С 2015 года появятся дополнительные основания для истребования документов при камералке по ндс — все о налогах

Нарушения при истребовании документов налоговой во время проведения камеральной проверки

Ниже мы рассмотрим, какие нарушения из нашей практики допускают инспекции и как на них реагировать налогоплательщику. В частности, рассмотрим следующие вопросы:

Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством.
Повторное истребование документов налоговой.
Истребование документов налоговыми органами за пределами срока проведения камеральной налоговой проверки.

Читайте также статью налоговых юристов о том: «Какие документы инспекция вправе истребовать в ходе проведения камеральной налоговой проверки».

1. Истребование документов, не предусмотренных налоговым законодательством

Предметом камеральной проверки является представленная налоговая декларация. Перечень документов и информации, которые инспекция вправе истребовать в ходе проведения проверки, закреплен в статье 88 НК РФ.

Таким образом, получив требование, в первую очередь, необходимо установить, входит ли запрашиваемый документ в состав допустимых к истребованию (подробно о том, какие документы налоговый орган вправе истребовать при проведении камеральной налоговой проверки мы писали в статье Камеральная проверка: какие документы вправе затребовать инспекция).

Пример №1
Инспекция проверяет декларацию организации, в которой НДС заявлен к возмещению. Соответственно, в силу п. 8 ст. 88 НК РФ инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие вычеты по НДС.

К таким документам относятся счета-фактуры, первичные документы, оформляющие соответствующие операции, договоры с поставщиками, книги покупок и продаж. В то же время истребование иных документов, не относящихся к формированию показателей декларации по НДС, неправомерно.

К примеру, инспекция направляет требование, в котором запрашивает сведения о происхождении и движении товаров или сырья, «входной» НДС по которым заявлен к вычету.

Обязанность представления таких документов для подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет нормами НК РФ не предусмотрена, соответственно их истребование в рамках камеральной проверки неправомерно (постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2014 №А14-4435/2013). Соответственно, эти документы организация вправе не представлять.

Пример №2
Налоговый орган в ходе камеральной проверки направил требование, в котором попросил пояснить, почему стоимость чистых активов компании ниже уставного капитала. Статья 88 НК РФ предоставляет налоговому органу право запрашивать у налогоплательщика пояснения.

Однако перечень оснований для истребования пояснений также строго ограничен.

К ним относятся выявление ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Если же ошибки, противоречия, несоответствия не выявлены, то основания для истребований пояснений у налогового органа отстутсвуют. На такое требование компания вправе не отвечать.

Организация также вправе не выполнять требование инспекции о представлении документов, составление которых не предусмотрено нормами налогового законодательства. К таким документам могут быть отнесены аналитические регистры, статистическая информация, сопоставительные таблицы, прогнозы.

В письме от 13.09.2012 №АС-4-2/15309 Федеральная налоговая служба РФ указала, что налоговые органы «не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами», поскольку они не являются документами, предусмотренными НК РФ и необходимыми для исчисления и уплаты налогов.

Важно, чтобы из содержания требования было ясно, какие конкретно документы и за какой период необходимо представить в инспекцию.

При этом суды признают правомерным истребование документов, при проведении налоговой проверки в отношении которых не указаны конкретные реквизиты при условии, что содержание требования позволяет четко определить, какие документы необходимы инспекции.

Если же налогоплательщик не может самостоятельно установить состав и требуемых документов, ему следует направить в ответ на требование инспекции письмо, в котором указать на невозможность исполнения требования и попросить уточнить его содержание.

Выводы судов:

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/narusheniya-pri-istrebovanii-dokumentov-nalogovoy-vo-vremya-provedeniya-kameralnoy-proverki/

Истребование инспекцией документов, подтверждающих отсутствие объекта обложения НДС

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495) 649-41-49; (495) 649-11-65

Налогоплательщик в числе прочих операций, облагаемых НДС и освобождаемых от налогообложения, осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

В связи с этим возникает вопрос: обязан ли налогоплательщик в ходе проведения налоговой камеральной проверки документально подтверждать факт реализации товаров за пределами территории РФ?

Налоговые нормы

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу п. 1 ст. 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать необходимые для проверки документы. При этом в соответствии с п. 7 ст.

88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не установлено данной статьей или если представление таких документов вместе с декларацией не предусмотрено НК РФ.

Пример. В ходе проведения камеральной проверки налоговый орган, учитывая п. 6 ст. 88 НК РФ, направил требование о представлении документов, подтверждающих факт осуществления операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ, заявленных организацией в налоговой декларации.

Однако налогоплательщик, посчитав, что он не обязан представлять указанные в требовании документы в ходе камеральной налоговой проверки, отказал в представлении документов, сославшись на ст. ст. 88, 146, 147 НК РФ. В свою очередь, налоговики по результатам проверки составили акт и вынесли решение о привлечении организации к налоговой ответственности по п.

1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в виде взыскания штрафа. В соответствии с этим решением налогоплательщик должен был уплатить НДС и пени.

Основанием для вынесения такого решения послужил вывод налогового органа о том, что организация документально не подтвердила реализацию товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган вместе с декларацией по НДС первичных документов в случае отражения в разд. 7 налоговой декларации стоимости товаров, местом реализации которых не признается территория РФ.

Примечание. Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации основания для применения п. 6 ст. 88 НК РФ, согласно которому при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также в установленном порядке истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на данные налоговые льготы, отсутствуют.

Во-первых, в соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.

Во-вторых, отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации товаров за пределами территории РФ прямо предусмотрено нормами НК РФ. Такой вывод следует из совокупности норм ст. ст. 146 и 147 НК РФ.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом место реализации товаров определяется с учетом требований ст. 147 НК РФ, в соответствии с которой в целях гл. 21 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

— товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

— товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Таким образом, отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации товаров за пределами территории РФ в силу ст. 56 НК РФ не является льготой.

В-третьих, признание товаров реализованными не на территории РФ означает, что такая реализация не является объектом обложения НДС, не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы согласно ст. 56 НК РФ применяются только в отношении объектов налогообложения.

Учитывая изложенное, считаем, что направление организации при проведении камеральной налоговой проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в налоговой декларации операций по товарам, местом реализации которых не признается территория РФ, противоречит нормам ст. 88 НК РФ. Следовательно, начисление налога, пеней и штрафов по указанному основанию произведено налоговым органом неправомерно.

Рассматривая данный вопрос, необходимо отметить следующее. Если в ходе проведения камеральной проверки налоговым органом не выявлены ошибки, противоречия и несоответствия, допущенные налогоплательщиком при составлении декларации, то основания для направления ему требования о представлении документов и пояснений по п. 3 ст. 88 НК РФ не имеется.

К сведению. В соответствии с п. 3 ст.

88 НК РФ при выявлении в ходе камеральной налоговой проверки ошибки в налоговой декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Кроме того, пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков не выполнять акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам. При этом в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе обжаловать акты налоговых органов, действия их должностных лиц.

Арбитражная практика

Анализ арбитражной практики по налоговым спорам показал, что при схожих обстоятельствах судьи принимают решения в пользу налогоплательщика, признавая действия контролирующих органов неправомерными.

Так, рассмотрев доводы, содержащиеся в заявлении инспекции, по мнению которой обязанность налогоплательщика подтверждать факт реализации товаров за пределами территории РФ следует из положений ст. ст.

146 — 148 НК РФ, коллегия судей указала, что гл. 21 НК РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика представлять такие документы одновременно с налоговой декларацией (Определение ВАС РФ от 23.09.

2010 N ВАС-13393/10).

В Постановлении от 29.09.2010 N А05-1560/2010 ФАС СЗО по аналогичному налоговому спору отметил следующее. Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ инспекция вправе истребовать необходимые для проверки документы. При этом в соответствии с п. 7 ст.

88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с декларацией не установлено НК РФ.

ФАС СЗО также указал на то, что налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДС первичные документы в случае отражения в разд. 9 такой декларации стоимости товаров, местом реализации которых не признается территория РФ.

Обратите внимание! В действующей в настоящее время налоговой декларации операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, отражаются в разд. 7. Ранее такие операции отражались в разд. 9.

Таким образом, если в ходе камеральной налоговой проверки контролеры направили налогоплательщику требование о представлении документов, подтверждающих факт осуществления операций по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (заявленных в разд. 7 налоговой декларации), в силу пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе его не исполнять.

Источник: https://portal-law.ru/istrebovanie-inspekciey-dokumentov-podtverzhdayuschih-otsutstvie-ob-ekta-oblozheniya-nds/

Истребование документов при проведении налоговых проверок

В статье рассматриваются вопросы взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами при проведении выездных и камеральных налоговых проверок с учетом правоприменительной практики.

Проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах осуществляется налоговыми органами посредством налогового контроля, в частности проведением камеральных и выездных налоговых проверок. Нормы НК РФ позволяют налоговым органам в ходе проверок применять различные методы налогового контроля: допросы, осмотры, истребование, выемку и экспертизу документов, инвентаризацию.

Документы, которые налоговые органы получают или оформляют в ходе проведения налоговых проверок, являются частью материалов этих проверок и должны быть приобщены к ним. Именно на их основании составляется акт проверки и принимается решение.

В связи с этим Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговым органам право истребовать у налогоплательщиков необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). А этому праву соответствует обязанность налогоплательщика предоставить документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Какие документы, в какие сроки, за какой период вправе запросить проверяющий? В каком виде и в какие сроки необходимо исполнить требование? Можно ли продлить срок на исполнение требования? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Когда можно требовать документы?

В п. 1 ст.

31 НК РФ указано, что налоговый орган вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. При этом случаи, при которых возникает у налоговиков такое право, не указаны.

По разъяснениям Пленума ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 30.07.2013 № 57, из взаимосвязанного толкования положений ст. 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.

1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

В связи с этим судам следует исходить из того, что требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных соответственно п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89 и п. 6 ст. 101 НК РФ (п. 27 Постановления).

Таким образом, истребовать документы у налогоплательщика налоговый орган вправе только в пределах сроков проведения камеральной, выездной проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок камеральной проверки — три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание! Камеральная проверка не может начаться без представления декларации либо расчета. Например, вы не представили декларацию по НДС за третий квартал 2015 года, соответственно, у налогового органа нет оснований для проведения камеральной проверки и истребования у налогоплательщика документов, связанных с исчислением и уплатой НДС за третий квартал 2015 года.

Однако в такой ситуации налоговый орган вправе проводить иные мероприятия налогового контроля. Так, в случае непредставления декларации ИФНС вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке и переводы его электронных денежных средств.

Такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней по истечении срока представления декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Срок проведения выездной проверки — два месяца. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). При этом на основании п. 8 ст.

89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Что касается дополнительных мероприятий налогового контроля, то срок их проведения не может превышать один месяц (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Необходимость получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем принимается соответствующее решение (пп. 5, 6 ст. 93 НК РФ).

Какие документы и за какой период можно требовать?

Истребованию документов у налогоплательщика при проведении налоговой проверки посвящена ст. 93 НК РФ. В п. 1 данной статьи указано, что требовать можно необходимые для проверки документы. При этом их перечень не указан. Однако это вовсе не означает, что проверяющие вправе требовать абсолютно любые документы.

Пунктом 1 ст. 31 НК РФ определено, что требовать можно документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Из указанного следует вывод, что запросить документы проверяющие могут только за тот период, за который проводится проверка, и по тому налогу, который проверяется.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 № 15333/07 указал, что налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требование, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать.

Соответственно, требовать документы можно за период, который указан в решении о проведении проверки (выездные проверки), и за период, за который представлена декларация (расчет). При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля истребовать можно также только те документы, которые относятся к проверяемому периоду.

По общему правилу налоговые органы не имеют права истребовать у налогоплательщика документы в ходе камеральной проверки (п. 7 ст.

88 НК РФ), если иное не установлено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Например, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие права применения ставки 0% по НДС и налогу на прибыль.

Существуют и другие случаи, когда налоговому органу предоставляется право истребовать документы при камеральной проверке. Их перечень поименован в ст. 88 НК РФ и не подлежит расширенному толкованию.

I. Документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы, заявленные в декларации (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Понятие «льгота» дано в п. 1 ст. 56 НК РФ. Это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

То есть отсутствие обязанности уплачивать налог ввиду отсутствия объекта налогообложения не может признаваться льготой. Например, когда местом оказания услуг территория РФ не признается в силу ст. 148 НК РФ, отсутствует объект обложения НДС.

Или, например, реализация лома и отходов черных и цветных металлов на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС. Указанное применяется всеми категориями налогоплательщиков, поэтому не является льготой.

Пленум ВАС РФ в п. 14 Постановления от 30.05.2014 № 33 разъяснил, что налоговый орган не вправе истребовать со ссылкой на п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от НДС на основании ст.

149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций. Действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст.

149 НК РФ оснований освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы.

II. Документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС, при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ, п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Как определено п. 1 ст.

172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

То есть в ст. 172 НК РФ документами, подтверждающими правомерность применения налоговых вычетов, обозначены первичные документы, счета-фактуры и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 № 15333/07 также отметил, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Источник: https://gaap.ru/articles/Istrebovanie_dokumentov_pri_provedenii_nalogovykh_proverok/

Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2017-2018 годах

О камеральных проверках так же советуем почитать другую статью «Ст. 88. Камеральная налоговая проверка«

До публикации настоящей статьи мы решили обратиться с вопросом к нашему эксперту — налоговому адвокату Тылику Павлу о том, как сегодня работают правила о проведении камеральных проверках. Вот что он нам рассказал:

«Если очень кратко, то сегодня камеральная проверка стала быть похожей по способу проведения и результативности на выездную налоговую проверку.

Но у этой проверки есть огромное преимущество перед ВНП — срок проведения камеральной проверки является организационным и сама по себе просрочка срока проведения камералки не влечет ее недействительности.

Так суды, отмечая выход камеральной проверки за пределы установленных сроков , отмечают, что сроки установленные законом являются организационными и никак не нарушают прав проверяемого налогоплательщика».

О том, так это или нет читайте в нашей статье.

Камеральная проверка по НДС — одна из форм аудита, проводимого налоговиками. Цель такой формы контроля — установить, нет ли несоответствий и некорректных сведений в отчетности, которую предоставил хозяйствующий субъект.

Ранее аудит по НДС проводили непосредственно в налоговой, и на территорию проверяемого предприятия контроллеры не приходили. Если требовалось, они могли запросить разъяснения и документацию посредством телекоммуникационных каналов связи.

Но с 2015 года в силу вступило правило, согласно которому инспекторы могут осматривать помещения проверяемой компании. О других особенностях, правилах и тенденциях камерального аудита по НДС мы расскажем в данной статье.

Аудит проходит по четко регламентированной схеме. Вот она:

Предприятие или ИП получает требование из ИФНС, готовит пакет документации, после чего отправляет их в налоговую (копии).
На всех документах должна быть проставлена подпись и печать руководителя хозяйствующего субъекта. На копиях должен быть проставлен штамп с надписью «копия верна» (пометка может быть выставлена вручную).
Налоговики проверяют предоставленные бумаги и после изучения не вручают их назад налогоплательщику.

Какие документы вправе требовать налоговики у проверяемого субъекта в рамках камерального расследования по НДС? Счета-фактуры, первичные и другие документы, имеющие отношение к операциям, которые отражены в предоставленной декларации. Соответствующее требование может возникнуть у налоговиков в следующих ситуациях:

Если сведения, которые предоставили два разных налогоплательщика по одной и той же операции, противоречат друг другу.
Если данные, отраженные в декларации, противоречат информации из журнала учета счетов-фактур.
Если в поданной декларации есть несоответствия.

Для истребования документов у контроллеров должны быть веские причины. Например, ИФНС, по итогам рассмотрения декларации, приходит к выводу, что налогоплательщик стремился заплатить налог в меньшем размере, чем установлено законом в его случае, или завысить сумму возмещения из госбюджета.
Какими полномочиями наделены сотрудники ИФНС при проведении налогового аудита?

Перечислим их:

Проверка документов, связанных с исчислением налога.
Проведение допмероприятий по аудиту.
Осмотр территории проверяемого предприятия.
Беседа со свидетелями с целью выявления важных фактов по делу.

По поводу последнего пункта добавим, что представитель ИФНС вправе беседовать, помимо прочих сотрудников фирмы, с руководителем и главным бухгалтером.

Срок камеральной проверки по НДС и подачи декларации по НДС

Подать налоговую декларацию налогоплательщик обязан до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Что касается периода проведения камерального расследования, он равен 3 месяцам с момента подачи налоговой декларации.

В 2017 году в отношении сроков проверки по НДС произошли изменения. Сейчас аудит может занимать 2 месяца, но только в том случае, если:

В декларации нет противоречий, и информация, которая в ней содержится, соответствует данным об операциях, которые предоставили другие субъекты, уплачивающие налоги (или устраненные несоответствия не говорят о том, что налогоплательщик занизил сумму налога для уплаты в госбюджет).
Нет признаков нарушения НК РФ, вследствие которых занижается налог для уплаты (или признаков завышения налога, подлежащего возмещению) и данных, на основании которых можно делать вывод о том, что налогоплательщик получал необоснованную налоговую выгоду.

Таким образом, 3 месяца — максимальный срок для проведения аудита.

Этапы камеральной проверки

Камеральная проверка по НСДС проводится в два этапа. Вот они:

Автоматизированная проверка. Если инспекторы не выявляют нарушений и несоответствий, налог не был заявлен к возмещению, и налогооблагаемые операции не проводились, камеральное расследование на этом завершается. По результатам камерального расследования акт не формируют.
Углубленная проверка. Если НЛС был предъявлен к вычету, углубленный аудит обязателен. Проверяемому хозяйствующему субъекту необходимо заблаговременно подготовиться к нему: собрать всю необходимую документацию.

Если камеральная проверка пройдена успешно

Если по итогам камеральной проверки по НДС не выявлено никаких ошибок и несоответствий, контроллеры действуют по следующей схеме:

Определяют, возмещать НДС или нет. На принятие решения сотрудникам ИФНС закон дает 7 рабочих дней.
При наличии задолженностей по федеральным налогам и неуплаченным пеням/штрафам у хозяйствующего субъекта по ним налоговая самостоятельно засчитывает суммы, которые необходимо возместить, в погашение таких задолженностей.
При отсутствии недоимок по налогам сумма, которую необходимо возместить, на основании заявления субъекта, уплачивающего налоги, возвращается на счет, который налогоплательщик указал в заявлении.
Инспекция информирует налогоплательщика о вынесенном решении в письменном виде. На это дается 5 дней с даты, когда принимается решение о возмещении налога.

Что делать, если средства на расчетный счет так и не вернулись? Необходимо обратиться в налоговую и узнать, в чем причина невозврата средств. Если нарушаются сроки возмещения налога, то с двенадцатого дня с момента окончания аудита начисляются проценты за невозвращенные средства.

Если по результатам проверки выявлены нарушения

Если по итогам аудита представители налоговой выявляют ошибки, несоответствия, расхождения, то отказываются возмещать НДС полностью или частично. Свое решение они отражают в специальном акте.

На составление данного документа отводится 10 дней с момента завершения аудита. Если налогоплательщик не согласен с решением ИФНС, он может его обжаловать.

Что можно сказать по поводу расхождений? Допустим, компания подала налоговую декларацию в электронном виде, и ИФНС проанализировала документ. Если неточностей нет, и все в норме, никаких последствий для налогоплательщика не наступает. В случае выявления неточностей налоговая обратит на предприятие пристальное внимание.

Несоответствия бывают двух видов:

Несоответствие по сумме НДС, когда продавцом и покупателем отражены разные суммы налога в декларациях.
Разрыв. В декларации контрагента нет заявленной операции, или же отсутствует сама операция. Допустим, покупатель заявил о вычете НДС со сделки, а вторая сторона своевременно не подала декларацию.

Нередко несоответствия возникают из-за отражения участниками операции в разных кварталах. При этом налогоплательщик всегда может пояснить причину расхождения или подать уточненную декларацию, чтобы избежать санкций.

Если налоговики подтверждают налоговый разрыв, то доначисляют НДС. Если проверяемую организацию это не устраивает, она может отстаивать свои интересы в судебном порядке. Аргументировать свою позицию в споре с сотрудниками ИФНС налогоплательщик может следующим образом:

Любые свои подозрения налоговики обязаны грамотно аргументировать, представив доказательства (например, по поводу сговора между контрагентами, взаимодействия с взаимозависимыми компаниями), а не оперировать неподтвержденными предположениями.
Существуют первичные документы, включая накладные, подтверждающие чистоту и прозрачность сделки.
Если ИФНС выявила разрыв в сделках контрагентов второго и последующих звеньев, то на этом основании отказать в вычете ей не могут, поскольку проверяемый субъект в данных сделках не принимал участия.
Покупателю не могут отказать в вычете из-за невыполнения налоговых обязательств продавца, так как он не отвечает за действия данного субъекта.

Камеральная проверка НДС: территорию к осмотру!

С 2015 года у налоговиков появилось право проводить осмотр на территории хозяйствующего субъекта. Это стало ярким нововведением в порядке проведения камерального аудита по НДС. То есть, контрольные мероприятия контроллеры теперь могут проводить не только на территории ИФНС, но и на территории проверяемого хозяйствующего субъекта.

В НК РФ указаны основания, по которым налоговики могут осмотреть помещения налогоплательщика:

В налоговой декларации есть несоответствия, и представители ИФНС полагают, что за этим кроется стремление налогоплательщика незаконно снизить налогооблагаемую базу.
В данном документе налогоплательщик заявил о возмещении НДС.

Перед тем как провести осмотр, представитель ИФНС разрабатывает постановление. В нем содержится:

Аргументация, мотивация для проведения осмотра.
Роспись руководителя ИФНС или его зама.

Чтобы начать осмотр на планируемой территории, налоговики должны ознакомить налогоплательщика с постановлением и своими служебными удостоверениями.

В рамках камеральной проверки по НДС сотрудник ИФНС вправе выполнять и ряд других мероприятий по контролю: допрашивать свидетелей, проводить экспертизу, привлекать переводчиков, сотрудничать с различными специалистами, чтобы установить все детали дела.

Отбиваем у контролеров каждый рубль возмещения НДС

Допустим, по итогам проверки налоговики составили акт, в котором описано много несоответствий и ошибок. Что делать? Прежде всего, детально проанализировать документ.

Как правило, не все ошибки, обнаруженные контроллерами, обоснованы и реальны. Соответственно, налогоплательщик может защитить свои права и интересы.

Важно обосновать свою позицию своевременно, оперативно изложив ее налоговикам.

Предприятия и ИП вправе предоставить возражения в письменном виде на основании акта аудита в течение месяца. Нередки случаи, когда инспекторы после ознакомления с доводами организации, снимают какие-то замечания и требования, и размер возмещения НДС существенно возрастает.

Но и в таких ситуациях не стоит радоваться раньше времени. На счет налогоплательщика не всегда попадают средства, которые получилось отстоять, в полном объеме, например, при наличии у предприятия недоимки по НДС или федеральным налогам (речь идет здесь, в том числе, о пенях и штрафах). НК РФ дает контроллерам право засчитать сумму налога для возмещения в счет оплаты долгов.

Именно поэтому налогоплательщику необходимо заблаговременно провести сверку с налоговиками, чтобы ему перечислили сумму в полном объеме.

Как изменились камеральные проверки по НДС?

Благодаря поправкам в НК РФ в 2015 году налоговики в рамках камерального налогового аудита теперь могут проводить больше контрольных мероприятий — закон наделил их дополнительными полномочиями.

Появилось больше оснований для запроса документации и, как уже было сказано в статье, сейчас сотрудники ИФНС могут производить осмотр на проверяемых предприятиях. Ранее налоговики могли делать это в ходе ВНП.

Сейчас разрешено осматривать помещения, если необходимо установить какие-либо детали, позволяющие составить полную объективную картину ситуации.

Налоговики могут осуществлять осмотр:

На складах.
На торговых территориях.
В производственных помещениях.

И в других, которые предприятие эксплуатирует для получения прибыли. Помимо помещений, налоговики могут изучать документацию и различные объекты налогообложения, которыми владеет организация.

В мероприятиях по осмотру непременно должны участвовать понятые или их доверенные лица. Также требуется присутствие специалистов, у которых есть особые знания, навыки. Личного интереса в конечном исходе дела у них при этом быть не должно.

По результатам осмотра составляют протокол, в котором должны расписаться все участники и присутствующие.

Предполагается, что в будущем порядок аудита будет и далее меняться: документооборот станет проще, а контроль ужесточится.

Возмещение НДС: порядок возврата, камеральная проверка, заявление

В НК РФ четко сказано, что любая компания и общественная организация вправе вернуть себе сумму, уплаченную в госбюджет. По сути здесь нет ничего сложного, но только если выполнены все требования ИФНС, а именно:

Налог начислен верно.
Хозяйствующий субъект предоставил все необходимые документы.
Он без ошибок заполнил декларацию и заявление о возврате НДС.

Перед камеральным налоговым аудитом налогоплательщику нужно передать контроллерам полный комплект требуемых документов. Речь идет о договорах, накладных, счет-фактурах, оборотно-сальдовых ведомостях, карточках счетов.

По результатам налогового аудита ИФНС принимает одно из 4 решений:

Полностью возместить НДС.
Возместить его частично.
Дать отказ налогоплательщику.
Привлечь субъект к ответственности за уплату НДС в неполном объеме (при наличии подозрительных операций, действий на предприятии или ошибок в учете).

Камеральный аудит по НДС — более глубокое и тщательное мероприятие в сравнении с обычной камеральной проверкой. Инспекторы вправе выполнить ряд процедур в рамках данной процедуры: проверить имущество, пообщаться со свидетелями и так далее.

Вам же необходимо в кратчайшие сроки подготовить и передать налоговикам существенное количество документов, правильно оформленных и заверенных. Если сотрудники ИФНС выявят ошибки и несоответствия, очень важно оперативно оспорить их решение, если возможно.

Источник: https://nalog-blog.ru/kameralnaya/kameralnaya-nalogovaya-proverka-po-nds-sroki-i-izmeneniya-v-2017-2018-godax/

Нюансы камеральной проверки по НДС к возмещению

Камеральная проверка по НДС к возмещению отчасти напоминает поединок двух соперников.

С одной стороны, органы ФНС стараются максимизировать бюджетные поступления, не допустив применения сомнительных льгот.

С другой — плательщик, который желает максимально оптимизировать свои налоговые расходы. Осуществление камеральной проверки по НДС к возмещению имеет множество нюансов. Каких? Об этом далее.

Чем отличаются алгоритмы проверок налоговой декларации по НДС?

Каковы последствия отражения НДС к возмещению в отчетности?

Случаи истребования не предусмотренных законом документов при камеральной проверке по НДС

Как собрать пакет документов для камеральной проверки НДС 2017 года?

Предоставление собранной документации проверяющим

Срок получения решения по итогам проверки

Возможные споры по возмещенному НДС

Пути оптимизации процедуры камеральной проверки

Перспективы в области налогового администрирования НДС

Чем отличаются алгоритмы проверок налоговой декларации по НДС?

На практике при проверке отчетности по НДС можно выделить два совершенно разных подхода со стороны ФНС. Зависят они от наличия или отсутствия в форме исчисленного к возврату налога. Исходя из этого, можно выделить:

стандартное исследование отчетности, включающей только суммы к уплате;
углубленную проверку отчетности, где НДС указан к возмещению.

В первом случае для обоснования приведенных в отчетности цифр требуется меньшее количество бумаг, чем во втором. Кроме того, при втором варианте возмещаемый налог проверяется более тщательно и скрупулезно. Обусловлено это тем, что возврат налога грозит потерями бюджетных сумм, в связи с чем и спрос с инспекторов в подобной ситуации особый.

Отличается и набор методов проведения проверки: помимо истребования документов, может проводиться экспертиза, привлечение свидетелей и другие процедуры. Теоретически по срокам проверка налоговой по возмещению НДС должна длиться те же 3 месяца. Однако на практике возможно увеличение таких сроков.

Исходя из всего вышеизложенного, перед подачей декларации с суммами к возмещению налогоплательщикам следует хорошенько подготовиться к вопросам и требованиям инспекторов.

Каковы последствия отражения НДС к возмещению в отчетности?

Предположим, компания АО «Эллипс» сформировала и подала декларацию с НДС к возмещению за 2-й квартал 2017 года.

Понимая, что инспекция будет достаточно подробно проверять отчетность, предварительно специалисты подготовили весь необходимый перечень документов для обоснования всех указанных в декларации сумм, в частности счета-фактуры, накладные, надлежаще оформленные книга покупок и книга продаж.

После того как отчет был сдан, компания получила от представителей ФНС запрос на предоставление документов, передавать которые она в инспекцию не планировала, поскольку, по ее мнению, они не являлись обоснованием для расчета как базы, так и самого налога. В запросе требовалось предоставить учетную политику, а также пояснения, за счет каких средств оплачивались проведенные операции. Бухгалтерской службе пришлось проанализировать требования налоговиков на предмет законности.

Случаи истребования не предусмотренных законом документов при камеральной проверке по НДС

Первоочередной проблемой становится соблюдение налогоплательщиком сроков, отведенных на сбор и передачу указанных в требовании документов.

ВАЖНО! За каждый несданный или переданный не вовремя документ придется уплатить штраф 200 руб.

Однако вначале лучше определиться, какие из запрошенных документов напрямую связаны с декларацией и расчетами по НДС, а какие нет.

На основании ст. 88 НК РФ представители ФНС вправе запрашивать только ту информацию, которая имеет непосредственное отношение к предмету проверки. Более того, в статье кодекса указано на недопустимость истребования документов, не связанных с расчетом и уплатой налога.

Попытки инспекции настоять на своем незаконны. Это подтверждается судебной практикой — постановлением ФАС ЗСО от 09.10.2013 № А45-2243. В нем определено, что ведомости по счетам, их анализ и карточки не являются документами, относящимися к НДС.

В то же время есть и иные решения, в которых указывается на право налоговиков самостоятельно определять перечень истребуемых документов (постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006 № КА-А40/9438-06).

Эта двусмысленность обусловлена отсутствием в законодательстве четких критериев для определения причастности того или иного документа к проверяемой операции.

Однако это не значит, что можно просто взять и отказаться предоставлять документы. Если субъект пришел к выводу, что они не относятся к предмету контроля, ему необходимо известить об этом инспекторов письмом. В нем же можно сослаться на п. 2.8 письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, где определены правомочия инспекторов в части запроса документов.

Как собрать пакет документов для камеральной проверки НДС 2017 года?

Вся первичка, предоставленная при проверке налоговой по возмещению НДС, очень скрупулезно изучается представителями ФНС. Даже самое незначительное отступление от правил оформления или неточность могут стать основанием для отказа в возмещении.

Наибольшее внимание при этом уделяется счетам-фактурам, выступающим ключевым документом по НДС. Такие ошибки, как некорректно указанный процент налога, неверное название контрагента, являются грубыми нарушениями порядка его заполнения и могут служить основанием для отказа в возмещении налога. Такую позицию огласили чиновники в письме Минфина РФ от 07.05.2015 № 03-01-11/26312.

Но есть отдельные моменты, которые, по мнению чиновников, не влияют на право принять НДС к возмещению. В частности, неполное указание номера таможенной декларации или пропуск кода единиц измерения никак не влияют на порядок применения зачета входного налога. На это указывают письма Минфина РФ от 18.02.2011 № 03-07-09/06 и ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@ соответственно.

ВНИМАНИЕ! Идеальный счет-фактура может оказаться совершенно бесполезным, в случае если поставщиком проверяемого налогоплательщика допущены грубые ошибки в оформлении первички на отгрузку. Особое внимание при этом нужно уделить наличию и правильности заполнения реквизитов, которые должны присутствовать в первичной документации.

Предоставление собранной документации проверяющим

Взаимоотношения компаний и налоговиков подчиняются определенному набору правил. Это касается и процедуры передачи проверяющим дополнительно запрошенных документов. Все их копии должны быть надлежащим образом подготовлены и заверены, иначе в их приеме откажут.

Итак, АО «Эллипс» скомплектовало необходимый пакет документов и готовится передать его в налоговую инспекцию. На это у него есть 10 суток со дня вручения запроса на предоставление документации. Сотрудники сформировали нужный комплект и завизировали его в соответствии со всеми правилами.

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ: с 2015 года проставлять круглую печать на бумагах, подаваемых в инспекцию, необязательно.

Однако АО «Эллипс» решило подстраховаться и все же проставило печать на копиях, поскольку понятие «заверенные» нигде четко не прописано. Одновременно с этим сотрудники финансового ведомства ссылаются на ГОСТ Р 6.30-2003, требующий наличия печати. Подобное решение компании должно снизить вероятность дополнительных претензий налоговиков.

Срок получения решения по итогам проверки

После отправки скомплектованных в папки, прошнурованных и заверенных бумаг в налоговую налогоплательщику остается только ждать решения налоговиков.

ВАЖНО! При проведении камеральной проверки по НДС даже после получения запрашиваемых документов представители ФНС в рамках существующих норм права могут посетить территорию хозяйствующего субъекта с целью осмотра складов, имущества, иных объектов. Они могут опросить свидетелей или провести экспертизу, если посчитают это необходимым.

Если каких-то ошибок в документах обнаружено не будет, инспекторы по истечении 7 суток после завершения проверки вынесут решение о возмещении НДС. Распоряжение о переводе денежных средств поступает в казначейство, последнему же отводится 5 суток на перевод полагающихся сумм на счет налогоплательщика.

АО «Эллипс» не повезло, как и подавляющей части компаний: в его документах были найдены неточности и налоговики решили вернуть меньше, чем было заявлено в декларации.

Об этом органы ФНС сообщили организации путем вручения акта по завершении проверки. На составление акта по итогам камеральной проверки по НДС у инспекции есть 10 суток после ее окончания.

Однако юристы компании, рассмотрев претензии инспекции, не согласились с ними и приняли решение опротестовать их.

Возможные споры по возмещенному НДС

Наличие большого количества замечаний, содержащихся в акте, не является поводом опускать руки. Напротив, здесь необходимы активные действия.

Как показывает практика, часть претензий, порою очень большая, оказывается необоснованной, что дает компаниям возможность отстоять свои права.

Для этого нужно в письменном виде оформить свое несогласие с итогами проверки, не забыв подкрепить это документальными доказательствами. Для этого формируются возражения, на что у фирмы есть 30 суток.

Специалисты АО «Эллипс» воспользовались этим правом, и инспекция отказалась от части своих претензий, вследствие чего сумма возмещения значительно возросла.

Но на счет налогоплательщика все равно может поступить сумма меньше той, что была указана в декларации. Такое возможно, если организация имеет непогашенную задолженность по какому-то налоговому обязательству.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ФНС имеет полное право зачесть положенный компании возврат в счет погашения имеющегося долга. Во избежание подобных недоразумений организации следует регулярно проводить сверку состояния расчетов с бюджетом.

Пути оптимизации процедуры камеральной проверки

Если налогоплательщик не готов предоставлять данные, обосновывающие вычеты по НДС, то лучше перенести такие вычеты на следующие налоговые периоды. Для этого есть 3 года с момента принятия на учет соответствующих товаров, работ или услуг.

В частности, АО «Эллипс» целесообразнее было бы отказаться временно от некоторых вычетов, уклонившись подобным образом от дополнительной проверки. При этом существуют подводные камни. Например:

Рискованно делить входной НДС по одному счету-фактуре на несколько частей и возвращать их в течение нескольких налоговых периодов, несмотря на то что официально делать этого никто не запрещает (письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20293).
Опасно использовать вычет не полностью по одному счету-фактуре, полученному при приобретении внеоборотных и нематериальных активов. Хотя судебная практика на стороне налогоплательщиков, Минфин РФ в письме № 03-07-11/20293 негативно высказался по этому вопросу.
Невозможен перенос вычетов по НДС на срок более 1 года, если товар был возвращен продавцу (п. 4 ст. 172 НК РФ) или если продавцом заявляется вычет по налогу, уплаченному им при получении аванса (письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).
Запрещено переносить вычеты «агентского» налога (письмо Минфина РФ № 03-07-11/20290).

Перспективы в области налогового администрирования НДС

Все обозначенные нами моменты актуальны в настоящее время. Однако государственные налоговые органы постоянно ищут резервы для улучшения существующего порядка.

Результатом подобных поисков стало появление Межрегиональной инспекции ФНС по камеральному контролю.

Она подчиняется действию положения о Межрегиональной инспекции по камеральному контролю, утвержденного приказом Минфина РФ от 17.07.2014 № 61н.

Насколько эта межрегиональная инспекция сможет облегчить положение плательщиков и ускорить процедуры проверки, покажет ближайшее будущее. Пока же налогоплательщикам — компаниям и ИП — нужно ориентироваться на приведенные выше порядки и особенности камеральной проверки НДС 2017 года.

***

Каждый хозяйствующий субъект, подающий в инспекцию декларацию с суммами НДС, подлежащими возмещению, должен понимать, что это повлечет за собой более скрупулезное исследование отчетности. Налогоплательщику важно быть готовым к предоставлению запрашиваемых документов, а также к визиту налоговиков, проведению экспертизы, опросу очевидцев событий.

Источник: https://buhnk.ru/nds/nyuansy-kameralnoj-proverki-po-nds-k-vozmeshheniyu/