Классификация затрат в управленческом учете (нюансы) — все о налогах

Классификация расходов и доходов в управленческом учете

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно.

Принципы формирования себестоимости продукции определяются Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а также другими нормативными актами.

В Положении разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.

В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.

Затраты в управленческом учете принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие:

— по экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Для определения объемов используемых организацией материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам.

Номенклатура элементов одинакова для всех организаций. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных средств;

— прочие затраты.

— по статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические нужды;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) цеховые расходы;

11) общезаводские;

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы.

— по степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.

Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.

Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные.

Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.

Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.

— по связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.

Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

1) накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;

2) накладные общехозяйственные – организация и управление организациям.

— по сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.

Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности организации.

Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством.

Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

— по отношению к объему производства – переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот.

В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно, затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными).

Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог – до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная ставка).

Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу.

При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации.

При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты.

Это категория, существующая только в рамках управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться.

Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения.

При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.

Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на вопрос: насколько велики отклонения фактических затрат от плановых; чем они вызваны; кто отвечает за отклонения; есть ли возможность их корректировки и т. д.

Деятельность, направленная на регулирование и контроль затрат, требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по центрам ответственности, т.е.

по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Все другие затраты будут являться нерегулируемыми.

Источник: https://cyberpedia.su/17x1c1be.html

Затраты и их классификация в управленческом учете (стр. 1 из 4)

Курсовая работа по предмету «Бухгалтерский учет»

Затраты и их классификация в управленческом учете

Выполнила: студентка 3 курса Капцова Татьяна

Жуковский

2010 год

Содержание

1. Введение

2. Понятие «затраты» и «расходы». Момент признания затрат в учете.

3. Классификация затрат в управленческом учете.

3.1 Понятие фактора затрат. Классификация затрат

3.2 Переменные и постоянные затраты

3.3 Устранимые и неустранимые затраты

3.4 Прямые и косвенные затраты

3.5 Альтернативные затраты

3.6 Маржинальные затраты

3.7 Релевантные и нерелевантные затраты

3.8 Регулируемые и нерегулируемые затраты

3.9 Эффективные и неэффективные затраты

3.10 Контролируемые и неконтролируемые затраты

4. Заключение

5. Список литературы

1. Введение

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Соответственно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции — важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

Под затратами в широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем потребленных ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

Важнейшими задачами современной практики управления являются выработка и исполнение решений, направленных на достижение финансово — экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Успешная реализация задач управления организацией в системе рыночных отношений требует от руководителей, менеджеров и организаторов производства не только высокой компетентности и опыта в конкретных сферах производственной деятельности, но и умения экономически правильно, адекватно оценить и в реальном режиме времени отреагировать как на динамические внешние условия развития экономических процессов, так и на смену режима функционирования организации, связанную с изменениями номенклатуры и объема производства продукции, структурными перестройками и т.д.

Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не, только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить, только к системе учета.

Основным объектом управленческого учета являются расходы (затраты).

2. Понятие «затраты» и «расходы». Момент признания затрат в учете.

Затраты — стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Приведем формулировку одного из экономистов О.М. Горелика:

«Часто, понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как синонимы только в конкретном тексте» — пишет автор.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

· расходы данного (текущего) отчетного периода;

· отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы — расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем.

Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

Отложенные расходы по признаку возможности возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

· инвестиции (капитальные вложения);

· расходы будущих периодов.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

· расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;

· расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход.

Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

· получены доходы в результате их осуществления;

· имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов.

В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов. В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на «затраты на продукт» и «затраты (расходы) периода».

«Затраты на продукт» непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства.

«Затраты (расходы) периода» являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции.

Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода. В этой классификации нет чистоты, но есть прагматизм.

С ее помощью можно сделать вывод, что если нет производства, нет затрат на продукт, то все равно остаются затраты периода.

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного периода, и запасами.

Эти переходящие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг), только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».

Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и коммерческие затраты) признаются в том периоде (месяц, квартал, год), когда они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках. Их можно также назвать «незапасоемкими».

При организации на предприятии самостоятельной системы управленческого учета могут быть использованы иные принципы деления затрат на продукт и на период. Уточним понятие управленческих и коммерческих расходов.

Управленческие расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно — финансового комплекса.

Управленческие затраты имеют двойственную экономическую природу. С одной стороны, они могут рассматриваться как косвенные по отношению к выбранным объектам учета затрат (видам деятельности, видам продукции, работ или услуг) текущие затраты, опосредованно связанные с извлечением текущих доходов в отчетном периоде.

В этом случае управленческие затраты не будут признаны расходами до тех пор, пока не будут признаны соответствующие доходы от продаж соответствующих видов продукции; они могут рассматриваться как «запасоемкие».

С другой стороны, управленческие затраты могут быть квалифицированы как расходы периода, возникновение которых не связано с получением текущих доходов. Расходы периода признаются в отчете о прибылях и убытках немедленно по окончании отчетного периода. При таком варианте их признания, как мы уже и подчеркивали, — это «незапасоемкие» затраты.

Во втором случае управленческие затраты называются управленческими расходами и рассматриваются как вид операционных расходов — систематических (регулярных) расходов периода.

Источник: https://MirZnanii.com/a/20414/zatraty-i-ikh-klassifikatsiya-v-upravlencheskom-uchete

Расходы организации в финансовом, налоговом и управленческом учете

Проблемы экономики и менеджмента

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА

УДК 657

И.В. Кальницкая

канд. экон. наук, доцент, кафедра «Бухгалтерский учет, анализ

и статистика», Омский филиал ФГОБУ ВПО « Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

О. В. Максимочкина

канд. экон. наук, доцент, кафедра «Бухгалтерский учет, анализ

и статистика», Омский филиал ФГОБУ ВПО « Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ В ФИНАНСОВОМ, НАЛОГОВОМ И УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Аннотация. В статье рассмотрена экономическая категория «расходы» в контексте ее понимания в финансовом, управленческом и налоговом учете.

Правильное понимание расходов в системе финансового, управленческого и налогового учета является крайне необходимым для любой организации, поскольку в современных условиях ключевыми направлениями повышения конкурентоспособности и эффективности работы хозяйствующих субъектов становятся снижение себестоимости продукции и рационализация расходов.

Ключевые слова: расходы, финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет.

I.V. Kalnitskaya, Omsk branch State University of the Ministry of Finance of the Russian Federation

O.V. Maksimochkina, Omsk branch State University of the Ministry of Finance of the Russian Federation

THE EXPENSES OF THE FINANCIAL, TAX AND MANAGEMENT ACCOUNTINNG

Abstract. The text considers the economic category «expenses» in the context of its understanding of the financial, managerial and tax accounting.

Correct understanding of the costs in the system financial, managerial and tax accounting is essential for any organization, as in the present conditions the key areas of improving the competitiveness and efficiency of economic entities are reducing production costs and rationalization costs.

Keywords: costs, financial accounting, management accounting, fiscal accounting.

Все составные части учетной системы, а это финансовый, управленческий и налоговые учеты, имеют общие объекты учета, одним из которых являются расходы организации. В зависимости от целей и задач, стоящих перед каждым видом учета, расходы организации группируются по различным признакам.

В финансовом учете понятие расходов нормативно определено. Оно приводится в положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99).

№ 3 (43) — 2015

Проблемы экономики и менеджмента

https://www.youtube.com/watch?v=O3A0uuPkpYI

Согласно данного положения расходы организации группируются в две группы: расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Признаками такой классификации являются характер расходов, условия их осуществления и направления деятельности организации. Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется одновременное выполнение следующих условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

2. Сумма расхода может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е. когда организация передала актив в оплату или отсутствует неопределенность в отношении передачи этого актива.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг, реализация которых является основным видом деятельности для организации. Остальные расходы будут относиться к прочим расходам.

Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах учета затрат на производство и реализацию. Расходами называются обоснованные признанные затраты. Под затратами понимают стоимостную оценку ресурсов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Совокупность всех затрат, непосредственно связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) есть себестоимость продукции (работ, услуг).

В настоящее время в отечественной практике учета существует две нормативно определенных классификации затрат: по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Они приведены в п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Классификация по экономическим элементам затрат включает материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие расходы.

Данная группировка позволяет определять и анализировать структуру затрат организации.

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

Перечень статей калькуляции и их состав организация определяет самостоятельно с учетом отраслевых методических рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости, которые учитывают характер и структуру производства.

Существует типовая группировка (номенклатура) затрат по статьям калькуляции для производственных предприятий:

Статья 1. Сырье и материалы.

Статья 2. Возвратные отходы (вычитаются).

Статья 3. Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги со стороны.

Статья 4. Топливо и энергия на технологические цели.

Статья 5. Заработная плата производственных рабочих.

Статья 6. Отчисления в фонды пенсионного обеспечения и социального страхования.

Статья 7. Расходы на подготовку и освоение производства.

Статья 8. Общепроизводственные расходы.

№ 3 (43) — 2015

Проблемы экономики и менеджмента

Статья 9. Общехозяйственные расходы.

Статья 10. Потери от брака.

Статья 11. Прочие производственные расходы.

Статья 12. Коммерческие расходы на реализацию.

Сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а полная себестоимость реализованной продукции формируется по сумме всех 12 статей.

В теории отечественного финансового учета разработана классификация затрат и по другим признакам, но эта классификация не предусмотрена ни одним нормативным документом.

Таблица 1 — Классификация расходов в системе управленческого учета

Классификационный признак Состав расходов

Расходы для целей исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)

1. По отношению к себестоимости продукции 1.1. Расходы, включаемые в себестоимость продукции 1.2. Расходы, невключаемые в себестоимость продукции

2. По экономическому содержанию 2.1. Расходы по экономическим элементам 2.2. Расходы по статьям калькуляции

3. По экономической роли в процессе производства 3.1. Основные расходы 3.2. Накладные расходы

4. По составу 4.1. Одноэлементные расходы 4.2. Комплексные расходы

5. По способу включения расходов в себестоимость продукции 5.1. Прямые расходы 5.2. Косвенные расходы

6. В зависимости от периодичности возникновения 6.1. Текущие расходы 6.2. Единовременные расходы

7. По участию в процессе производства 7.1. Производственные расходы 7.2. Непроизводственные расходы (периодические расходы)

8. По эффективности 8.1. Производительные расходы 8.2. Непроизводительные расходы

9. По отношению к плану 9.1. Планируемые расходы 9.2. Непланируемые расходы

10. По возможности нормирования 10.1. Нормируемые расходы 10.2. Ненормируемые расходы

11. По временным периодам осуществления 11.1. Расходы предшествующих периодов 11.2. Расходы отчетного периода 11.3. Расходы будущих периодов

Расходы для целей принятия управленческих решений

1. По отношению к объему производства 1.1. Переменные расходы 1.2. Постоянные расходы

2. В зависимости от специфики принимаемых решений 2.1. Релевантные и нерелевантные расходы 2.2. Устранимые и неустранимые расходы 2.3. Явные и альтернативные расходы 2.4. Безвозвратные расходы 2.5. Маржинальные расходы

3. В целях осуществления контроля и регулирования 3.1. Регулируемые и нерегулируемые расходы 3.2. Контролируемые и неконтролируемые расходы

№ 3 (43) — 2015

Проблемы экономики и менеджмента

Прочими расходами для целей финансового учета являются: расходы, связанные с арендой, с участием в уставных капиталах других организаций, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, проценты, уплачиваемые организацией по кредитам и займам, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности и т.д.

Классификация расходов для целей управленческого учета имеет большое значение для возможности управления затратами и изучения поведения себестоимости, анализа безубыточности производства.

Классификация расходов, которая отвечает целям управления, является основным принципом организации управленческого учета, способом воздействия на себестоимость продукции.

По результатам содержательного анализа экономической литературы представим классификацию расходов в системе управленческого учета (табл. 1).

Для целей налогового учета в ст. 252 «Расходы. Группировка расходов» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывается, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Далее в той же статье приводится: под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, НК РФ отождествляет понятия «расходы» и «затраты». Однако ни в гл. 25 НК РФ, ни в первой его части определения расходов и затрат нет. В связи с этим на основании ст. 11 «Инструменты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе» НК РФ, организациям следует руководствоваться определением, указанным в ПБУ 10/99.

В соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ все расходы организации подразделяются на учитываемые и не учитываемые для целей исчисления налога на прибыль. В свою очередь расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии со ст. 253 НК РФ подразделяются на:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие.

Кроме того, все расходы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы распределяют:

— в производстве — между незавершенным производством и готовой продукци-

№ 3 (43) — 2015

Проблемы экономики и менеджмента

ей. Облагаемую прибыль уменьшают только те из них, которые относятся к готовой продукции, проданной покупателям;

— в торговле — между проданными и непроданными товарами. Облагаемую прибыль уменьшают прямые расходы, которые относятся к проданным товарам.

Косвенные расходы списывают в уменьшение облагаемой прибыли полностью.

Внереализационные расходы перечислены в ст. 265 НК РФ. Этот перечень не закрыт. К внереализационным относят также любые расходы, которые не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг), но уменьшают облагаемую прибыль, в частности, расходы в виде недостач материальных ценностей, потери от чрезвычайных ситуаций, расходы на оплату услуг банков и др.

Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли приведены в ст. 270 НК РФ. В частности, к ним относят расходы в виде вклада в уставный капитал другой организации и/или в совместную деятельность, стоимость имущества, безвозмездно переданного другой организации и др.

В заключении следует отметить, что правильное понимание расходов в системе финансового, управленческого и налогового учета является крайне необходимым для любой организации, поскольку в современных условиях ключевыми направлениями повышения конкурентоспособности и эффективности работы хозяйствующих субъектов становятся снижение себестоимости продукции и рационализация расходов.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2014) // КонсультантПлюс: справочноправовая система.

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/rashody-organizatsii-v-finansovom-nalogovom-i-upravlencheskom-uchete

Классификация затрат в управленческом учете

Сегодня результативность любого предприятия зависит от рационального использования имеющихся ресурсов и оптимизации расходов. Важную роль в финансовом результате деятельности организации играет классификация затрат в управленческом учете.

Классификация затрат в управленческом учете определяется по видам и назначению

Расходы, напрямую связанные с производством продукции (услуги), относят к основным – сырье, основные и вспомогательные материалы. Затраты на организацию производства, обслуживание и управление называют накладными, к ним относят общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

При определении себестоимости выпускаемой продукции (услуги) затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые, те расходы, которые неизбежны в производственном процессе – сырье, материалы, потери от брака. Прямые издержки зависят от выпускаемого объема продукта, их снижение возможно за счет внедрения новых технологий и инновационных разработок, повышения уровня квалификации основных рабочих.
К косвенным затратам относят коммерческие, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т. е. те, что нельзя включить в себестоимость отдельного продукта, поэтому они условно делятся между всеми видами.

Классификация затрат для целей управленческого учета

Стоит отметить, что деление и систематизация производственных издержек достаточно велика, связано это, с разнообразием целей, преследуемых управленческим учетом. При определении себестоимости используются одни данные о расходах, при планировании, регулировании и контролю другие.

Как упоминалось выше, расходы напрямую зависят от производственных объемов, так переменные затраты растут или падают в зависимости от выпуска, тогда как, величина условно-постоянных остается неизменной.

При планировании затрат в управленческом учете рассматриваются производительные и непроизводительные издержки.

К первым относят производственные расходы при организации и непосредственно самого выпуска продукции надлежащего качества при рациональном использовании сырья и технологий;
ко вторым относятся затраты, возникающие вследствие потерь от простоев или оплаты сверхурочных. Отсюда понятно, что производительные издержки планируются, а непроизводительные учитываются по факту.

Ряд основных признаков при классификации затрат в системе управленческого учета

Все издержки делятся по составу на:

одноэлементные, затраты, которые не раскладываются на элементы (зарплата, амортизация),
и комплексные, расходы в масштабе цеха или завода, состоящих из многих элементов.

На учет затрат влияет отчетный период, так часть повторяющихся расходов является текущей, т. е. они, напрямую связаны с продукцией образуя ее себестоимость. Затраты единовременного характера имеют место при расширении и обновлении производственных мощностей, их относят к капитальным вложениям.

Таблица: классификация по видам затрат в управленческом учете

При планировании и учете затрат важное значение имеет их целевое назначение, так все расходы группируются по статьям калькуляции и экономическим элементам. Такая классификация помогает оценивать используемые ресурсы при создании и реализации производимой продукции(услуги).

Таблица 1

Группировка затрат по статьям калькуляции	Группировка затрат по экономическим элементам
1. Материалы, сырье	1. Материальные затраты
2. Возвратные отходы	2. Оплата заработной платы
3. Покупные полуфабрикаты, изделия, промышленные услуги	3. Социальные отчисления
4. Электроэнергия, топливо	4. Амортизация основных фондов
5. Зарплата производственных рабочих (основная и дополнительная)	5. Прочие
6. Социальные отчисления
7. Расходы, связанные с освоением производства
8. Общехозяйственные затраты
9. Общепроизводственные затраты
10. Потери от брака
11. Другие производственные расходы
Итого: Производственная себестоимость
12. Коммерческие расходы
Итого: Полная себестоимость

Источник: https://z-motiv.ru/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete/

Классификация затрат в управленческом учете

Управленческий учет затрат по видам и назначению привлекает особое внимание финансового менеджмента, так как совокупность затрат формирует себестоимость продукции. Финансовый результат зависит от доли затрат в общем доходе предприятия, и одна из главных задач менеджмента — оптимизация всех расходов.

Затраты в управленческом учете могут классифицироваться для различных целей, например, определения себестоимости при производстве продукции, принятия управленческих решений и планирования, контроля и регулирования расходов.

Управленческий учет: виды затрат

В зависимости от вида деятельности предприятия или специфических особенностей определенной организации, подходы к классификации затрат в управленческом учете могут быть различными. Все затраты группируются в соответствии с определенными признаками, например:

источник возникновения;
виды продукции (товара, услуги);
целевое назначение;
способ включения в себестоимость:
экономическое значение для хозяйственной деятельности.
оперативность учета затрат.

Классификация затрат по источникам необходима для того, чтобы определить, для чего в отчетном периоде осуществлялись определенные затраты и в каком размере. Учет затрат по источникам осуществляется в 3 этапа:

Перенесение прямых затрат, которые приходятся на разные виды продукции, непосредственно на источники затрат.
Распределение накладных расходов по источникам затрат.
Учет реализации различных видов продукции и расчет финансового результата за период.

Группировка по видам продукции и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг производится по статьям затрат.

https://www.youtube.com/watch?v=Di1ItFovKMQ

По целевому назначению выделяют:

Основные (прямые) затраты – непосредственно связаны с производством продукции
Накладные (косвенные) затраты – связанные с организацией, обслуживающими производствами и реализацией.

По способу включения в себестоимость:

Переменные – могут быть непосредственно отнесены на объект калькуляции, и их размер изменяется пропорционально объему производства.
Постоянные – могут быть отнесены на несколько видов продукции, например, управленческие затраты, и не зависят от объема производства.

Наиболее прогрессивным методом расчета себестоимости в настоящее время считают систему «Директ-костинг», которая основана на классификации затрат на постоянные и переменные. В этом методе себестоимость планируется и рассчитывается только на основе переменных затрат. Постоянные затраты при этом учитывают отдельно, и затем их списывают напрямую на финансовый результат.

Применение этой системы приводит к уменьшению трудоемкости, упрощает учет.

Все затраты за отчетный период распределяются на прямые переменные, связанные с производственным процессом (аккумулируются на дебете счетов 20 и 23), и косвенные переменные (аккумулируются на дебете счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также постоянные, осуществленные в отчетном периоде (аккумулируются на счете 26). В конце отчетного периода затраты периода списываются непосредственно на снижение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» — кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

Классификация по экономическому значению зависит от экономического содержания затрат. Экономический элемент является однородным видом затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. Так, сметы затрат составляют по экономическим элементам. Обычно существует 5 элементов затрат:

амортизация основных фондов;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
материальные затраты;
прочие затраты.

В зависимости от оперативности учета затрат выделяют две системы: систему учета фактических затрат и систему «стандарт-кост».

Система учета по фактических затрат является наиболее традиционной и распространенной в российских компаниях. Она предусматривает оценку затрат по фактическому количеству и цене.

Система «стандарт-кост» — сопоставляет «стандартную» калькуляцию (т.е. предполагаемые затраты, оценка их в будущем периоде) и фактические затраты, а также использует план-факт анализ отклонений. Калькуляция при системе «стандарт-кост» обычно состоит из таких групп статей, как: производственные расходы, коммерческие расходы, общепроизводственные расходы, основные материалы и так далее.

Правильная классификация и учет затрат (управленческий учет) позволяет:

организовать учет и бюджетное планирование;
оперативно получать системную информацию для принятия решений;
осуществлять контроль расходов по центрам ответственности;
рассчитывать себестоимость отдельных видов продукции и совокупные издержки по различным структурным подразделениям;
оптимизировать текущие затраты в соответствии с направлениями деятельности.

Классификация затрат в управленческом учете на примере программного продукта «WA: Финансист»

Существует классификация систем управленческого учета, согласно которой система управленческого учета может быть интегрированной или автономной.

Интегрированная система учета использует единую систему счетов и проводок для управленческого и бухгалтерского учета. При этом для обобщения счетов управленческого учета выделяются специальные разделы.

В случае автономной системы управленческий учет ведется обособленно от бухгалтерского учета. Программный продукт «WA: Финансист» поддерживает автономную систему ведения управленческого учета.

В управленческом учете с помощью плана счетов все объекты учета могут группироваться в соответствии с поставленными задачами и классификацией.

План счетов может быть идентичен тому, который используется в бухгалтерском учете, а может отличаться от него.

Элементы, входящие в учетную модель предприятия, могут меняться, так же, как и подходы к классификации затрат в системе управленческого учета, в зависимости от управленческих целей компании.

Рисунок 1. Фрагмент плана счетов управленческого учета на примере программного продукта «WA: Финансист».

В «WA: Финансист» можно создать неограниченное количество планов счетов. Можно использовать двойную корреспонденцию счетов, как в обычном бухгалтерском учете. Кроме того, есть возможность не использовать двойную корреспонденцию, а вести учет, например, на забалансовых счетах.

Классификация затрат в управленческом учете позволяет систематизировать процесс учета и получения информации. Одним из вариантов классификации является постатейный учет затрат. Например: административные расходы, налоги и сборы, оплата труда и выплаты соц. характера, банковские/депозитарные услуги и др.

Рисунок 2. Классификация затрат в управленческом учете, таблица на примере программного продукта «WA: Финансист».

Для достижения наибольшей эффективности классификацию затрат в управленческом учете можно осуществлять с детализацией до структурных подразделений. Такой подход позволяет вести учет затрат на всех уровнях, вне зависимости от масштаба предприятия, в том числе осуществляется систематизация расходов в административном учете.

Примером такой классификации является построение системы управленческого учета по центрам финансовой ответственности (ЦФО).

При этом в целях консолидации финансового результата по компании в целом, необходимо определить ограничения относительно учета внутренних оборотов между различными ЦФО.

В таком случае нужно иметь в виду, что зачастую ЦФО не могут сформировать собственного завершенного баланса, а отчетный период завершается при наличии определенных оборотов по счетам управленческого учета, которые затем консолидируются в управленческой отчетности по компании в целом.

К классификации затрат с целью оптимизации учета и расширения спектра управленческих действий прибегают практически все предприятия России. Такой подход является рациональным, вне зависимости от того, использует ли компания простую систему учета с помощью таблиц Excel, или прибегает к современным средствам автоматизации, потому что он способствует повышению эффективности менеджмента.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/klassifikaciya-i-uchet-zatrat-v-upravlencheskom-uchete-obekty-plan-schetov

Классификация затрат в целях управленческого учета: на что обратить внимание?

Статья посвящена вопросам, связанным с классификацией затрат предприятия (организации), которые подлежат оценке в управленческом учете, а также распределению затрат в целях наиболее полного представления информации о деятельности компании для руководства.

Невозможно управлять предприятием, опираясь только на финансовую или налоговую отчетность. Представьте себе две фирмы, совершенно одинаковые по объемам продаж, уровню наценки и издержек. Предположим, обе компании на момент составления отчета не имеют непогашенной дебиторской задолженности.

Можно сказать, эти компании полностью идентичны между собой, за исключением одного «небольшого» различия: компания «Свежий ветер» сбывает товар, предоставляя его на реализацию, а компания «Уютный дом» продает точно такие же объемы товара, но по предварительным заказам.

Понятно, что это отличие очень серьезное. А сможем ли мы обнаружить принципиальные отличия в подходах к ведению бизнеса, опираясь исключительно на финансовую отчетность этих компаний? Нет, конечно. Несмотря на фундаментальную разницу между способами ведения дел этими компаниями, обнаружить ее следы в финансовых документах невозможно.

Для полноценного управления бизнесом и существует управленческий учет.

Управленческой отчетностью называется только та отчетность, которая позволяет руководителю принимать управленческие решения и не требует при этом дополнительных сбора и анализа данных.

Эти особенности предполагают формирование управленческой отчетности опираясь на совершенно иные принципы по сравнению со стандартной финансовой отчетностью. Рассмотрим пример.

Пример 1

Руководство компании «Свежий ветер» анализирует успешность продаж в розничном магазине. Помимо сведений о фактическом количестве проданного товара, которые есть в стандартных отчетах, для адекватного анализа ситуации необходима также следующая информация:

был ли товар в наличии в течение всего анализируемого периода;
был ли он выставлен на продажу и полноценно представлен на витрине;
проводились ли мероприятия по продвижению данного товара;
не было ли значимых перемещений данного товара на выставочных полках магазина;
есть ли у этого товара аналоги-заменители, изменялось ли в течение периода анализа их наличие или цены на них;
изменялась ли общая посещаемость магазина;
есть ли в магазине товары-конкуренты, цены на них, изменялись ли цены на эти товары;
каковы издержки реализации товара и т. п.

Без наличия этих сведений, отталкиваясь только от «отчета по реализации», руководитель может допустить серьезные ошибки при принятии решения.

_____________________

Распределение затрат

Безусловно, без адекватной управленческой отчетности невозможно руководить серьезным предприятием.

Начнем рассматривать процесс построения управленческой отчетности с распределения затрат на предприятии, то есть привязки затрат (издержек) к конкретным объектам (целям) — без этого практически невозможно получить значимую информацию. Установив, что распределение затрат необходимо для выполнения функции ведения счетов в управленческом учете, мы можем исследовать средства, с помощью которых осуществляется распределение затрат (классификация).

Важное значение для распределения и классификации затрат имеет сущность входящих потоков, процессов, процедур и исходящих потоков организации, что во многом определяет методологию калькуляции затрат, используемую управленческим учетом для работы в различных организационных средах.

Расходы организации зачастую достигают 95 копеек на каждый рубль выручки и других доходов. Величина эта может колебаться в зависимости от отрасли, специфики предприятия, характера операций, но в целом дает понимание, что затраты (издержки) являются важнейшим управленческим фактором.

Издержки элементов производства, зафиксированные на счетах финансового учета, группируются в управленческом учете по различным основаниям с тем, чтобы можно было представить всю необходимую информацию для принятия решений по регулированию деятельности.

Ключевым моментом, который необходимо принять во внимание в отношении распределения затрат, — его цель (объект) (cost objective), выявление которой является отправной точкой в распределении затрат.

Прежде чем калькулировать, необходимо выяснить, что и зачем следует калькулировать (см. рисунок).

Что калькулировать?	Зачем калькулировать?
Единица продукта (услуги) — калькуляционная единица	→	оценка запасов/измерение прибыли; основа определения цены реализации; бюджетное планирование и контроль; частные решения руководства
Структурные подразделения (например, отделы, магазины)	→	затраты по структурным подразделениям или отражение рентабельности; бюджетное планирование и контроль; специальные решения (например, изъятие инвестиций)
Конкурентные товары (услуги)	→	сокращение затрат; сопоставление с собственными издержками
Прочее (например, эксклюзивные товары (услуги))	→	частные решения (например, развитие направления); бюджетное планирование и контроль

Цели (объекты) распределения затрат

Таким образом, самым важным объектом затрат является калькуляционная единица (cost unit), то есть единица продукции/услуги, которую производит организация (или подразделение организации).

Калькуляционная единица (или единицы — для случаев, когда производится более одного продукта/услуги) должна быть точным отражением характера исходящего потока (продукции), по которому распределяются затраты. Если калькуляционная единица определена неверно (или неточно), очевидно, что и затраты также будут распределены неверно.

А неправильное распределение затрат может иметь серьезные последствия, например, в случае, когда цена продажи базируется исключительно на значении себестоимости единицы продукции.

Пример 2

Предприятие производит только одну модель компьютера — эта модель и будет калькуляционной единицей. Если предприятие решит выпускать несколько моделей, то каждая модель будет отдельной калькуляционной единицей. Если же компьютеры производятся группами или партиями, калькуляционной единицей будет каждая партия.

________________________

Основная проблема распределения затрат заключается в том, что часто отсутствует четкая связь между той или иной затратой и тем или иным продуктом. Поэтому на практике часто используется единый фактор распределения всех затрат (особенно косвенных), накопленных в конкретном подразделении.

Подразделение, в котором аккумулируются затраты, называется центром затрат. Например, производственный цех является производственным центром затрат, бухгалтерия — непроизводственным центром затрат.

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить на затраты на продукт (запасоемкие затраты) и затраты (расходы) периода.

Затраты периода признаются в том периоде, когда они произведены и не проходят через стадию запасов (например, управленческие и коммерческие расходы).

Управленческие расходы связаны с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловлены его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

Коммерческие расходы связаны с продажей продукции (товаров, работ, услуг).

Классификация затрат

Общая цель классификации затрат, как любой другой классификации, состоит в создании упорядоченной структуры, в нашем случае — данных о затратах организации.

Без такой структуры невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту.

Хотя классификация затрат осуществляется и финансовым учетом, она не всегда приемлема для удовлетворения информационных потребностей руководства, более того, может привести к принятию неверного управленческого решения.

Пример 3

Компания «Свежий ветер» производит кондиционеры и вентиляторы. Для оценки рентабельности каждого изделия на следующий год составлены специальные расчеты (табл. 1).

Таблица 1. Данные для оценки рентабельности производимой продукции
Показатель	Кондиционеры	Вентиляторы	Итого
Производство/реализация, ед.	20 000	15 000
Выручка от реализации, руб.	2 400 000	480 000	2 880 000
Себестоимость реализованной продуции, руб.	1 688 000	384 000	2 072 000
Валовая прибыль, руб.	712 000	96 000	808 000
Коммерческие затраты, руб.	140 000	70 000	210 000
Административные затраты, руб.	160 000	50 000	210 000
Чистая прибыль (убыток), руб.	412 000	(24 000)	388 000

На основании этих данных руководство компании приняло решение о снятии с производства вентиляторов. На первый взгляд может показаться, что прекращение производства вентиляторов с финансовой точки зрения оправдано, поскольку финансовый результат следующего года не будет уменьшаться на расчетную величину убытка (24 000 руб.).

Но мы должны помнить, что расчетный убыток определен на принципах полной калькуляции. Мнение о том, что прекращение выпуска вентиляторов поможет избежать убытка в сумме 24 000 руб., строится на предположении, что все затраты, связанные с выпуском этого изделия, также исчезнут. Однако на основе дополнительных сведений можно сделать вывод, что это не так.

Поэтому следует откорректировать расчеты прибыли по видам продукции и компании в целом таким образом, чтобы можно было разделить все затраты на те, которых можно избежать, и которых избежать нельзя (или специфичные для данного изделия и общие затраты).

Только сделав это, руководство компании может обоснованно оценить влияние на прибыль предполагаемого прекращения выпуска изделия.

_______________________

Расходы организации группируются в разрезе элементов, характеризующих общую картину — сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение отчетного периода.

Элементы расходов корреспондируют с активами и обязательствами организации: сколько и каких активов израсходовано, какие расходы произведены за счет увеличения прибыли, какие активы необходимо восстановить для обеспечения деятельности в следующих периодах, как это отражается на денежных потоках организации, ее финансовой деятельности и финансовых результатах.

Статья затрат (издержек) — это группировочный признак затрат по отношению к способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, к их месту в калькуляционных расчетах.

Статьи себестоимости могут быть одноэлементными(например, расходы на оплату труда производственного персонала) и многоэлементными (например, общепроизводственные расходы, включающие расходы на материалы, оплату труда, амортизацию и др.).

Источник: https://7267507.ru/?page_id=1315