издержек, что получены при продаже товаров

Учет тары

Тарой считают запасы, что используются при упаковке, перевозке и хранении товара. Она может быть возвратной и невозвратной

Ведение бухучета осуществляется по такому виду:

• тара из дерева;
• картонная и бумажная;
• металлическая;
• пластмассовая;
• стеклянная;
• тканевая и из нетканого материала.

Все элементы, что используются при изготовлении и ремонте тары, учитываются, как ее составляющие. Цену однооборотной упаковки включают в стоимость товаров.

Тару принимают к учету по себестоимости по факту. При этом не имеет значения способ и условия ее покупки и производства.

Если оборачиваемость высокая и номенклатура большая, возможно ведение синтетического и аналитического учета каждой операции с тарой по учетной цене. Стоимость устанавливается предприятием.

Разницу фактической себестоимости и учетной цены тары списывают на счет учет финансового результата в качестве операционных затрат.

Тару, которую списывают в организации в хозяйственных целях в качестве инвентаря, учитывают на счете по учету материала со субсчетом по таре и тарным материалам.

Прием и движение тары оформляют, как при учете товара, основываясь на первичную документацию. Списывают тару при наличии соответствующего акта, которые составляет комиссия.

Используемые программы ↑

Перечислим несколько программ, которые могут быть использованы при бухучете в торговле:

• Фрегат Торговля.
• ОПСУРТ.
• Товары, цены, учет.
• 1С Управление торговлей 8.
• Большая Птица.
• Склад Лайт.
• Домино.
• Лайт-учет и другие.

Как видите, учет в торговле не является сложным. Но если вы хотите избежать трудностей, то стоит изучить законодательные документы Российской Федерации, которых немало.

Многие операции учитываются по общим правилам. Только в определенных ситуациях следует придерживаться отдельного порядка.

Источник: https://buhonline24.ru/otraslevoj-uchet/buhgalterskij-uchet-v-torgovle.html

Бухгалтерский учет товаров: счета учета и особенности | Блог ksio.ru

Учет товаров актуален для предприятий оптовой и розничной торговли. Впрочем, многие компании, занимающиеся другими видами деятельности, время от времени также совершают операции по купле-продаже товаров.

Потому с учетом движения товаров приходится сталкиваться в своей работе практически каждому бухгалтеру.

Определение товара и его особенности

Товар — это любые материальные ценности, приобретаемые предприятием или ИП для последующей продажи.

Стоимость товаров в бухгалтерском учете складывается из цены его приобретения и стоимости всех сопутствующих расходов. Это могут быть затраты на транспортировку, информационные и рекламные услуги, вознаграждение посредникам, помогающим продать товар и т.д.

Существует несколько способов списания стоимости товаров в бухгалтерском учете, но самый распространенный и простой из них — списание по средней себестоимости единицы товара.

Его суть заключается в том, что все расходы, связанные с покупкой товара суммируются и делятся на количество его единиц в наличии. Таким образом, мы получаем себестоимость единицы товара.

Продажа товаров может быть оптовой или розничной. Оптовую торговлю отличает то, что товары (чаще всего партиями) реализуются организациям, предприятиям и учреждениям для последующего использования в производстве или для перепродажи.

В розничной торговле товары продают населению от одной единицы. Отличие бухгалтерского учета оптовых и розничных предприятий торговли в большой степени связано с необходимостью применения в розничной торговле расчетно-кассовой аппаратуры.

Счета учета товаров

Для суммарного и количественного учета товаров в плане счетов предусмотрен 41 счет.

При оприходовании, товар попадает в дебет счета, а при списании — в кредит. При покупке товаров у поставщика, 41 счет корреспондирует со счетом 60 — учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

А при списании вариантов может быть несколько:

• в случае реализации товара его себестоимость списывается в дебет 90 счета, где накапливаются операционные затраты;
• если товар испорчен или обнаружена недостача, то с 41 счета его стоимость списывается на 94, где собираются расходы от недостач, утери или порчи ценностей;
• если товары передаются посреднику по договору комиссии, то с 41 счета товары перемещаются на 45, откуда их стоимость будет списана на 90 счет по факту продажи.

Для удобства товарного учета, на предприятиях, работающих с разными группами товаров, можно задействовать субсчета 41 счета.

При значительном товарообороте рекомендуется проводить инвентаризацию складов не реже одного раза в месяц.

Источник: https://blog.ksio.ru/buch/tmc/buxgalterskij-uchet-tovarov-scheta-ucheta-i-osobennosti