Почему суд не дал оштрафовать компанию за досрочно уплаченный ндфл — все о налогах

Минфин предупреждает: досрочная уплата НДФЛ опасна для налогового агента

В прошедшем 2014 году контролирующие органы неоднократно выпускали разъяснения, указывающие на то, что НДФЛ нельзя заплатить авансом.

Но одними лишь разъяснениями дело не ограничилось: налоговые органы развернули масштабную кампанию по выявлению подобных нарушений и привлечению налоговых агентов к ответственности. Причем, под штрафы попадали организации во вполне безобидных ситуациях.

Давайте попробуем разобраться, чем обусловлен этот «крестовый поход» на досрочную уплату НДФЛ и как добросовестному налоговому агенту защитить себя в условиях «боевых действий».

Правила удержания и перечисления НДФЛ достаточно четко зафиксированы в Налоговом кодексе. По большому счету, правил этих всего три и они известны любому бухгалтеру.

Правило первое. Налоговые агенты обязаны исчислить сумму налога и удержать ее из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Правило второе. В случае с заработной платой удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода.

А при безналичной форме расчетов с работниками — не позднее дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета сотрудников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По другим денежным доходам работника НДФЛ должен попадать в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, а по неденежным (натуральная форма, матвыгода) — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Правило третье. Налоговым агентам запрещено уплачивать НДФЛ за счет собственных средств. Поэтому нельзя включать в договоры условия, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Обобщим: при выплате дохода из него нужно удержать налог и сразу же перечислить эту сумму в бюджет.

Причем в случае с зарплатой, удержание и перечисление должно производиться не в кассе, куда работник пришел за получением денег, а на предыдущей стадии, при получении в банке денег (наличных или безналичных) на эти цели.

Ну а так как плательщиком налога остается физическое лицо, то законодатель установил запрет на манипуляции с налогом. НДФЛ всегда должен платиться именно из средств физического лица, уменьшая сумму, получаемую им «на руки».

Третий пункт подвел

Вот это последнее условие — о недопустимости уплаты налога за счет средств налогового агента в 2014 году обрело, что называется, новое звучание. Официальные структуры вдруг разражаются серией разъяснений о том, что НДФЛ нельзя платить заранее, что он всегда, словно нитка за иголкой следует за выплатой денег.

Поэтому нужно четко следить, чтобы НДФЛ не перечислялся по времени ранее дохода (письма Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268 и от 01.09.14 № 03-04-06/43711; см.

также «ФНС: если НДФЛ перечислен в бюджет раньше, чем выдана вторая часть зарплаты, то перечисленная сумма налогом не является» и «Если зарплата перечисляется в один день, а зачисляется на карты работников в другой, НДФЛ необходимо заплатить в день зачисления»).

Казалось бы, все эти рассуждения для большинства бухгалтеров имеют чисто академический интерес.

Действительно, кому придет в голову платить НДФЛ за счет собственных средств еще до того, как сотрудникам начислена зарплата? Если это и делается, то наверняка платеж проводится через «проблемный» банк (которые в 2014 году снова стали реальностью), а цель всей этой операции — уклонение от уплаты налога. Собственно, с этими схемами и должны бороться налоговые органы. И именно им вроде как должны быть адресованы упомянутые выше письма.

Но на практике все обернулось иначе. Инспекторы на местах начали настоящую «охоту» за случаями досрочного перечисления НДФЛ, находя его даже у добросовестных налогоплательщиков.

Например, проблемы возникли у организаций, которые имеют зарплатный проект в одном банке, а налоги перечисляют со счета в другом.

Зачастую из-за разных сроков обработки платежей, установленных банками, обработка платежки по уплате НДФЛ проходила быстрее, нежели обработка платежки по перечислению работникам самой зарплаты. И инспекторы признавали это досрочной уплатой НДФЛ.

Аналогичные проблемы возникли и у организаций, которые традиционно направляли «налоговую» платежку в банк заранее, чтобы к моменту получения денег на выдачу зарплаты она уже гарантированно была обработана банком. В такой ситуации инспекторы тоже нередко старались вменить организации «авансовый НДФЛ» и потребовать его повторной уплаты с пенями и штрафом.

Чем опасен «авансовый НДФЛ»

Раз уж мы заговорили о штрафах, давайте, чуть подробнее остановимся на этом вопросе. Тем более, что тут тоже есть некоторые неоднозначные тонкости. Взять хотя бы то, что контролеры не сразу договорились о том, какие последствия влечет уплата НДФЛ авансом. Так, в письме ФНС от 29.09.

14 № БС-4-11/19714@ указывается, что если организация — налоговый агент произвела излишнюю уплату в счет налога на доходы физических лиц в авансовом порядке, произвести зачет ошибочно уплаченных сумм в счет предстоящих платежей по указанному налогу нельзя.

Поэтому организации нужно обратиться в инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы такого «не-НДФЛ», как ошибочно перечисленной. Одновременно надо перевести в бюджет НДФЛ еще раз уже в правильном порядке, то есть по факту выплаты сотрудникам.

Но в другом письме ФНС, изданном, что самое примечательное, в тот же день, со ссылками на судебную практику говорится, что уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу.

Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ (письмо от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@; см. «ФНС: НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы»).

Вышестоящая по отношению к ФНС организация (Минфин России) подобных двусмысленностей не допускала, последовательно проводя политику непризнания уплаченной досрочно суммы налогом на доходы физлиц со всеми вытекающими из этого последствиями (см. письма Минфина России от 16.09.14 № 03-04-06/46268 и от 01.09.14 № 03-04-06/43711).

А судьи что?

Как видим, академическая проблема, касающаяся исключительно недобросовестных плательщиков, стала головной болью многих организаций, о схемах и не помышлявших. В роли «доктора» пришлось выступать судьям.

И, к счастью, они смогли провести четкую грань между добросовестным и недобросовестным поведением.

Аргументы, которые принимают во внимание суды, пригодятся при возникновении подобных ситуаций и на досудебной стадии обжалования санкций (а она, напомним, теперь обязательна).

Итак, какие же критерии использовали суды, чтобы отделить злоупотребления от нормального поведения? Основной аргумент такой: уплата налога производилась после формирования налоговой базы, а не до этого.

То есть значение имеет не факт выплаты дохода, а факт формирования базы! На момент перечисления НДФЛ в учете у налогоплательщика заработная плата за период должна быть уже начислена и рассчитан налог, подлежащий удержанию. Неправомерным же является уплата налога именно до формирования налоговой базы.

А тот факт, что налог перечислен заранее, сам по себе Налоговому кодексу не противоречит. Напротив, пункт 6 ст. 226 НК РФ как раз и требует, чтобы перечисление налога производилось налоговым агентом «не позднее дня», когда получены в банке денежные средства для выплаты дохода. А «не позднее» = «ранее или в день».

Так что НДФЛ на законных основаниях можно перечислить заблаговременно, за день или даже два до выплаты зарплаты (постановление АС СЗО от 17.09.14 № А56-1667/2014, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.02.14 по делу № А26-3109/2013; см. также «Суд решил, что НДФЛ можно перечислить и до выдачи зарплаты»).

Главное, чтобы перечисленный в бюджет налог действительно удерживался из доходов физических лиц при их фактической выплате (постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.12.13 № Ф03-5847/2013 по делу № А59-983/2013).

В других делах судьи подошли к делу основательнее и вникали в детали платежа, выясняя, имелся ли у налогоплательщика умысел на уклонение от уплаты налога. Причем, анализ проводился достаточно глубинный, вплоть до выяснения сроков обработки банком документов. Например, АС Волго-Вятского округа в постановлении от 24.10.

14 №А43-29147/13 указал, что при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудникам момент выплаты связан с обработкой соответствующего реестра в банке-эмитенте карт.

Соответственно, налог необходимо уплатить в день обработки реестра, который может не совпадать с днем перечисления средств на выплату со счета организации, даже если уплата налога производится со счета в другом банке.

Практические выводы

Что же из всего этого следует взять на вооружение бухгалтеру? Первым делом нужно проанализировать действующую в организации практику уплаты НДФЛ, чтобы понять попадает ли организация в зону риска. Для этого можно «поднять» платежи за предыдущие периоды и посмотреть, в какие сроки они обрабатывались банком.

Если же будут выявлены случаи, когда налог фактически списывался в бюджет раньше, чем списывались деньги в пользу работников, то лучше, не дожидаясь проверки и суда, подготовить документы, свидетельствующие о добросовестности. Главный из них, конечно, тот, что подтверждает фактическое поступление денег в бюджет.

Обосновать добросовестность также можно подборкой платежек за предыдущие периоды, чтобы показать, что организация всегда перечисляла НДФЛ именно таким образом, и ничего экстраординарного сейчас не происходит.

А если это будет еще подтверждено банком со ссылкой на внутренние документы, регламентирующие проведение платежей и документооборот, позиции организации еще больше усилятся. Это первая часть, подтверждающая добросовестность.

Вторая часть требует подтвердить, что уплата производилась не за счет средств налогового агента, а за счет работника. Проще говоря, потребуются документы о том, что в бюджет перечислен именно тот НДФЛ, который удержан из выплат работникам. То есть надо сделать прозрачной цепочку «начисление-удержание-выплата».

Наконец, не надо забывать про правило пункта 2 ст. 223 НК РФ о том, что датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она выплачивается. Это значит, что в любом случае НДФЛ по зарплате не может перечисляться в бюджет до окончания того месяца, за который начислена зарплата.

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2015/1/9436

Досрочная уплата НДФЛ не повод для штрафа

По результатам выездной налоговой проверки, ИФНС установила несвоевременное перечисление НДФЛ налоговым агентом. В результате компания привлечена к ответственности на основании ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 221 460 рублей.

Как следует из материалов дела, фирма в течение двух лет перечисляла в бюджет налог на доходы в большем объеме, чем удерживалось у налогоплательщиков, в связи с чем возникла переплата по НДФЛ.

Однако при выплате дохода сотрудникам работодатель удерживал из него исчисленную сумму налога, но в бюджет не перечислял, предполагая наличие права на зачет излишне уплаченного налога.

Данные действия квалифицированы судами как правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ. Заблаговременно уплаченные суммы были признаны арбитрами налогом, уплаченным за счет собственных средств компании.

Кассационная инстанция не разделила выводы коллег, полагая что суды не учли следующее.

Объективную сторону правонарушения по ст. 123 НК РФ образуют действия по неудержанию и (или) неперечислению в установленный срок налога налоговым агентом, в связи с чем образуется недоимка, поскольку сумма налога не поступила в бюджет.

Однако досрочное перечисление НДФЛ состава правонарушения, установленного данной нормой, не образует. Правомерность такого вывода подтверждается ФНС в письме от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@.

Поводом к привлечению к ответственности в данном случае явился вывод инспекции о том, что компанией нарушен срок перечисления налога в бюджет. Поскольку суммы перечислялись раньше удержания у налогоплательщика, ИФНС посчитала, что налог уплачивался за счет собственных средств налогового агента, что недопустимо.

Между тем, доказательств перечисления налога за счет собственных средств инспекция не приводила.

Компания утверждала, что уплату НДФЛ за счет собственных средств не производила, перечисляя НДФЛ заблаговременно, она как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода сотрудников.

Каких-либо доказательств, опровергающих эти доводы, налоговым органом не приводилось.

Спорные суммы поступили в бюджет и зачтены ИФНС как уплаченный налог.

При таких условиях, расходы на уплату НДФЛ всегда нес налогоплательщик и по итогам налогового периода задолженность, как налогоплательщика, так и налогового агента не возникала.

Кроме того, в силу правовой позиции КС РФ, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, на излишне уплаченный налог распространяются все гарантии прав собственности. Переплата не является противоправным поведением, так как она образуется в результате перечисления налога в большем размере и не влечет неблагоприятных последствий в виде недоимки (неуплаты налога).

При таких условиях, отказ признавать НДФЛ, уплаченный компанией раньше срока налогом, создает искусственные основания для привлечения ее к ответственности, а зачет этих сумм в качестве налога и фиксирование налоговым органом отсутствие недоимки является препятствием для привлечения к налоговой ответственности.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 28.07.2016 № Ф05-5279/2015

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»

Источник: https://www.v2b.ru/reviews/dosrochnaya-uplata-ndfl-ne-povod-dlya-shtrafa/

Суть досрочной уплаты НДФЛ

Налоговым кодексом и другими законодательными актами установлено, что доходы, которые физические лица получают на территории РФ в качестве оплаты труда, когда сдают в аренду имущество или продают, находящееся в собственности менее 3 лет, получают выигрыши и др., должны облагаться налогом. Подоходный подлежит уплате в бюджет государства.

Для исчисления НДФЛ законодатель установил 5 налоговых ставок. В большинстве случаев исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ налоговый агент. Он обязан это делать, т. к. выплатил доход (зарплату и иные вознаграждения) физлицу. Физлицо, в свою очередь, должно состоять с ним в трудовых отношениях согласно трудовому соглашению или гражданско-правовому.

В других ситуациях это может происходить единоразово. Исчисление подоходного при выплате вознаграждения за трудовую деятельность и за полученные дивиденды (с 2018 г.) производится по ставке 13%. Налоговый агент (работодатель) исчисляет НДФЛ по этой ставке нарастающим итогом в течение отчетного периода, которым является календарный год, с учетом ранее удержанной суммы.

В вопросе уплаты подоходного, удержанного по ставке 13%, между налоговиками и судами существуют разногласия. Одни считают, ссылаясь на НК, что досрочная уплата налога повлечет за собой состав правонарушений, т. к. подоходный должен удерживаться из доходов наемных работников и перечисляться вместе с их выплатой.

Другие придерживаются мнения, что налоговый агент вправе платить различные сборы и налоги, перечисляемые в бюджет, досрочно, хотя это можно сделать только за счет собственных средств работодателя, когда фактического удержания из зарплаты еще не было. Они считают, что в дальнейшем уплаченная ранее сумма будет удержана, поэтому штрафовать налогового агента нельзя.

Когда требуется оплатить подоходный за работника, который может трудиться на базе нескольких обособленных подразделений в течение отчетного периода, то платить налог на доходы физических лиц необходимо по месту исполнения профессиональных обязанностей в каждом отдельном случае, т. е. в различные местные бюджеты, независимо от того, где человек оформлен по договору. То же самое касается договора аренды, НДФЛ уплачивает СХД (основное предприятие или его обособленное подразделение), который вступил в договорные отношения и выплачивает доход физлицу.

Что утверждает закон

В НК законодатель зафиксировал требования к удержанию и перечислению НДФЛ.

Они оговорены в ст. 226:

Налоговому агенту требуется исчислить и удержать налог из дохода налогоплательщика, когда происходит фактическая выплата средств (п. 4).
Когда зарплата выплачивается наличными через кассу предприятия, то НДФЛ следует уплатить в бюджет в день фактического получения денег в банке, которые пойдут на выплату. При безналичных расчетах с работниками перечисление в бюджет следует сделать в день, когда со счета предприятия средства поступают на счет работника. При выплате в 2018 году других доходов работникам в материальной форме перечисление в бюджет следует сделать не позднее, чем на следующий день после того, как доход был получен физлицом. Если выплата происходит в нематериальной форме, имеющей материальную выгоду, то перечисление НДФЛ в бюджет налоговому агенту следует сделать не позднее следующего дня, который идет за тем, в котором налог был удержан. Касательно пособий по ВНТ и отпускных подоходный следует платить не позже последнего числа месяца, в котором произошла выплата (п. 6).
Работодатель не имеет права перечислять налог за счет собственных средств. Работодатели при оформлении трудовых или ГПД не могут вносить в них положение о том, что принимают на себя обязательства по расходам, связанным с уплатой НДФЛ (п. 9).

Важные уточнения

Исходя и требований закона, НДФЛ необходимо удерживать из средств, которые получает работник. Если налог работодатель перечислит до того, как сделает выплату зарплаты работникам, это обозначает, что он сделает уплату за счет личных средств.

Оговорки насчёт даты

Датой фактического получения физлицом дохода законодатель считает день, когда:

средства в денежной форме выплачены фактически или перечислены на банковский счет налогоплательщика или по его поручению на счет третьего лица;
доход в натуральной форме был передан налогоплательщику;
была произведена выплата в виде материальной выгоды (товары, выполненные работы или услуги, переход права собственности на ценные бумаги);
был произведен зачет между агентом и физлицом встречных однородных требований;
произошло списание безнадежного долга, например, по займу, – считается, что доход был получен в этот день заемщиком-должником;
бухгалтерия утвердила авансовый отчет командированного, обычно это последний день месяца, в котором он был сдан;
была получена материальная выгода благодаря экономии на процентах по выданному кредиту, на протяжении срока кредитования этот день будет последним днем каждого месяца.

Фиксированные сроки

Начиная с 2018 г. законодатель установил, что НДФЛ исчисляется налоговым агентом на момент получения выплаты налогоплательщиком. Дата фактического получения им дохода определена в НК, в ст. 223, в п. 1. Эта дата совпадает с той, когда полученный налогоплательщиком доход, может быть включен в налоговую базу с целью исчисления НФДЛ.

Суд и налоговые агенты

Понятие «налоговый агент» изложено законодателем в НК, ст. 24. В его функции входит не только правильно и своевременно исчислить и удержать НДФЛ, но и перечислить деньги на соответствующий федеральный счет. Нередко налоговые агенты исполняют обязанность по перечислению налога раньше установленного срока, за что налоговики налагают на них штрафные санкции.

Но суды чаще всего оказываются на стороне работодателей, считая, что право на досрочное исполнение обязательств закреплено в НК в:

С объективной точки зрения, считают они, правонарушением следует считать не удержание или не перечисление налога в установленные сроки из-за чего возникает недоимка в бюджет. В ст.

78 закреплено право возврата излишне уплаченных средств в бюджет или зачета их в счет иных платежей, в том числе и недоимки по подоходному.

Эти правила должны распространяться на налоговых агентов в отношении уплаты авансов, пени, сборов или штрафов, что указано в п. 14 этой статьи.

Кассационный суд России в своем Определении за № 41 (22.01.04) указывает, что недоимка в бюджет не может возникнуть, если агент перечислит удержанные из доходов средства от своего имени, также в этом случае не произойдет нарушение ст. 123.

К этому мнению приходят окружные суды, считая, что налоговые агенты вправе перечислять досрочно НДФЛ примерно за 1–2 дня до выплаты дохода, а значит, повторно взыскивать с них налог нет необходимости. В то же время другие суды принимают решения в пользу налоговых органов.

Можно ли совершить досрочную уплату НДФЛ

У ФНС нет четкой позиции в отношении досрочной уплаты подоходного. Чаще всего это карается штрафами и требованием оплатить НДФЛ снова, не считая досрочную уплату расчетом с бюджетом. Из формулировки о несвоевременности оплаты, видно, что перед удержанием необходимо определить налогооблагаемую базу, а затем в отношении нее исчислить налог.

В НК нет прямого запрета на перечисление подоходного раньше удержания, поэтому следует предположить, что досрочная уплата НДФЛ может совершаться налоговыми агентами. Но из-за ограничения по уплате за счет собственных средств ее нельзя произвести раньше выплаты дохода, иначе они неминуемо будут использованы.

Налоговики посчитают уплату раньше установленного срока не перечислением НДФЛ. Позиция НС чаще всего расходится с мнением судов, которым приходится разбираться в данном вопросе.

Дополнительные нюансы

Прежде чем делать досрочную оплату по подоходному, предприятию все-таки следует разобраться в тонкостях положений закона, чтобы избежать штрафных санкций.

В чём заключается риск

Предприятие может рассчитаться с бюджетом раньше времени, например, по причине того, что средства есть на счете. Но, скорее всего, налоговая не признает этот платеж и начислит недоимку, вместе с ней придется оплатить штраф и пеню. Размеры санкций будут внушительными.

Будет штраф и прочие последствия или нет

Налогового агента согласно положениям закона имеют право наказать за то, что сумма налога была:

не полностью или неправомерно удержана из доходов, выплачиваемых физлицам;
неправомерно перечислена, т. е. не в соответствии со сроками.

В любом случае агента ожидает штраф в размере 20% от суммы, которая не была удержана и/или не перечислена. Данную санкцию налоговая применит и в случае, если НДФЛ предприятие перечислит из собственных средств, т. е. досрочно.

Авансы и прочие спорные моменты

ФНС указывает, что ошибочно или в большем размере перечисленные средства по налогу, т. е. авансовые, нельзя зачесть в счет будущих платежей по данному налогу.

Поэтому организации придется обратиться в налоговую с заявлением на возврат суммы, которую нельзя считать налогом или авансовую.

Вместе с этим следует как можно быстрее произвести оплату НДФЛ в сроки и на условиях, указанных законодателем.

Фактически аванс, так же как и основную зарплату, можно в текущем месяце выплатить до 30–31 числа. Но конкретные сроки на каждом предприятии должны устанавливаться внутренними локальными актами. На основании общих правил, когда зарплата выплачивается 2 раза в течение месяца, столько же раз требуется и удерживать НДФЛ. Но перечисление налога в бюджет делается только 1 раз в месяц.

Это должно происходить по итогам месяца, в котором доходы работником были получены. При выплате аванса считается, что дата фактического получения дохода работником не наступила. Сумма выплаченного аванса не может являться базой для исчисления НДФЛ.

Если работодатель приравнивает день выплаты аванса и основной части зарплаты к 30-му числу, то считается, что дата фактического получения дохода наступила, а значит можно исчислить и удержать подоходный. Но 30-е число является последним днем только у некоторых месяцев в году.

Так, если 30-е число используется для выплаты аванса, а 15-е следующего месяца для окончательного расчета по зарплате, то на основании отдельного приказа руководителя предприятия практически вся зарплата может быть выплачена авансом.

В следующем месяце, когда производится окончательный расчет, т. е. выплачивается оставшаяся часть зарплаты (15–20%), необходимо будет оплатить НДФЛ. Последствия такой схемы таковы, что финансовая нагрузка на предприятие намного облегчается.

Источник: https://buhuchetpro.ru/dosrochnaja-uplata-ndfl/

Уплата НДФЛ до выплаты зарплаты штрафа при последующей недоимке не повлечет

Интересное дело рассмотрел Арбитражный суд Московского округа, который сделал вывод, что досрочное перечисление налоговым агентом НДФЛ состава правонарушения, установленного статьей 123 Налогового кодекса, в определенных случаях не несет. Напомним, что статья 123 устанавливает, что неправомерное неудержание или неперечисление НДФЛ налоговым агентом в положенные сроки, влечет штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.

Претензии были предъявлены налоговому агенту – авикомпании ЮТэйр налоговиками. Суть их сводилась к следующему. По итогу сроков уплаты НДФЛ в соответствии с начислением зарплаты, налог не был перечислен в бюджет, соответственно, у юрлица образовалась недоимка по налогу.

Организация не уплатила НДФЛ, потому что ранее перечисляла налог, и на момент претензий ИФНС, у организации образовалась переплата по НДФЛ.

По мнению инспекции, НДФЛ налоговым агентом перечислялся раньше, чем был удержан у налогоплательщиков, то есть своих сотрудников.

Соответственно, по мнению инспекции, платился он из собственных средств организации, что недопустимо в силу закона. Организации выставили штраф в размере более 200 тыс. руб. на сумму неуплаченного НДФЛ.

Однако доказательства того, что НДФЛ уплачивался за счет средств организации, в суде приведены не были.

Общество утверждало, что уплату НДФЛ за счет собственных средств не производило, перечисляя в спорном периоде НДФЛ заблаговременно, как налоговый агент. В последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика.
Доказательств, которые могли опровергнуть слова представителя фирмы, налоговики не представили.

Спорные суммы были зачтены налоговым органом, как НДФЛ и поступили в бюджет.

По мнению суда, допущение, что при досрочном перечислении НДФЛ, налоговый агент должен быть наказан по статье 123 НК РФ, не соответствует принципу справедливости, так как «приводит к тому, что налоговые агенты, допустившие перечисление в бюджет сумм НДФЛ ранее момента выплаты дохода, ставятся в невыгодное положение по сравнению с иными налоговыми агентами и налогоплательщиками, которые перечислили налог в большем объеме в установленный срок, так как при фактическом наличии переплаты, они лишаются права учитывать ранее уплаченные суммы при исполнении обязанности по перечислению налога и привлекаются к налоговой ответственности». А это противоречит конституционному принципу равенства.

Важное уточнение в судебном решении: в НК РФ сказано о недопустимости перечисления налоговым агентом собственных средств вместо налогоплательщика. Однако по мнению суда, оспариваемые суммы к такому случаю не относятся, несмотря на то, что организации заранее перечислила НДФЛ.

Уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не «за налогоплательщика», а «вместо налогоплательщика». То есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика.

Перечисляя в спорном периоде НДФЛ заблаговременно, налоговый агент в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика.
При таких условиях, расходы на уплату НДФЛ в спорном периоде всегда нес налогоплательщик и по итогам налогового периода задолженность, как налогоплательщика, так и налогового агента не возникала.

Учитывая, что факт направления в бюджет НДФЛ «не приводит и не может привести к неблагоприятным последствиям в виде возникновения недоимки», уплачивая налог до фактической выплаты зарплаты и реального удержания налога, налоговый агент не осознавал, не должен был и не мог осознавать противоправный характер своих действий. Поэтому исключается вина организации.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 28 июля 2016 г. № А40-128534/14 решение инспекции о начислении штрафа по НДФЛ отменено.

Источник: https://spmag.ru/news/2016/08/05/uplata-ndfl-do-vyplaty-zarplaty-shtrafa-pri-posleduyushchey-nedoimke-ne-povlechet

Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода | Компания права Респект

Назначение аналитической записки – информировать руководителя организации о существующих и возникающих рисках законодательства, осложняющих его жизнь и работу

Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода

Для кого (для каких случаев): Для случаев раннего перечисления НДФЛ

Сила документа: Постановление Арбитражного Суда Округа РФ

Цена вопроса: Около 900 тысяч рублей. Штрафы и пени по НДФЛ

Схема ситуации: НДФЛ начинает походить на НДС. Общие принципы просты и понятны, но такую кучу нюансов уже натаскали со всех сторон, что туши свет. Без «Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ» просто не разобраться.

Но, наверное, не все внимательно читают «Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ». Вот и вырастают на стройном дереве НДФЛ кривые ветки «самостийных» измышлений. Налогоплательщикам приходится «выпрямлять» эти изогнутые перегибы в судах.

Организация подверглась проверке на предмет «как тут у вас с налогами». Много чего было написано в актах проверки. Кое-что суды потом исправили, но вот с НДФЛ приключилась нелепица. Проверка установила, что Организация регулярно и цинично переплачивала НДФЛ.

Уплата НДФЛ у Организации очень часто шла впереди выплаты дохода и реального удержания НДФЛ с работников.

С точки зрения Организации всё было нормально: у нас переплата по НДФЛ, мы удерживаем НДФЛ с работника и не перечисляем его в бюджет – у нас ведь и так переплата! С точки зрения проверки имело место нарушение: НДФЛ с работника удержали, а в бюджет его не перечислили – преступники! Мало ли что вы там, где-то, чего-то перечислили! Это было до того, как! Это другие деньги. А вот этот конкретный удержанный НДФЛ в бюджет не сдавали. Значит, обязанность налогового агента не исполнили. За такое крепко наказывать надо! Организация не согласилась с точкой зрения проверяющих и пошла в суды. А суды Организацию не поняли. Два суда встали на сторону проверки. Манипуляции Организации с НДФЛ были «квалифицированы судами как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, которое выразилось в неперечислении в установленный срок сумм НДФЛ, а заблаговременно уплаченные суммы были квалифицированы как налог, уплаченный за счет собственных средств налогового агента». И только третий (кассационный) суд разобрался с предоплатой по НДФЛ.

Третий суд рассуждал ясно и логично. Налогоплательщик имеет право уплатить налог досрочно. Это правило распространяется и на налоговых агентов. Излишне уплаченный налог может быть зачтён в счёт уплаты предстоящих налогов.

Этот зачёт распространяется и на налоги, уплачиваемые налоговыми агентами (НДФЛ, например). «Учитывая изложенное, досрочное перечисление заявителем НДФЛ состава правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, не образует».

Далее третий суд сослался на письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@, в котором налоговое ведомство придерживалось точно такой же точки зрения: «действия по перечислению НДФЛ в бюджет ранее установленного срока не приводят к возникновению недоимки по НДФЛ, а соответствующие действия налогового агента не образуют событие и состав налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ».

После этого третий суд перешёл к выводам: «Поскольку суммы перечислялись раньше удержания у налогоплательщика, Инспекция посчитала, что налог уплачивался за счет собственных средств налогового агента, что недопустимо.

Между тем, доказательств перечисления налога за счет собственных средств Инспекция не приводила». Организация вообще утверждала, что уплату НДФЛ за свой счёт не производила. Просто она заблаговременно перечисляла НДФЛ в бюджет.

НО! «Как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика». Такой размен деньгами.

И опять же: «в платежных документах правильно был указан счет в Федеральном казначействе, код бюджетной классификации, присвоенный для направления платежей по конкретному налогу. Спорные суммы поступили в бюджет и зачтены налоговым органом как уплаченный налог».

Третий суд сделал вывод – нельзя толковать заблаговременное перечисление НДФЛ как «невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов». Иначе, что же получается: перечислил НДФЛ в срок, но слишком много – можешь зачесть переплату в счёт будущих налогов.

Перечислил НДФЛ заранее – ничего и никуда не зачтёшь? Это несправедливо!
И самое важное. Третий суд разъяснил – что значит «налоговый агент платит НДФЛ за счёт собственных средств».

«Уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не «за налогоплательщика», а «вместо налогоплательщика», то есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика».

А Организация доказала, что она «перечисляя в спорном периоде НДФЛ заблаговременно, …, как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика».

И вообще! Организация причинила вред бюджету? Бюджет остался без положенных ему денег? Нет! Всё было перечислено до копейки и даже раньше срока! Значит, вредных последствий не было. Значит, Организация, заранее перечисляя НДФЛ, действовала без умысла нанести какой-то ущерб бюджету. Значит, действия Организации не имеют виновного характера.

Итоговый вывод третьего суда: «отказ признавать НДФЛ, уплаченный налоговым агентом раньше срока налогом, создает искусственные основания для привлечения налогового агента к налоговой ответственности, а зачет этих сумм в качестве налога и фиксирование налоговым органом отсутствие недоимки является препятствием для привлечения к налоговой ответственности». Организация не виновата, если уплатила НДФЛ раньше.

Выводы и возможные проблемы: Хорошее решение суда. Но вот принято оно по ситуациям 2010 и 2011 года. А с 2016 года НДФЛ у нас считается и платится несколько иначе.

До 2016 года отчитываться по НДФЛ приходилось по итогам года и за год можно было свести вместе и переплаты и удержанный НДФЛ. Было время для манёвра. Сейчас каждый квартал приходится сдавать форму 6-НДФЛ. И фокусы с переплатой НДФЛ можно не успеть удержать в рамках приличий.

И есть опасение, что даже при наличии этого судебного решения, похожую ситуацию придётся «разруливать» в суде.

Строка для поиска похожих ситуаций в КонсультантПлюс: «Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода».

Где посмотреть комментируемые документы: КонсультантПлюс, раздел «Судебная Практика»: ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА МОСКОВСКОГО ОКРУГА ОТ 28.07.2016 N Ф05-5279/2015 ПО ДЕЛУ N А40-128534/14

Если у Вас пока нет КонсультантПлюс, закажите бесплатную демонстрацию системы
или самостоятельно подберите комплект системы,
учитывая особенности Вашей организации

Скачать риск

Источник: https://www.respectrb.ru/node/12801

Штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ

Перечислять налог на доходы физических лиц обязаны все работодатели, индивидуальные предприниматели на общей системе, физические лица, получившие доход, и другие лица, являющиеся налоговыми агентами по отношению к НДФЛ. В данной статье мы рассмотрим, какие штрафы предусмотрены за несвоевременное перечисление налога.

Законодательное регулирование вопроса

Законодательное регулирование вопроса осуществляется налоговым кодексом Российской Федерации. Размер штрафа указан в статье 123 Налогового кодекса. Также министерством Финансов выпускаются Письма, в которых описана трактовка того или иного аспекта законодательства.

Кто обязан платить НДФЛ

Налогу на доходы физических лиц посвящена целая Глава в Налоговом кодексе РФ — Глава 23. Согласно статье 207 НК РФ данный налог обязаны уплачивать в бюджет следующие налогоплательщики:

Резиденты Российской Федерации (лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней из последних 12 месяцев);
Нерезиденты Российско Федерации

Данные лица обязаны платить налог при получении ими дохода. Перечень доходов, с которых налогоплательщики обязаны уплачивать в бюджет НДФЛ, приведен в статье 208 Налогового кодекса РФ. Вот некоторые виды доходов, с которых необходимо уплачивать налог:

Доходы от авторских прав;
Дивиденды и проценты;
Доходы от сдачи имущества в аренду;
Доходы от реализации ценных бумаг, недвижимости и других активов;
Доходы от выполнения трудовых обязанностей, выполнения работ и услуг;
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств и другие.

Важно отметить, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Читайте также статью: → Декларация 3-НДФЛ на лечение.

Обязанность уплаты НДФЛ налоговыми агентами

В статье 226 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны перечислить налог не позднее следующего дня за днем выплаты дохода налогоплательщику.

Это значит, что при выдаче заработанной платы организация или индивидуальный предприниматель обязаны удержать из доходов своих сотрудников налог и не позднее следующего дня перечислить его в бюджет. Бывают ситуации, когда налог удержать невозможно (например, при выплате заработанной платы в натуральной форме).

Тогда налоговый агент обязан подать не позднее 1 марта следующего года соответствующее уведомление в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог с налогоплательщика.

Налоговый агент уплатить налога на доходы физических лиц за налогоплательщика из своих средств не имеет право.

Размер санкций

Размер штрафа устанавливается статьей 123 Налогового кодекса. Он равен 20% от суммы налога, которая должна была быть уплаченной, но по каким либо причинам не была перечислена налоговым агентом или налогоплательщиком.

Пример.

ООО «Решение» выплатило своим сотрудникам аванс за июнь 25 июня 2017 года, 10 июля была выплата оставшейся части заработанной платы. Всего начислено за июнь — 280 000 рублей. Размер НДФЛ к уплате 280000*0,13=36400 рублей.

Бухгалтер ООО «Решение» не смогла оплатить в бюджет данную сумму по причине нахождения ее в это время в отпуске, а директор сам не захотел разбираться с платежками на уплату налога. 13 июля 2017 года бухгалтер вышла из отпуска и сразу перечислила налог в бюджет.

По российскому законодательству перечислить налог организация должна была не позднее следующего рабочего дня после выдачи заработанной платы. Этот срок для ООО «Решение» — 11 июля.

Поскольку на данную дату налога на счета не оказалось, то инспектор провел налоговую проверку в отношении несвоевременной уплаты налога и начислил штраф в размере 20% от суммы налога. 36400*20%=7280 рублей. ООО «Решение» получило требование на уплату штрафа на 7280 рублей и вынуждено было уплатить данную сумму в бюджет.

Почему сумма штрафа бывает увеличена вдвое

Согласно налоговому кодексу, сумму санкций за административное правонарушение налоговая инспекция может увеличить в два раза при наличии отягчающих обстоятельств. Отягчающим обстоятельством является повторное нарушение законодательства в течение одного года.

То есть, если налоговый агент удержал из заработанной платы работников налог и не перечислил его в бюджет во время на протяжении двух кварталов два раза, то во втором квартале при проведении камеральной проверки по налогу на доходы физических лиц инспектором сумма штрафа будет увеличена вдвое.

Как снизить штраф

Снизить штраф, который был наложен на налогового агента или налогоплательщика по результатам камеральной проверки можно путем подачи в налоговую инспекцию ходатайства о снижении штрафа.

Данное ходатайство подается только при наличии смягчающих обстоятельств. В результате рассмотрения ходатайства налоговым инспектором выносится решение о снижении суммы штрафа не менее, чем на 50%.

Но это происходит только при наличии смягчающих обстоятельств.

Пример.

ООО «Решение» не уплатило в бюджет в установленные законодательством сроки сумму налога на доходы физических лиц. По результатам проверки инспектор вынес решение о взыскание штрафа с ООО в размере 7280 рублей. После получения штрафа бухгалтер направил в адрес инспекции ходатайство об уменьшении суммы, указав на следующие смягчающие обстоятельства:

Административное правонарушение было совершено впервые;
Срок задержки платы налога был небольшим — всего 3 дня;
Сумма налога уплачена полностью в данный момент.

Инспектор рассмотрев поданное ООО ходатайство уменьшил сумму штрафа вдвое. То есть 7280/2=3640 рублей ООО должно уплатить.

Выводы

Сумма штрафа за нарушение законодательства РФ в части уплаты налога в установленные сроки равна 20% от суммы не вовремя уплаченного НДФЛ.

Сумма может быть увеличена инспектором, если правонарушение совершено повторно в течение года.

Также налогоплательщик или налоговый агент могут подать ходатайство об уменьшении штрафа при наличии обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими. В таком случае сумма штрафа может быть уменьшена не менее, чем в два раза.

Читайте также статью: → Возврат НДФЛ по патенту иностранному работнику.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос: Является ли нарушением тот факт, что сумма налога уплачена в понедельник, если срок уплаты вышел на субботу (то есть выходной день)?

Ответ: Если срок уплаты налога выпадает на выходной день, то срок переносится на ближайший рабочий день, то есть в Вашем случае — понедельник. Это не является нарушением.

Вопрос: Какой размер ставки налога на доходы физ.лиц для лиц, не являющихся налоговыми резидентами?

Ответ: Ставка налога в данной ситуации равно 30%.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: https://online-buhuchet.ru/shtraf-za-nesvoevremennoe-perechislenie-ndfl/

Из практики Арбитражного суда Московского округа: недоимки не будет, если уплата НДФЛ была произведена досрочно

Арбитражный суд постановил: налоговый агент имеет право учитывать суммы налогов, уплаченных излишне, в зачет будущих платежей, а также для погашения недоимки по НДФЛ

В нашем недавнем материале «Переплаты по НДФЛ могут стать причиной начисления штрафов» мы разобрали позицию Федеральной налоговой службы РФ в отношении излишне уплаченного налоговым агентом НДФЛ. Примечательно, что относительно свежее постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.07.

16 № А40-128534/14 противоречит позиции налоговиков.

Согласно обозначенному постановлению, фискалы не могут применить штрафные санкции к налоговому агенту, если им досрочно был уплачен подоходный налог из собственных средств, а позднее, при начислении заработной платы и удержании из нее данного налога, он не был перечислен в бюджет.

Обратите внимание, что программа для 6-НДФЛ от Бухсофт позволяет оперативно и грамотно подготовить отчет по форме для сдачи в налоговые органы с возможностью отправки в электронном виде.

В чем семя раздора?

Налоговая инспекция оштрафовала компанию, основывая свои требования на регламентах статьи 123 Налогового кодекса РФ, за то, что организацией, выступающей в данном случае налоговым агентом, была произведена неполная уплата НДФЛ.

В процессе разбирательств было установлено, что компанией были произведены платежи, назначением которых являлся «Налог на доходы физических лиц», но сделаны они были в большем объеме, нежели чем было удержано из зарплаты сотрудника.

Получается, что налоговый агент произвел выплату части налога из собственных средств до момента выплаты самой заработной платы работнику.

Далее, при выплате зарплаты было произведено удержание НДФЛ, однако в бюджет удержанные средства перечислены не были, поскольку правомерно работодатель посчитал, что образована переплата по НДФЛ и имеет место право на зачет данного налога.

Фискалы были в корне не согласны с такой позицией и, основываясь на пункте 4 статьи 226 НК РФ, заявили, что налог следовало удержать из заработной платы работника при ее фактической выплате.

Пояснили свое решение налоговики тем, что уплаченный до выдачи зарплаты НДФЛ, не был удержан из дохода налогоплательщика, а выплачивался за счет собственных средств компании-налогового агента, что недопустимо согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ.

Что решил суд?

С позицией налоговиков согласились суды первой и апелляционной инстанций, в которые подал апелляцию налоговый агент.

Судами было решено, что налоговый агент несет ответственность в независимости от того, была или нет недоимка НДФЛ перед бюджетом.

Потому инспекторы правомерно не зачли переплату по НДФЛ, возникшую в результате уплаты налога за счет средств организации, то есть до момента выплаты зарплаты работнику и удержания налога из данного дохода.

Казалось бы, вопрос решен и налоговый агент не прав. Но все не так просто. Арбитражный суд с данными выводами не согласился.

Кассационным судом было обозначено, что, действительно, пункт 4 статьи 226 НК РФ гласит: налоговые агенты должны удержать суммы НДФЛ непосредственно из доходов сотрудников при их выплате.

Если данные обязанности исполнены не были, то производится начисление пеней, а также возникает ответственность, прописанная в статье 123 Налогового кодекса.

Однако в том же Налоговом кодексе РФ имеет место пункт 1 статьи 45, где сказано, что налогоплательщик имеет право уплатить подоходный налог в досрочном порядке. Более того, пункт 8 статьи 45 и пункт 2 статьи 24 НК РФ распространяют данное правило и на налоговых агентов.

Кроме того, пункт 1 статьи 78 НК РФ гласит, что если по налогу возникла переплата, то налоговый агент имеет возможность ее вернуть либо зачесть в счет уплаты данной или иных налоговых выплат.

В итоге, Арбитражный суд Московского округа сделал следующий вывод: налоговый агент имеет право учитывать суммы налогов, уплаченных излишне, в зачет будущих платежей, а также для погашения недоимки по НДФЛ. А значит, при досрочном перечислении налога в бюджет правонарушение, установленное статьей 123 НК РФ, не возникает.

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/603-iz-praktiki-arbitrajnogo-suda-moskovskogo-okruga-nedoimki-ne-budet-esli-uplata-ndfl-byla-proizvedena-dosrochno

Штрафы и пени за досрочное перечисление НДФЛ суд признал незаконными

Арбитражный суд Московского округа в кассационной инстанции отменил решение налоговиков и судей, посчитавших досрочное перечисление налога в бюджет нарушением срока его уплаты (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 июля 2016 г. № Ф05-5279/15 по делу № А40-128534/2014).

Разбирательство началось в 2014 году. ОАО обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 о доначислении нескольких налогов, а также штрафов и пени по НДФЛ. В частности, оспаривался размер штрафа по НДФЛ в размере 575,2 тыс. руб.

и пени – 346,9 тыс. руб.

Общество в течение 2010-2011 годов перечисляло в бюджет платежи с назначением «Налог на доходы физических лиц» в большем объеме, чем удерживалось у налогоплательщика, в связи с чем возникла переплата по НДФЛ.

При этом при выплате дохода налогоплательщику общество удерживало из его дохода исчисленную сумму НДФЛ, но в бюджет не перечисляло, предполагая наличие права на зачет излишне уплаченного налога. Данные действия были расценены судами как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, то есть неперечисление в установленный срок сумм НДФЛ.

А заблаговременно уплаченные суммы были квалифицированы как налог, уплаченный за счет собственных средств налогового агента, что запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Суды первой и апелляционной инстанций признали пени и штрафы по НДФЛ правомерными (решение Арбитражного суда города Москвы от 8 декабря 2015 г. по делу № А40-128534/14, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 марта 2016 г. № 09АП 4138/2016 по делу № А40-128534/14).

Налогоплательщик не согласился с таким решением судов и подал кассационную жалобу. В этой инстанции Арбитражный суд Московского округа в июле 2016 года отказал налоговикам в части начисления штрафов и пени за досрочную уплату НДФЛ, полагая, что судьи неверно истолковали закон.

В частности, не было учтено положение законодательства, согласно которому налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (п. 8 ст. 45, п. 2 ст. 24 НК РФ), а сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Эти же правила распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемом деле общество имело право зачесть суммы излишне уплаченных налогов, являющихся федеральными, в счет предстоящих платежей, а также погасить недоимку по НДФЛ, если бы она образовалась. Таким образом, досрочное перечисление НДФЛ состава правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ, не образует, заключил Арбитражный суд Московского округа.

Не был принят во внимание и довод инспекции о том, что НДФЛ был уплачен за счет собственных средств общества.

В этой части Арбитражный суд Московского округа счел достаточным наличие в деле копий справок 2-НДФЛ и сводных таблиц по ним за 2010-2011 годы, доказывающих исчисление и удержание НДФЛ в полном объеме.