Налоговый учет капитальных вложений в объект аренды
Нередко арендатор производит неотделимые улучшения в арендованные основные средства. В этом году действует новый порядок отражения подобной операции в налоговом учете и арендатора, и арендодателя. Рассмотрим его.
Зачастую арендатор вынужден улучшать, модернизировать арендованное имущество. Как правило, произведенные изменения неотделимы от объекта аренды.
В такой ситуации арендатор имеет право потребовать от арендодателя возместить расходы по созданию неотделимых улучшений.
Вместе с тем в договоре аренды может быть четко прописано, что арендодатель не обязан компенсировать арендатору капвложения в арендованный объект.
От того, есть такое условие в договоре аренды или нет, зависит порядок налогообложения операции по улучшению арендованного имущества. Но прежде чем рассматривать этот порядок, разберемся, какие улучшения имущества считаются неотделимыми.
Какие улучшения являются неотделимыми
В пункте 2 статьи 623 ГК РФ сказано, что неотделимыми признаются улучшения, которые невозможно отделить от имущества без вреда для него.
Но исходя только из этого утверждения (а других ни в налоговом, ни в гражданском законодательстве нет) нельзя однозначно сказать, какие улучшения являются неотделимыми, а какие не являются.
Например, можно ли считать неотделимыми улучшениями установку пожарной сигнализации или спутниковой антенны, а также проведение телевизионного кабеля в арендованном помещении?
По мнению автора, прежде всего следует руководствоваться двумя основными критериями — наличием факта причинения вреда арендуемому имуществу при демонтаже неотделимых улучшений и невозможностью использовать улучшения отдельно от этого имущества. Если оба эти условия выполнены, улучшения являются неотделимыми.
Указанные критерии следует зафиксировать в договоре аренды. Это позволит избежать не только разногласий между арендатором и арендодателем, но и претензий со стороны налоговых органов. Иные, даже зафиксированные в договоре (но необоснованные), критерии не будут служить основанием для квалификации по сути отделимых улучшений в качестве неотделимых для целей налогообложения прибыли.
Капвложения не возмещаются арендодателем
С 1 января 2006 года в главе 25 Налогового кодекса появились нормы, позволяющие арендатору учесть в составе расходов затраты по созданию неотделимых улучшений арендованного имущества. Речь идет об изменениях, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в статьи 256, 258 и 259 Кодекса.
Итак, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения в предоставленные в аренду основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
Из этого следует, что для признания неотделимых улучшений объектом амортизируемого имущества помимо их «неотделимости» необходимо согласие арендодателя на осуществление арендатором капвложений.
Это должно быть отражено либо в договоре аренды, либо в дополнительном соглашении к нему.
Кроме того, в договоре должно быть закреплено, что арендодатель не возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений. Тогда арендатор сможет отразить в налоговом учете суммы начисленной амортизации.
Статья 623 ГК РФ позволяет арендатору требовать, чтобы арендодатель компенсировал стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества. Правда, при условии, что они произведены за счет собственных средств арендатора и с согласия арендодателя. Иное должно быть предусмотрено договором аренды.
Порядок начисления амортизации по капвложениям в арендованное имущество предусмотрен в пункте 1 статьи 258 НК РФ. Суммы амортизации рассчитываются исходя из срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств1. При этом амортизация начисляется в течение срока договора аренды.
Начислять амортизацию арендатор будет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество в виде неотделимых улучшений было введено в эксплуатацию. Это установлено в пункте 2 статьи 259 НК РФ.
Чтобы рассчитать сумму амортизации, необходимо определить:
- метод начисления амортизации;
- стоимость имущества в виде неотделимых улучшений;
- срок полезного использования арендованного объекта.
Амортизация может начисляться как линейным, так и нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ). Нелинейный метод не применяется только к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ). Это общая норма, которая в полной мере распространяется и на амортизируемое имущество в виде неотделимых улучшений.
Способ начисления амортизации устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Как известно, амортизацию даже по объектам одной амортизационной группы можно начислять разными методами.
Поэтому в учетной политике арендатор может зафиксировать общее положение, исходя из которого амортизация по капвложениям в виде неотделимых улучшений будет начисляться каким-либо одним методом.
Этот метод также можно утвердить отдельным приказом руководителя организации на дату ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию.
По мнению автора, метод начисления амортизации по капвложениям в виде неотделимых улучшений не зависит от метода, который применяет арендодатель при начислении амортизации по самому объекту аренды. Это элемент учетной политики арендатора, а не арендодателя.
Первоначальная стоимость имущества в виде неотделимых улучшений определяется по общим правилам в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Она складывается из расходов на их сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором имущество пригодно для эксплуатации. В эти суммы не включаются НДС и акцизы, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Срок полезного использования неотделимых улучшений соответствует сроку полезного использования арендуемого имущества, установленному арендодателем. Основанием служит пункт 1 статьи 258 НК РФ.
При определении первоначальной стоимости имущества в виде неотделимых улучшений и срока полезного использования, в течение которого организация вправе начислять по этому имуществу амортизацию, нужно помнить, что в расходы можно включать амортизационные отчисления только в течение срока действия договора аренды.
Нередко по окончании срока действия договора аренды стороны пролонгируют его действие и заключают дополнительное соглашение. Причем пролонгация может быть неоднократной. В основном это касается договоров аренды недвижимости, которые обычно заключаются на срок до одного года (чтобы избежать государственной регистрации).
Источник: https://www.RNK.ru/article/71456-red-nalogovyy-uchet-kapitalnyh-vlojeniy-v-obekt-arendy
Учет и налогообложение капвложений в арендованное имущество у арендатора на общем режиме налогообложения
ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65
Не всегда возможно взять в аренду имущество и сразу начать им пользоваться. Могут потребоваться дополнительные вложения: что-то достроить, что-то переделать. Такие улучшения арендованного имущества могут быть как отделимыми, так и неотделимыми. И на некоторые вопросы по их учету у арендаторов по-прежнему нет прямого ответа.
Отделимые улучшения
Отделимые — это улучшения, которые можно отделить от арендованного имущества без нанесения ему вреда. Например, установка передвижной перегородки в помещении.
В бухгалтерском учете такие улучшения учитываются так:
- (если) срок их полезного использования (СПИ) 12 месяцев и меньше либо их стоимость меньше установленного в учетной политике лимита для ОС (максимум 20 000 руб.), вы отражаете их в составе материально-производственных запасов;
- (если) СПИ больше 12 месяцев и стоимость превышает установленный в учетной политике лимит, вы учитываете их как обычное основное средство.
В налоговом учете установлен несколько иной лимит стоимости амортизируемого имущества. Так, если затраты на улучшения превышают 40 000 руб.
(лимит для ОС с этого года) и их СПИ больше 12 месяцев, то улучшения признаются амортизируемым имуществом.
Если же какой-то из приведенных критериев не выполняется, то расходы на улучшения включаются в состав текущих после ввода улучшений в эксплуатацию.
По окончании договора аренды вы можете продать отделимые улучшения арендодателю. Для вашей организации это будет обычная реализация ОС, которая, в числе прочего, облагается НДС.
Неотделимые улучшения
Если улучшения невозможно отделить от арендованного имущества без ущерба для него, они считаются неотделимыми. Будет ли арендодатель возмещать вам их стоимость, зависит от условий договора и от того, давал ли арендодатель согласие на эти улучшения.
Если согласие арендодателя есть
В этом случае арендодатель может возместить вам стоимость улучшений в размере и порядке, установленных договором. От этих условий будет зависеть налоговый учет улучшений.
Внимание! Арендодатель не возмещает стоимость улучшений, выполненных с его согласия, только если это прямо предусмотрено договором.
Налог на прибыль: кто начисляет амортизацию
Если есть согласие арендодателя, неотделимые улучшения признаются амортизируемым имуществом. То есть это отдельный объект.
Ситуация 1. Арендодатель возмещает стоимость капвложений полностью.
Тогда эти капитальные вложения амортизирует арендодатель. А вы в свою очередь сумму возмещения от него учитываете в составе доходов от реализации и одновременно сумму затрат на неотделимые улучшения признаете в расходах. Датой получения дохода и датой признания расхода будет:
- (или) день передачи неотделимых улучшений по акту приемки-передачи по форме N ОС-1;
- (или) день возврата арендодателю арендованного имущества.
Ситуация 2. Арендодатель не возмещает стоимость капвложений.
В этом случае стоимость улучшений вы можете учесть в расходах через амортизацию. Амортизацию вы начнете начислять со следующего месяца после ввода объекта неотделимых улучшений в эксплуатацию. И будете начислять в течение срока действия договора аренды.
Для начисления амортизации СПИ объекта неотделимых улучшений определяется так:
- (если) ваше капвложение поименовано в Классификации основных средств (например, лифт или пожарная сигнализация), то СПИ устанавливается по Классификации;
- (если) ваше капвложение в Классификации основных средств не упомянуто, то его СПИ принимается равным СПИ арендованного объекта (например, здания).
Если договор аренды пролонгирован, в том числе неоднократно, то амортизировать неотделимые улучшения в арендованное имущество можно в течение всего срока действия договора с учетом пролонгации.
Если же вы не пролонгируете старый, а заключаете новый договор аренды, то, по мнению Минфина, начисление амортизации по неотделимым улучшениям должно быть прекращено. Хотя в этом случае отношения сторон такие же, как и при пролонгации. И непонятно, почему Минфин делает такой вывод.
Но будет безопаснее (чтобы не спорить с налоговиками) именно пролонгировать договор.
Предупреди юриста
Если произведены неотделимые улучшения в арендованное имущество, то по окончании срока договора аренды его нужно не перезаключать, а пролонгировать. Только так можно будет учесть в расходах еще часть затрат.
Учтите, что, по мнению Минфина, к капвложениям в «чужое» имущество арендатор не может применять амортизационную премию. И действительно, НК РФ разрешает использовать амортизационную премию для любых объектов ОС и расходов на их достройку, реконструкцию и модернизацию.
А неотделимые улучшения в НК РФ названы капвложениями, а не ОС. Поэтому безопаснее амортизационную премию к ним не применять (с этим можно спорить лишь в ситуации, когда неотделимые улучшения — отдельный объект ОС). Арбитражной практики по этому вопросу на данный момент нет.
Ситуация 3. Арендодатель возмещает стоимость капвложений частично.
В этой ситуации вы признаете затраты на капвложения:
— в части, возмещаемой арендодателем, — так же, как в ситуации 1;
— в части, не возмещаемой арендодателем, — так же, как в ситуации 2.
Решаем вопросы, связанные с НДС
Вопросов по НДС несколько:
— можно ли принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиками товаров, работ, приобретенных для создания неотделимых улучшений, или начисленный самостоятельно по СМР, выполненным хозспособом по таким капитальным вложениям, и в какой момент можно заявить вычет;
— нужно ли начислять НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю;
— нужно ли начислять НДС при получении возмещения от арендодателя?
Существует два противоположных подхода к решению этих вопросов.
Подход 1. При передаче неотделимых улучшений не происходит передачи права собственности на них. Ведь неотделимые улучшения — изначально собственность арендодателя. Соответственно, при их передаче арендодателю реализации не происходит, объекта по НДС не возникает.
Иногда с этим соглашаются и суды.
При таком подходе входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для выполнения неотделимых улучшений или входной НДС, начисленный по СМР, принимается к вычету в обычном порядке (ведь вы выполнили капвложения для облагаемой НДС деятельности). Но при передаче неотделимых улучшений арендодателю НДС в части остаточной стоимости передаваемого объекта нужно восстановить.
Подход 2. При передаче неотделимых улучшений происходит передача права собственности на них. А значит, это объект налогообложения НДС.
Это позиция Минфина и некоторых судов. При таком подходе если до передачи неотделимых улучшений по акту будет получено возмещение их стоимости — это будет аванс, с суммы которого нужно начислить НДС.
При втором подходе вы также имеете право на вычет входного НДС, ведь неотделимые улучшения будут использованы для облагаемой НДС деятельности. Правда, Минфин в одном из Писем указал, что этот НДС принимается у арендатора к вычету лишь в момент передачи неотделимых улучшений арендодателю.
Такой же позиции придерживаются в Минфине и сейчас.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Налог на добавленную стоимость, предъявленный по работам, связанным с созданием неотделимых улучшений арендованного имущества, арендатору следует принимать к вычету при передаче арендодателю результатов данных работ. Данный вывод основан на нормах ст. ст. 171 и 172 НК РФ».
Таким образом, лучше все-таки, передавая неотделимые улучшения арендодателю, НДС начислить и предъявить входной НДС к вычету. Налог к уплате будет, скорее всего, незначительный. Зато вы ничем не рискуете.
Если согласия арендодателя на улучшения нет
Если неотделимые улучшения выполнены вами без согласия арендодателя, то арендодатель не обязан возмещать их стоимость. Он вообще вправе отказаться принимать улучшенное имущество и может потребовать вернуть его в первоначальное состояние.
По мнению налоговиков, стоимость сделанных без согласия собственника улучшений для целей налогообложения прибыли не учитывается. Но поскольку это обоснованные расходы, то вы можете попробовать списать стоимость таких улучшений как прочие расходы.
Ведь НК РФ запрещает списывать в уменьшение налоговой базы расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества. А улучшения, сделанные без согласия арендодателя, не являются амортизируемым имуществом.
Но списывать стоимость улучшений единовременно рискованно, поэтому лучше это сделать равномерно в течение срока договора аренды.
Обсуди с юристом
На неотделимые улучшения лучше получить согласие собственника. Пусть он даже не будет возмещать их стоимость. Тогда без споров с налоговиками можно будет учесть в «прибыльных» расходах хотя бы часть стоимости этих улучшений.
А вот порядок уплаты НДС по улучшениям зависит от того, что произойдет с ними после окончания срока аренды. Возможны два варианта.
Вариант 1. Неотделимые улучшения будут демонтированы. Тогда объекта для начисления НДС не возникает. Входной НДС можно принять к вычету. И восстанавливать его впоследствии не нужно, так как по ликвидируемым ОС входной НДС не восстанавливают.
Вариант 2. Арендодатель согласится принять неотделимые улучшения. Тогда начисление и вычет НДС производятся так же, как в случае, когда согласие собственника на капвложения есть.
Отражаем улучшения в бухучете и платим налог на имущество
Независимо от того, получено ли согласие собственника на выполнение неотделимых улучшений, нужно понять, должны ли вы платить налог на имущество.
Как известно, объект обложения налогом на имущество — основные средства. Любые капитальные вложения в арендованные объекты (неважно, отделимые они или нет) учитываются в составе ОС до их выбытия . Выбытие — это передача улучшений арендодателю.
Совет
Чтобы не платить налог на имущество по неотделимым улучшениям, стоимость которых арендодатель возмещает, лучше передать их ему как можно раньше. То есть как только капвложения завершены, оформить их передачу, не переводя их на счет 01. При этом нужно сделать проводку по дебету счета 91 и кредиту счета 08.
Если же вы учтете стоимость улучшений как расходы будущих периодов на счете 97 при долгосрочном договоре аренды, высока вероятность того, что при проверке с их стоимости вам начислят налог, пени и штраф. А вот если договор аренды заключен на срок не более 12 месяцев, капвложения вообще не могут считаться ОС. Ведь они используются вами меньше года.
Предупреди юриста
Лучше заключить договор аренды на срок не более года, но с пролонгацией, тогда не придется платить налог на имущество со стоимости улучшений.
Как видите, учет и налогообложение капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованных основных средств ставят перед бухгалтером много вопросов. Принимая решение, нужно оценить налоговые риски.
По возможности лучше заключать договор аренды на срок не более 12 месяцев с дальнейшей пролонгацией, тогда не придется платить налог на имущество со стоимости выполненных улучшений.
И совсем невыгодно вкладываться в арендованное имущество, не получив письменное согласие собственника на капвложения.
Источник: https://portal-law.ru/uchet-i-nalogooblozhenie-kapvlozheniy-v-arendovannoe-imuschestvo-u-arendatora-na-obschem-rezhime-nalogooblozheniya/
Аренда и лизинг основных средств
В современной коммерческой практике обеспечение деятельности имуществом, которое взято в аренду, получило самое широкое распространение.
Действительно, получение дорогостоящих объектов во временное пользование на возмездной основе (а именно так можно в общих чертах трактовать и аренду и лизинг, если не вдаваться в уточняющие их различия подробности), способно оказать весьма благоприятное воздействие на финансово-производственные показатели и результаты деятельности организации.
Однако, несмотря на такую «популярность», когда речь заходит о лизинге и аренде, даже у искушенных в экономических вопросах специалистов иногда создается впечатление, что эти категории или подменяют друг друга или, наоборот, противопоставляются. В действительности это не так. Поэтому, прежде чем рассматривать экономическую суть этих процессов, следует определиться терминологически.
Аренда и лизинг. Медаль одна, но стороны – разные
С производственно-экономической точки зрения и аренда и лизинг имеют больше общего, чем различий. Это временное пользование (владение) за плату некоторым имуществом с последующим возвратом правообладателю или выкупом.
Стоит сказать, что часто лизинг отличают именно по моменту перехода собственности к лизингополучателю по окончании действия договора. Это – заблуждение.
Право выкупа объекта существует и у арендатора, а договор лизинга может предусматривать и возвращение объекта по завершении договора.
Главным образом, как получение в аренду, так и в лизинг позволяют организации-получателю не отвлекать из хозяйственного оборота значительные средства на приобретение имущества.
Особенно это играет существенную роль в тех случаях, когда заранее известно, что некоторое оборудование будет нужно на определенный конечный срок.
Бывает гораздо выгоднее несколько переплатить за лизинг или аренду, но распределить свои затраты на длительный срок по удобному графику.
Существенным отличием лизинга от аренды является запрет на использование в качестве предмета лизинга имущественных объектов, уже имеющихся в собственности лизингодателя. При заключении договора, лизингодатель обязуется приобрести определенное имущество, которое будет передано лизингополучателю.
Следует подчеркнуть, что имущество должно быть именно приобретенным, то есть полученным в результате купли-продажи, а не полученным по иным основаниям. Договор аренды не предусматривает такого обязательства, предаваемое в аренду имущество может быть ранее использованным в нуждах арендодателя.
По существующей практике арендные договора заключают на короткие сроки, как правило, не более, чем на год.
Лизинговые взаимоотношения строятся в тех случаях, когда получатель планирует более длительное, среднесрочное или долгосрочное, использование основного средства.
Именно поэтому лизинговые сделки чаще всего завершаются передачей имущественных прав на объект лизингополучателю, так как лизингодателю становится неинтересен значительно изношенный объект.
Стоит отметить, что в международной практике в отношении среднесрочной и долгосрочной аренды основных средств оперируют термином финансовый лизинг, а краткосрочной – «оперативный (операционный) лизинг».
Российское же законодательство не предусматривает этой категории, в соответствующем федеральном законе (параграф 6 главы 34 Гражданского кодекса и Федеральный закон от 29.10.
1998 № 164-ФЗ) речь идет только о лизинге, как финансовой аренде (в международной практике – финансовый лизинг).
Аренда не получила соответствующего международным стандартам обозначения, возможно в целях более понятного разделения экономических толкований этих понятий. Правовая основа аренды определяется только в ГК РФ (параграф 1 главы 34 Гражданского кодекса).
Учет лизинговых операций у лизингодателя
Объекты основных средств, которые приобретаются с целью последующей передачей в лизинг, должны быть учтены как доходные вложения в материальные ценности. Лизингодатель принимает к учету купленные лизинговые имущественные объекты по стоимости, определяемой в обычном порядке, предусмотренном для поступления приобретенных ОС.
Предварительное отражение затрат, связанных с приобретением лизинговых основных средств, производится в дебете счета 08. Принятие объекта на баланс отражается бухгалтерской проводкой Дт 03 – Кт 08.
В том случае, когда объект основных средств, передаваемый в лизинг, сразу отгружается поставщиком в адрес лизингополучателя, эти проводки составляются транзитом, по первичным документам лизингополучателя.
Если основное средство по условиям договора ставится на баланс получающей стороны, то его передача отражается у лизингодателя как реализация, с составлением следующих проводок:
- Дт 76 – Кт 91 – задолженность лизингополучателя по платежам
- Дт 91 – Кт 03 – стоимость основного средства, передаваемого лизингополучателю
- Дт 91 – Кт 98 – разница между суммой платежей и стоимостью основного средства
В дальнейшем переданные в лизинг основные средства лизингодатель учитывает на забалансовом счете 011 в пообъектной аналитике.
Лизинговые платежи, причитающиеся по договору, отражаются лизингодателем бухгалтерской проводкой Дт 62 – Кт 90, а их поступление от лизингополучателя проводкой Дт 50,51 – Кт 62. Затраты на свою деятельность лизингодатель собирает на счетах производственного учета и ежемесячно списывает в Дт счета 90.
При постановке объекта на баланс организации-лизингополучателя, поступающие от него платежи следует отражать такими проводками:
- Дт 50,51…– Кт 76 – суммы, поступившие от лизингополучателя в отчетном периоде
- Дт 98 – Кт 91 – списание учтенной ранее разницы на счете 98 на сумму поступления
Если по истечении действия договора лизинговое имущество возвращено лизингодателю, оно принимается им на баланс в составе основных средств проводкой Дт 01 – Кт 03.
Повторная передача таких объектов в лизинг запрещается законодательно.
Если же предмет лизинга по условиям договора остается у лизингополучателя, поступающие платежи уменьшают задолженность лизингополучателя, отраженную на счете 76.
Переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю происходит только после полного погашения этой суммы. По данному факту составляется акт выполненных работ/услуг по лизинговому договору, являющийся основанием для списания лизингодателем переданного объекта со счета 011.
Учет лизинговых операций у лизингополучателя
При составлении договора финансового лизинга, стороны определяют, кроме прочего, порядок учета основных средств, передаваемых в лизинг. Допускается учитывать основные средства как у передающей, так и у принимающей стороны.
Если лизинговое основное средство ставится на баланс лизингодателя, оно выводится за баланс и его стоимость учитывается в дебете забалансового счета 001.
Причитающиеся лизингодателю платежи учитываются по кредиту счета 76, а перечисление лизингополучателю платежей отражается в дебете счета 76.
После возврата основного средства лизингодателю по завершению действия лизингового договора производится бухгалтерская запись о списании его стоимости с забалансового учета. Стандартная процедура учета этих операций заключается в следующих бухгалтерских проводках:
- Дт 001 – Поставлено на забалансовый учет основное средство в лизинге
- Дт 20 – Кт 76 – Начислены платежи лизингодателю за отчетный период
- Дт 19 – Кт 76 – НДС начисленный на сумму лизингового платежа
- Дт 76 – Кт 51 – Оплата сумм, причитающихся лизингодателю
- Дт 68-2 – Кт 19 – НДС уплаченный и предъявляемый к вычету
- Кт 001 – Списано с забалансового учета возвращенное основное средство.
Отдельные нюансы бухгалтерского и налогового учета
Если объект лизинга ставится на учет у лизингополучателя, то расходы для расчета налогооблагаемой базы у него формируются из платежей лизингодателю за минусом насчитанной по этому объекту амортизации.
При этом, если размер начисленной амортизации превышает размер платежа лизингополучателю – суммы лизинговых платежей не учитываются в прочих расходах для расчета налогообложения прибыли. Если же платежи лизингодателю превышают размер амортизационных отчислений, полученная разница учитывается, как прочие расходы.
Если по условиям лизингового договора основное средство учитывалось на балансе получающей стороны, его возврат лизингодателю отражается по статочной стоимости бухгалтерской проводкой Дт 91 – Кт 01. Амортизация лизингового основного средства списывается проводкой Кт 91 – Дт 02.
Выкуп объекта лизинга оформляется списанием его стоимости на дату передачи права собственности с забалансового счета 001, с составлением одновременно с этим проводки Дт 01 – Кт 02 на ту же сумму.
Бухгалтерская отчетность должна обязательно содержать в информации об учетной политике расшифровку следующих позиций: выбранный порядок учета лизинговых основных средств, предстоящие в следующем отчетном периоде платежи по договору, предстоящие платежи вплоть до завершения действия лизингового договора.
Учет арендованных основных средств у арендодателя
[goo_mid]
Так как передача основного средства в аренду не означает утраты арендодателем права собственности на него, оно продолжает стоять на балансе арендодателя. Поэтому в бухгалтерском учете такое имущество учитывается на синтетическом счете 01 обособленно, для чего рекомендуется выделить специальный субсчет.
Амортизация по отданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем.
При этом поступающие арендные доходы и расходы по ним учитываются следующим образом:
- В составе доходов (расходов) по обычным для организации видам деятельности – если передача в аренду имущественных объектов является предметом деятельности организации. При определении налогооблагаемой базы относятся к категории внереализационных доходов/расходов;
- В составе прочих доходов (расходов) – когда передача основных средств имеет разовый характер и не является видом деятельности организации. Налоговым учетом определяются как внереализационные доходы/расходы.
Бухгалтерский учет процедур по сдаче в аренду основных средств в организации, для которой это не является одним из видов деятельности, оформляется следующими проводками:
- Дт 01 – Кт 01 – основное средство передано арендатору по акту;
- Дт 76 – Кт 91-1 – начисление суммы арендного платежа к получению;
- Дт 91-2 – Кт 68-2 – начисление НДС на сумму арендного платежа к получению;
- Дт 91-2 – Кт 02 – начисление амортизации основного средства в аренде;
- Дт 51 – Кт 76 – поступившая от арендатора плата;
- Дт91-9 – Кт 99 – отражение финансового результата от сдачи в аренду;
- Дт 99 – Кт 68-4 – начисление налога на прибыль от передачи в аренду.
Прибыль от передачи основных средств в аренду облагается налогом на общих основаниях.
В организациях, для которых сдача основных средств в аренду является видом деятельности, бухгалтерские проводки будут составляться несколько иначе.
Доходы и расходы от сдачи имущественных объектов в аренду будут аккумулироваться на синтетическом счете 90 в разрезе субсчетов 90-1 (выручка) и 90-2 (себестоимость продаж) корреспондируя со счетом 62 и счетами учета денежных средств.
Если арендатор вносит/перечисляет арендную плату за предстоящие календарные периоды, она должна учитываться на счете 98, с которого будет списываться по мере начисления арендодателем причитающихся ему арендных сумм.
При этом начисляется НДС к уплате, поскольку моментом возникновения этого налогового обязательства является день внесения оплаты, полной или частичной.
В тех случаях, когда проведение ремонтов переданного в аренду имущества является по договору обязанностью арендодателя, затраты на их проведение будут учитываться в порядке, обычном для основных средств.
Учет арендованных основных средств у арендатора
Принятые от арендодателя в соответствии с заключенным договором аренды основные средства арендатор учитывает за балансом на счете 001, так как аренда не предусматривает перехода права собственности на предмет аренды.
Оценка принятого основного средства производится на основании данных, указанных арендодателем. По сути эта оценка отражает меру ответственности арендатора перед арендодателем в случае безвозвратной порчи или утраты принятого имущества.
Учет на забалансовом счете 001 ведется в пообъектной аналитике.
Начисляемая арендная плата за основные средства, которые организация задействует в процессах производства (реализации), списывается в состав расходов по статьям затрат.
При определении налогооблагаемой базы арендная плата относится к прочим внереализационным расходам.
Обычный набор бухгалтерских проводок, которыми у арендатора отражаются операции с арендованными основными средствами, выглядит следующим образом:
- Дт 001 – принято арендованное основное средство;
- Дт 20 (26, 44) – Кт 76 – начисление платы за текущий месяц;
- Дт 19 – Кт 76 – НДС, предъявленный к уплате;
- Дт 76 – Кт 50, 51 – произведена выплата арендодателю;
- Дт 68-2 – Кт 19 – НДС предъявляется к вычету.
Если по договору обязанности по ремонту возложены на арендодателя, но ремонт произведен арендатором, сумма затрат на ремонт уменьшает задолженность арендатора по арендной плате. Если предусмотрено, что ремонт возлагается на арендатора, сумма затрат списывается на себестоимость выпускаемой продукции.
В некоторых ситуациях возникает потребность осуществления арендатором капитальных вложений в отношении арендованных основных средств. Для исключения недоразумений между сторонами, порядок предъявления и учета таких расходов должен быть обязательно прописан в договоре. Все затраты по произведенным арендатором работам капитального характера учитываются на счете 08.
Если договор аренды предусматривает возникновение у арендатора права собственности на произведенные капвложения в арендованные основные средства, то сумма их стоимости списывается, формируя запись на счете 01 с одновременным открытием инвентарной карточки. Если договором аренды при возврате арендованного основного средства предусмотрена передача вложений арендодателю, эти затраты компенсируются арендатору. При этом он списывает их со счета 08 в дебет счета 60.
В налоговом учете арендатора капвложения в арендованное основное средство учитываются так:
- На возмещаемые арендатору капитальные вложения амортизационные отчисления производятся арендодателем в общем для основных средств порядке. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию, но не раньше момента возмещения затрат арендодателем;
- Амортизация на капитальные вложения, являющиеся собственностью арендатора, начисляется арендатором в течение срока аренды. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию.
После того, как срок аренды истек (если договор аренды не пролонгирован) переданное имущество возвращается арендодателю с составлением соответствующего акта. На основании последнего производится списание с забалансового счета 001.
Особенности инвентаризации
Инвентаризация объектов, находящихся в аренде, производится по месту их нахождения, силами арендатора.
При проведении инвентаризации основных средств, поступивших в компанию по договору аренды, необходимо проверить полноту первичной документации на эти объекты: копии инвентарных карточек, полученных от арендодателя, или заведенных арендатором.
На объекты, находящиеся в аренде и учтенные на забалансовом счете 001 инвентарные описи составляются отдельно от остальных основных средств.
Описи составляются по каждому арендодателю (в случае, если их несколько) в трех экземплярах, с обязательной пообъектной отметкой о сроке аренды.
После их заполнения один экземпляр направляется в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй экземпляр возвращается материально-ответственному лицу, а третий экземпляр по арендованным объектам основных средств передают/высылают арендодателю.
Помимо своего обычного назначения подписанная арендатором инвентаризационная опись является документом, которым арендатор уведомляет арендодателя о полном соответствии состава и состояния арендованных средств условиям договора аренды на момент проведения инвентаризации.
Источник: https://CleverBuh.ru/buxgalterskij-i-nalogovij-uchet/arenda-i-lizing-osnovnyx-sredstv/
Загрузка...
