Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы) — все о налогах

Как посчитать возвратные отходы готовой продукции с примером

Рассчитаем уравнения оценки отходов при заданном коэффициенте k соотношения рентабельности побочной продукции (отходов) и основной продукции Без дополнительных выкладок приводим формулы расчета оценки отходов. При k ≠ 1: .

(4) где С — общая себестоимость выпуска основной продукции и отходов. При k = 1: . (5) Варьируемым параметром формулы (4) является коэффициент k. Как его определить? Рассмотрим возможные способы определения данного коэффициента. Очевидно, что 0 ≤ k ≤ 1.

Убыток недопустим, а рентабельность выше той, которую обеспечивает основная продукция, представляется вне экономической логики — при этом следует производить не основной продукт, а отходы. Но в указанном интервале k может принимать любое значение.

Например, можно руководствоваться исключительно эстетическими соображениями и выбирать k по методу золотого сечения (1 = 0,618033894 + 0,381966106).

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Возвратные отходы: организация бухгалтерского учета, оценка и налогообложение

Основное производство».

Читайте также статью: → «Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей» Важно! Ежедневно в бухгалтерскую службу должны поступать отчёты заведующего складом (другого складского работника), составленные на основании движения по складу в числе прочих ТМЦ и отходов, имеющих отношение к возвратным, за предшествующий день. При этом проводки выглядят следующим образом:

Д 10-6 К 20 – поступили отходы;
Д 20 К 10-6 – отходы вновь отданы в производство.

Проводки, отражающие доход от реализованных возвратных отходов, квалифицируемый как прочий, будут такими:

Когда списывается стоимость отходов, по которой они приняты к учёту, это отражается проводкой:

Пример ООО «Подсолнух» даёт «вторую жизнь» отстоям масла, которые накопились в баках при его хранении.

Учет возвратных отходов производства в бухгалтерском учете

Шихта Стеклобой Январь 1421,738 860,000 2281,738 2075,274 0,685084498 0,4144031 Февраль 1257,051 815,121 2072,172 1771,046 0,709778811 0,4602483 Март 1696,036 1387,200 3083,236 2689,515 0,630610244 0,5157806 Апрель 1370,373 1067,586 2437,959 2186,802 0,626656069 0,488195 Май 1264,490 752,878 2017,368 2109,322 0,599476962 0,3569289 Июнь 1421,180 1204,600 2625,78 2436,186 0,583362648 0,4944614 Июль 1548,970 1367,400 2916,37 2578,173 0,600801523 0,5303757 Август 1410,760 1146,174 2556,934 2466,151 0,572049314 0,4647623 Сентябрь 1253,870 1210,740 2464,61 2532,533 0,495105102 0,4780747 Октябрь 1581,630 1170,000 2751,63 2584,051 0,612073869 0,4527775 Ноябрь 1892,890 849,600 2742,49 2408,132 0,786040755 0,3528046 Декабрь 1677,640 946,000 2623,64 2366,114 0,709027521 0,3998117 Диаграмма зависимости веса шихты от веса стеклобоя, приходящихся на 1 т выработанной стекломассы, представлена на рисунке.

Учет возвратных отходов производства

Оценка в налоговом учёте Налоговое ведомство указывает на существование двух способов оценки отходов:

По возможной цене использования в производстве, которая ниже, чем у материала-исходника;
По цене рынка, когда отходы предназначены к продаже.

Важно! В налоговом учёте предполагается различие с бухгалтерским учётом, заключающееся в том, что в первом присутствует зависимость оценки отходов от того, как они будут использованы в будущем. Как и в бухгалтерском учёте, в налоговом учёте, если цена фактической продажи не тождественна цене оприходования, её переоценка не производится.

Учёт при упрощённой системе налогообложения Доходы минус расходы Здесь действуют правила, применяющиеся при ОСНО.

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Отходами называется ресурсы, которые остались от использования сырья, материалов, любых продуктов производства и потребления, а также готовые изделия, которые больше не обладают потребительскими свойствами. Их делят на:

безвозвратные – непригодные к дальнейшему использованию;
возвратные – те, которые могут в какой-либо форме использоваться снова или быть реализованы.

Нюансы определения возвратных отходов раскрыты в методических указаниях по отраслевому бухгалтерскому учету, а также в Налоговом кодексе РФ (в части исчисления налога на прибыль).

Возвратными отходами называются те остатки ресурсов, которые полностью или частично лишились исходных потребительских свойств, почему их более нельзя применять по назначению, либо это применение несет повышенные затраты.

Вопросы оценки возвратных отходов

Есть 2 возможных варианта:

учет в момент принятия отходов к реализации или использованию – чаще применяется, но имеет минус в уменьшении контроля над сохранностью, зато легче произвести оценку;
учет в момент образования – точнее учитывается количество, но труднее оценить, так как последующая судьба отходов еще не ясна.

К СВЕДЕНИЮ! Более правильным является момент принятия к учету по факту образования, поскольку учет возвратных отходов в последующих периодах искажает себестоимость предыдущей или последующей партии продукции.

Оценка возвратных отходов при налоговом учете Поскольку возвратные отходы считаются материалами, они должны приходоваться своевременно: по факту их появления и последующей сдачи на склад.

Они уменьшают стоимость того материала, из которого были образованы, так как в результате вернутся в производство.

Универсальная инструкция для тех, кто учитывает возвратные отходы

Внимание
Прочее

В данной статье мы рассмотрим учет возвратных отходов производства. Узнаем, что относится к отходам. Разберемся, как различаются виды отходов.

Одни из них позднее снова направляются в дело, другие – продаются, третьи – не подлежат использованию. Чтобы правильно провести их оприходование, дальнейшее использование или продажу, а также не ошибиться в расчёте налогов, бухгалтеру нужно вооружиться точными знаниями.

О том, какими бывают отходы, чем они отличаются, какими документами оформляются и как влияют на налогообложение и будет рассказано. Что относится к отходам Отходами на производственном предприятии могут быть вещи, которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства.

Глава 61. бухгалтерский и налоговый учет по возвратным отходам

Как оцениваются отходы в бухучёте Важно! Бухгалтерское законодательство предоставляет компании право применения любого из способов, которыми оцениваются отходы, не зависящего от их будущего назначения (продажи или отпуска в производство). При этом нужно обязательно прописать методику, по которой определяется цена, в учётной политике.

Учёт запасов, как определено методическими указаниями по МПЗ, производится по:

Цене, по которой их можно их использовать;
Продажной цене.

Важно! Если в бухучёте используется цена отходов, соответствующая возможной или расчётной продажной цене, то может возникнуть ситуация, когда при реализации цена изменится. В таком случае на образовавшуюся разницу корректировка не производится. При этом у фирмы возникает либо прочий доход, либо убыток.

Возвратные отходы

На этой странице:

Что такое возвратные отходы
Как учитывать возвратные отходы
Признание возвратных отходов
Оценка возвратных отходов при налоговом учете
Образцы проводок и расчетов

Любое предприятие мечтало бы о том, чтобы производство было безотходным, но это невозможно по объективным причинам. Предприниматели стремятся минимизировать отходы, одним из путей является повторное использование или реализация некоторых ресурсов.

Поэтому для бухгалтерии актуален вопрос учета и оценки таких отходов. Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета возвратных отходов производства.

Что такое возвратные отходы Точного определения отходов в законодательстве о бухгалтерском учете не существует. Оно трактуется в Федеральном законе №89-ФЗ от 24 июля 1998 года «Об отходах производства и потребления».

Источник: https://advocatus54.ru/kak-poschitat-vozvratnye-othody-gotovoj-produktsii-s-primerom/

Учет возвратныз отходов 2018

НК РФ:

При использовании метода начисления стоимость отходов, определяемых как возвратные, уменьшает затраты организации в налоговом периоде, соответствующем налоговому периоду их вторичного поступления в производство.;
При этом нужно учесть, что день, когда они были фактически использованы (повторно поступили в производство или в продажу) в расчёт не берётся;
Также необходимо помнить, что при исчислении налога на прибыль, когда общие расходы уменьшаются на возвратные отходы, обязательно их соответствующее документальное оформление с помощью указанных выше регистров.

Важно! Возвратные отходы в обоих видах учёта имеют одинаковое отражение: их приход оформляется в тот день, когда они появились, а уменьшение стоимости продукции происходит в том же налоговом периоде.

К этой группе относятся возвратные отходы, продаваемые предприятием на сторону.Какие отходы не относят к возвратным От возвратных резко отграничены безвозвратные потери (усушка, утруска, испарение, улетучивание, угар и т.п.). Кроме таких потерь, не относят к возвратным отходам:

остатки сырья и его запасов, которые будут переданы в другие структурные подразделения, где будут применяться полноценно в качестве исходного сырья;
сопряженная продукция (попутная) – то, что получается в результате производственного процесса, помимо запланированных продуктов, при этом не утрачиваются исходные сырьевые свойства.

Такие «отходы» можно использовать в качестве сырья для других изделий либо сделать их самостоятельным товаром.

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.В соответствии с п.

111 Методических указаний N 119н отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных) или иных первичных документов, утвержденных хозяйствующим субъектом.

Обратите внимание! Согласно п. 1 ст.

Источник: https://2440453.ru/uchet-vozvratnyz-othodov-2018/

Возвратные отходы: особенности учета и налогообложения. Оценка возвратных отходов в налоговом учете. Оценка возвратных отходов в бухгалтерском учете

В процессе производства практически любой продукции образуются отходы. Некоторые их виды могут быть использованы впоследствии в качестве дополнительного источника сырья. Это так называемые возвратные отходы. Об особенностях их учета и налогообложения и пойдет речь в статье.

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Эти остатки частично утратили потребительские свойства (химические или физические) исходных ресурсов и могут использоваться с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не использоваться по прямому назначению.

Об этом говорится в пункте 6 статьи 254 НК РФ.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, в соответствии с технологическим процессом передаваемые в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства иных видов товаров (работ, услуг).

Кроме того, возвратными отходами не является попутная (сопряженная) продукция, которая получается в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы, которые можно применять в производстве, являются используемыми. Отходы, реализуемые на сторону, признаются неиспользуемыми.

Посмотрим, как классифицируются полученные отходы и каков порядок их оценки в налоговом и бухгалтерском учете.

Оценка возвратных отходов в налоговом учете

Сумма материальных расходов организации уменьшается на стоимость возвратных отходов. На это указывает пункт 6 статьи 254 Налогового кодекса. Из приведенного выше определения возвратных отходов следует, что товарно-материальные ценности, возникающие в процессе производства в цехах предприятия, необходимо в налоговом учете разделять на две категории.

К первой относятся собственно возвратные отходы. Иными словами, отходы, которые полностью нельзя использовать в технологическом процессе или использование которых сопряжено с дополнительными тратами и удорожанием единицы продукции.

Ко второй категории относятся отходы, которые обычно используются в технологическом процессе в качестве полноценного сырья (материалов), так как являются остатками такого же полноценного сырья, и попутная (сопряженная) продукция — один из полезных результатов переработки исходного сырья при производстве основной готовой продукции.

Для целей налогообложения прибыли такие материальные ценности следует разграничивать, поскольку главой 25 НК РФ установлен различный порядок оценки их стоимости при дальнейшем использовании в производственной или иной деятельности. В налоговом учете все фактические затраты предприятия на «производство» и тех и других отходов должны быть учтены. Вопрос: в каком отчетном периоде и в каком объеме?

Способ оценки возвратных отходов согласно пункту 6 статьи 254 НК РФ зависит от того, кто ими будет распоряжаться впоследствии. Организация может сама использовать их (например, в основном или вспомогательном производстве), а может продать.

В первом случае такие отходы оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования).

Конкретную методику расчета стоимости организация разрабатывает самостоятельно исходя из специфики производства и утверждает как приложение к учетной политике.

Во втором случае стоимостью отходов в налоговом учете признается цена реализации (рыночная цена, определяемая в соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ). Поясним сказанное на примерах.

В апреле 2005 года ООО «Колосс» передало в производство 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т х 25 т).

Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве.

Поэтому для целей налогообложения прибыли возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования, к примеру 10 руб./кг.

Как определить рыночную цену возвратных отходов

Возвратные отходы, предназначенные для дальнейшей реализации, следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ. Напомним, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Для определения рыночных цен используются три метода:

метод идентичных (однородных) товаров;
метод цены последующей реализации;
затратный метод.

Эти методы нужно применять последовательно. То есть первоначально применяется метод идентичных (однородных) товаров. Если его использовать невозможно, применяется метод цены последующей реализации. В свою очередь затратный метод применяется, только если невозможно определить рыночную цену товаров (работ, услуг) двумя первыми методами. Каждый из перечисленных методов имеет свои особенности.

Метод идентичных (однородных) товаров.

При определении рыночных цен товара учитываются официальные источники информации о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.

Кодексом не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах. Поэтому при определении рыночных цен, как правило, используется информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования.

Метод цены последующей реализации. Этот метод используется в ситуациях, когда сделки с идентичными (однородными) товарами на соответствующем рынке товаров не осуществлялись, отсутствует предложение таких товаров и т. д. Суть метода такова.

Рыночная цена товаров у продавца определяется как разность между ценой, по которой такие товары будут реализованы их покупателем при последующей перепродаже, и величиной обычных в подобных ситуациях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой товары, работы и услуги были приобретены указанным покупателем у продавца).

Если информация о цене товаров (работ, услуг), реализованных первым покупателем, отсутствует, используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Очевидно, что при оценке возвратных отходов, подлежащих дальнейшей реализации, можно применять только первый метод. Если подобные товарно-материальные ценности, не востребованные в производственной деятельности, нельзя реализовать на рынке, то нет и оснований для признания таких ценностей возвратными отходами. Это безвозвратные отходы (технологические потери).

Подобные отходы не оцениваются. Их учитывают в нормах расхода и включают в себестоимость готовой продукции. Безвозвратные отходы списывают по акту, который составляют в натуральных единицах измерения — килограммах, метрах, штуках и т. д. (О порядке учета безвозвратных отходов см. в статье «Технологические потери и естественная убыль: налогообложение», РНК, 2004, № 12.

)

Определяя в налоговом учете сумму материальных расходов за апрель 2005 года, бухгалтер ООО «Колосс» из стоимости сырья, отпущенного в производство, обязан вычесть стоимость возвратных отходов по цене возможного использования — 3000 руб. (10 руб./кг х 300 кг).

Таким образом, материальные расходы ООО «Колосс» за апрель 2005 года составят:

400 000 руб. – 3000 руб. = 397 000 руб.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, возвратные отходы (300 кг) ООО «Колосс» в апреле продало фермеру А.Б. Иванову по цене 12 руб./кг (такова рыночная цена на аналогичные материалы) на общую сумму 3600 руб. (12 руб./кг х 300 кг).

Следовательно, для целей налогообложения прибыли в апреле 2005 года ООО «Колосс» отражает материальные расходы в размере 396 400 руб. (400 000 руб. – 3600 руб.) и доход от реализации отходов в сумме 3600 руб.

Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает оценку возвратных отходов в соответствии с требованиями, установленными статьей 319 НК РФ. Иными словами, по данной категории отходов не нужно определять остатки незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца.

Что касается попутной (сопряженной) продукции, то для целей налогообложения прибыли она признается полноценной готовой продукцией и может использоваться либо как сырье (полуфабрикат) для изготовления иных видов готовой продукции (работ, услуг), либо как самостоятельная товарная продукция, которую можно реализовать на сторону. Поэтому ее оценка должна производиться в порядке, установленном статьей 319 Налогового кодекса наравне с оценкой основной (иной) готовой продукции организации (то есть с определением остатков незавершенного производства на конец текущего месяца).

Оценка возвратных отходов в бухгалтерском учете

Порядок учета возвратных отходов регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

В соответствии с пунктом 111 данного документа отходы производства сдаются на склад по требованию-накладной1 (форма № М-11) с указанием их наименования и количества.

Они оцениваются по сложившимся ценам на лом, утиль и ветошь, то есть по ценам возможного использования или продажи.

Сумма учтенных отходов уменьшает стоимость материалов, отпущенных в производство. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20, 23
— оприходованы возвратные отходы.

Такая корректировка необходима, ведь стоимость возвратных отходов уже учтена в общей стоимости материалов, отпущенных в производство. Иными словами, сумму затрат на производство следует уменьшить на стоимость возвратных отходов. В связи с этим возникает вопрос, как оценить стоимость полученных отходов.

Сравнивая порядок оценки возвратных отходов, применяемый в налоговом учете (п. 6 ст. 254 НК РФ), с аналогичным порядком, применяемым в бухгалтерском учете (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), можно прийти к такому выводу.

Налоговое законодательство устанавливает конкретный порядок определения цен на возвратные отходы: при использовании в производстве — по цене возможного использования, при реализации на сторону — по цене реализации.

И в том и другом случае организация при оценке в бухучете возвратных отходов может выбрать любой из методов.

Для унификации бухгалтерского и налогового учета целесообразно применять методику, предусмотренную налоговым законодательством. В учетной политике организации (для целей как налогового, так и бухгалтерского учета) обязательно должен быть отражен порядок оценки возвратных отходов.

Рассмотрим сказанное на конкретных примерах.

Воспользуемся условием примера 1.

Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 года сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 — 400 000 руб. (16 000 руб. х 25 т) — сырье передано в производство; ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 3000 руб. — оприходованы возвратные отходы.

Предприятия нередко передают возвратные отходы подрядной организации для изготовления изделий, которые впоследствии будут использованы для производственных или управленческих нужд.

Производственная организация ООО «Альфа» силами подрядной организации «Омега» изготовила для нужд бухгалтерии шкаф из материалов, учитываемых в качестве возвратных отходов от основного производства.

Эти материалы имели пониженные качественные характеристики, и их стоимость (в сумме, равной цене возможного использования) была отнесена на уменьшение соответствующих затрат основного производства организации в бухгалтерском и налоговом учете.

Стоимость работ подрядчика составила 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.), стоимость использованных возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете — 6000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» эти операции отражаются таким образом:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 6000 руб. — оприходованы возвратные отходы основного производства;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» КРЕДИТ 10 субсчет «Отходы производства»

— 6000 руб. — переданы подрядчику материалы для изготовления шкафа;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 20 000 руб. — отражена стоимость работ, выполняемых подрядчиком;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 3600 руб. — учтен НДС в стоимости работ, выполняемых подрядчиком;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»

— 6000 руб. — списана стоимость материалов, использованных при изготовлении шкафа;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 26 000 руб. (20 000 руб. + 6000 руб.) — основное средство (шкаф) введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 23 600 руб. — оплачены работы подрядчика;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 3600 руб. — принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком.

Если организация продает возвратные отходы сторонним лицам, в бухгалтерском учете такие операции отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Воспользуемся условием примера 2. Стоимость реализованных возвратных отходов составила 4248 руб. (в том числе НДС — 648 руб.). Бухгалтер ООО «Колосс» в апреле 2005 года операции по продаже возвратных отходов фермеру А.Б. Иванову отразит записями:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Отходы производства» КРЕДИТ 20 — 3600 руб. (300 кг х 12 руб.) — оприходованы возвратные отходы;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

— 4248 руб. — отражена выручка от реализации возвратных отходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

— 648 руб. — начислен НДС с выручки от продажи отходов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10 субсчет «Отходы производства»

— 3600 руб. — списана учетная стоимость возвратных отходов.

1: Данная унифицированная форма первичной учетной документации утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Источник: https://www.RNK.ru/article/69428-red-vozvratnye-othody-osobennosti-ucheta-i-nalogooblojeniya

Безвозвратные отходы вид затрат

В данной статье мы рассмотрим учет возвратных отходов производства. Узнаем, что относится к отходам. Разберемся, как различаются виды отходов. Поговорим, какими документами оформляются отходы на складе.

В любой компании, занимающейся производством, обязательно возникают отходы разных видов. Одни из них позднее снова направляются в дело, другие – продаются, третьи – не подлежат использованию.

Чтобы правильно провести их оприходование, дальнейшее использование или продажу, а также не ошибиться в расчёте налогов, бухгалтеру нужно вооружиться точными знаниями.

Учет возвратных отходов производства в бухгалтерском учете

Важно значение имеет то, кто выполняет работы по договору. Согласно приказу Минфина 01.07.2013 г. № 65н, 225 статья КОСГУ применяется в том случае, если все работы по договору производит один исполнитель. Статьи КОСГУ выбираются таким образом, чтобы учет производится максимально удобным способом.

ВниманиеВажно, что указанные статьи КОСГУ и система бухгалтерского учета не должны вступать в противоречие. Уборка или захоронение промышленного мусора, а также ТБО может быть отнесена к статье 225 или 226 КОСГУ.

Сюда же включают средства, затраченные на оплату договора, по которому захоронение производится исполнителем.
Таким образом, расходы на вывод – статья 225 КОСГУ, расходы на транспортировку – статья 225 КОСГУ, расходы на захоронение – статья 226 КОСГУ.

Вне зависимости от вида промышленного мусора.

Возвратные отходы: организация бухгалтерского учета, оценка и налогообложение

НК РФ:

При использовании метода начисления стоимость отходов, определяемых как возвратные, уменьшает затраты организации в налоговом периоде, соответствующем налоговому периоду их вторичного поступления в производство.;
При этом нужно учесть, что день, когда они были фактически использованы (повторно поступили в производство или в продажу) в расчёт не берётся;
Также необходимо помнить, что при исчислении налога на прибыль, когда общие расходы уменьшаются на возвратные отходы, обязательно их соответствующее документальное оформление с помощью указанных выше регистров.

Что такое возвратные отходы и как правильно их учитывать

ВажноВторичные отходы Все об отходах Содержание статьи

1 Классификация отходов
2 Право собственности
3 Законодательное регулирование
4 Порядок учета отходов по подразделениям
5 Бухгалтерский и налоговый учет
6 Об учете безвозвратных отходов
7 Расходы в соответствии со статьями КОСГУ

К промышленным отходам относят материалы или сырье, которые были получены в процессе переработки исходного сырья. Они образуются в процессе производства товаров и услуг. Важно, что отходами можно считать только те материалы, которые в какой — то мере утратили исходные потребительские свойства и более непригодны для использования по назначению.

Отходы нужно учитывать как в налоговом балансе, так и в бухгалтерском.

Промышленные отходы: бухгалтерский и налоговый учет

Учёт при едином налоге на вменённый доход В отличие от учёта возвратных отходов при основной системе налогообложения, организация, уплачивающая единый налог на вменённый доход, согласно НК РФ, не может реализовывать товары, которые она сама производит. Под это правило подпадают и возвратные отходы. Такое предприятие может реализовывать по системе ЕНВД только покупные товары в розницу. Если предприятие на ЕНВД будет производить продукцию, то ему в таком случае нужно организовать раздельный учёт:

При совмещении «вменёнки» и основной системы – раздельный учёт по ЕНВД, прибыли и НДС;
При совмещении «вменёнки» и «упрощёнки» – учёт по ЕНВД и налогу по УСН.

Учет возвратных отходов производства: вопросы по возвратным отходам Вопрос № 1.

Безвозвратные отходы: определение и учет

Угар — это потери железа и других компонентов, входящих в перерабатываемые сырье, материалы и полуфабрикаты, вследствие выноса мелких их частиц отходящими газами, ухода в шлак и т. д.

Он отражается в калькуляции, как и безвозвратные отходы, только по количеству с целью контроля за заданным в производство и выходом продукции.

Размер угара устанавливается расчетным путем на основе баланса металла как разность между массой заданного сырья, основных материалов, полуфабрикатов и массой полученной продукции, брака, отходов.

В сталеплавильном и прокатном цехах в баланс металла включается, кроме того, изменение остатков незавершенного производства. Рассмотрим содержание баланса металла по доменному цеху (табл. 6.1). [c.100] Безвозвратными отходами считаются отходы, которые не имеют реализационной стоимости, а также потери от распыла и улетучивания.

Возвратные отходы

Оценивают этот возвратный продукт исходя из средней плановой стоимости нефти, поступающей на завод. Технологические затраты сырья частично уменьшаются за счет улавливания и возвращения в производство ловушечного продукта. [c.

103] В самостоятельную статью калькуляции выделены полуфабрикаты собственного производства1 ввиду использования их в значительном количестве для производства товарной продукции.

Расход сырья, материалов и полуфабрикатов собственного производства уменьшается на потери и безвозвратные отходы, которые связаны с тем, что легкие фракции испаряются, а вещества утекают, просачиваются, улетучиваются.

Безвозвратные отходы и потери оценке не подлежат, определяются только количественно, как разница между весом взятых в производство сырья, материалов, полуфабрикатов и весом полученной продукции и возвратных отходов.

Учет отходов в налоговой и бухгалтерской системах

Как различаются виды отходов Разделение безвозвратных и возвратных отходов производится по их признакам: Отходы возвратные Отходы безвозвратные Сходство Наличие материального воплощения* Являются продуктом процессов изготовления Изменили/потеряли свойства в полном объёме или их часть Различие Приносят доход Подлежат будущему использованию: — во всех видах процессов производства с увеличением затратной части — по назначению, не соответствующему первоначальному Не дают экономической выгоды Не используются в данном производстве, но: — годны для изготовления других разновидностей товаров, продукции — возможен выпуск в качестве сопряжённых (попутных) продуктов Существует вид отходов, относящийся к безвозвратным, у которых нет материальной формы, к примеру, такие, как: испарение, улетучивание, утруска, усушка материалов.

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Оценка в налоговом учёте Налоговое ведомство указывает на существование двух способов оценки отходов:

По возможной цене использования в производстве, которая ниже, чем у материала-исходника;
По цене рынка, когда отходы предназначены к продаже.

Как и в бухгалтерском учёте, в налоговом учёте, если цена фактической продажи не тождественна цене оприходования, её переоценка не производится.

Кладовщик не указывает стоимость оприходованных активов, это делается впоследствии бухгалтерией путем заполнения соответствующих граф на основании расчёта стоимости произведённых расходов. Во всех бухгалтерских документах обязательно должны присутствовать сведения о расходах. К таким данным относятся:

Количество отходов;
Единицы, в которых они измеряются (шт., кг, м, кв.м);
Цена.

Важно! Начиная с 2013 года организации могут использовать документы, разработанные ими самостоятельно, но с учётом их обязательного утверждения руководителем и указанием необходимых реквизитов – тех, что соответствуют требованиям законодательства о бухучёте.
Учёт бухгалтерией отходов при ОСНО Для фиксации движения возвратных отходов в бухгалтерском учёте применяется счёт 10 Материалы», субсчёт 10-6 «Прочие материалы».

если их применят к дальнейшему производству на своем же предприятии, то их стоимость будет равняться стоимости использования;
при продаже на сторону они отражаются в налоговом учете по цене покупки.

Естественно, возникнет некоторое расхождение с бухгалтерской оценкой, которая устанавливается методом исчисления. В этом случае делают дополнительную корректирующую проводку (некоторые источники утверждают, что корректировать возникшую «бухгалтерскую ошибку» не надо).

Образцы проводок и расчетов Условия примера: ООО «Кармелита» изготавливает деревянную мебель.
Из остающихся опилок и стружек штампуются древесно-стружечные плиты. Отходы от производства мебели сразу передаются в цех по изготовлению ДСП либо продается на сторону.

Источник: https://pbcns.ru/bezvozvratnye-othody-vid-zatrat/

Как отразить в учете возвратные отходы | НалогОбзор.Инфо

1 Документальное оформление
2 Бухучет
3 УСН
4 ЕНВД
5 ОСНО и ЕНВД

В процессе производственной деятельности организации могут образовываться отходы.

Если отходы не представляют ценности, то есть не могут быть использованы в производстве или проданы другой организации, то их считают безвозвратными отходами (технологическими потерями).

Такие отходы не могут принести организации экономических выгод, поэтому к бухучету в качестве активов их не принимают и не оценивают (п. 7.2, подп. «а» п. 7.2.1, п. 8.

3 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

Если же отходы могут быть использованы или проданы, то их считают возвратными отходами.

Документальное оформление

Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если материалы перерабатывала другая организация, то поступление результата и отходов обратно оформите приходным ордером по форме № М-4. Подробнее о том, как оприходовать отходы на склад, см.

Как отразить в учете поступление материалов.

Бухучет

В бухучете оприходование отходов отражайте следующим образом:

Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23…)

– оприходованы возвратные отходы на склад.

В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования (п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-03-06/1/470).

Если организация планирует реализовать возвратные отходы, их продажу отразите аналогично продаже материалов.

Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;

если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению.

Например, обрезки ткани могут быть использованы для производства ветоши. В этом случае стоимость обрезков будет значительно ниже, чем у первоначального материала.

Порядок определения цены возможного использования в налоговом учете закрепите в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Ситуация: как оценить возвратные отходы, которые будут реализованы на сторону, если в момент их оприходования цена реализации неизвестна?

Если организация планирует продать возвратные отходы, то она должна отразить их по цене фактической реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). На эту сумму уменьшаются материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В некоторых случаях на момент оприходования возвратных отходов цена их реализации неизвестна. В таких случаях финансовое ведомство разрешает оценивать возвратные отходы по рыночной цене. После реализации организация должна учесть полученную выручку при расчете налога на прибыль.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 26 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/49, от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/595 и от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591.

В налоговом учете на сумму возвратных отходов уменьшайте материальные расходы (п. 6 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: в какой момент нужно уменьшить материальные расходы на сумму возвратных отходов при расчете налога на прибыль?

Возвратные отходы учтите в момент их сдачи на склад. При этом метод, применяемый организацией (метод начисления или кассовый), значения не имеет. Такой вывод можно сделать на основании статей 271, 272, 273 Налогового кодекса РФ. Дату передачи возвратных отходов определяйте по первичным документам (ст. 313, 252 НК РФ). Например, по дате требования-накладной по форме № М-11.

Пример отражения возвратных отходов в бухгалтерском и налоговом учете

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В бухучете стоимость материалов организация отражает без применения счетов 15 и 16.

В мае 25 т сои по цене 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) было передано в производство. Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования – 6 руб./кг.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета и налогообложения прописаны одинаковые правила оценки возвратных отходов.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 20 Кредит 10
– 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) – передано в производство сырье;

Дебет 10 Кредит 20
– 1800 руб. (300 кг × 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» уменьшил материальные расходы на стоимость возвратных отходов – 1800 руб.

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС с возвратных отходов в виде лома цветных металлов?

Ответ: да, нужно, если отходы организация будет продавать.

Если эти отходы будут использованы в производстве, то есть в деятельности, облагаемой НДС, то восстанавливать налог не нужно.

Если же организация будет продавать отходы, то НДС необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Дело в том, что реализация лома цветных металлов не облагается НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В этом случае организация обязана вести раздельный учет по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Избежать раздельного учета можно, если доля возвратных отходов, которые организация решила продать, составляет менее 5 процентов от общей суммы расходов организации. В этом случае весь НДС можно принять к вычету без организации раздельного учета (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, на стоимость возвратных отходов необходимо уменьшить материальные расходы организации.

Сделать это нужно в момент передачи отходов на склад. Эту дату определяйте по первичным документам, то есть по дате составления накладной по форме № М-11.

Оценку отходов производите в зависимости от дальнейшей цели их использования:

если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;

если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие правила установлены подпунктом 5 пункта 1, пунктом 2 статьи 346.16 и пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Организации, применяющие упрощенку по объекту доходы, возвратные отходы не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

Ситуация: как отразить возвратные отходы в книге учета доходов и расходов при упрощенке? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Особенность этой операции заключается в том, что возвратные отходы уменьшают сумму материальных расходов организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 6 ст. 254 НК РФ).

Значит, в книге учета доходов и расходов их стоимость необходимо отразить в графе 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» со знаком минус (п. 2.

5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, поступление возвратных отходов не окажет влияния на расчет этого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация реализует возвратные отходы, возможны случаи, когда эта операция не будет подпадать под ЕНВД.

ОСНО и ЕНВД

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения, ей необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Как правило, возвратные отходы можно отнести к какому-либо виду деятельности организации.

Те возвратные отходы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, будут уменьшать материальные расходы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 254 НК РФ). Возвратные отходы, полученные от деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.

29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли распределять между деятельностью на общей системе налогообложения и ЕНВД возвратные отходы, по которым нельзя однозначно определить вид деятельности, к которому они относятся?

Ответ: нет, не нужно.

Сами возвратные отходы не относятся к расходам организации. На их величину уменьшаются материальные расходы, которые и нужно затем распределить по правилам пункта 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Источник: https://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_materialov/kak_otrazit_v_uchete_vozvratnye_otkhody/40-1-0-1027

Учет возвратных средств

Документальное оформление Передачу возвратных отходов на склад оформляйте требованием-накладной по форме № М-11 (п. 57, 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Бухучет В бухучете оприходование отходов отражайте следующим образом: Дебет 10 (16) Кредит 20 (21, 23…) – оприходованы возвратные отходы на склад. В бухучете у организации есть выбор, как определить стоимость возвратных отходов – по цене реализации или возможного использования (п.

111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Выбранный способ закрепите в учетной политике для целей бухучета (п.

Важно

Кредиты на сезонные затраты выделяются на платной и возвратной основе на срок не более одного года под проценты, как правило, устанавливаемые Центральным банком Российской Федерации.

Сельскохозяйственные организации суммы полученных льготных кредитов отражают бухгалтерскими записями: дебет счета 51 «Расчетные счета», дебет счета 55 «Специальные счета в банках», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Бюджетные кредиты под недостаток собственных оборотных средств».

Сумма начисленных процентов по полной ставке ежемесячно отражается записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

N 94н, возвратные отходы принимаются к учету по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.д.На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубков, обрезков, стружки и т.п.

), неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т.п.

Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».Порядок учета возвратных отходов рассмотрим на примерах. Пример. Организация деревообработки «А» в феврале текущего года передала в производство 500 куб.

м древесины по цене 500 руб. за 1 куб. м.

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Указанные отходы реализуются или передаются на давальческой основе аффинажным организациям или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.В настоящее время порядок бухгалтерского учета возвратных отходов регулируется:- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н;- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.
N 119н (далее — Методические указания N 119н).Для справки. В соответствии с ч. 1 ст.

осно

Оценка стоимости возвратных отходов в налоговом учете зависит от дальнейшей цели их использования:

если отходы будут реализованы на сторону, то их необходимо отразить в учете по цене реализации;

если отходы будут использованы в собственном производстве, отражайте их в учете по цене возможного использования.

Такие принципы оценки возвратных отходов установлены пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Цену возможного использования следует определить с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению.

Об утверждении нормативных документов (с изменениями на 24 августа 2017 года)

Порядок расчетов (Пункт утратил силу — приказ Москомэкспертизы от 24 августа 2017 года N МКЭ-ОД/17-36. Приложение 2. Нормы выхода материальных ресурсов при демонтаже лифтов и демонтаже систем отопления, водоснабжения, канализации и газоснабжения в жилых зданиях Приложение 2к приказу Москомэкспертизыот 20 апреля 2011 года N 3 1.

Нормы выхода материальных ресурсов при демонтаже лифтов, выполняемых в соответствии с программой Правительства Москвы по замене и модернизации лифтового оборудования в многоквартирных домах Nп.п Наименование Грузоподъёмность лифта, кг Вторичное сырьё (металлолом), кг 1. Пассажирский лифт каркасно-подвесной, 5 этажей До 400 3816 До 630 4187 2.

Учет возвратных бюджетных средств

Организация «Б» силами подрядной организации «А» изготовила для собственной канцелярии письменный стол из материалов, которые учитывались в организации в качестве возвратных отходов от основного производства.

Используемые материалы имеют пониженные качественные характеристики, и их стоимость (в сумме, равной цене возможного использования) отнесена на уменьшение соответствующих затрат основного производства организации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).

Стоимость работ подрядной организации «А» составила 2360 руб. (в том числе НДС 18% — 360 руб.), стоимость использованных возвратных отходов — 1000 руб.

В бухгалтерском учете организации «Б» эти операции отражаются следующими записями:Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы», Кредит счета 20 «Основное производство» — 1000 руб.

Источник: https://plusbuh.ru/uchet-vozvratnyh-sredstv/

Департамент общего аудита по вопросу продажи отходов производства

26.04.2013

Ответ

Как указано в вопросе, Ваша организация в результате производства щебня получает отходы (отсев), которые не могут быть использованы ни самой Организацией, ни реализованы на сторону, так как отсутствует спрос.

Организации сделано предложение по реализации части указанных отходов, в связи с чем необходимо учесть в учете реализуемые отсевы.

При этом Организация предполагает учитывать отсевы:

-в качестве отдельного вида готовой продукции;

-в качестве возвратных отходов.

В первую очередь рассмотрим варианты учета реализуемых отсевов (отходов) предложенные Вашей Организацией.

Вариант № 1: введение новой номенклатуры готовой продукции.

В рассматриваемом варианте, Организация предполагает учитывать реализуемые отсевы в качестве отельного вида производимой продукции.

Под готовой продукцией принято понимать результат деятельности, представленный в материально-вещественной форме и предназначенный для дальнейшего использования в хозяйственных и иных целях.

Таким образом, готовая продукция – это предметы, которые предназначены для использования в какой-либо деятельности.

В рассматриваемом случае, получаемые в процессе производства отсевы не могут быть использованы для каких-либо целей. Следовательно, они изначально не могут быть признаны в качестве готовой продукции.

При этом, на наш взгляд, наличие единичного покупателя не является признаком того, что данные отходы предназначены для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности. В связи с этим, по нашему мнению, отсевы не могут быть признаны готовой продукцией.

Вместе с этим, в случае, если Организация решит применять данный вариант для учета операции по реализации части отходов, отмечаем следующее.

Как указано в вопросе, цена реализации отсева, будет значительно ниже его себестоимости.

В соответствии со статьей 421 НК РФ юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

Условия договора купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ, согласно которой покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

При этом нормы ГК РФ не регулируют вопрос о размере цены или ее соответствия рыночному уровню. В связи с этим, размер стоимости товара определяется сторонами договора.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, продажа продукции по цене ниже себестоимости не несет для Организации рисков юридического характера.

Налог на прибыль.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Т.е. выручкой признается получаемый Организацией доход от сделки. Иного порядка определения суммы дохода от реализации НК РФ не устанавливает.

По мере реализации продукции организация уменьшает доходы от реализации на сумму прямых расходов на изготовление данной продукции (пункт 2 статьи 318 НК РФ).

При этом НК РФ не предусматривает особого порядка учета прямых расходов на производство продукции (убытка), в случае ели эта продукция продана ниже себестоимости.

Следовательно, по нашему мнению, Организация может учесть в целях налога на прибыль убыток от реализации готовой продукции.

Вместе с этим следует отметить следующее.

По общему правилу, расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должны удовлетворять критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, т.е. быть:

— документально подтверждены;

— экономически обоснованы;

— направлены на получение дохода.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_po_voprosu_prodazhi_othodov_proizvodstva.html