Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов нужен для подведения финансовых итогов по прочей деятельности. Какие расходы и доходы считаются прочими? Как правильно определить их сумму? В каком периоде они должны быть учтены? Изучим основные вопросы в нашей статье.
Общие положения бухучета прочих доходов и расходов
Бухучет прочих доходов
Бухучет прочих расходов
Итоги
Общие положения бухучета прочих доходов и расходов
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в которых представлены:
- открытый список видов прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99);
- порядок определения величины прочих доходов и расходов (п. 10 ПБУ 9/99, п. 14 ПБУ 10/99);
- порядок признания прочих доходов и расходов в бухучете (пп. 12–16 ПБУ 9/99, п. 16-18 ПБУ 10/99).
Принципы составления проводок для бухгалтерского учета прочих доходов и расходов регламентируются в плане счетов (приказ Минфина России от 30.10.2000 № 94н).
Чтобы было легче ориентироваться в указаниях ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и плана счетов, предлагаем ознакомиться с 2 наглядными таблицами: «Бухучет прочих доходов» и «Бухучет прочих расходов».
В них напротив отдельного вида дохода (расхода) можно увидеть:
- проводки, отражающие сумму дохода (расхода) в бухучете;
- дату внесения дохода (расхода) в бухучет;
- порядок определения суммы дохода (расхода) в бухучете.
Бухучет прочих доходов
| Вид дохода | Дт | Кт | Дата внесения дохода в бухучет | Сумма доходов, фиксируемая в бухучете |
| Передача в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность | 76 | 91-1 | Дата расчетов, конец месяца | Сумма, указанная в расчетных документах, договоре аренды |
| Участие в уставных капиталах (УК) сторонних организаций, в совместной деятельности | 76 | 91-1 | Дата поступлений | Сумма поступлений |
| Реализация имущества | 62, 76 | 91-1 | Дата реализации | Сумма, указанная в договоре реализации |
| Проценты по выданным займам | 76 | 91-1 | Дата расчета процентов по договору, конец месяца | Сумма процентов по договору.Подробнее об отражении займов в бухучете читайте в статье «Учет займов и кредитов в бухгалтерском учете» |
| Санкции за несоблюдение условий договорных соглашений, возмещение убытков | 60, 62, 76 | 91-1 | Дата признания санкций нарушителем или дата решения суда о взыскании | Сумма, подтвержденная нарушителем или утвержденная решением суда |
| Безвозмездное поступление активов | 07, 08, 10, 41, 43, 50, 51, 52 | 91-1 | Дата безвозмездного поступления | Рыночная стоимость имущества или фактическая сумма полученных денежных средств |
| Прибыль предыдущих лет, найденная в текущем году | 02, 05, 60, 62, 76 и т. д. | 91-1 | Дата обнаружения | Фактическая величина найденного дохода |
| Списание долга с прошедшим сроком исковой давности | 60 | 91-1 | Последний день срока исковой давности | Сумма долга |
| Положительные курсовые разницы | 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 | 91-1 | Дата расчета в валюте, конец периода | Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях |
| ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации | 10, 41 | 91-1 | Дата обнаружения таких ТМЦ | Рыночная стоимость ТМЦ |
| Восстановление резервов | 14, 59, 63 | 91-1 | Конец периода | Сумма восстанавливаемого резерва |
| Прочие | — | 91-1 | Дата обнаружения | Рыночная или фактическая стоимость доходов |
Бухучет прочих расходов
| Вид расхода | Дт | Кт | Дата внесения расхода в бухучет | Сумма расходов, фиксируемая в бухучете |
| Затраты от предоставления в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность | 91-2 | 20, 23, 29, 44 | Дата расхода, конец месяца | Сумма фактически произведенных затрат |
| Затраты от участия в УК организаций, совместной деятельности | ||||
| Остаточная стоимость при выбытии ОС и НМА | 91-2 | 01, 04 | Дата выбытия ОС, НМА | Остаточная стоимость ОС, НМА.Подробнее о расчете остаточной стоимости читайте в статье «Как определить остаточную стоимость ОС» |
| Затраты от выбытия активов | 91-2 | 20, 23, 29, 44 | Дата расхода | Сумма фактически осуществленных затрат |
| Проценты за полученные кредиты (займы) | 91-2 | 66, 67, 76 | Дата начисления процентов по договору, конец месяца | Сумма процентов по договору |
| Затраты на услуги кредитных учреждений | 91-2 | 60, 76 | Дата расходных документов | Сумма фактических расходов |
| Выплаты по убыткам, начисленным штрафным санкциям | 91-2 | 60, 62, 76 | Дата признания санкций или дата судебного решения о взыскании | Сумма, согласованная с пострадавшим или утвержденная решением суда |
| Убытки предыдущих лет, найденные в текущем году | 91-2 | 02, 05, 60, 62, 76 и т. д. | Дата обнаружения расхода | Фактическая сумма найденного расхода |
| Отчисления в резервы | 91-2 | 14, 59, 63 | Дата формирования резерва | Сумма резерва |
| Списание безнадежных долгов | 91-2 | 62, 76 | Дата окончания исковой давности, дата вынесения решения суда о невозможности взыскания | Сумма безнадежного долга |
| Отрицательная курсовая разница | 91-2 | 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 | Дата проведения расчетов в валюте, конец периода | Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях.Подробнее о расчете курсовой разницы см. в статье «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы» |
| Уценка активов (учитывается в прочих расходах при условии, что на счете 83 отсутствуют суммы ранее проведенной дооценки по уцениваемым активам) | 91-2 | 01, 04, 58 | Дата переоценки, конец года | Сумма уменьшения стоимости актива.Подробнее о переоценке активов читайте в статье «Переоценка внеоборотных активов в балансе — это…» |
| Предоставление средств на проведение благотворительных, спортивных, культурных мероприятий | 91-2 | 76 | Дата предоставления средств | Сумма произведенных перечислений |
| Прочие | 91-2 | — | Дата обнаружения | Фактическая сумма расходов |
Итоги
Суммы по счетам 91-1, 91-2 должны накапливаться в течение года. Иными словами, до 31 декабря они не должны списываться на другие счета.
Разница между счетами 91-1, 91-2 в конце месяца отражается одной из 2 нижеуказанных проводок:
- Дт 91-9 Кт 99 — сумма превышения доходов над расходами;
- Дт 99 Кт 91-9 — сумма превышения расходов над доходами.
31 декабря обороты по счетам 91-1, 91-2 закрываются их списанием на счет 91-9.
С подробностями бухучета результатов от прочей деятельности ознакомьтесь в статье «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов».
Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/buhgalterskij_uchet_prochih_dohodov_i_rashodov_nyuansy/
Прочие доходы и расходы. Бухгалтерский и налоговый учет
Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.
Прочие – это какие?
Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.
Прочие доходы: определение
План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:
- средства, полученные в результате реализации основных активов;
- проценты по займам, которые были предоставлены организации;
- поступления, переданные безвозмездно;
- средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
- убытки по прошлым годам;
- разницы в курсах валют;
- невозвратимые кредиторские задолженности.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.
Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.
Какие расходы относят к прочим
Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:
- убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
- проценты по получаемым займам;
- затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
- резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
- пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
- убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
- дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
- разница валют со знаком «минус».
ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.
Бухгалтерский учет
Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Примеры проводок по прочим доходам и расходам
- Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
- дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
- Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
- дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
- дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
- дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
- дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
- дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
- дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
- дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
- Операция по созданию резерва для сомнительных долгов.
Как списать задолженность за счет этого резерва:
- дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
- дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
- дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
- дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.
Налоговый учет прочих поступлений и затрат
В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.
Прочие доходы и налоги
Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).
ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.
В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.
- Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной.
- Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору).
- Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете.
Особенности налогообложения прочих расходов
НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.
Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.
- Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность.
- Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи.
- Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.
Отражение прочих доходов и расходов в бухучете
В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.
ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.
Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/prochih-dohodov-i-rashodov/
Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов
В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.
Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.
В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности.
Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете.
ИНВ-3, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка 91 98 Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка. Бухгалтерская справка 99.02/ 99.03 91 Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.
Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка 96 91 Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам.
Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)
Начислен НДС на сумму реализации основного средства 91-02 68-02 18000,00 6 Поступление средств от покупателя на расчетный счет 51 76-05, 62-01 118000,00 7 Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет — отражена прибыль 91-01 91-09 91-09 99-01 90000,00 90000,00 Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие: № п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 Начислены проценты 66-04 91-01 2 Начислена неустойка за нарушение условий договора, безвозмездно получены активы 76-05 91-01 3 Возмещение убытков страховой организацией 76-01 91-01 4 Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде Разные счета 91-01 5 Списана безнадежная кредиторская задолженность 60-01, 76-05 91-01 6 Начислена курсовая разница 62-01, 60-01 91-01 В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».
2.3.учет прочих доходов и расходов
Дата расчета в валюте, конец периода Разница между суммой расчета (актива) в валюте и рублях ТМЦ, оставшиеся от списанных вследствие чрезвычайных ситуаций активов, обнаруженные в ходе инвентаризации 10, 41 91-1 Дата обнаружения таких ТМЦ Рыночная стоимость ТМЦ Восстановление резервов 14, 59, 63 91-1 Конец периода Сумма восстанавливаемого резерва Прочие — 91-1 Дата обнаружения Рыночная или фактическая стоимость доходов Бухучет прочих расходов Вид расхода Дт Кт Дата внесения расхода в бухучет Сумма расходов, фиксируемая в бухучете Затраты от предоставления в аренду имущества, прав на интеллектуальную собственность 91-2 20, 23, 29, 44 Дата расхода, конец месяца Сумма фактически произведенных затрат Затраты от участия в УК организаций, совместной деятельности Остаточная стоимость при выбытии ОС и НМА 91-2 01, 04 Дата выбытия ОС, НМА Остаточная стоимость ОС, НМА.
Счет 91 в бухгалтерском учете: прочие доходы и расходы
В этот же день нужно удержать и зарплатный НДФЛ. < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас.
Важно
А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 17 ноября 2016 г.
Мы рассматривали в отдельной консультации, какие доходы и расходы являются доходами и расходами по обычным видам деятельности.
Счет 91 «прочие доходы и расходы»
Как грамотно осуществить переход на УСН читайте в этой статье. Расходы — бухгалтерский и налоговый учет О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы».
Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода — налог на имущество. Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход.
Это же касается и государственных пошлин.
12.1.3. учет прочих доходов и расходов
Бухгалтерская справка 60/76 91 Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности). ИНВ-17 10/62 91 Отражаются суммы операций с тарой. Товарная накладная, Счёт-фактура 07/10/11 /41/43/45 08 /20/21/29 /23 91 Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации.
ИНВ-3, ИНВ-19, ИНВ-24 Примеры операций и проводок по 91 счету Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.
01 Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий.
Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.
Учет прочих доходов и расходов
Эта разница отражается в зависимости от её значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по: Дт сч. 58 «Финансовые вложения» Кт сч. 91; обратное соотношение — Дт сч.91 Кт сч.
58 Доходы от участия в других организациях можно учитывать: по фактическому поступлению денежных средств; по предварительному начислению доходов и записи на счетах. При первом варианте по мере поступления денежных средств: Дт сч. 50, 51, 52, 55 Кт сч.
91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов); кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).
Как учитывать прочие (не относящиеся к основной деятельности) доходы и расходы
Бухгалтерская справка, Акт приёмки-передачи 91 07 Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости. Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура 91 08 Списание стоимости вложений во ВНА.
Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей 91 10 Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости. Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура 91 11 Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности).
ТТН (СП-32) 91 14/59/63 Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам. Списание сумм на резервы – обратной проводкой.
Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва 91 15 Отражение списания материалов (фактическая себестоимость).
Списана остаточная стоимость проданного основного средства 91-2 01 «Основные средства» Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 Отражена положительная курсовая разница по валютному счету 52 91-1 Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками в валюте 91-2 60 Признан штраф к уплате поставщику за нарушение условий договора 91-2 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Начислена амортизация непроизводственного оборудования (за счет прибыли) 91-2 02 «Амортизация основных средств» Перечислены средства на благотворительность 91-2 51 «Расчетные счета» Выявлены излишки материалов по результатам проведения инвентаризации 10 «Материалы» 91-1 Списана комиссия банка за ведение счета 91-2 51 «Расчетные счета» Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.
Бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов
В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт. То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит — это доход по вашему основному виду деятельности.
Внимание
Других вариантов просто не дается. В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны, приведем примеры их возможного возникновения:
- при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой амортизации (была модернизация);
- продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
- при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.
Хотите узнать рыночную стоимость своих активов? Проводите переоценку основных фондов.
Источник: https://advokat-na-donu.ru/buhgalterskie-zapisi-po-uchetu-prochih-dohodov-i-rashodov/
Учет прочих доходов и расходов
Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности, в бухучете любой компании выделяются прочие доходы и расходы, не относящиеся напрямую к реализации товаров, работ или услуг.
Учет прочих доходов и расходов организация осуществляет на основании отдельных пунктов ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденных приказами Минфина от 6 мая 1999 года № 32н и 33н соответственно.
Оба этих документа имеют более позднюю редакцию от 6 апреля 2015 года.
Учет прочих доходов
Итак, прочие доходы включают в себя, согласно пунктам 15-16 ПБУ 9/99, следующие виды поступлений:
- поступления от продажи основных средств и иных активов, не считая денежных, продукции, товаров,
- проценты по предоставленным другим компаниям займам,
- полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных убытков,
- суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности,
- суммы дооценки активов,
- иные поступления, не относящиеся к основной деятельности — по мере их выявления или образования.
Данный перечень поступлений всегда включается в составе прочих доходов. В то же время можно выделить и такие поступления, которые могут относиться как к основным доходам, так и к доходам от прочей деятельности — в зависимости от сферы работы компании.
К прочим доходам предприятия относятся, например, доходы от сдачи имущества в аренду или лицензионные платежи, а также доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
Такие поступления будут укладываться в определение обычных доходов, если подобные направления являются предметом основной деятельности копании, либо же будут считаться прочими доходами, если основное направление работы организации с подобными видами деятельности не связано.
Прочие доходы согласно пунктам 12 и 16 ПБУ 9/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом дата фактического получения денежных средств по ним значения не имеет.
Имеют важность такие факторы, как право на получение выручки, ее определенная сумма, уверенность в том, что эта сумма будет перечислена организации, перешедшее право собственности на товар или услугу (если таковое в рассматриваемой ситуации имеется), а также возможность определить сумму сопутствующих расходов. Впрочем, тут есть некое исключение, касающееся фирм, которые имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Если такая компания применяет согласно учетной политике условный кассовый метод в отношении ведения бухучета, то датой признания прочих доходов будет дата получения соответствующих сумм на расчетный счет или в кассу предприятия.
Состав прочих расходов
Прочие расходы в бухгалтерском учете это перечень затрат, определенных в пункте 11 ПБУ 10/99. Так, в состав прочих расходов предприятия входят:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных, товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые по полученным кредитам и займам;
- банковские расходы;
- отчисления в создаваемые согласно требованиям и правилам бухгалтерского законодательства оценочные резервы, в частности резервы по сомнительным долгам;
- штрафы, пени, неустойки, выставленные компании при нарушении ею условий договоров;
- возмещение причиненных убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств на благотворительность, а также затраты, связанные с проведением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера;
- прочие расходы.
По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут определяться альтернативно, то есть включаться в затраты по обычным видам деятельности.
Речь идет в общем то об идентичных пунктах: расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций.
Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.
Прочие расходы согласно пункту 18 того же ПБУ 10/99 обычно признаются также в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним.
Для компаний, ведущих упрощенный учет, есть традиционное исключение – они могут отражать расходы, как по основным видам деятельности, так и прочие, исходя из даты погашения соответствующей задолженности.
Отражение прочих доходов и прочих расходов в бухучете
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 Плана счетов бухучета. При этом прочие доходы учитываются по кредиту субсчета 91.01 в корреспонденции с различными счетами, а проводки по прочим расходам проходят по дебету субсчета 91.02.
Пример
Списание прочих доходов и прочих расходов
Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02).
Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 — если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.
09 – если сумма прочих расходов оказалась выше.
На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года.
Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-prochih-dohodov-i-rashodov
Учет доходов и расходов
Обновление: 16 августа 2017 г.
Структура и величина доходов и расходов отражает результаты и характер операционной и хозяйственной деятельности предприятия.
Финансовые результаты деятельности экономического субъекта исчисляются как разница доходов и расходов за отчетный период.
По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов — обязанностью предприятия или организации.
Что считается доходами и расходами
Порядок отнесения затрат и поступлений к статьям доходов или расходов, а также их детализация зависят от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме или по упрощенной системе, а также от сферы деятельности (общие правила не распространяются на особенности определения доходов и расходов страховыми и кредитными организациями, в том числе банками).
В бухгалтерском учете под доходами и расходами понимается соответственно увеличение либо уменьшение экономических выгод как результата поступления либо выбытия активов организации (как денежных средств, так и другого имущества), погашения либо, напротив, роста обязательств, которые приводят к увеличению либо, наоборот, уменьшению капитала организации.
Не относятся к доходам и расходам предприятия увеличение либо уменьшение капитала организации, связанные с довнесением либо, наоборот, уменьшением долей по решению участников общества.
Виды доходов и расходов
В бухгалтерском учете доходов и расходов их разделяют на получаемые от обычной деятельности и прочие.
К доходам от обычной деятельности относится выручка от вида деятельности, определенного уставом организации как основной. В зависимости от сферы деятельности это могут быть:
- выручка от продажи товаров, работ, услуг;
- арендная плата;
- поступления за предоставление прав по лицензиям, патентам, прочим результатам интеллектуальной деятельности;
- поступления от участия в капитале других предприятий.
Эти же поступления, если они не указаны в уставе как предмет основной деятельности предприятия, относятся в учете к прочим доходам.
К расходам от обычной деятельности относятся расходы, неразрывно связанные с осуществлением деятельности, указанной в уставе организации как основная, к которым могут относиться:
- расходы по производству и продаже продукции, покупке и последующей реализации товаров, оказанию услуг или выполнению работ;
- расходы от передачи активов в аренду;
- расходы от реализации патентных и лицензионных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Эти же затраты, если они производились не по основному виду деятельности, указанному в уставе, относятся в учете к прочим расходам.
В сумме расходов от обычной деятельности учитываются суммы материальных затрат, затрат по оплате труда, амортизационных отчислений, отчислений на социальные нужды и прочих затрат, непосредственно связанных с основной деятельностью предприятия.
Доходы и расходы, которые не относятся к обычной деятельности, в учете относятся к прочим доходам и расходам предприятия.
Что не входит в перечень доходов и расходов предприятия
Не признаются доходами и расходами предприятия в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 поступления и выбытия по следующим видам операций и активов:
| Входящие НДС, акцизы, пошлины и т.п. | Суммы, израсходованные на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство |
| Поступления комитенту (принципалу) по договорам комиссии | Уплата комитенту (принципалу) по договорам комиссии |
| Суммы поступивших авансов | Уплаченные авансы |
| Суммы задатков | Суммы предварительной оплаты, уплаченного задатка |
| Стоимость имущества, поступившего по договору заклада | Взносы в уставный капитал других обществ, приобретение акций и долей |
| Суммы поступлений от должников по погашению кредитов, займов и т.п. | Суммы оплат по погашению кредитов, займов и т.п. |
Доходы и расходы: проводки по учету
В плане счетов балансовые счета 90 и 91 «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» отвечают за учет доходов и расходов организации. Аналитический учет ведется по видам товаров, работ или услуг, а при необходимости дополнительно детализируется для удобства управленческого учета.
| По мере признания в учете дохода или расхода | ||
| 62 | 90-1 «Выручка» | поступления от продаж товаров, работ, услуг |
| 90-3 «НДС» | 68 | по включенным НДС |
| 90-4 «Акцизы» | 68 | по входящим в стоимость акцизам |
| 90-2 «Себестоимость продаж» | 20,26,43,45 | расходы по изготовлению продукции |
| 90-2 | 44 | расходы по реализации |
| Суммы на субсчетах нарастают в течение года | ||
| В конце месяца | ||
| 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» или99 | 9990-9 | На сумму разницы дебетовых оборотов по 90-2, 90-3, 90-4 и оборота по кредиту 90-1 субсчета |
| Общее сальдо у счета 90 на каждую отчетную дату равняется 0 | ||
| В конце года | ||
| 90-1 | 90-9 | На сумму накопленных остатков по субсчетам счета 90 |
| 90-9 | 90-2 | |
| 90-3 | ||
| 90-4 | ||
| Сальдо у счета 90 и всех открытых к нему субсчетов на отчетную дату равняется 0 |
Для прочих расходов и доходов с аналогичными принципами учета по нему используется счет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Также читайте:
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен
Источник: https://GlavKniga.ru/situations/s504899
Учет расходов и доходов организации. Порядок учета доходов и расходов :
Большинство предпринимателей и владельцев хозяйственных обществ так или иначе сталкиваются с необходимостью осуществлять учет расходов и доходов.
Это может быть связано как с объективной потребностью, возникающей вследствие необходимости решать те или иные производственные задачи, так и с законодательными требованиями.
Какова специфика ведения учета доходов и расходов российскими фирмами? В чем заключаются ключевые задачи бизнесов в данном направлении активностей и как могут быть задействованы результаты их решения?
Принципы учета доходов и расходов на предприятиях
Учет расходов и доходов в российских организациях осуществляется прежде всего в соответствии с законодательными требованиями. Сам порядок определяется на уровне нормативных актов, издаваемых органами исполнительной власти — в частности, Министерством финансов РФ.
Данное ведомство разрабатывает различные положения по бухгалтерскому учету, на основе которых российские фирмы осуществляют процедуры, о которых идет речь.
Главная особенность, которая характеризует учет расходов и доходов, реализуемый российскими фирмами, заключается в том, что не всякая издержка может относиться к расходам, как и не каждое поступление — к доходам. Каковы же определения соответствующих терминов?
Определение доходов
Под доходами российский законодатель понимает прежде всего увеличение коммерческих выгод предприятия в силу приобретения активов, увеличивающих капитал соответствующей организации, но без учета вкладов собственников компании.
При этом фирма может иметь поступления, которые увеличивают активы временно, а потому, доходами не могут считаться. Таковыми могут быть, например, авансы, различные предоплаты, акцизы, суммы, подлежащие перечислению в бюджет в виде НДС.
Специалисты выделяют следующие основные критерии отнесения денежных поступлений к доходам:
- фирма имеет право на то, чтобы получать соответствующую выручку в силу подписанного договора либо иных правомочий;
- сумма денежных поступлений может быть однозначно определена;
- есть уверенность в том, что в силу поступлений выручки организация получит гарантированные экономические выгоды;
- выручка поступает в обмен на некий продукт или услугу, произведенные компанией;
- расходы, что связаны с соответствующей финансовой операцией, могут быть однозначно зафиксированы.
Таким образом, учет доходов и расходов в фирме осуществляется прежде всего при соответствии первых тем критериям, что мы обозначили выше.
Определение расходов
Под расходами фирмы законодатель понимает прежде всего уменьшение коммерческих выгод фирмы вследствие выбытия активов либо появления обязательств, которые приводят к уменьшению величины капитала организации, но без учета снижения доли вкладов собственников. Учет расходов и доходов фирмы не осуществляется, если первые:
- связаны с покупкой внеоборотных активов;
- представляют собой вклады в уставные капиталы иных фирм;
- являются платой по комиссионным контрактам, агентским соглашениям и иным с близкой правовой природой;
- представляют собой предварительную оплату тех или иных активов, работ, сервисов;
- являются денежными средствами, уплачиваемыми как аванс в счет тех или иных поставок;
- представляют собой денежные средства, направленные банку в счет погашения кредита.
Вместе с тем, по каждому из перечисленных пунктов можно выделить исключения. Если их зафиксировать, то учет доходов и расходов организации, в свою очередь, уже может быть осуществлен.
Так, например, если погашается не основная сумма кредита, а процент по нему, то это уже будут расходы.
Аналогичный статус получают денежные транзакции в счет предстоящих поставок тех или иных активов в том случае, если соответствующие ресурсы не были поставлены заказчику. Например — в силу банкротства поставщика.
Основные и прочие доходы
Существуют самые разные подходы к классификации доходов и расходов. Так, распространен подход, по которому первые подразделяются на те, что получены в ходе основной деятельности фирмы, и те, что извлечены как результат прочих активностей.
К основным доходам относится выручка, которая получена в силу производства и последующей продажи фирмой своей продукции, оказания услуг, выполнения тех или иных работ. Есть прочие доходы, называемые также внереализационными.
Таковыми могут быть предоставление тех или иных активов фирмы в аренду, предоставление патентных прав, финансовое участие в активах других фирм, оформление кредитов другим организациям.
Классификация расходов
Учет доходов и расходов организации в фирме может иметь особенности, исходя из принятых критериев вторых. Подходы здесь могут быть самые разные. По аналогии с доходами, есть классификация, предполагающая отнесение расходов к основным и прочим.
Главный критерий их отнесения к первым — издержки соответствующего типа должны быть связаны непосредственно с последующим извлечением прибыли. То есть они предполагают включенность в себестоимость продукции, услуги либо выполняемой работы.
Прочие расходы могут быть связаны, к примеру, с издержками, сопровождающими предоставление какому-либо субъекту во временное пользование активов фирмы, уплатой штрафов, неустоек, компенсацией курсовой разницы.
Учет прочих доходов и расходов, вместе с тем, не должен быть менее приоритетным, чем соответствующие процедуры, касающиеся основной выручки и издержек.
Важнейший нюанс активностей компании при решении рассматриваемой задачи — определение порядка отнесения расходов к коммерческим и управленческим. Изучим данный аспект подробнее.
Коммерческие и управленческие расходы
Управленческие расходы классифицируются на несколько основных типов. Прежде всего это постоянные издержки, которые не коррелируют с объемами выпуска товаров.
Есть расходы, которые, в свою очередь, непосредственно связаны с показателями производства.
Коммерческие издержки, в соответствии с распространенным определением — это те, что связаны с продажами товаров, их продвижением на рынке, рекламой, выплатой вознаграждений посредникам.
Основные учетные документы
В каких документах могут фиксироваться доходы и расходы фирмы? Сущность таковых, если говорить о российском бизнесе, равно как и принципы определения доходов и расходов, зафиксирована в законодательных источниках.
Учет, о котором идет речь, в общем случае осуществляется предприятиями РФ по бухгалтерским принципам.
Учет доходов и расходов российские фирмы осуществляют, заполняя 2 основных документа — бухгалтерский баланс, а также отчет о прибылях и убытках.
В обоих документах, по сути дела, фиксируется величина прибыли, возникшая в результате инвестирования, а также издержки, которые непосредственно связаны с ее формированием.
В бухгалтерском балансе фиксируются показатели нераспределенной прибыли, в отчете — главным образом величина чистой, а также реинвестированной.
При этом нераспределенная прибыль должна соответствовать разнице между цифрой, получившейся в результате сложения накопленной прибыли в соответствии с балансом в конце и в начале отчетного года.
Учет доходов и расходов предприятия осуществляется в корреляции с исчислением налогов. При этом величина базы по тем или иным сборам чаще всего отличается от показателей прибыли до исчисления налогов. Это может объясняться тем, что в структуре расходов фирмы некоторые фактические издержки могут не учитываться.
Значимость учета доходов и расходов
Учет доходов и расходов ИП, ООО и иных форм хозяйствования важен прежде всего с точки зрения эффективного планирования бизнеса, несмотря на то, что предоставление соответствующих документов предопределяется также законодательными требованиями.
Руководство фирмы, исследуя отмеченные выше документы, может наблюдать динамику формирования прибыли на предприятии, прослеживать ее зависимость от темпов инвестирования. Бухгалтерский учет доходов и расходов важен также и для инвесторов, а в ряде случаев — для потенциальных кредиторов, партнеров и клиентов фирмы.
Соответствующие источники данных позволяют оценить компанию на предмет устойчивости, эффективности бизнес-модели.
Бухучет: необязателен и желателен
Отметим, что ИП, исходя из текущих требований российского законодательства, могут не формировать бухгалтерского учета.
Однако на практике многие предприниматели его ведут, так как отмеченные формы бухучета при грамотном их составлении могут быть исключительно ценным источником данных, отражающих эффективность развития предприятия.
В свою очередь, для хозяйственных обществ формирование бухгалтерского учета — предопределяемое положениями источников права обязательство. Однако ценность подобных активностей, как мы отметили выше, значима также и с точки зрения развития бизнеса.
Налоговый учет
Наряду с бухгалтерскими показателями важен также и налоговый учет доходов и расходов. Он предполагает прежде всего отражение тех или иных данных в различных декларациях. Данные документы важны, опять же, в силу требований законодательства.
Коммерческие фирмы должны предоставлять декларации в налоговую службу в соответствии с установленной в законах периодичностью. Однако потребность в ведении налогового учета предопределяется не только требованиями законодательства.
Обладание информацией, отражающей динамику расходов и доходов, позволяет фирме выбрать оптимальную модель налогообложения. Соотношение выручки и издержек — один из ключевых критериев в этом отношении. По сути дела, все процедуры, которые фиксирует финансовые учет — доходы минус расходы.
Однако именно они характеризуют эффективность политики фирмы в части задействования тех или иных налоговых режимов.
Определение подходов к учету доходов и расходов
Порядок учета доходов и расходов в значительной степени определяется самой организацией, несмотря на то, что данные процедуры — требование законодательства.
В нормативно-правовых актах закреплены главным образом основные формы, в которых должны фиксироваться необходимые показатели, в ряде случаев — сроки предоставления необходимой отчетности в государственные органы.
Основные процедуры, в рамках которых может осуществляться учет, о котором идет речь, определяются на уровне конкретного предприятия. Данный процесс может проходить в корреляции с фактическим содержанием хозяйственных операций, в ходе которых фирма осуществляет инвестирование либо извлекает прибыль.
В числе тех активностей, структура которых определяется преимущественно на основе внутрикорпоративных приоритетов — учет прочих доходов и расходов. Руководство фирмы должно, таким образом, выработать критерии, по которым те или иные издержки либо типы выручки будут относиться к данному типу.
Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет — процедуры, исключительно важные с точки зрения анализа устойчивости предприятия, оценки эффективности его бизнес-модели.
В источниках, относящихся к отмеченным типам учета, фиксируются данные, которые нужны сотрудникам налоговой службы для адекватной оценки уровня платежной дисциплины фирмы — в отношении бюджетных обязательств, а также соответствия ее активностей требованиям закона.
Источник: https://BusinessMan.ru/new-uchet-rasxodov-i-doxodov-organizacii-poryadok-ucheta-doxodov-i-rasxodov.html
Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет
Вот и закончился первый месяц осени. А это значит, что у бухгалтеров наступает горячая пора подготовки к сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности за девять месяцев 2004 года. Надеемся, что этот материал поможет нашим читателям как в текущий отчетный период, так и при подготовке годовой отчетности(*).
Доходами от обычных видов деятельности (или иначе — выручкой) признаются поступления от продажи продукции и товаров либо связанные с выполнением работ (оказанием услуг). Выручка отражается в бухгалтерском учете по кредиту сч. 90 «Продажи».
В зависимости от предмета деятельности организации выручкой также могут являться:
* арендная плата -для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов в аренду сторонним лицам (физическим и юридическим);
* плата за пользование объектами интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти) — для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
* доходы от участия в уставных капиталах других организаций — для организаций, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций.
Если соответствующие виды деятельности не являются предметом деятельности организации, эти поступления признаются операционными доходами (отражаются по кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы»).
Что такое «предмет деятельности организации»? Четкого определения этого термина в нормативных документах по бухгалтерскому учету нет. В контексте ПБУ 9/99 предметом деятельности следует считать те виды деятельности, которые являются основными источниками доходов организации.
Так, например, если организация приобретает имущество с целью получения доходов от сдачи его в аренду, то предоставление имущества в аренду следует признать предметом деятельности организации. В этом случае арендная плата должна отражаться организацией в составе выручки на сч. 90.
Если же производственное предприятие время от времени сдает в аренду временно не используемое им имущество, то в этой ситуации предоставление имущества в аренду предметом деятельности предприятия не является. Соответственно арендная плата должна отражаться предприятием на сч. 91.
Признание соответствующего вида деятельности предметом деятельности организации — вещь конечно же субъективная. В каждом конкретном случае при ведении бухгалтерского учета бухгалтеру нужно исходить из специфики деятельности данной конкретной организации в данный конкретный период времени.
Для целей налогообложения прибыли арендная плата и доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности также могут учитываться либо в составе выручки от реализации, либо в составе внереализационных доходов (п. 4 и 5 ст. 250 НК РФ).
Что касается доходов от участия в других организациях, то в налоговом учете они всегда признаются в составе внереализационных доходов (п, 1 ст. 250 НК РФ).
По общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается по начислению, т. е. в том периоде, к которому она относится, а независимо от времени фактического поступления оплаты. Таким же образом признается выручка в налоговом учете при использовании метода начисления (ст. 271 НК РФ).
Малым предприятиям предоставлено право вести бухгалтерский учет кассовым методом (раздел 4 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н).
Решение малого предприятия о применении кассового метода учета доходов и расходов должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике. В этом случае выручка отражается в учете по кредиту сч. 90 только в момент фактического ее получения.
Аналогичный порядок признания выручки применяется для целей налогообложения прибыли при использовании кассового метода (ст. 273 НК РФ).
Определение размера выручки
В бухгалтерском учете при определении размера выручки необходимо исходить из цены, установленной договором.
В целях налогообложения прибыли по общему правилу размер выручки также определяется ценой договора. Однако не следует забывать о том, что п. 2 ст.
40 НК РФ предусмотрены ситуации, в которых налоговым органам предоставлено право проверять соответствие фактических цен реализации уровня рыночных цен.
При выявлении несоответствия налоговые органы могут производить доначисление налогов и пеней исходя из уровня рыночных цен.
Суммовые разницы
Они образуются при установлении цены договора в условных денежных единицах и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
В бухгалтерском учете суммовые разницы влияют на размер выручки: положительные увеличивают его, а отрицательные — уменьшают.
В налоговом учете суммовые разницы образуются только в том случае, если доходы и расходы признаются методом начисления. При этом они не влияют на размер выручки, а включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При кассовом методе суммовые разницы в налоговом учете не возникают (п. 5 ст. 273 НК РФ), поскольку все доходы и расходы признаются только по мере их фактической оплаты (в размере фактически уплаченных сумм).
Пример 1
Организации А (поставщик) и Б (покупатель) заключили договор поставки товаров на сумму 1180 долларов США (в том числе НДС — 180 долларов). Согласно договора оплата товаров производится организацией Б в течение 3 дней с момента отгрузки по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Курс ЦБ РФ на: дату отгрузки — 28,5 руб./дол.; дату оплаты — 28,6 руб./дол.
В бухгалтерском учете организации А формирование выручки от реализации товаров отражается следующими проводками.
В момент отгрузки товаров:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 — 33 630 руб. — отражена выручка от реализации товаров исходя из курса доллара к рублю на дату отгрузки (1180 дол. х 28,5 руб./дол.) Д-т сч. 90 К-т сч. 68/НДС (76/НДС) — 5130 руб. — начислен НДС на стоимость реализованных товаров (180 дол. х 28,5 руб./дол.).
В момент получения оплаты от покупателя: Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 33 748 руб. — поступили средства от организации Б в оплату за отгруженные товары (1180 дол. х 28,6 руб./дол.)
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 — 118 руб. — величина выручки увеличена на сумму положительной суммовой разницы Д-т сч. 90 К-т сч. 68/НДС — 18 руб.
— начислен НДС на сумму положительной суммовой разницы Д-т сч.76/НДС К-т сч. 68/НДС — 5130 руб.
— НДС со стоимости реализованных товаров начислен к уплате в бюджет (проводка делается, если организация А определяет выручку для целей налогообложения по оплате).
В налоговом учете организация А признает: доход от реализации — 28 500 руб. (33 630 — 5130); внереализационный доход — 100 руб.
Обратите внимание!
В 2004 г. снова стал актуальным вопрос о порядке исчисления НДС при возникновении суммовых разниц, а именно — при возникновении отрицательных суммовых разниц у налогоплательщиков, определяющих выручку для целей исчисления НДС по отгрузке.
Источник: https://www.logistics.ru/9/4/6/i20_18778.htm
Загрузка...
