Непроизводственные активы в бюджетном учете — это… — все о налогах

4. Выбытие нематериальных активов. Налоги и бухгалтерский учет, № 58, Ию

Рано или поздно «жизнь» НМА на предприятии прекращается. В связи с этим объекты НМА надо списывать с баланса. Как это отражается в учете? Об этом мы сейчас поговорим!

Выбытие объектов НМА может произойти по различным причинам, в частности в результате:

— продажи объекта НМА за денежные средства (в национальной или в иностранной валюте);

— передачи НМА в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия;

— бесплатной передачи НМА;

— ликвидации НМА.

Оформлением выбытия объектов НМА из хозяйственного оборота занимается специальная комиссия, назначенная собственником или руководителем предприятия.

Комиссия составляет акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3). Утверждает его руководитель предприятия или уполномоченное лицо.

На основании такого акта, поступившего в бухгалтерию, сведения о выбытии объекта НМА заносят в инвентарную карточку (типовой формы № НА-2). Об этом делают отметку в акте.

Далее поговорим о том, как операции по выбытию НМА отражают в учете.

4.1. Продажа за денежные средства в национальной валюте

Бухгалтерский учет

Согласно требованиям П(С)БУ 27 необоротные активы (в том числе НМА), в отношении которых принято решение об их продаже, подлежат переводу в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи.

При этом в отношении НМА должны выполняться следующие условия (п. 1 разд. II П(С)БУ 27):

— экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от использования по назначению;

— они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

— их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания удерживаемыми для продажи;

— условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;

— осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, которая соответствует справедливой стоимости.

На НМА, признанные удерживаемыми для продажи, амортизацию не начисляют (п. 6 П(С)БУ 27)

Поэтому начисление амортизации прекращают с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава НМА — перевода его в состав удерживаемых для продажи (п. 30 П(С)БУ 8).

Предназначенные для реализации объекты НМА зачисляют на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» по остаточной стоимости. Признание объекта НМА удерживаемым для продажи в бухгалтерском учете отражается в такой последовательности:

— списывается сумма накопленной амортизации (по дебету субсчета 133 в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 12);

— отражается остаточная стоимость НМА (по дебету субсчета 286 в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 12).

Если объекты НМА не реализованы и продолжают учитываться как удерживаемые для продажи, то на дату баланса их отражают по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации (п. 9 разд. II П(С)БУ 27). При этом чистой стоимостью реализации является справедливая стоимость актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию.

Если на дату баланса чистая стоимость реализации меньше балансовой, актив уценивают. При этом сумму превышения балансовой стоимости актива над чистой стоимостью реализации включают в состав прочих операционных расходов и отражают по дебету субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов».

Если же в дальнейшем чистая стоимость реализации увеличивается, то сумма увеличения признается прочими операционными доходами отчетного периода с отражением по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

При этом сумма дохода не может превышать признанных ранее расходов от уценки необоротных активов, удерживаемых для продажи, с учетом расходов от уменьшения полезности (п. 11 П(С)БУ 27).

Доходы от реализации НМА, признанных удерживаемыми для продажи, отражают по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»

Доход от продажи в бухучете признают по правилам п. 8 П(С)БУ 15, а именно при одновременном соблюдении следующих условий:

1) сумма дохода может быть достоверно определена;

2) покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив;

3) продавец в дальнейшем не осуществляет управление и контроль за реализованным активом;

4) есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод, а расходы, связанные с операцией, могут быть достоверно определены.

Таким образом, в общем случае доход признают на дату передачи НМА.

Балансовую стоимость актива при его реализации списывают в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Если реализованный объект НМА ранее переоценивался, то сумму превышения дооценок над уценками, которая числится по кредиту субсчета 412, при выбытии объекта в связи с продажей следует включить в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением капитала в дооценках (Дт 412 — Кт 441). Такое правило предусмотрено п. 24 П(С)БУ 8.

Если же реализованный объект НМА вы ранее получили бесплатно, то не забудьте списать в доход остаток дополнительного капитала, который был сформирован при бесплатном получении такого объекта (Дт 424 — Кт 745).

Налоговый учет

Налог на прибыль. Объект обложения налогом на прибыль формируется на основании бухгалтерского финрезультата (п.п. 134.1.1 НКУ). Те предприятия, которые являются малодоходными, могут в вопросе налоговоприбыльного учета полностью полагаться на этот финрезультат.

А вот если вы являетесь предприятием-высокодоходником (или малодоходником-добровольцем) и продаете НМА, вам в налоговоприбыльном учете придется отразить специальные корректировки. Причем учтите: перевод НМА в состав запасов (необоротных активов, удерживаемых для продажи) на налоговоприбыльный учет не влияет. Для целей НКУ данные активы все равно остаются НМА.

Давайте посмотрим, какие же «прибыльные» разницы должны учесть высокодоходники (малодоходники-добровольцы).

И прежде всего обратите внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем перевода объектов НМА в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, в налоговом учете (как и в бухгалтерском) по ним прекращается начисление амортизации. А значит, «амортизационные» разницы считать больше не придется.

Что касается корректировки финрезультата на «продажные» разницы, то здесь все зависит от того, использовался ли реализуемый объект НМА в хозяйственной деятельности предприятия.

Продажа НМА, который использовался в хозяйственной деятельности. В случае продажи производственного НМА следует:

— увеличить финрезультат на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости объекта НМА (абзац четвертый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить финрезультат на сумму «налоговой» остаточной стоимости объекта НМА (абзац третий п. 138.2 НКУ).

Продажа НМА, который не использовался в хозяйственной деятельности. В случае продажи непроизводственного НМА ситуация несколько иная. Ведь непроизводственные НМА не подлежат «налоговой» амортизации (п.п. 138.3.2 НКУ).

Поэтому у таких НМА фактически нет «налоговой» остаточной стоимости. Точнее, она равна первоначальной «бухгалтерской» стоимости. В связи с этим для непроизводственных НМА предусмотрены другие «продажные» разницы.

Так, при продаже непроизводственных НМА высокодоходник (малодоходник-доброволец) должен:

— увеличить финрезультат на сумму «бухгалтерской» остаточной стоимости объекта НМА (абзац пятый п. 138.1 НКУ);

— уменьшить финрезультат на сумму первоначальной стоимости объекта НМА и расходов на их модернизацию или другие улучшения (в том числе отнесенные в состав бухгалтерских расходов), но в сумме, не превышающей доход (выручку) от продажи (абзац шестой п. 138.2 НКУ).

НДС. При продаже объекта НМА предприятие — плательщик НДС действует в соответствии с п. 188.1 НКУ. То есть надо начислить налоговые обязательства по НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости. Сделать это следует по первому из событий — на дату получения денежных средств от покупателя или на дату передачи покупателю объекта НМА (п. 187.1 НКУ).

При этом не забывайте, что база обложения НДС для необоротных активов не может быть меньше их бухучетной балансовой стоимости, которая сложилась на начало отчетного НДС-периода, в котором происходит продажа.

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2018/july/issue-58/article-37929.html

Учет непроизведенных активов бюджетных учреждений

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Содержание

Введение

В настоящее время многие бюджетные организации используют в процессе своей деятельности непроизведенные активы, которые не являются продуктами их производства, но подлежат отражению в бюджетном учете.

Непроизведенные активы – это объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, но не являющиеся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. К ним относят землю, ресурсы недр и прочие активы.

Непроизведенные активы расположены в разделе I Плана счетов бюджетного учета «Нефинансовые активы».

Целью первой части курсовой работы является исследование сущности непроизведенных активов, их учета в бюджетных учреждениях, а также своевременности отражения в регистрах бюджетного учета.

Объектом изучения являются непроизведенные активы в бюджетных учреждениях.

Исходя из намеченных целей, необходимо решить следующие основные задачи:

Рассмотреть процессы формирования учетных действий непроизведенных активов.
Дать общую характеристику и оценку непроизведенным активам.
Изучить контроль за движением непроизведенных активов в бюджетных учреждениях.

Во второй части курсовой работы будут составлены хозяйственные операции по предпринимательской деятельности; определены начальные, конечные остатки, а также обороты по счетам аналитического учета; по итогам оборотов по счетам составлена оборотная ведомость за декабрь 2010года.

1 Учет непроизведенных активов бюджетного учреждения

Под непроизведенными активами понимают активы, не являющиеся продуктами производства, используемые в процессе деятельности учреждения, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и прочие).

Непроизведенные активы являются новым видом имущества, стоимость которого ранее (до 2005 года) в бухгалтерском учете не отражалась.

Отличительной чертой объектов непроизведенных активов является то, что они не являются продуктами человеческого труда и представляют собой: землю, ресурсы недра и т. д.

Тем не менее такое имущество может оцениваться в стоимостном выражении, выступать в качестве объекта купли-продажи (или быть объектом иных хозяйственных договоров), а также являться источником получения экономических выгод хозяйствующими субъектами.

Особенности правового статуса земельных участков и прочих объектов, относимых к категории непроизведенных активов, в настоящее время регулируются соответствующими нормами гражданского законодательства.

При этом, бюджетному учету подлежат только те непроизведенные активы, право собственности на которые подтверждены, установлены и законодательно закреплены.

Бюджетный учет непроизведенных активов осуществляется в соответствии Федеральным законом (ФЗ) «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, Инструкцией по бюджетному учету и иными нормативно – правовыми актами РФ.

Учет непроизведенных активов бюджетного учреждения осуществляется в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» от 06.12.2010г. №162н.

Отражение операций при ведении бюджетного учета осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.

Для учета непроизведенных активов используется счет 0 103 00 000 «Нефинансовые активы»

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли онв эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается:

по дебету счетов 010311330 «Увеличение стоимости земли», 010312330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010313330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»

по кредиту счета 010613430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы»;

принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов, приобретенных без дополнительных затрат, отражается:

по кредиту счетов 030404330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040110180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных и от физических лиц), 040110151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджета);

оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бюджетному учету

по кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается

по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330)

по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330).

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании следующих первичных документов:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

безвозмездная передача объектов непроизведенных активов отражается

по дебету счетов 030404330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040120251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов), 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям»

по кредиту счетов 010311430 «Уменьшение стоимости земли», 010312430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010313430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов»;

списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражается

по дебету счета 040110172 «Доходы от реализации активов»

Под приведением непроизводственных активов в негодность понимается не только фактическое ухудшение эксплуатационных свойств (снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель и т. д.), но и возникновение факторов, влияющих на рыночную стоимость активов (развитие на соседних участках промышленных зон, объявление сервитутов и т. п.).

списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражается

по дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

вложение объектов непроизведенных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости

по дебету счета 020430530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311430, 010312430, 010313430).

Выбытие непроизведенных активов в форме их внесения в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ возможно только в отношении земельных участков, находящихся в собственности учреждения или органа управления, финансируемого за счет бюджета, а также прочих непроизведенных активов.

Ресурсы недр не могут являться объектами вложения в уставные капиталы, так как в соответствии с действующим законодательством они не могут быть отчуждены.

Земельные участки, находящиеся во владении или пользовании хозяйствующих субъектов, также не могут выступать объектами вложений в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ ввиду того, что соответствующее решение может быть принято только собственником имущества и, следовательно, финансовые вложения в данной форме должны отражаться по балансу этого собственника.

Учет объектов непроизведенных активов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010311000 «Земля»;

010312000 «Ресурсы недр»;

010313000 «Прочие непроизведенные активы».

Счет 010311000 «Земля»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Счет 010312000 «Ресурсы недр»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Счет 010313000 «Прочие непроизведенные активы»

На счете учитываются объекты непроизведенных активов, не учитываемые на других счетах по учету объектов непроизведенных активов, например радиочастотный спектр.

Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

2 Практическое задание

Заключение

В заключение данной курсовой работу можно сделать вывод, что учет непроизведенных активов осуществляется в соответствие с Инструкцией №162н и получает все большее развитие, новые изобретения требуют своего места в учете.

Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные активы, учреждения должны иметь установленные и законодательно закрепленные права собственности на указные объекты.

В соответствии с приказом Министерств финансов РФ от 06.12.2010г.

№162н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочие) становятся объектом бюджетного учета и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

Учет операций по выбытию и перемещению непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также в Инвентарной карточке учета основных средств.

Список использованных источников

Источник: https://works.doklad.ru/view/cdmklb6pr0I.html

Учет непроизведенных активов

Непроизведенные активы – особый вид имущества бюджетного учреждения. Учет непроизведенных активов в бюджетных учреждениях ведется отдельно от учета объектов основных средств (в отличие от коммерческих организаций). Основные характеристики непроизведенных активов и специфику учета такого имущества разъясняет эксперт журнала «Учет в бюджетных учреждениях».

Владимир Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к.э.н.

Особенности объектов непроизведенных активов

Отличительная черта объектов непроизведенных активов в том, что они не относятся к продуктам человеческого труда. Непроизведенными активами считаются, например, ресурсы недр, земля. При этом непроизведенные активы могут:

быть оценены в стоимостном выражении;
выступать в качестве объекта купли-продажи или объекта иных хозяйственных договоров;
передаваться в пользование;
стать источником получения хозяйствующими субъектами экономических выгод.

Другая особенность этого вида имущества, согласно пункту 70 Инструкции № 157н, – особый порядок установления и закрепления вещных прав собственности на непроизведенные активы.

Все правила учета имущества в учреждении – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

В общем случае нефинансовые активы находятся в учреждениях на праве оперативного управления.

Исключение составляют земельные участки, передача которых в оперативное управление земельным законодательством (Земельным кодексом РФ) не допускается.

В соответствии с гражданским законодательством (Гражданским кодексом РФ) право постоянного (бессрочного) пользования также относится к вещным правам и подлежит государственной регистрации.

Еще одна особенность непроизведенных активов, которую необходимо учитывать при организации и ведении бухгалтерского учета, – их отражение в учете в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

То есть, имущество, относящееся к этой группе, может быть отражено в регистрах бухгалтерского учета только после того, как оно куплено (продано), передано в оперативное управление, в пользование или иным образом оформлено для использования в основной или приносящей доход деятельности учреждения.

Регистрация прав на объекты непроизведенных активов

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат:

право собственности;
право хозяйственного ведения;
право оперативного управления;
право пожизненного наследуемого владения;
право постоянного пользования;
ипотека;
сервитуты;
иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и иными нормами законодательства.

В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией может потребоваться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества.

Порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ).

При этом необходимо иметь в виду, что общие нормы и правила государственной регистрации бюджетные учреждения применяют наравне с коммерческими организациями – без каких-либо исключений.

Определение недвижимого имущества, содержащееся в Законе № 122-ФЗ, по мнению автора, неприменимо для целей бухгалтерского учета в учреждениях.

В соответствии с определением, приведенным в статье 1 Закона № 122-ФЗ, к недвижимому имуществу (недвижимости), права на которое подлежат государственной регистрации, относятся земельные участки, участки недр и все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы). Иными словами, Закон № 122-ФЗ относит к категории недвижимого имущества, в том числе, и объекты непроизведенных активов, которые в бухгалтерском учете отражаются обособленно от объектов основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в учреждениях объекты недвижимости, к числу которых относятся и объекты непроизведенных активов, могут быть приняты к учету с момента окончания процедуры государственной регистрации.

Для сравнения, напомним, что для целей налогообложения объекты основных средств могут приниматься к налоговому учету с момента направления документов на регистрацию. Это обстоятельство существенно для определения момента начисления амортизации.

Однако объекты непроизведенных активов амортизации не подлежат, поэтому для учета этой категории имущества различие между нормами бухгалтерского и налогового учета значения не имеет.

Общие правила учета непроизведенных активов

Для учета объектов непроизведенных активов Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусмотрено открытие группы аналитических счетов к счету 010300000:

010311000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»;
010312000 «Ресурсы недр – недвижимое имущество учреждения»;
010313000 «Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения».

Таким образом, непроизведенные активы могут учитываться только по одному коду группы – как недвижимое имущество. Единица бухгалтерского учета непроизведенных активов – инвентарный объект. Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Инструкция № 174н указывает три основных возможности поступления в учреждение объектов непроизведенных активов:

Приобретение – в этом случае объекты непроизведенных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной на счете 010613330. Аналогичным образом в учете отражается увеличение стоимости объектов непроизведенных активов при осуществлении капитальных вложений по их улучшению.
Закрепление объектов непроизведенных активов на праве оперативного управления в рамках движения объектов между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами), в том числе и при реорганизации. В этом случае первоначальная стоимость на счете учета вложений в нефинансовые активы отдельно не формируется, оприходование отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 410310000 и кредиту счета 430404330, счета 440110180, 421006660.
Оприходование объектов непроизведенных активов, выявленных как излишки в результате проведенной инвентаризации. Каждый такой объект отражается в учете по рыночной стоимости на дату принятия к учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Действующий порядок учета непроизведенных активов

Следует отметить, что в Инструкцию № 157н в 2014 году были внесены изменения, в соответствии с которыми земельные участки отражаются в балансовом учете (ранее их стоимость учитывалась только за балансом, так как инструкции по бухгалтерскому учету регулировали только порядок учета активов, находящихся на праве оперативного управления). В Инструкцию № 174н соответствующие изменения пока не внесены. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете кадастровой стоимости полученных в пользование земельных участков необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями, доведенными письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.

Подпунктом «б» пункта 2.1. и пунктом 2.2. Методических рекомендаций установлена следующая схема отражения в учете операций по поступлению земельных участков в учреждение:

дебет счета 4 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы» – на сумму кадастровой стоимости земельного участка. Одновременно сумму стоимости участка нужно списать с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование». Кроме того, согласно Методическим рекомендациям, в учете следует отразить изменение показателя счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» в размере стоимости принятого к учету недвижимого имущества. Однако корреспондирующий счет не указан. Поэтому, по мнению автора, до выхода дополнительных разъяснений по данному поводу корректную бухгалтерскую проводку оформить невозможно. Кроме того, вероятно, понадобятся дополнительные изменения в прочие документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, поскольку в составе расчетов с учредителями, по общему правилу, отражается только имущество, переданное в оперативное пользование;
дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» – на сумму изменения (увеличения) стоимости земельных участков, принятых ранее к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения, в связи с переходом к учету земельных участков по кадастровой стоимости;
дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» (сторно) – на сумму отрицательной разницы между кадастровой стоимостью земельного участка и покупной стоимостью, по которой они были отражены в учете. Если земельные участки в забалансовом учете отражались по стоимости приобретения, проводка по забалансовому счету в любом случае оформляется только на эту сумму.

Определение стоимости непроизведенных активов

Напомним, что в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, считающегося налоговым периодом. Таким образом, для целей налогообложения может быть принята стоимость земельных участков, по которой они отражены в бухгалтерском учете (без дополнительных корректировок).

В соответствии с Конституцией РФ и законодательством о недрах, ресурсы недр относятся к общегосударственной собственности и отчуждению в пользу третьих лиц или организаций не подлежат. Поскольку ресурсы недр не подлежат продаже, в настоящее время, по мнению автора, они и не могут быть оценены по рыночной стоимости надлежащим образом (в порядке, установленном Инструкцией № 157н).

Правила формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов непроизведенных активов аналогичны порядку формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов основных средств и объектов нематериальных активов.

Расходы, связанные с приобретением, первоначально учитываются на счете учета капитальных вложений (010613330). По завершении процесса формирования первоначальной стоимости непроизведенных активов накопленные суммы списываются на соответствующие аналитические счета, открываемые к счету 010300000.

Аналогичным образом отражаются и вложения, увеличивающие стоимость непроизведенных активов.

Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов при их приобретении или проведении мероприятий по их улучшению, установлен пунктом 72 Инструкции № 157н.

Непроизведенные активы в бухгалтерском и налоговом учете

В случае капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость непроизведенных активов, могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

дебет счета 010613330 кредит счета 0302ХХ730 – на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций;
дебет счета 010311330 кредит счета 010613430 – на сумму неотделимых от земельных участков капитальных расходов, а также расходов неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимых за счет капитальных вложений;
дебет счета 010312330 кредит счета 010613430 – на сумму капитальных расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ресурсов недр (при условии, что правила учета данной группы активов будут установлены);
дебет счета 010313330 кредит счета 010613430 – на сумму стоимости капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость прочих непроизведенных активов.

Следует иметь в виду, что суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), могут приниматься к вычету только в случае, если объекты приобретаются для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. При приобретении объектов для целей основной деятельности учреждения суммы НДС также включаются в первоначальную стоимость активов.

Еще одно отличие учета непроизведенных активов от учета объектов основных средств и нематериальных активов – в том, что ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Т.е. объекты непроизведенных активов в бухгалтерском учете амортизируются. Кроме того, срок полезного использования объектов непроизведенных активов – неопределенный.

При принятии к учету земельных участков, которые ранее не были учтены (в составе основных средств или иных активов), но фактически находились в собственности, владении или пользовании учреждения или органов государственной власти, правомерно применение порядка принятия к учету активов, выявленных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается внутренней бухгалтерской записью по соответствующим счетам аналитического учета счета 010300000.

Списание с учета объектов непроизведенных активов

Списываться с учета непроизведенные активы могут по первоначальной стоимости (если переоценка не производилась) или по восстановительной стоимости (если переоценка была произведена). Поскольку земельные участки в бухгалтерском учете отражаются по кадастровой стоимости, в качестве первоначальной или восстановительной их стоимости используется показатель кадастровой стоимости.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, в зависимости от причин выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

при продаже, при выбытии вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также при списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность не вследствие чрезвычайных обстоятельств, – по дебету счета 040110172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов, открываемых к счету 010300000;
при безвозмездной передаче – по дебету соответствующего счета расходов (счетов, открываемых к счету 040110000) и дебету счетов, открываемых к счету 010300000. При этом счет расходов определяется исходя из того, кому переданы непроизведенные активы – государственным или негосударственным организациям, вышестоящим органам (бюджетной системы), международным или наднациональным организациям и т.п.;
при списании непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, стоимость объектов отражается по дебету счета 040110273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов, открываемых к счету 0103200000.

Заметим, что использование термина «недостача» в отношении объектов непроизведенных активов имеет свои особенности. Это обусловлено тем, что активы такого рода неперемещаемы в пространстве.

Под недостачей земельных участков, например, следует понимать выявление документальной ошибки, в результате которой либо неправильно определены границы участка, либо неверно определена его рыночная стоимость.

Под приведением непроизводственных активов в негодность может пониматься не только фактическое ухудшение эксплуатационных свойств (снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель и т.п.), но и возникновение факторов, влияющих на рыночную стоимость активов (развитие на соседних участках промышленных зон, объявление сервитутов и т.п.).

Также смотрите:
– Изменения в Инструкции № 157н
– Учет основных средств
– Списание имущества
– Методология бухгалтерского учета 2015

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», , или подпишитесь на журнал.

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/3639-uchet-neproizvedennyh-aktivov

Нематериальные активы: что к ним относится, учет внеоборотных активов

Нематериальным активом является такая вещь, которая не имеет формы, однако в денежном эквиваленте может дорого стоить (например: товарный знак или логотип, различные разрешения и патенты).

Такие активы обязательно засчитываются собственностью компании, их можно продавать, обменивать и совершать другие финансовые операции.

По сути, нематериальными активами владеет каждая компания независимо от вида предпринимательской деятельности, однако лишь малая часть организаций пускает их в производство для получения последующей прибыли. В каждой компании существуют собственные нормы учёта внеоборотных активов и способов их продвижения.

Оценка и амортизация основных средств отражается в учете предприятия. Важную часть активов составляет нематериальное имущество. Многих интересует информация о том, что это такое и какие объекты входят в понятие интеллектуальной собственности. Стоит подробнее изучить этот вид активов.

Все абстрактные ценности, форма которых не принимает физический облик, будут учитываться в качестве нематериальных. К ним относится любой интеллектуальный продукт, авторское право, собственные проекты, разработки, информационные базы, патенты и прочее. Именно это составляет внеоборотный актив предприятия.

Действующий способ амортизации на внеоборотные средства нужно пересматривать каждый год. Отчисления начинаются в срок с первого месяца со времени, когда производство оформило принятие объекта. Согласно с этим только списание или выбытие объекта становится причиной, по которой начисление прекращается.

В случае если методы амортизации не могут установить, когда первоначальный срок эксплуатации иной нематериальной ценности истекает, в балансе делается опись на 20 лет. Если использование окажется неограниченным по времени или нельзя предвидеть результат по времени эксплуатации, то в этом случае нельзя использовать нормы амортизационных отчислений.

Организации должны отражать в бухгалтерском учете начисление 1/12 годовой стоимости ежемесячно. После списания или выбытия затрата на амортизацию не начисляется, начиная со следующего месяца.

Поскольку работа предприятия предусматривает разную собственность и движение активов, понятие НМА актуально для каждой компании. Виды учета для НМА не отличаются от тех, что устанавливаются на учет простых материальных объектов.

Производство может использовать НМА, получать определенный доход и иметь расход, который потребует деятельность этой ценности. Сумма, которая входит в цель покрыть износ ценности и обслуживать ее, будет отражаться в учете как амортизация.

Поскольку создание НМА после ее поступления на производство может требовать постоянные инвестиции, на срок полезного использования устанавливаются амортизационные расходы. Подобное инвестирование имеет регулярный характер и начисляется согласно официальным учетным документам по правилам МСФО.

На счет многих НМА возникают сомнения относительно заполнения отчетности. Разные группы имущества отражаются более просто, чем классификация объектов, физическая форма которых отсутствует. Инвентаризация таких вещей может являться абстрактной, хоть они обязательно включаются в финансовые и другие документы.

Следующий приказ Минфина «ПБУ 14 2007 учет нематериальных активов» можно узнать, что это такое, как нужно начислять амортизацию, как оформлять наличие и движения объектов НМА в составе активов.

Этот официальный образец положения также говорит, как должна быть начислена оценка и классификация НМА, как провести принятие, как определяется инвентаризационная и первоначальная стоимость.

Нематериальная форма имущества не исключает потребности устанавливать то, какая его стоимость. В течение эксплуатации пока не наступит списание на аудит отражают оценку этого имущества. Это необходимо, чтобы правильно оформилась проводка и подать отчетность в налоговый орган.

Часто работа предприятий в течение своей деятельности может создавать или приобретать интеллектуальные ценности. Есть разные примеры этих ценностей, например, программы или поисковые системы, проекты под управление или изобретение на новый синтетический материал и многое другое.

При покупке этого имущества договор может раскрыть вопрос на счет его цены. Если договор отсутствует, возможно это исключительный продукт, который создало само предприятие, и установит его цену. Даже обычный реферат или курсовая являют собой не просто документ, а интеллектуальную собственность.

С сайта: https://mosfund.ru/pravo/nematerialnye-aktivy-v-buxgalterskom-uchete-amortizaciya-i-ocenka-osnovnyx-sredstv.html

Нематериальные активы — это принадлежащие юридическим лицам ценности, не имеющие вещественной (физической) формы, но обладающие определенной стоимостью.

Нематериальные активы могут быть оценены в денежном эквиваленте и быть использованы для получения дохода.

С сайта: https://btimes.ru/dictionary/nematerialnye-aktivy

Термин «нематериальные активы» относится к объектам, которые обладают следующими характеристиками:

Юридическое лицо обладает официально подтверждённым правом на получение экономической выгоды от эксплуатации данного объекта в дальнейшем – а именно, представить пакет документации о праве на данный актив и документации, подтверждающей сам факт существования актива

Подтверждение намерения использования в течение длительного времени (обычно подразумевается календарный год или период. операционного цикла в конкретной сфере деятельности)

Владение данным объектом предположительно на этот же срок без передачи его другому юридическому лицу

Процедура идентификации объекта от прочих активов;

Источник: https://buhvopros.com/nematerialnye-aktivy/

Проводка приняты к учету непроизведенные активы

Все правила учета имущества в учреждении – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку! В общем случае нефинансовые активы находятся в учреждениях на праве оперативного управления. Исключение составляют земельные участки, передача которых в оперативное управление земельным законодательством (Земельным кодексом РФ) не допускается.

Непроизводственные активы в бюджетном учете — это…

Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражают по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

При списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, дебетуют счет 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредитуют счета 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Бухгалтерский учет непроизведенных активов

Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность по разным причинам: Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов», Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций: Дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Учет непроизведенных активов

дебет счета 010312330 кредит счета 010613430 – на сумму капитальных расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ресурсов недр (при условии, что правила учета данной группы активов будут установлены);
дебет счета 010313330 кредит счета 010613430 – на сумму стоимости капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость прочих непроизведенных активов.

ВниманиеЛицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленных законом, иными правовыми актами и актом о представлении участка в пользование. 2.

Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, вправе, если иное не предусмотрено законом, самостоятельно использовать участок в целях, для которых он предоставлен, включая возведение для этих целей на участке зданий, сооружений и другого недвижимого имущества.

Здания, сооружения, иное недвижимое имущество, созданное этим лицом для себя, являются его собственностью.
3.

Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, вправе передавать этот участок в аренду или безвозмездное пользование только с согласия собственника участка. Иногда земельный участок может быть изъят у собственника.

Непроизведенные активы

Поэтому при отражении в бухгалтерском учете кадастровой стоимости полученных в пользование земельных участков необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями, доведенными письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918. Подпунктом «б» пункта 2.1. и пунктом 2.2. Методических рекомендаций установлена следующая схема отражения в учете операций по поступлению земельных участков в учреждение:

дебет счета 4 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы» – на сумму кадастровой стоимости земельного участка. Одновременно сумму стоимости участка нужно списать с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование».

Из вышеизложенного можно сделать такие выводы, как учитывать землю в различных ситуациях: Земля вовлечена в хозяйственный оборот, используется в процессе деятельности учреждения Стоимость земли необходимо учитывать в составе неприозведенных активов Остальные случаи Стоимость земли на балансе учреждения на балансе учреждения не отражается Неприозведенные активы могут выбывать из учреждения в результате: — продажи — недостачи — безвозмездно передачи — невозможности дальнейшего использования вследствие негодности; стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций; — вложения в уставный капитал других организаций. Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями: 1.

В избранноеОтправить на почту Непроизводственные активы в бюджетном учете — это ошибочное наименование непроизведенных активов, являющихся частью нефинансовых активов бюджетного учреждения. Какие именно нефинансовые активы можно отнести к числу непроизведенных (непроизводственных)? Разбираемся.

Что относится к непроизводственным активам бюджетной организации Бухгалтерские проводки операций с непроизведенными активами в бюджетных организациях Порядок учета непроизведенных активов автономного учреждения Итоги Что относится к непроизводственным активам бюджетной организации Чаще всего ошибочно термином «непроизводственные активы» относительно вопросов учета в бюджетных организациях называют непроизведенные активы.

Непроизведенные активы — это то, что не произведено человеком, то есть ресурсы, которые дарованы нам природой.
Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, в зависимости от причин выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

при продаже, при выбытии вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также при списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность не вследствие чрезвычайных обстоятельств, – по дебету счета 040110172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов, открываемых к счету 010300000;
при безвозмездной передаче – по дебету соответствующего счета расходов (счетов, открываемых к счету 040110000) и дебету счетов, открываемых к счету 010300000.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на бюджетном учете в учреждении, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Аналитический учет непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Принят к бухгалтерскому учету земельный участок 1 102 01 330 Увеличение стоимости земли 1 106 03 430 Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы 1 800 000 Отражены расходы капитального характера по улучшению месторождения угля 1 106 03 330 Увеличение капитальных вложений в непроизве- денные активы 1 302 07 730 Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками по оплате прочих услуг 400 000 Увеличена первоначальная стоимость месторождения угля 1 102 02 330 Увеличение стоимости ресурсов недр 1 106 03 430 Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы 400 000 Выбытие непроизведенных активов Выбытие непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, может произойти вследствие продажи, безвозмездной передачи, списания объекта, пришедшего в негодность, списания объекта, пришедшего в негодность в результате чрезвычайных происшествий.

Источник: https://yuristrb-ufa.ru/provodka-prinyaty-k-uchetu-neproizvedennye-aktivy/