Ндфл с положительной «курсовой» разницы (комментарий к письму фнс россии от 3 июля 2015 г. n бс-4-11/11646) (титаева н.)
Дата размещения статьи: 23.08.2015
Облагается ли НДФЛ положительная разница, которая возникает при расчетах в рублях по валютному займу?
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).
В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (ст. 317 ГК).
Таким образом, в ситуации, когда заем выдается в рублях, но его величина эквивалентна определенной сумме в инвалюте, при изменении курса валюты сумма выданного займа и сумма, возвращаемая заимодавцу, могут и не совпасть. Соответственно, возникает и вопрос, касающийся обложения НДФЛ такой «разницы».
Предположим, что в период действия договора займа рубль, что называется, упал. При таких обстоятельствах на дату возвращения заимодавцу одолженных у него средств возникает положительная разница.
В свою очередь в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом ст.
41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физлиц в соответствии с гл. 23 Кодекса. На этом основании Минфин России, в частности, в Письме от 16 июля 2014 г.
N 03-04-06/34686 пришел к выводу, что рассматриваемая положительная разница, являясь экономической выгодой заимодавца, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Логика здесь в том, что в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа.
А в рассматриваемой ситуации заем должен быть возвращен в рублях, то есть денежного обязательства в инвалюте у заемщика не возникает. Иначе говоря, он должен вернуть в рублях ровно столько, сколько и получил.
Поэтому и возникающая положительная разница в связи с изменением курса валюты является не чем иным, как облагаемым НДФЛ доходом заимодавца.
Аналогичная позиция изложена также в Письме Минфина России от 26 марта 2010 г. N 03-04-06/6-50 и Письме ФНС России от 21 июня 2012 г. N ЕД-4-3/10186@. В то же время она далеко не бесспорна.
Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 6 ноября 2012 г. N 7423/12 в противовес точке зрения контролирующих органов «не увидел» в подобных ситуациях какой-либо экономической выгоды у заимодавца.
Ведь по факту заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа, и на полученную сумму в рублях заимодатель сможет приобрести ровно столько валюты, сколько давал взаймы.
При этом каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл. 23 Кодекса не содержит.
С данным подходом согласились и представители ФНС России в Письме от 3 июля 2015 г. N БС-4-11/11646. При этом чиновники сослались на Письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г.
N 03-01-13/01/47571 (доведено по системе налоговых органов Письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. N ГД-4-3/21097).
А в нем сами финансисты указывают на то, что в случае, когда разъяснения Минфина по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с постановлениями ВАС или ВС, налоговики должны отдавать приоритет позиции высших судей.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/11632
Налоги на операции с валютой
Обновление: 3 апреля 2017 г.
В Российской Федерации доход является объектом налогообложения. Уплачивается налог и на валютные операции, если они принесли плательщику прибыль. Этот налог носит название «налог на доходы физических лиц». Рассмотрим порядок его уплаты при осуществлении валютных операций.
Налог на валютные операции в 2017 году
Налоговое законодательство определяет в качестве понятия дохода экономическую прибыль, учитываемую в той мере, в которой ее можно оценить.
В базу для обложения налога на доходы за предшествующий декларированию год включаются все доходы, полученные плательщиком (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Каких-либо особенностей в 2017 году для доходов от валютных операций налоговое законодательство Российской Федерации не содержит.
Статья 141 ГК РФ относит валюту к имуществу, которое регулируется, в том числе, Законом о валютном контроле.
В России для резидентов операции купли-продажи иностранной валюты не ограничены.
Следовательно, доходы от валютных операций облагаются налогом на доходы в соответствии с положениями НК РФ, установленными для прибыли от реализации имущества. Банк при этом налоговым агентом не признается и налог с плательщика не удерживает.
Таким образом, при получении плательщиком – физическим лицом прибыли от осуществления валютных операций он обязан самостоятельно посчитать налог с этой прибыли, подать декларацию и уплатить НДФЛ в бюджет.
Статьей 220 НК РФ установлены случаи и порядок применения имущественного вычета. Эти нормы применимы и для рассматриваемой ситуации, когда физическим лицом получена прибыль от валютных операций.
Если прибыль плательщика выражена не в рублях, а в другой валюте, то она пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ на дату получения прибыли (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты налога
Налоговый кодекс устанавливает:
Кроме этого важно учитывать, что:
- сами по себе валютные операции объектом обложения НДФЛ не являются (Письмо Минфина от 27 апреля 2016 года);
- база для исчисления налога определяется плательщиком в общем порядке нарастающим итогом по совокупности всех валютных операций на ЕТС за год. Плательщик имеет право самостоятельно исчислять соответствие между доходом и осуществленными затратами (Письмо Минфина от 5 мая 2016 года);
- так как объектом для НДФЛ признаются доходы, следовательно, только те валютные операции, результатом которых для плательщика является прибыль, признаются основаниями для исчисления и уплаты этого налога (Письмо Минфина от 28 мая 2015 года);
- если валютные операции на основании законодательства являются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, то к ним надлежит применять соответствующие правила, установленные ст. 214.1 НК РФ. Тогда организация, от которой плательщик получил прибыль, будет являться налоговым агентом (Письмо Минфина от 5 августа 2013 года);
- в налоговом законодательстве Российской Федерации не прописана возможность переноса убытков от валютных операций на иные доходы плательщика (как в текущем, так и в последующих периодах), а также переноса убытков от иных операций на доходы от валютных операций (Письмо Минфина от 4 февраля 2013 года).
- п. 1 ст. 228 НК РФ обязывает плательщика (физлицо) уплачивать налог (НДФЛ) от доходов, связанных с реализацией имущества;
- п. 2 ст. 38 НК РФ устанавливает: то, что является имуществом, следует определять по нормам ГК РФ;
- ст. 141 ГК РФ, в свою очередь, определяет: в том, что следует отнести к имуществу, выраженному валютными ценностями, надо руководствоваться нормами законодательства о валютном регулировании;
- и, наконец, п. 1 ст. 1 закона «О валютном регулировании» от 10.12.2003 № 173-ФЗ причисляет валюту к имуществу.
glavkniga.ru
Каков налог на валютные операции?
Отправить на почту
Налог на валютные операции — это обиходное (и не вполне корректное) название НДФЛ, который теоретически требуется уплатить с тех валютообменных операций, по результатам которых физлица — резиденты РФ получили доход. О чем идет речь — читайте в этом материале.
Существует ли налог на валютные операции в РФ
Непосредственно проведение операций с валютой, наличной или безналичной, никаким специальным налогом в РФ не облагается. Более того, судя по тенденциям дальнейшего формирования валютного законодательства в стране, в ближайшее время появления подобного налога можно не ждать.Под налогом на валютные операции подразумевают налог на доходы физлиц, подлежащий уплате в бюджет по итогам истекшего года. Например, если физлицо приобретало доллары по курсу 50 рублей за доллар, а потом обменяло на рубли по курсу 70 рублей за доллар, то это лицо получило доход в рублевом эквиваленте. По нормам действующего законодательства с такого дохода физлицо должно задекларировать и уплатить в бюджет НДФЛ за тот год, в котором произвело выгодную для себя операцию.Рассмотрим, какие для этого есть основания.
В чем суть налогообложения доходов от обмена валюты
Основания для уплаты налога в случае получения дохода от обмена валют получаются следующие:
Таким образом, пройдя всю логическую цепочку, устанавливаем: операции физлиц по продаже валюты с выгодой должны облагаться НДФЛ. Следовательно, продавая валюту, физлицо приобретает обязанность отчитаться о такой продаже в ФНС и уплатить налог в случае получения дохода от операции.
Источник: https://mcuns.ru/nalogi-na-operacii-s-valjutoj/
Департамент Общего аудита по вопросу налогообложения заемных средств
19.05.2016
Ответ
Налог на прибыль
Вопрос 1. Является ли договор займа валютным?
В соответствии с пунктом 1.1 представленного договора займа займодавец (физическое лицо) обязуется передать заемщику (Организации), а заемщик обязуется принять и возвратить денежную сумму в размере 700 000 долларов США, а также уплатить проценты за пользование этим займом.
Проценты за пользование займом согласованы сторонами в размере 12% годовых. Проценты на сумму Займа начисляются ежемесячно. Заемщик обязуется возвратить сумму займа одновременно с начисленными процентами не позднее 30.03.17 (пункт 1.2 договора).
В силу пункта 2.1 договора заимодавец обязуется предоставить заем путем перечисления эквивалента суммы займа в рублях по курсу АО «…Банк»» на дату представления займа или на дату совершения операции по обмену валюты. Курс подтверждается документом банка, выданным заимодавцу.
Согласно пункту 2.2 договора возврат суммы займа и соответствующих процентов по нему осуществляется заемщиком в срок согласно пункту 1.2 договора в рублях по курсу ЦБ РФ, увеличенного на 5 пунктов на дату исполнения обязательств по возврату части или всей суммы займа.
Из приведенных положений договора следует, что фактически заимодавец обязуется предоставить заемщику заем в размере 700 000 долларов США. При этом предоставление займа осуществляется в рублях по курсу, согласованному сторонами (курс банка).
У заемщика в свою очередь возникает обязанность вернуть сумму займа в размере 700 000 долларов США и начисленные за пользование займом проценты.
При этом возврат займа и уплата процентов производятся в рублях по согласованному сторонами курсу (ЦБ РФ на дату возврата + 5 процентных пунктов).
В соответствии с положениями статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
При этом согласно пункту 2 статьи 807 НК РФ иностранная валюта и валютные ценности может быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 ГК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В Информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.02 № 70 указано следующее:
«Пункт 1: При разрешении вопроса о том, в какой валюте должны быть указаны в судебном акте подлежащие взысканию денежные суммы, арбитражным судам на основании статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) необходимо определять валюту, в которой денежное обязательство выражено (валюту долга), и валюту, в которой это денежное обязательство должно быть оплачено (валюту платежа).
Пункт 9: Законные или договорные проценты на сумму денежного обязательства, выраженного в соответствии с пунктом 2 статьи 317 ГК РФ, начисляются на сумму в иностранной валюте (условных денежных единицах), выражаются в этой валюте (единицах) и взыскиваются в рублях по правилам пункта 2 статьи 317 ГК РФ».
Таким образом из приведенных норм и разъяснений, можно сделать вывод, что с точки зрения гражданского законодательства в рассматриваемой ситуации обязательство по возврату займа и уплате процентов считается выраженным в иностранной валюте.
Вопрос 2. Может ли быть признана в налоговом учете сумма основного долга и начисленных процентов, увеличенная на 5 пунктов от курса ЦБ при возврате денежных средств? Вопрос 3. Разница на 5 пунктов будет являться курсовой разницей, которая увеличит тело займа и начисленные проценты?
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
В свою очередь пунктом 12 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, денежные средства, полученные по договору займа и в дальнейшем возвращенные заимодавцу, не учитываются ни в составе доходов, ни в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ проценты по полученному займу учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Расходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца в течение срока действия договора займа и на дату возврата займа исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором займа (пункт 8 статьи 272 НК РФ, пункт 4 статьи 328 НК РФ, абзац 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Согласно пункту 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.
Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.
Из указанных норм следует, что на конец каждого месяца и на дату погашения займа Организация определяет расходы в виде процентов по полученному займу (по ставке, установленной договором).
Проценты рассчитываются в валюте и пересчитываются в рубли по курсу, согласованному сторонами (ЦБ РФ на дату начисления + 5п.п.).
В указанной сумме (с учетом положений статьи 269 НК РФ) проценты учитываются в составе внереализационных расходов.
В дальнейшем, поскольку возникшее на дату получения заемных средств обязательство перед заимодавцем (физическим лицом) по возврату суммы займа и обязательства по оплате процентов, выражены в иностранной валюте (доллары США), но подлежат оплате в рублях, то в соответствии с нормами пункта 11 статьи 250 НК РФ, подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, подпункта 7 пункта 4 и пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ, данные обязательства пересчитываются в рубли по курсу, согласованному сторонами (ЦБ РФ + 5 п.п.) на последнее число каждого месяца и на дату прекращения обязательства (дату погашения займа и оплаты процентов). Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.
Подводя итоги вышеизложенному, можно сделать следующие выводы:
При получении суммы займа от заимодавца у Организации не возникают какие либо облагаемые доходы.
В дальнейшем обязательство по возврату суммы займа, выраженное в иностранной валюте (доллары США) пересчитывается в рубли на конец каждого месяца (по курсу ЦБ РФ на данную дату + 5 п.п.) и на дату возврата займа. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов/расходов.
Проценты по займу начисляются на конец каждого месяца и на дату возврата займа. Проценты отражаются в составе внереализационных расходов (с учетом норм статьи 269 НК РФ) в рублях по курсу, согласованному сторонами (ЦБ РФ на дату начисления + 5п.п.).
В дальнейшем поскольку в рассматриваемой ситуации проценты уплачиваются заимодавцу в конце срока действия договора, обязательство по оплате процентов подлежит пересчету в рубли на конец каждого месяца и на дату погашения (по курсу ЦБ РФ + 5 п.п.). Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов/расходов.
НДФЛ
Вопросы 1-3. При возврате займа подлежит ли обложению НДФЛ:
— доход от процентов от пользования заемными средствами (12%)?
— экономическая выгода в виде положительной разницы, в случае если на дату возврата займа курс ЦБ больше курса АО «…Банк» на дату предоставления займа?
— сумма основного долга и процентов, увеличенная на 5 пунктов по отношению к курсу ЦБ? Действует ли данное условие, в случае, если возвращаем по курсу меньше, чем получили?
Вопрос 4. По какой ставке облагаются вышеуказанные доходы – 13% или 35% (в случае если они являются объектом)?
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов РФ являются доходы, полученные как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации.
В свою очередь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам, от источников в Российской Федерации относятся доходы в виде процентов, полученных от российской организации.
Таким образом, проценты по займу, полученные физическим лицом – налоговым резидентом РФ от российской организации (заемщика), являются объектом обложения НДФЛ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ датой получения дохода в виде процентов по займу является день выплаты дохода, т.е. день фактического получения физическим лицом дохода в виде процентов.
Отметим, что согласно пункту 5 статьи 210 НК РФ доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.
В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать, что доход в виде процентов по займу будет фактически выплачиваться физическому лицу в рублях (по курсу ЦБ РФ на дату выплаты + 5 п.п.).
В связи с этим, на наш взгляд, доход в виде процентов в рассматриваемой ситуации выражен в рублях.
Соответственно, по нашему мнению, налоговая база по НДФЛ в отношении данного вида дохода будет определяться в рублях – в фактически полученной физическим лицом сумме процентов в рублях.
Косвенно данный вывод подтверждается следующими разъяснениями контролирующих органов.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-nalogooblozheniya-zaemnykh-sredstv.html?print=yes
Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества | Народный вопрос.РФ
0 [ ] [ ]
Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества
Нередко работники (или другие граждане Российской Федерации, или лица без гражданства, иностранцы) предоставляют организации процентный заем. При этом лица, предоставившие заем, получают доход в виде процентов по займу.
В данной статье рассмотрим порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода налогоплательщика, полученного в виде процентов по займу.
Прежде отметим, что заемные отношения оформляются договором займа.
Гражданско-правовые основы договора займа установлены параграфом 1 главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Исходя из требований пункта 1 статьи 161 и пункта 1 статьи 808 ГК РФ, если одной из сторон договора займа является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме.
В силу пункта 1 статьи 809 ГК РФ по общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, которые определены договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если такой порядок заранее не оговорен, то проценты на основании пункта 2 статьи 809 ГК РФ выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
В силу пункта 2 статьи 810 ГК РФ сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.
В случае возврата досрочно суммы займа, предоставленного под проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 810 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части (пункт 4 статьи 809 ГК РФ).
По общему правилу сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (пункт 3 статьи 810 ГК РФ).
Налог на доходы физических лиц
Физическое лицо, предоставившее организации заем, получает доход в виде процентов по займу. Данный доход является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статья 209 НК РФ).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что дата фактического получения дохода в виде процентов считается день выплаты такого дохода физическому лицу, выдавшему организации заем. При этом под выплатой дохода следует понимать не только выдачу наличных денежных средств, но и их перечисление на расчетный счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц.
https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY
С процентов по займу, предоставленному резидентом Российской Федерации, НДФЛ удерживается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ), а с процентов по займу, выплаченных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Согласно статье 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо, признаваемое налогоплательщиком НДФЛ, получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Следовательно, организация, которая получила заем от физического лица (в том числе от своего работника) и выплачивает ему проценты, обязана, как налоговый агент исчислить, удержать у заимодавца с этих процентов сумму НДФЛ и уплатить ее в бюджет.
В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что по общему правилу налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Заметим, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 230 НК РФ).
Напомним, что форма справки № 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».
Обратите внимание!
Согласно статье 123 НК РФ в случае неисполнения налоговым агентом обязанностей, связанных с удержанием и (или) перечислением НДФЛ, к нему могут быть применены штрафные санкции в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
При удержании НДФЛ следует помнить, что организация (заемщик) может предоставить своему сотруднику (заимодавцу) стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ. Данный вычет предоставляется в отношении любых доходов налогоплательщика, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (пункт 3 статьи 210 НК РФ), к которым, в частности относятся, и проценты по займу.
Стандартный налоговый вычет, согласно статье 218 НК РФ, предоставляется отдельным категориям физических лиц. Причем стандартные налоговые вычеты фактически поделены на две категории, а именно на вычеты:
– предоставляемые самому налогоплательщику;
– предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика, так называемые «детские» вычеты.
Указанные налоговые вычеты являются фиксированными, применяемыми ежемесячно.
Стандартными налоговыми вычетами, которыми вправе воспользоваться сам налогоплательщик, являются вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей.
Помимо собственных стандартных налоговых вычетов налогоплательщик может воспользоваться «детскими» вычетами.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах:
1 400 рублей – на первого ребенка;
1 400 рублей – на второго ребенка;
3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.
Отметим, что работникам (заимодавцам), которые являются нерезидентами, стандартные налоговые вычеты организация (заемщик) предоставить не вправе (пункт 4 статьи 210 НК РФ).
Рассмотрим на конкретном примере порядок расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – резидентом Российской Федерации, своей организации.
Пример (цифры условные)
13 января 2015 года единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «А» предоставил своей организации денежный заем в сумме 300 000 рублей. Указанный заем выдан на 15 дней под 15 % годовых.
Сумма процентов составляет 1 849,32 рубля (300 000 рублей x 15% / 365 дней x 15 дней).
Предположим, что должностной оклад генерального директора составляет 25 000 рублей. Он имеет право на получение стандартного вычета на ребенка в размере 1 400 рублей.
27 января 2015 года организация вернула сотруднику сумму денежного займа и выплатила начисленные проценты.
С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: (1 849,32 рубля – 1 400 рублей) х 13% = 58,41 рубля.
28 января 2015 года бухгалтерия ООО «А» перечислила удержанную сумму НДФЛ в бюджет.
Сумма НДФЛ при выплате заработной платы за январь составит 3 250 рублей (25 000 рублей + 1 849,32 рубля – 1 400 рублей) x 13% – 58,41 рубля.
Далее приведем пример расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – нерезидентом Российской Федерации.
Пример (цифры условные)
Один из учредителей ООО «А» является гражданином Украины и работает в организации коммерческим директором.
Предположим, что 3 февраля 2015 года сотрудник предоставил организации денежный заем в сумме 200 000 рублей. Заем выдан на 15 дней под 15% годовых.
Сумма процентов составляет 1 232,88 рубля (200 000 рублей х 15% / 365 дней х 15 дней).
Допустим, что должностной оклад сотрудника составляет 25 000 рублей.
17 февраля 2015 года организация вернула сотруднику заем и выплатила начисленные проценты.
С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: 1 232,88 рубля х 30% = 369,87 рубля.
18 февраля бухгалтерия ОО «А» перечислила в бюджет удержанную сумму НДФЛ.
Сотруднику выплачена заработная плата за февраль месяц 11 марта. По состоянию на 1 марта он не имеет статуса налогового резидента Российской Федерации. При выплате заработной платы удержан налог в сумме 7 500 рублей (25 000 рублей х 30%).
Источник: https://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2831
Налогообложение облигаций и еврооблигаций
Важная тема при покупке облигаций которая, как правило, опускается многими консультантами это налогообложение. Это достаточно обширная тема, которая зависит от юрисдикции покупки облигаций или еврооблигаций, вида облигаций, валюты и прочих нюансов.
Налог на купон: По облигациям торгуемым на московской бирже удерживается депозитарием до момента зачисления на брокерский счет клиента. По еврооблигациям зачисляются на счет и уплачиваются самостоятельно клиентом.
Ставка — 13%.
На какие облигации распространяется – корпоративные облигации и корпоративные еврооблигации
Налог на доход: Классический налог на разницу между покупкой и продажей актива.
Ставка — 13%.
На какие облигации распространяется – все облигации и еврооблигации
В расходы при покупке включаются также комиссии брокера, депозитария, биржи.
Налог на курсовую разницу: Так как Еврооблигации номинированы в иностранной валюты, то при росте курса держатель фактически получает доход в рублях, с которого собственно и должен уплатить налог. Очень спорный налог, который обсуждается уже больше года. Но он есть и платить его нужно. Рассчитывается на разницу курса ЦБ между продажей и покупкой облигаций.
Ставка – 13%
На какие облигации распространяется – Все Еврооблигации номинированные в иностранной валюте.
Как платить и когда?
Если Вы работаете через российского брокера, то по законодательству каждый брокер является налоговым агентом, поэтому рассчитывает и перечисляет все налоги за Вас в том числе на курсовую разницу.
Если брокер находится в иностранной юрисдикции, то платить налоги необходимо самому, до 30 апреля следующего года подать декларацию в свою налоговую заполнив 3-НДФЛ и уплатить не позднее 15 июля.
Налоговые вычеты
Согласно налогового кодекса РФ (ст.219.1 Налогового кодекса РФ) существует несколько льгот при покупке облигаций.
— Покупка облигаций через ИИС (Индивидуальный инвестиционный счет).
— Если держите облигации более 3 лет, то Вы освобождаетесь от уплаты Налога на доход.
— Учет убытков предыдущих лет в налоговой базе при расчете налога.
Последние два вычета на рынке облигаций имеют малое значение, т.к. основной доход от облигаций получаешь от купона, а его возьмут при любых обстоятельствах.
Если эмитент облигации обанкротился, то такие убытки не уменьшают налоговую базу. Нет реализации ценных бумаг, а значит и нет права на вычет.
— С 1 января 2018 года изменяется порядок расчета налога на доходы физических лиц по купонам на корпоративные облигации выпущенные с 1 января 2017 года. Логика расчета такого налога соответствует текущей логике расчета налога по банковским депозитам.
Облагается разница между суммой выплаты процентов (купона) и суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.
Пример. Проценты по облигациям выплачиваются ежегодно. Номинальная стоимость облигаций – 1 000 рублей, ставка купона 15%. Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в течение года равнялась 9%.
В таком случае при выплате дохода облагаться НДФЛ будет 10 рублей = 1 000 * 15% — 1 000 * (9% + 5%).
При этом порядок налогообложения доходов по облигациям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а также по доходам, полученным налогоплательщиками от любых паевых инвестиционных фондов, не меняется.
Остается прежним порядок налогообложения доходов, полученных по облигациям, не подпадающим под критерии, указанные в законе (например, в отношении облигаций, номинированных в иностранной валюте, либо эмитированных до 01.01.2017).
Источник: https://fixedrate.ru/nalogooblozhenie-obligatsiy-i-evroobl
Загрузка...
