При приобретении компьютерных программ у иностранной компании можно не платить ндс — все о налогах

При приобретении у российских организаций прав на использование компьютерных программ уплатите НДС и налог на доходы

Из письма в редакцию:

«Наша организация реализует импортные запасные части для автомобилей. Она имеет склады и сеть магазинов. Для обеспечения надлежащего учета движения товаров внутри организации и при их реализации организацией принято решение о приобретении прав на использование компьютерной программы.

В результате организацией (сублицензиат) заключен договор с резидентом РФ (лицензиат) на предоставление неисключительных прав (сублицензий) на использование компьютерных программ. Предоставление прав на программы осуществляют в течение 10 рабочих дней с момента подписания договора.

В связи с этим у нас возник вопрос: какие налоги и в каком порядке нам следует уплатить при приобретении компьютерной программы?

Прошу помочь разобраться в этой ситуации.

С уважением, Маргарита».

Передачу прав на использование компьютерных программ нужно облагать НДС по ставке 20 %

Местом реализации предоставляемых лицензиатом (резидент РФ) сублицензиату (резидент РБ) прав на использование компьютерных программ признают территорию Республики Беларусь.

Соответственно при перечислении вознаграждения иностранной организации (лицензиату) – резиденту РФ, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, у белорусской организации (сублицензиата) возникает обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС по ставке 20 %.

Объясним почему.

При рассмотрении Ваших вопросов, Маргарита, необходимо учитывать не только нормы национального законодательства, но и положения международных соглашений по вопросам налогообложения.

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

Поскольку Российская Федерация и Республика Беларусь вступили в Таможенный союз, при рассмотрении вопросов обложения НДС необходимо учитывать нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе (далее – Протокол), подписанного в г. Санкт-Петербурге 11 декабря 2009 г. и действующего с 1 июля 2010 г.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг производят в государстве – члене Таможенного союза, территорию которого признают местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола) (ст. 2 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, территорию которого признают местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом (ст. 2 Протокола).

При передаче, представлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав местом реализации признают территорию государства – члена Таможенного союза, к налогоплательщику которого относят приобретающую сторону (подп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола).

Место реализации работ (услуг) необходимо подтверждать следующими документами: договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между Вашей и российской организациями; документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг, а также иные документы, предусмотренные законодательством России и Беларуси (п. 2 ст. 3 Протокола).

При реализации работ, услуг, имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах РБ), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 92 НК).

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ:

– за иностранную валюту, подлежат вычету исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 14 ст. 107 НК).

Обратите внимание! Налоговую базу и суммы НДС следует отражать по стр. 13 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (приложение 1 к Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.

2010 № 82 «Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации» (далее – Инструкция № 82)).

Роялти – объект обложения налогом на доходы

У белорусской организации (сублицензиата), начисляющей и (или) выплачивающей доход (вознаграждение) иностранной организации – резиденту России, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, возникают обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы. Сублицензиат при этом признается налоговым агентом и имеет права, несет обязанности, в т.ч. по удержанию налога на доходы, согласно ст. 23 НК.

Обоснование этому содержится в НК. Рассмотрим его.

Объектом обложения налогом на доходы признают доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, в т.ч. доходы в виде роялти (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК).

К доходам в виде роялти для целей исчисления налога на доходы относят в т.ч.

вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы, искусства, науки, компьютерные программы, другие произведения, которые относят к объекту авторского права, а также плату за лицензию (подп. 1.3 п. 1 ст. 146 НК).

Роялти следует облагать налогом на доходы по ставке 10 % по Международному соглашению, а не по ставке 15 %

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства.

Если международными договорами РБ установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то следует применять нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (пп. 1, 2 ст. 5 НК).

Таким образом, при исчислении налога на доходы применяют нормы Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение).

Доходы от авторских прав и лицензий облагают по пониженной ставке 10 % от валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий (п. 2 ст. 11 Соглашения).

Как Вы видите, указанная в Соглашении ставка налога 10 % ниже, чем установленная НКставка для этих видов доходов 15 % (п. 1 ст. 149 НК).

Нормы Международного соглашения действуют при соблюдении ряда процедур со стороны резидентов РФ и РБ

Для применения пониженной ставки налога нужно выполнить определенные процедуры со стороны как российской, так и белорусской организации.

Для целей применения положения Соглашения российская организация (фактический владелец дохода) должна представить подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в Российской Федерации, с которой у Республики Беларусь есть действующее для нее Соглашение (далее – подтверждение). При этом подтверждение должно быть заверено компетентным органом Российской Федерации (ст. 151 НК).

В настоящее время выдачу справок для представления в налоговые органы РБ для целей применения Соглашения осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных, в которую с соответствующим заявлением должен обратиться Ваш российский контрагент.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет Вашей организации – основание для удержания налога на доходы по пониженной ставке 10 %.

Если подтверждение не представлено в налоговый орган РБ, то налог на доходы по доходам в виде роялти следует удержать и перечислить в бюджет в установленном порядке по ставке 15 % (п. 1 ст. 149 НК).

Не упустите этот момент, иначе можете лишиться пониженной ставки! Со стороны Вашей организации, Маргарита, тоже должны быть предприняты шаги для применения пониженной ставки.

Для этого Вашей организации нужно заполнить заявление по форме согласно приложению 1 к Инструкции № 82.

Подтверждение российской организацией может быть представлено в Ваш налоговый орган как до, так и после уплаты налога вместе с копией, которую надо заверить подписью должностного лица и печатью Вашей или российской организации (пп. 2, 4 Инструкции № 82).

Обратите внимание! Заполнение налоговой декларации по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, следует произвести по форме согласно приложению 18 к Инструкции № 82.

Надеюсь, Маргарита, мои разъяснения помогли Вам.

Искренне ваша, Ольга Павловна

P.S. Уважаемые коллеги! Надеюсь, вы с интересом читаете мою рубрику в журналах «Главный Бухгалтер» и «ГБ. Зарплата». Предлагаю вам поделиться со всеми своим опытом в решении ежедневных проблем на страницах рубрики «Советы опытного бухгалтера». Пишите в редакцию с пометкой «для Ольги Павловны».

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/pri-priobretenii-u-rossiiskikh-organizat_0000000

Как оплачивается НДС иностранными компаниями в России?

НДС уплачивает налоговый резидент, если компания не имеет представительства в России. Если представительство или филиал есть, налог платит иностранная компания.

При сотрудничестве иностранных и российских компаний возникает необходимость в уплате налогов. В том, что относится к деятельности внутри России, правила уплаты определяются Налоговым Кодексом. Рассмотрим, как происходит уплата НДС.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — звоните по телефонам: Москва +7(499)653-60-87, Санкт-Петербург +7(812)313-26-64.

От чего зависит, кто будет плательщиком НДС?

Если у иностранной компании есть представительство или филиал в России, выплатой НДС занимается она.

НДС платит российская компания, являющаяся налоговым агентом, если:

Приобретает товары, оплачивает услуги или работы иностранной компании.
У этой компании в РФ нет представительства или филиала.
Место реализации относится к России.
Данная услуга или товар облагаются НДС.

Эти правила указаны в 161-й статье НК.

Место реализации

Отдельно стоит упомянуть о том, как вычисляется место реализации, поскольку здесь возможны сложности. Для товаров показатель зависит от того, где он находился во время отгрузки. Если в России, то местом реализации считается она.

Если же товар поставляется из другой страны, то НДС уплачивается при прохождении границы, то есть на таможне.

Как определять место реализации услуг, сказано в 148-й статье НК. Всегда относятся к РФ работы и услуги, связанные с обслуживанием и развитием компании, то есть:

передача патентов, лицензий и т. п.;
бухгалтерские и аудиторские услуги;
реклама и маркетинг;
предоставление персонала;
юридические консультации;
разработка программного обеспечения и обработка информации;
аренда любого имущества, за исключением транспорта и недвижимости.

Для остального место может определяться по тому, где :

фактически были проведены работы (или оказаны услуги);
находилось имущество, с которым они связаны;
находился и был перевезён груз.

Механизм уплаты НДС, при котором компании РФ являются налоговыми агентами

Поскольку иностранная компания, не имеющая представительства, не имеет возможности оплатить НДС, за неё это делает налоговый агент.

Или, другими словами, российская компания, заказавшая товар или услугу.

Агент рассчитывает сумму налога и удерживает её из вознаграждения. Ставка НДС – 18%, для отдельных групп товаров и услуг – 10%. Расчёт производится таким образом:

Если оплата указана с учётом НДС, сумма умножается на 18/118 (для сниженной ставки – на 10/110).
Если в договоре НДС не учитывался, предварительно сумму нужно умножить на 18% (соответственно, 10%).

Часто вознаграждение рассчитывается в иностранной валюте. В таком случае нужно сначала перевести её в российские рубли. Учитывается курс на день оплаты.

Оформление счета-фактуры

Компания выставляет себе счёт фактуру от лица иностранной организации. Она оформляется в двух экземплярах. Один из них регистрируется в книге продаж. Второй потребуется для оформления вычета и фиксируется в книге продаж. Составить счёт-фактуру необходимо в течение пяти дней после оплаты.

Особенности заполнения:

Реквизиты иностранной компании берутся из договора (строки «Продавец», «Адрес»).
В строках для ИНН и КПП ставятся прочерки, поскольку у не зарегистрированной в Росси компании их нет.
В полях «Покупатель» ставятся данные российской компании-налогового агента.

Сроки уплаты и штрафные санкции

Если оплачиваются работы или услуги, то НДС необходимо оплатить одновременно с этим. Об этом говорится в 174-й статье НК.

Если же оплачивается товар, налог уплачивается после окончания данного налогового периода:

тремя равными частями;
не позже 25-го числа каждого месяца.

Возможно также оплатить НДС единовременно, сразу или после 25-го числа месяца, следующего после окончания налогового периода. Для некоторых компаний это может оказаться удобнее. Кроме того, при возврате НДС имеет значение, когда он был выплачен.

Также необходимо оформить налоговую декларацию. Это нужно сделать до 20-го числа следующего после окончания периода месяца.

При несвоевременной уплате начисляется штраф. Он составляет до 20% от суммы налога.

Механизм уплаты НДС, при котором компании РФ не являются налоговыми агентами

Иностранная компания должна самостоятельно уплачивать НДС, если в Росси зарегистрированы:

представительство;
отделение;
филиал.

Филиал и представительство обязательно проходят аккредитацию в Регистрационной палате. С этого момента они имеют право вести предпринимательскую деятельность.

Подача деклараций и уплата необходимых налогов происходят по месту нахождения филиала. Как и российские компании, электронные имеют право предоставлять её в электронном или бумажном виде.

НДС оплачивается на тех же основаниях, что и для организаций РФ.

После окончания налогового периода (квартала) подаётся декларация. С этим необходимо успеть до 20-го числа следующего месяца.

Объектом налогообложения будет реализация услуг, товаров и работ на территории России. Ставка налога – 18% (для льготных случаев – 10%).

Этот налог выплачивается тремя равными частями.

Каждая из них должна быть перечислена не позднее 25-го числа месяца, начиная за следующим после периода, за который он уплачивается.

Если у иностранной компании в России есть представительство, филиал или отделение, она уплачивает налоги согласно налоговому законодательству, в том числе НДС. Если же он не имеет возможности их платить, за неё это делает сотрудничающая российская компания – налоговый резидент.

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть, воспользуйтесь бесплатной консультацией позвонив по телефонам: Москва +7 (499) 653-60-87, Санкт-Петербург +7 (812) 313-26-64 или задайте вопрос юристу через форму обратной связи, расположенную ниже.

Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/obekt/dlya-inostrannyh-kompaniy.html

Бухгалтерские и налоговые последствия приобретения облачных продуктов у иностранной компании

К оглавлению

Учитывая отсутствие однозначной трактовки природы облачных продуктов с юридической точки зрения, а также в виду особенностей договоров, заключаемых между иностранными поставщиками и конечными пользователями, для целей бухгалтерского и налогового учета облачные продукты могут рассматриваться в качестве программного обеспечения или услуг. Особенности бухгалтерского и налогового учета для каждой из указ анных трактовок рассмотрены ниже.

2.1. Приобретение облачных продуктов конечными пользователями

2.1.1 Особенности бухгалтерского и налогового учета облачных продуктов в качестве программного обеспечения

Бухгалтерский учет

Облачные продукты в качестве программного обеспечения, полученные по лицензионному (сублицензионному) договору на приобретение права использования программного обеспечения, учитываются покупателем (лицензиатом (сублицензиатом)) на забалансовом счете (типовым планом счетов не предусмотрен соответствующий счет, поэтому организация вправе самостоятельно ввести соответствующую нумерацию в текущий план счетов. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.6

При этом порядок учета при приобретении облачных продуктов у конечного поставщика не будет отличаться от учета при приобретении у дистрибьютора. В зависимости от того, является ли дистрибьютор или конечный поставщик иностранным юридическим лицом, учет платежей необходимо вести с использованием счета 52 «Валютные счета».

Специфика учета операций по признанию расходов

Учет операций по приобретению прав использования программного обеспечения зависит от особенностей каждого конкретного лицензионного договора. Обычно данные договоры предусматривают два варианта платежей: периодические и разовые. Каждый из вариантов имеет свои особенности бухгалтерского учета.

а. Учет расходов по договорам, предусматривающим периодические платежи

Периодические платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные лицензионным (сублицензионным) договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода.7

Для целей бухгалтерского учета расходы по приобретению прав использования программного обеспечения и баз данных отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с лицензиаром (сублицензиаром) (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете конечного пользователя будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Номер счета	Наименование счета
Отражение приобретения права использования программных продуктов
012	«Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам»	Х	Не применимо
Признание расход в виде лицензионного (сублицензионного) платежа
20 (23, 25, 26, 44)	«Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу»	Х
76.ХХ	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам»	Х
Перечислен лицензионный (сублицензионный) платеж
76.ХХ	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам»	Х
51 или 52	«Расчетные счета» или «Валютные счета»	Х
Право использования программных продуктов списано с забалансового счета конечного пользователя
Счет 012	«Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам»	Не применимо	Х

б. Учет расходов в случае разовой выплаты вознаграждения по договору

Согласно существующей позиции Минфин РФ8, в случае осуществления разового платежа, расходы по приобретению права использования программного обеспечения должны учитываться равномерно в течение срока действия лицензионного договора.

Разовый платеж за предоставленное право использования программного продукта отражается в бухгалтерском учете пользователя в составе расходов будущих периодов (на счете 97 «Расходы будущих периодов»). Данные расходы подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия ли цензионного (сублицензионного) договора.9

В общем случае, расходы будущих периодов списываются в состав затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся. Учитывая специфику таких операций, представляется, что списание таких расходов равными долями в течение срока пользов ания ПО наиболее правильно отражает их суть.10 Как указано выше, этот период определяется сроком действия лицензионного договора, либо, в случае, если такой срок договором не установлен, принимается равным пяти годам.11

Обращаем внимание, что единовременное списание разового платежа по лицензионному договору (срок действие более 1 месяца) в состав расходов отчетного периода за предоставление права использования ПО противоречит требованию п.18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В бухгалтерском учете конечного пользователя будут сделаны следующие записи:

Описание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Номер счета	Наименование счета
Отражение приобретения права использования программных продуктов
012	«Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам»	Х	Не применимо
Перечислен разовый лицензионный (сублицензионный) платеж
76.ХХ	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам»	Х
51 или 52	«Расчетные счета» или «Валютные счета»	Х
Разовый лицензионный (сублицензионный) платеж признан в составе расходов будущих периодов
97.ХХ	«Расходы будущих периодов (ПО)»	Х
76.ХХ	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по лицензионным договорам»	Х
Часть разового лицензионного (сублицензионного) платежа признана в составе расходов текущего месяца
20 (23, 25, 26, 44)	«Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу»	Х
97.ХХ	«Расходы будущих периодов (ПО)»	Х
Право использования программных продуктов списано с забалансового счета конечного пользователя
Счет 012	«Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам»	Не применимо	Х

Налоговый учет у конечных пользователей – юридических лиц

Налог на прибыль

Согласно общему правилу расходы, принимаемые для целей налогового учета, должны быть экономически обоснованными и документально подтверждены.12 Особенности документального оформления приобретения облачных продуктов конечным пользователем у иностранных поставщиков рассмотрены в разделе 3 данного Меморандума.

Если лицензионным договором пред усмотрены периодические платежи за право использования облачных продуктов, расходы учитываются конечным пользователем в качестве расходов отчетного периода.

Согласно существующей позиции Минфин РФ,13 в случае осуществления разового платежа расходы на право использования программного обеспечения должны учитываться равномерно в течение срока действия лицензионного договора. Тем не менее, стоит отметить, наличие положительной судебной практики, поддержив ающей подход налогоплательщиков в отношении единовременного вычета расходов на программное обеспечение.14

НДС

По общему правилу услуги по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, а так же оказан ие услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации считаются оказанными на территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность в РФ.15 При этом осуществляя подобного рода реализацию российским компаниям — покупателям, иностранный поставщик, не состоящий на учете в налоговых органах РФ, признается плательщиком НДС и, соответственно, обязан перечислять налог в бюджет. Налоговое за конодательство предусматривает специальный механизм уплаты НДС в данном случае — уплата НДС налоговыми агентами, по сути выполняющими налоговые обязательства иностранных компаний — поставщиков. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных контрагентов.16

В случае реализации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин, базы данных , а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора налоговое законодательство предусматривает освобождение от обложения НДС. 17

Важно отметить, что НК РФ не содержит положений, ограничивающих применение указанной льготы в зависимости от способа предоставления таких прав, в т.ч. путем предоставления доступа к удаленному серверу без установки программного обеспечения непосредственно на компьютер конечного пользователя.

Таким образом, при заключении с иностранным поставщиком лицензионного договора, операции по приобретению облачных продуктов могут быть освобождены от налогообложения НДС, следовательно, конечный пользователь не должен исполнять обязанности налогового агента. Данная позиция поддерживается существующими разъясне ниями Минфин РФ.18

Освобождение от НДС может применяться и в случае приобретения конечным пользователем облачных продуктов у российского дистрибьютера при соблюдении указанных выше положений налогового законодательства в отношении предмета и формы договора 19.

Тем не менее, при несоответствии договора между иностранным поставщиком и конечным пользователем требованиям лицензионного договора, установленным нормами российского гражданского законодательства, применение указной льготы может быть оспорено налоговыми органами.

Договором, заключенным с иностранным поставщиком, помимо предоставления права на использование программного обеспечения в виде облачных продуктов может также быть предусмотрено оказание дополнительных услуг (например, услуг технической поддержки).

Согласно нормам НК РФ, при определении места оказания услуг, носящих вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, необходимо руководствоваться правилами определения места реализации основных услуг.

20 Существует позиция Минфин РФ, согласно которой дополнительные услуги, связанные с предоставлением программного обеспечения, приобретенного у иностранного поставщика, облагаются НДС на территории РФ в виду того, что освобождение этих услуг от НДС действующими нормами налогового законодательства не предусмотрено.21

При этом в одном из последних писем касательно налогообложения НДС дополнительных услуг Минфин подтвердил возможность применения льготы к услугам по технической поддержке программ для ЭВМ, оказываемых по телефону, если их стоимость не выделена отдельно в договоре и определить ее расчетным методом не представляется возможным.22

Налог у источника

В случае если конечные пользователи приобретают права на облачные продукты по лицензионному договору с иностранным контрагентом, они обязаны удерживать налог на доходы у источника выплаты при осуществлении каждого лицензионного платежа по ставке 20%.

23 При наличии между РФ и государством постоянного местонахождения контрагента соглашения об избежании двойного налогообложения, предус матривающего снижение ставки налога, а также предоставления конечному пользователю иностранным контрагентом действующего сертификата24 налогового резидентства, ставка налога может быть снижена вплоть до 0%.

Согласно существующей практике и разъяснениям Минфин РФ25 для подтверждения правомерности применения положений международных договоров сертификат резидентства иностранного поставщика необходимо получать в каждом календарном году, в котором производятся выплаты дохода иностранному поставщику, до начала таких выплат. Сертификат должен быть апостилирован и переведен на русский язык.

На практике, учитывая количество пользователей облачных продуктов, может возникнуть сложность с получением сертификатов резидентства иностранного поставщика. Стоит отметить, что предоставление поставщиком отсканированной копии сертификата резидентства не устраняет риск оспаривания налоговыми органами применения положений договоров об избежании двойного налогообложения.

В случае существенности суммы налога у источника конечному пользователю необходимо направить запрос иностранному поставщику на предоставление оригинала сертификата резидентства для избежания потенциальных налоговых рисков.

Вопрос применения налога у источника не возникает в случае приобретения конечным пользователем облачных продуктов у российского дистрибьютера.

Приобретение облачных продуктов юридическими лицами с осуществлением выплат через платежного агента – российское юридическое лицо

В случае вовлечения иностранным поставщиком российского юридического лица для сбора денежных средств от российских покупателей, возникает вопрос кто (конечный потребитель или платежный агент 26) в случае необходимости должен удерживать агентский НДС и / или налог у источника.

Так как платежный агент выполняет технические функции, ограниченные перечислением денежных средств, не являясь при этом источником дохода с экономической точки зрения, предоставляется более правильным возложить обязанность удержать НДС и / или налог у источника на конечного пользователя, несмотря на то, что выплата производится на банковский счет компании – резидента РФ. На данный момент отсутствуют разъяснения Минфин РФ, непосредственно комментирующие налоговые последствия по НДС и налогу у источника при приобретении облачных продуктов у иностранных поставщиков, осуществляющих сбор денежных средств через платежных агентов. В то же время косвенно можно заключить, что Минфин разделяет позицию об отсутствии обязательств налогового агента у компаний, действующих как агенты, в аналогичных ситуациях.27 Существующая судебная практика по данному вопросу не развита.

Налоговый учет у конечных пользователей – физических лиц

При приобретении облачных продуктов физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, отсутствует механизм удержания / взыскания налога у источника и НДС у иностранного поставщика, не имеющего постоянного представительства на территории РФ, т.к. в соответствии с налоговым законодательством, указанные физические лица, приобретающие облачные продукты, не могут быть признаны налоговыми агентами.28 Данный подход поддерживается разъяснениями налоговых органов.29

6 п. 39 ПБУ 14/2007

7 абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п.п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99

Источник: https://www.appp.ru/nopirate/cloud/2-1.php

Российские компании с 2019 г. не будут выступать налоговыми агентами при приобретении услуг у иностранных IT-компаний

19 декабря 2017

С 2017 г. российские компании и ИП при приобретении электронных услуг у иностранных компаний или у их посредников обязаны исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента, так называемый «налог на Google»

Как мы писали ранее, эта информация актуальна для компаний и ИП, приобретающих такие электронные услуги как:

Покупка и поддержка программного обеспечения (в том числе облачного), например:
- СRM-системы
- Сервисы электронных рассылок
- CMS (системы управления сайтом)
Размещение предложений на рекламных площадках (Booking и т.п.)
Брокерские площадки (в том числе Forex и др. симуляторы фондовой биржи)
Хостинг и др. серверные мощности.
Доменные имена
Облачные хранилища данных (DropBox и др.)
Администрирование баз данных
Доступ к материалам электронных библиотек и др. информационным материалам.

Однако с 01.01.2019 эта обязанность для российских организаций и ИП отменяется

Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что иностранные компании, которые оказывают электронные услуги, должны самостоятельно уплачивать НДС при оказании услуг российским компаниям и ИП.

Для реализации данной обязанности иностранные компания должны будут встать на учет в РФ. На данный момент иностранные компании самостоятельно исчисляют НДС, только если они оказывают электронные услуги российским физическим лицам.

Исчислять НДС иностранные компании будут исходя из фактических цен реализации услуг с применением расчетной ставки 15,25 % на последний день налогового периода, в котором поступила оплата за них.

Особое внимание нужно обратить на тот факт, что иностранные компании не выставляют счета-фактуры, не ведут книги продаж, покупок и журналы учета счетов-фактур. Несмотря на данный факт, российский покупатель сможет заявить налоговый вычет, который предоставляется при следующих условиях:

Наличие договора или расчетного документа с выделением НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации. В законе указано, что сведения о таких иностранных организациях (наименование, ИНН, КПП, дата постановки на налоговый учет) размещаются на сайте ФНС России
Наличие документов на перечисление иностранной организации оплаты с НДС

Также Законом предусмотрено, что с 01.01.2018 не признаются посредниками, участвующими в расчетах (соответственно, налоговыми агентами по НДС), компании, которые являются субъектами национальной платежной системы, а также операторы связи, которые переводят денежные средства за услуги иностранных IT-компаний.

Источник: https://www.l-b.ru/analitica/consultation/nalog_na_google_2

Нужно ли платить НДС за «иностранца»? | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Российская фирма-покупатель должна выступить в роли налогового агента и уплатить НДС за иностранного продавца, если он реализует товары на территории РФ, не состоит на учете в российской налоговой инспекции, а операции по продаже являются объектом обложения НДС.

Довольно часто российские фирмы приобретают товары (работы, услуги) у иностранных компаний на территории нашего государства. При этом не все «иностранцы» состоят на налоговом учете в РФ и являются плательщиками НДС.

Может возникнуть вопрос: когда покупатель должен перечислить НДС в бюджет за иностранного продавца?

Когда НДС за «иностранца» нужно уплатить

Если «иностранец» продает товары (выполняет работы, оказывает услуги) на территории РФ*(1) и при этом не состоит на учете в российских налоговых органах (не имеет ИНН), то определять налоговую базу, исчислять и уплачивать НДС за него должен налоговый агент (российская организация-покупатель)*(2). Данное условие не зависит от того, является ли сам налоговый агент плательщиком НДС*(3). При этом операции по реализации «иностранцем» товаров, выполнению работ, оказанию услуг (в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав) должны быть объектом обложения НДС*(4). Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) с учетом налога*(5).

Необходимо включить НДС в цену договора

На практике сложился следующий подход. Если в договоре не указана сумма НДС либо прописано, что она не включается в цену договора, то налоговый агент должен увеличить данную цену на сумму налога (18% или 10% соответственно) (см. таблицу на с. 75).

Это так называемые положения договоров grossup provision, обязывающие получателя товара (работ, услуг) перечислить указанную в договоре сумму контрагенту, а все необходимые налоги доначислить сверх нее. В этом случае российская компания платит сумму НДС в бюджет за счет собственных средств*(6).

При значительной цене договора это временно приведет к оттоку оборотных средств. Временно потому, что по существу указанная в договоре сумма НДС является суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица.

Покупатель вправе применить налоговый вычет в отношении таких сумм*(7) вне зависимости от отражения их в договоре и от того, за чей счет (за свой или «иностранца») произведена уплата*(8). При этом должно соблюдаться условие, что приобретенные товары (работы, услуги) будут использованы в облагаемых НДС операциях*(9).

Обратите внимание, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные в рублях по курсу Банка России на дату несения налоговым агентом расходов и фактически уплаченные в бюджет. Норму о пересчете иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав)*(10) в данном случае не применяют.

Покупатель должен перечислить НДС в бюджет одновременно с выплатой денежных средств «иностранцу» (см. пример ниже)*(11).

При этом банк, обслуживающий покупателя, не вправе принимать от последнего поручение на перевод денег в пользу иностранной компании, если он не представил поручение на уплату НДС с открытого в этом банке счета (при достаточности денег для уплаты всей суммы налога)*(12).

После уплаты НДС в качестве налогового агента российская организация оформляет счет-фактуру, регистрируемый как в книге продаж, так и в книге покупок *(13).

Пример
LLC «Service» — иностранная компания, не состоящая на учете в налоговых органах РФ, предоставляет российской компании «Актив» высококвалифицированный персонал для оказания сервисных услуг в отеле, расположенном в городе Сочи. Цена договора определена сторонами в размере 2 000 000 руб. в месяц (без учета НДС).

Оказание таких услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС*(14). Компания «Актив» признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет*(15).

Компания «Актив» самостоятельно исчислила налоговую базу по НДС, увеличив стоимость договора:
2 000 000 руб. + 2 000 000 руб. х 18% = 2 360 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет, составила*(16): 2 360 000 руб. х 18/118 = 360 000 руб.

Бухгалтер компании «Актив» сделал следующие записи в бухучете:

Дебет 26 Кредит 60 — 2 000 000 руб. — признаны расходы по услугам аутстаффинга на основании акта оказания услуг за отчетный период; Дебет 19 Кредит 68 субсчет «НДС» — 360 000 руб.

— отражена сумма НДС по услугам аутстаффинга, подлежащая удержанию из дохода LLC «Service»; Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 51 — 360 000 руб. — перечислена сумма НДС в бюджет за иностранного контрагента LLC «Service»; Дебет 60 Кредит 52 — 2 000 000 руб.

— перечислена оплата по договору с LLC «Service» в иностранной валюте; Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

— 360 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный за иностранного контрагента.

Таким образом, при заключении договора с продавцом-«иностранцем» рекомендуем включать сумму НДС в цену договора. Во-первых, это полностью соответствует основным принципам налогообложения: налог удерживается из дохода, выплачиваемого исполнителю. Во-вторых, не отвлекает из оборота собственные средства российской организации — налогового агента.

Если НДС не был включен в цену договора, его следует удержать за счет собственных средств фирмы-покупателя и предъявить к вычету на общих основаниях*(17).

При использовании такого варианта установления цены в договоре желательно предусмотреть оговорку, что цена подлежит увеличению на сумму налогов, которые российская сторона обязана уплатить в бюджет РФ.

Рекомендуем также выделять сумму НДС в счетах на оплату.

Когда цена в договоре установлена без учета НДС и российский покупатель его не исчислил и не уплатил в бюджет (в т.ч. и за счет собственных средств), к нему могут быть применены штрафные санкции*(18) — 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Риск претензий со стороны контролеров в данном случае велик.

Хотя еще в недавнем прошлом возможность уплаты НДС налоговым агентом за счет собственных средств вызывала споры*(19). Однако с 1 января 2006 года пункт 4 статьи 173 Налогового кодекса был принят в новой редакции*(20).

Законодатели исключили из него положения об исчислении и уплате налоговыми агентами НДС только за счет средств продавца. С этого момента уплата НДС за счет собственных средств налогового агента стала легитимна*(21).

Следовательно, отсутствие в договоре упоминания об НДС не освобождает российскую фирму-покупателя от обязанностей по исчислению и уплате данного налога за иностранного продавца*(22). В то же время заметим, что подпункт 1 пункта 3 статьи 24 и пункты 2, 3 статьи 161 Налогового кодекса не изменены.

А из совокупности данных норм следует, что налог должен быть удержан из выплачиваемых доходов налогоплательщика — иностранного лица.Н. Юденич,
налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России Экспертиза статьи: В. Горностаев,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Мнение. Если иностранный контрагент — физическое лицо
Анна Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Российская организация — налоговый агент вправе не исчислять и не уплачивать в бюджет НДС с операций по приобретению ей на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранного физического лица. Объясняется это следующим образом.

НДС должен уплачиваться в бюджет в случае реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), когда местом реализации признается территория РФ, независимо от того, налогоплательщиком какого государства производятся операции по реализации.

При этом, согласно статье 143 Налогового кодекса, плательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели. Следовательно, физические лица (как российские, так и иностранные) плательщиками данного налога не признаются.

В качестве примера можно привести ситуацию, в которой российская фирма приобретает юридические услуги иностранного адвоката.

В соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и об адвокатуре в Российской Федерации» адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Следовательно, с операций по приобретению услуг иностранного адвоката, не являющегося индивидуальным предпринимателем по законодательству РФ, российская организация не должна исчислять и уплачивать в бюджет НДС.

Источник: https://garant48.ru/articles/as220114-2/

Приобретение у нерезидентов прав на трансляцию телевизионных программ. Налогообложение

«Интеллектуальной собственностью» по новому законодательству (изменения в связи с принятием Четвертой части Гражданского кодекса) признаются «результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации», включая такие объекты как произведения науки, литературы и искусства; исполнения; фонограммы; сообщения в эфир или по кабелю радио- или телепередач и др (ст. 1225 ГК РФ). На эти объекты у правообладателей существуют «интеллектуальные права», в том числе наиболее интересное в смысле гражданского оборота «исключительное право», являющееся имущественным правом (ст. 1226 ГК РФ).

Правообладатель (владелец прав на объект интеллектуальной собственности) может распорядиться своим исключительным правом на этот объект двумя способами: либо заключив договор об отчуждении исключительного права (исключительное право полностью передаются другой стороне), либо заключив лицензионный договор (другой стороне предоставляется лишь право использования объекта интеллектуальной собственности) (ст. 1233 ГК РФ).

Термин «роялти» понимается как разновидность платежа по лицензионному договору (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Налог у источника (иностранная компания)

Для иностранного получателя доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (то есть выплаты от российского лицензиата) являются доходом от источников в РФ, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 4 ст. 309 НК РФ).

Последнее значит, что налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет российской организацией –плательщиком дохода (в рассматриваемом нами случае — лицензиатом), действующим в качестве налогового агента (ст. 310 НК РФ).

Ставка налога составляет 20%, если иное не предусмотрено международным налоговым соглашением (п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Налог удерживается из суммы, подлежащей уплате иностранной организации (то есть если подлежит уплате 100 ед.

, то фактически до получателя доходит лишь 80 ед.; здесь не учтен НДС, который будет рассмотрен ниже).

Многие налоговые соглашения России предусматривают пониженную или нулевую ставку налога у источника при выплатах роялти из РФ правообладателю из соответствующей страны (напомню, что «роялти» в налоговых соглашениях означает –любые лицензионные платежи).

Например, соглашение с Кипром предусматривает нулевую ставку налога у источника на роялти.

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Никозия, 5 декабря 1998 г.), ст. 12.

ВАЖНО: Для применения положений налогового соглашения иностранная компания должна представить плательщику дохода (лицензиату) подтверждение своей налоговой резидентности («постоянного местонахождения», в терминах налогового соглашения) в соответствующем иностранном государстве (п. 1 ст. 312 НК РФ). Документ выдается налоговым органом иностранного государства и переводится на русский язык. На практике требуется еще апостиль на иностранном документе и нотариальное заверение перевода документа. Желательно также указать в документе период, в течение которого компания резидентна в соответствующей стране (так как налоговый статус компании может меняться со временем). При наличии подобной справки российская организация применяет нулевую или пониженную ставку налога, предусмотренную соглашением

На индивидуальных лицензиатов (физических лиц) закон не возлагает обязанностей налогового агента. В этом плане закон можно считать пробельным, так как в данном случае у иностранного получателя дохода возникает налоговая база, но не возникает ни обязанности уплаты налога, ни налогового агента в РФ, который бы уплатил налог за него.

Кроме того, доходы иностранной организации без постоянного представительства в РФ от продажи имущественных прав в РФ (а исключительное право на объект интеллектуальной собственности является имущественным правом, ст.

1226 ГК РФ) не подлежат обложению налогом у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Следовательно, при получении дохода из РФ по договору отчуждения исключительного права доход иностранного продавца не облагается налогом (предполагая, что у продавца нет постоянного представительства в РФ).

Таким образом, для иностранного получателя лицензионные платежи (но не платежи за отчуждение объекта интеллектуальной собственности) являются доходом от источников в РФ и облагаются налогом у источника выплаты. Налог удерживает и уплачивает лицензиат. Ставка налога составляет 20%, если иное не предусмотрено международным налоговым соглашением.

Налог на добавленную стоимость (иностранная компания)

Для целей обложения НДС и лицензионный договор, и договор отчуждения исключительного права на объект интеллектуальной собственности считаются «услугами». Это сформулировано в статье «Место реализации работ (услуг)» (ст. 148 НК РФ).

Объектом обложения НДС является «реализация работ (услуг) на территории Российской Федерации», а также «передача имущественных прав» (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поскольку услуги в некотором смысле нематериальны, их «место реализации» не всегда очевидно.

Для целей налогообложения оно определяется специальными правилами, в зависимости от вида работ (услуг). Для некоторых видов работ (услуг) местом реализации признается РФ, если покупатель «осуществляет деятельность» на территории РФ.

В частности, это правило применяется при «передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав» (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В настоящее время как операции по предоставлению лицензии на объект интеллектуальной собственности, так и операции по отчуждению исключительного права на такой объект, подлежат обложению НДС, если покупатель осуществляет деятельность в РФ

Если местом реализации является Россия, но продавец не состоит на налоговом учете в РФ, НДС исчисляется, удерживается и уплачивается налоговым агентом, каковым признается российский покупатель.

Налоговым агентом может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель (но не физическое лицо, не являющееся предпринимателем). Налоговая база определяется по каждой операции как сумма дохода с учетом налога (п.п. 1-2 ст. 161 НК РФ). То есть если выплате по договору подлежат 118 ед., 18 ед.

удерживается и выплачивается в бюджет, а 100 ед. остается продавцу (нерезеденту-правообладателю). (Напомню, что из оставшихся 100 ед. еще 20 ед.

подлежат удержанию в качестве налога на доход иностранного юридического лица от источников в РФ, если иное не предусмотрено налоговым соглашением; тогда правообладателю остается лишь 80 ед.) НДС международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения не регулируют.

Таким образом, лицензионные платежи российской организации иностранному правообладателю (как и аналогичные платежи за отчуждение объекта интеллектуальной собственности) облагаются НДС в России. Налог удерживает и уплачивает лицензиат. Налог взимается по общей ставке 18%, которая не уменьшается налоговыми соглашениями РФ.

Отмечу, что даже организации, «не исполняющие обязанности налогоплательщика» НДС, должны тем не менее исполнять функции налогового агента по НДС (п. 2 ст. 161 НК РФ). То есть организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, НДС за иностранца платит, но вычета при этом не получает.

Перечислить сумму налога в бюджет российская компания должна одновременно с выплатой дохода иностранному правообладателю (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Выводы

При осуществлении российской организацией выплат в адрес иностранной компании по лицензионному договору эти выплаты облагаются, вообще говоря, НДС (18% по общей ставке) и налогом у источника (по ставке 20%, если более низкая ставка на предусмотрена международным налоговым соглашением).

Оба вида налога удерживаются и уплачиваются российским плательщиком дохода –налоговым агентом. Если сумма договора составляет 118 ед., 18 ед. удерживается как НДС, 20 ед. –как налог у источника, а иностранной компании перечисляется 80 ед.

Для применения пониженной ставки по налоговому соглашению налоговый агент должен получить от иностранной компании справку о ее налоговой резидентности.

Источник: https://www.rosbelnalogi.com/articles/taxes/752