Слово о выделенном НДС на «упрощенке» (Морозова О.)
Дата размещения статьи: 13.05.2016
«Упрощенцы» в общем случае не признаются плательщиками НДС. В то же время на практике в рамках УСН организации и ИП все же нередко выставляют своим контрагентам счета-фактуры с выделенными в них суммами налога.
С 1 января 2016 г. в подобных ситуациях «упрощенцы» более не должны включать в состав доходов выделенную сумму налога.
Однако остался нерешенным главный вопрос: вправе ли покупатель принять НДС к вычету, если налог ему предъявлен «упрощенцем»?
Организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на применение УСН, согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса (далее — Кодекс) плательщиками НДС не являются (за исключением «ввозного» налога и налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК).
То есть в общем случае «упрощенцы» счета-фактуры с НДС своим покупателям не выставляют. Ведь в соответствии с п. 3 ст. 169 Кодекса обязанность составлять счет-фактуру, вести книги покупок и продаж предусмотрена только для налогоплательщиков.
Между тем на практике им довольно часто приходится под давлением своих покупателей все же выделять налог в счетах-фактурах. И этот шаг имеет довольно серьезные налоговые последствия.
Судьба выделенного НДС
В первую очередь отметим, что выделенную сумму НДС «упрощенец» должен перечислить в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК). Сделать это следует не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть кварталом. В этот же срок необходимо представить в инспекцию и декларацию по НДС (п. п. 4 и 5 ст. 174 НК).
Ее форма, Порядок заполнения и электронный Формат утверждены Приказом ФНС от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@. При этом декларация по НДС в таких ситуациях направляется в налоговый орган исключительно в электронной форме.С 1 января 2016 г.
в Налоговом кодексе появились еще два положения, которые отчасти облегчают жизнь «упрощенцев», на добровольных началах выставивших своим контрагентам счета-фактуры с выделенным НДС.
Так, с указанной даты в подобных ситуациях при расчете налоговой базы по «упрощенному» налогу в состав налогооблагаемых доходов не включается выделенный НДС (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК). Не учитывается этот налог и в составе расходов «упрощенца». Собственно говоря, на этом все хорошее и исчерпывается.
«Невычитаемый» НДС
Поскольку «упрощенец» начинает добровольно работать с НДС, возникает вопрос: а может ли он принять к вычету предъявленный ему НДС? Сразу скажем, что ответ на этот вопрос будет отрицательным. Дело в том, что на вычет могут претендовать только налогоплательщики НДС.
А, как мы с вами уже отметили, «упрощенцы» к таковым не относятся. И, кстати говоря, Пленум ВАС еще в Постановлении от 30 мая 2014 г.
N 33 указал, что возникновение обязанности по перечислению в бюджет НДС не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.
Таким образом, сам «упрощенец», добровольно взяв на себя НДС-обязательства, вычет не получит. Выходит, что все эти хлопоты на его долю падают с той лишь целью, чтобы его покупатели смогли получить вычет… Иначе, собственно говоря, и незачем было огород городить.
Официальная позиция
Стоит отметить, что НДС — это косвенный налог. Соответственно, в итоге он «падает» на конечного потребителя. Ну а все участники промежуточных сделок «входной» налог вычитают.При выполнении условий, установленных гл. 21 Кодекса для целей применения вычетов, проблем с применением вычетов по идее быть не должно.
И вычет, заявленный на основании счета-фактуры, выставленного «упрощенцем», из этого правила не выбивается.Проблема в том, что контролирующие органы выступают категорически против такого поворота событий. В частности, в Письме от 5 октября 2015 г.
N 03-07-11/56700 представители Минфина заявили, что НДС, указанный в счете-фактуре «упрощенца», принимается к вычету только в том случае, если он выставлен при исполнении спецрежимником обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 Кодекса, или же в рамках посреднической деятельности.
В иных случаях Кодекс не обязывает «упрощенца» выставлять счета-фактуры. А стало быть, и вычеты по таким добровольным счетам-фактурам не применяются.Очевидно, что подход, которого придерживаются чиновники, идет на пользу бюджету.
Но при таких обстоятельствах совершенно непонятно, зачем тогда вообще на УСН связываться с НДС, если покупателям от этого, как говорится, ни тепло ни холодно?
Тем не менее судебная практика говорит о том, что контролирующие органы идут по неправильному пути. И примером тому может послужить Определение Конституционного Суда от 29 марта 2016 г. N 460-О.
Конституционные принципы
В КС поступила жалоба от общества, применяющего УСН, на положения п. 5 ст. 173 и п. 2 ст. 346.11 Кодекса. Правда, жалоба, надо сказать, весьма своеобразная.Так, в рамках УСН компания выставляла своим контрагентам счета-фактуры с выделенным НДС. И в первоначальных декларациях выделенный НДС заявлялся к уплате.
Однако впоследствии общество представило в инспекцию «уточненки», в которых указанные суммы были обнулены. Несложно догадаться, что налоговики не очень поняли такой маневр. Однако их предложение уплатить выделенный налог в бюджет компания проигнорировала. Не в ее пользу развивались события и в арбитраже.
Суды всецело поддержали налоговиков, указав, что Кодекс не дает «упрощенцам» право удерживать налог на своих счетах и распоряжаться им иным способом. При этом арбитры выяснили, что контрагенты общества оплатили выполненные им работы с НДС, который был выделен в соответствующих счетах-фактурах.
Так в чем же состояла жалоба? Общество указывало на то, что оспариваемые им нормы (дополнительную обязанность по уплате НДС) неправомерно возлагают на лицо, применяющее спецрежим в виде УСН.
Если принять во внимание позицию контролирующих органов касательно права покупателя на вычет НДС на основании счета-фактуры, полученного от «упрощенца», то жалоба не кажется такой уж и странной.
Ну зачем, собственно, «упрощенцу» платить НДС в бюджет, если ни он сам, ни его покупатель при этом вычет получить не могут? Видимо, именно поэтому, отказывая в удовлетворении этой жалобы, Конституционный Суд вновь вернулся к этому вопросу.
Диспозитивные нормы
Судьи указали, что «упрощенцы» имеют возможность выбора наиболее оптимального способа организации экономической деятельности и налогового планирования. Они вправе сформировать цену товаров (работ, услуг) без учета сумм НДС и, соответственно, без выделения этих сумм в выставляемых покупателю счетах-фактурах.
Это, очевидно, дает спецрежимникам возможность «играть» на ценах, то есть иметь определенные ценовые преимущества перед конкурентами.С другой стороны, Кодекс допускает выставление «упрощенцами» счетов-фактур с выделенным НДС по конкретным операциям по реализации товаров (работ, услуг).
При таких обстоятельствах у спецрежимника возникает обязанность по НДС, несмотря на то, что изначально он не признавался плательщиком данного налога (Определения КС от 7 ноября 2008 г. N 1049-О-О и от 13 октября 2009 г. N 1332-О-О).
При этом обязанность по уплате НДС в данном случае обусловлена не только наличием одного лишь факта реализации товаров (работ, услуг), но и связана с выставлением покупателю счета-фактуры с выделением суммы данного налога.
Впоследствии такой документ будет служить основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм НДС к вычету (см. также Постановление КС от 3 июня 2014 г. N 17-П).
Представители КС посчитали, что «такое законодательное регулирование направлено на согласование интересов государства и налогоплательщиков, покупателей и поставщиков товаров (работ, услуг) и определяет меру свободы усмотрения налогоплательщиков в процессе исполнения ими конституционной обязанности по уплате налогов, при которой они вправе самостоятельно осуществлять налоговое планирование». То есть о том, что данные нормы нарушают права спецрежимника, речь не идет.
Выводы
Конституционный Суд отказал в принятии жалобы к рассмотрению. То есть нормы, обязывающие «упрощенца» уплачивать НДС в случае выставления им счетов-фактур с выделенной суммой налога, остались в силе.
Несмотря на это, нельзя сказать, что обращение в КС оказалось пустой тратой времени.
Как минимум КС еще раз подтвердил, что покупатель вправе принять НДС к вычету, даже если счет-фактуру ему выставил «упрощенец».
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/17200
Ндс при усн — компенсация, при переходе, импорт, на осно
Казалось бы, НДС и УСН — несовместимы! Однако есть несколько неоднозначных ситуаций, когда «упрощенцы» должны заплатить НДС в бюджет страны.
Что нужно знать ↑
Как сказано в п. 2 ст. 346. 11 НК РФ, юридические лица и индивидуальные предприниматели, если они применяют упрощённую систему налогообложения, освобождаются от уплаты таких налогов, как:
- на имущество;
- на прибыль;
- на добавленную стоимость.
Определения
НДС – это налог на добавленную стоимость, то есть плата государству за возможность «накручивать» цены на товар. Платит НДС – конечный покупатель, а налогоплательщик ставит этот налог себе на возмещение.
Если одной из сторон сделки является налогоплательщик, который применяет УСН, то вторая сторона не имеет права принимать НДС к вычету или выставлять «упрощенцу» счёт-фактуру для зачёта исходящего НДС.
Практически все сделки «упрощенца» НДС не облагаются.
Нормативная база
Уплата НДС при применении упрощённого режима налогообложения, регулируется главой 26. 2 НК РФ. Кроме того, если «упрощенец» вынужден уплатить НДС в бюджет, он будет руководствоваться положениями главы 21 НК РФ.
Как учитывать НДС при упрощенной системе налогообложения ↑
НДС при «упрощёнке» чаще всего бывает «исходящий». Это происходит потому что, предприятие на УСН без НДС выставляет счёт-фактуру своему контрагенту.
«Упрощенец» уплачивает НДС и в других случаях:
- если он выполняет обязанности плательщика НДС;
- если он является налоговым агентом по НДС.
Возникает вопрос – платят ли НДС «упрощенцы» или нет?
Упрощенец выполняет обязанности плательщика НДС
«Упрощенец» уплачивает НДС, когда выполняет обязанности плательщика НДС. Делается это в следующих случаях:
| Ситуация | Порядок действий |
| По просьбе своего контрагента, «упрощенец» выставляет ему счёт-фактуру с выделенным НДС |
|
| Предприятие на УСН выступает ответственным за ведение налогового учёта при осуществлении операций по договору простого товарищества или договору инвестиционного товарищества |
Делать это нужно только по тем операциям, которые относятся к договору простого или инвестиционного товарищества По своим основным видам деятельности этого делать не нужно, следовательно, «упрощенец» должен вести раздельный учёт |
| Предприятие на УСН является доверительным лицом или концессионером по договорам доверительного управления имуществом или концессионному соглашению на территории нашей страны |
Если выступает как налоговый агент
Если «упрощенец» выступает в качестве налогового агента, он также обязан уплачивать НДС в бюджет нашей страны.
Делать это он должен в следующих случаях:
| Ситуация | Порядок действий |
| Предприятие на УСН по договору аренды является арендатором государственного или муниципального имущества. В договоре сумма арендной платы указана с НДС |
|
| Ситуация аналогична предыдущей, но НДС не указано в договоре |
|
| Предприятие на УСН покупает товары и услуги у контрагента, который не зарегистрирован в российской налоговой инспекции. Есть условие – место реализации этих товаров – Россия |
|
Если «упрощенец» уплачивает НДС в качестве налогового агента, то он выставляет счёт-фактуру себе сам. Но делать это нужно также в течение 5 дней после расчёта с контрагентом.
Оплата НДС без предоставления счет-фактуры
Предприятие, применяющее УСН, может уплачивать НДС, но при этом не выставлять контрагенту счёт-фактуры.
Делается это в следующих случаях:
| Ситуация | Порядок действий |
| «Упрощенец» осуществляет импорт при УСН товаров на территорию нашей страны |
|
В этом случае, сдавать декларацию по налогу не нужно. Однако если товар ввозится из Белоруссии или Казахстана, то следует подавать декларацию по косвенным налогам.
Делать это нужно не позднее 20 числа следующего месяца, который идет после того месяца, в котором товар был импортирован в нашу страну.
Выставление счет-фактуры без оплаты налога
Бывают и противоположные ситуации, когда «упрощенец» должен выставить счёт-фактуру, но налог уплачивать не обязан. Это:
| Ситуация | Порядок действий |
| Предприятие на УСН реализует от своего имени товары контрагента, который является плательщиком этого налога |
|
| «Упрощенец» приобретает от своего имени товары для контрагента, который является плательщиком НДС |
|
В этих случаях, подавать декларацию по НДС не нужно. Счёт-фактуры выставляются по общему правилу – не позднее 5 календарных дней после оплаты товара.
Видео: НДС при УСН
Отражение входного НДС
Предприятие, которое применяет УСН, но по каким-либо причинам должно исчислять НДС, должна отражать «входящий» НДС по всем правилам.
Делать это нужно следующим образом:
| Ситуация | Порядок действий |
| «Упрощенец» приобрёл ОС или НМА, в стоимость которых входит НДС | Сумму налога необходимо включить в первоначальную стоимость этих объектов. Отдельной строкой отражать сумму НДС в книге учёта не нужно |
| «Упрощенец» купил товары, материалы, или получил услуги или работы, в стоимость которых входит НДС | В Книге учёта нужно показать сумму НДС, но отдельно от стоимости покупки |
Со стороны закупок ↑
Закупая товар или материалы у контрагента, который применяет общий режим налогообложения, «упрощенец» должен отразить «входной» НДС. Контрагент на ОСН не имеет права принимать этот НДС к вычету.
По закупленным товарам
Если «упрощенец» покупает товар у предприятия на основном режиме, последний предоставляет ему счёт-фактуру с суммой НДС.
По этому закону он может поставлять товары и материалы, если выиграет тендер.
По закупленным материалам
Источник: https://buhonline24.ru/nalogi/nds/nds-pri-usn.html
Ндс при упрощенке | бухгалтерские услуги
Организации на упрощенке не являются плательщиками НДС (исключение – НДС, уплачиваемый при ввозе товаров в Россию) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому входной налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимайте (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По товарам (работам, услугам), приобретенным в периоде применения упрощенки, учет входного НДС ведите в следующем порядке.
Учет входного НДС
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Входной налог включите:
- либо в стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94, от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886);
- либо по отдельной статье затрат при покупке товаров (работ, услуг) и других материальных ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, от 2 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/256, от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44).
Ситуация: является ли нарушением правил учета расходов для целей налогообложения включение в их стоимость входного НДС по материалам, приобретенным на упрощенке? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Нет, не является.
Налоговый кодекс РФ содержит две нормы, которые регулируют порядок учета входного НДС при упрощенке. Первая – прописана в главе 21 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В ней сказано, что организации, которые не являются плательщиками НДС, должны включать входной налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Вторая норма содержится в главе 26.2 Налогового кодекса РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В ней говорится, что организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут списать входной НДС по отдельной статье затрат.
Четких критериев для применения той или иной нормы в законодательстве нет.
С одной стороны, статья 346.16 является специальной, а значит, имеет приоритет перед общими нормами статьи 170 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 2 определения Конституционного суда РФ от 5 октября 2000 г. № 199-О). С этой точки зрения, суммы входного НДС не следует включать в стоимость приобретенных ценностей. Их нужно списывать обособленно.
С другой стороны, по сравнению со статьей 346.16, нормы статьи 170 Налогового кодекса РФ распространяются на всех налогоплательщиков, а не только на организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами.
При этом общие положения главы 21 Налогового кодекса РФ связаны с правилами бухучета, которые тоже распространяются на все организации (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).
С этой точки зрения суммы невозмещаемого входного НДС следует включать в стоимость имущества.
Чтобы устранить возникшую неясность, Минфин России и налоговая служба предложили такой подход:
- при приобретении основных средств и нематериальных активов входной НДС включать в их стоимость;
- при покупке других активов – списывать налог по отдельной статье затрат.
Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.
Следует отметить, что предложенный вариант не является правилом. Организация, применяющая упрощенку, может использовать и другие способы учета входного НДС. Принципиального значения это не имеет, поскольку дата признания уплаченного НДС в расходах всегда будет одной и той же.
Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131, УФНС России по г. Москве от 10 января 2007 г. № 19-11/00706 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2009 г.
№ А19-3623/08-45-Ф02-7051/2008).
Входной НДС, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельзя учесть при упрощенке, в расходах не признавайте (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Ситуация: как учесть НДС, уплаченный поставщику, если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов?
При расчете единого налога с доходов суммы НДС, уплаченные поставщикам, не учитывайте.
Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому принимать входной налог к вычету они не могут (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Кроме того, организации, которые платят единый налог с доходов, освобождены от налогового учета каких-либо расходов (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/181). Таким образом, отражать суммы входного НДС в книге учета доходов и расходов не требуется.
Источником информации об уплаченных суммах входного НДС являются расчетные документы, полученные от поставщиков.
В бухучете входной НДС включите в стоимость приобретенного имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).
Дата списания входного НДС
Если входной НДС учтен в стоимости имущества (основных средств и нематериальных активов), то он будет списан в расходы в составе этой стоимости.
Если суммы входного НДС учтены по отдельной статье затрат, то отразите НДС в расходах при одновременном выполнении таких условий:
- налог уплачен поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- стоимость товаров (сырья, материалов, работ, услуг), к которым относится НДС, списана в расходы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140, от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).
Так, например, входной НДС по сырью и материалам, используемым в производстве, спишите в момент, когда выполнены два условия: ценности оприходованы на склад и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи и оплаченным поставщику, включите в состав расходов по мере их реализации. При этом не имеет значения, оплатил покупатель товары или нет.
Под реализацией в данном случае подразумевается передача покупателю права собственности на товары, то есть их отгрузка. Об этом говорится в письмах Минфина России от 17 февраля 2014 г.
№ 03-11-09/6275 и ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801.
Входной НДС по приобретенным работам (услугам) спишите в момент, когда выполнены два условия: работы выполнены (услуги оказаны) и оплачены исполнителю (подрядчику) (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример учета входного НДС по приобретенным товарам. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет упрощенку. Единый налог платит по ставке 15 процентов. В январе организация приобрела 118 наборов канцтоваров «Президент» на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
В феврале «Гермес» продал 90 наборов. При отпуске товаров на сторону их оценка проведена по стоимости единицы товара.
При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Гермеса» учел в расходах:
- покупную стоимость товаров – 76 271 руб. (100 000 руб. : 118 наборов × 90 наборов);
- входной НДС, уплаченный поставщику канцтоваров, – 13 729 руб. (18 000 руб. : 118 наборов × 90 наборов).
Розничная торговля
Ситуация: как определить сумму НДС, которую можно отнести на расходы по товарам, проданным в розницу. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Четких правил для этого в законодательстве нет. Поэтому нужно разработать свой порядок и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.
При этом помните два важных условия: – отнести на расходы можно только ту часть входного НДС, которая соответствует объему реализованных товаров (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
– реализованными при упрощенке признаются товары, которые были оплачены поставщикам и отгружены покупателям (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
От вас как от бухгалтера требуется определить, какую долю в общей стоимости проданных товаров составляет входной НДС по тем товарам, что были оплачены поставщикам. Для этих целей лучше делать помесячный расчет, основанный на данных бухучета.
А раз учет товаров ведете в продажных ценах (так делают розничные торговые организации), то сумму НДС, на которую можно уменьшить налоговую базу на УСН, считайте в два этапа.
Сначала определите общую сумму входного НДС, которая относится к отгруженным товарам. Затем эту сумму скорректируйте пропорционально стоимости оплаченных товаров.
Полученную таким образом величину включите в затраты и отразите в книге учета доходов и расходов.
Для расчета понадобятся следующие показатели:
– приход товаров за месяц в продажных ценах; – сумма НДС по приобретенным товарам; – средний процент торговой наценки; – объем отгруженных товаров за месяц;
– объем реализованной торговой наценки.
Исходными данными для определения этих показателей могут служить остатки и обороты по счетам 19, 41, 42, 60, 90.
Покажем на примере общий принцип расчета НДС, относимого на расходы, без распределения по разным налоговым ставкам. При желании эту схему вы можете использовать раздельно для каждой ставки НДС (18 и 10%).
Пример определения суммы НДС, которую можно отнести на расходы в розничной торговле. Организация ведет учет товаров по продажным ценам.
ООО «Альфа» зарегистрировано в январе. Вид деятельности – розничная торговля. Сразу же после государственной регистрации организация подала заявление о переходе на упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами.
В учетной политике для целей бухучета закреплено, что учет товаров ведется в продажных ценах, раздельный учет отдельных партий товаров не ведется.
В январе «Альфа» приобрела товары для перепродажи на сумму 230 000 руб. (в т. ч. НДС по ставкам 10 и 18% – 30 000 руб.). Из них оплачено было 140 000 руб. Торговая наценка установлена в размере 25%. Из общего количества товаров, приобретенных в январе, в течение это месяца было реализовано товаров на сумму 190 000 руб.
В бухучете эти операции отражены следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. – оприходована продукция для перепродажи;
Дебет 19 Кредит 60
– 30 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 41 Кредит 42
– 50 000 руб. (200 000 руб. × 25%) – отражена торговая наценка;
Дебет 60 Кредит 51
– 140 000 руб. – оплачена часть приобретенных товаров;
Дебет 50 Кредит 90
– 190 000 руб. – отражена продажная стоимость отгруженных товаров;
Дебет 90 Кредит 41
– 190 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90 Кредит 42
– 38 000 руб. (190 000 руб. × 25/125) – сторнирована реализованная торговая наценка.
Доля реализованных товаров в объеме товаров, приобретенных в январе, составляет:
190 000 руб. : (200 000 руб. + 50 000 руб.) = 0,76
Сумма входного НДС, которая относится к реализованным товарам, равна:
30 000 руб. × 0,76 = 22 800 руб.
Дебет 90 Кредит 19
– 22 800 руб. – списан на расходы НДС, относящийся к отгруженным товарам.
Сумму НДС, которая уменьшает налоговую базу по единому налогу в январе, бухгалтер определил так:
– покупная стоимость реализованных товаров = 152 000 руб. (190 000 руб. – 38 000 руб.);
– доля оплаченной продукции = 0,609 (140 000 руб. : 230 000 руб.);
– покупная стоимость реализованных товаров для расчета единого налога = 92 568 руб. (152 000 руб. × 0,609);
– сумма НДС, которую можно принять в расходы при УСН, = 13 885 руб. (22 800 руб. × 0,609).
По состоянию на 1 февраля в бухучете организации значились:
– остаток товаров по продажным ценам – 60 000 руб. (250 000 руб. – 190 000 руб.), в т. ч. наценка – 12 000 руб. (50 000 руб. – 38 000 руб.);
– остаток НДС, не списанного на расходы, – 7200 руб. (30 000 руб. – 22 800 руб.);
– неоплаченные товары – 90 000 руб. (230 000 руб. – 140 000 руб.).
В феврале «Альфа» не приобретала новых товаров для перепродажи и полностью рассчиталась с поставщиками за товары, приобретенные в январе. В течение месяца были реализованы все товары, оставшиеся на складе и в торговом зале.
В бухучете сделаны следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
– 90 000 руб. – оплачена часть приобретенных товаров;
Дебет 50 Кредит 90
– 60 000 руб. – отражена продажная стоимость отгруженных товаров;
Дебет 90 Кредит 41
– 60 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90 Кредит 42
– 12 000 руб. (60 000 руб. × 25/125) – сторнирована реализованная торговая наценка.
Доля реализованных товаров в объеме товаров, приобретенных в январе (с учетом остатков на 1 февраля), составляет:
60 000 руб. : 60 000 руб. = 1,0.
Сумма входного НДС, которая относится к реализованным товарам, равна:
7200 руб. × 1,0 = 7200 руб.
Дебет 90 Кредит 19
– 7200 руб. – списан на расходы НДС, относящийся к отгруженным товарам.
Сумму НДС, которая уменьшает налоговую базу по единому налогу в феврале, бухгалтер определил так:
– покупная стоимость реализованных товаров = 107 432 руб. (48 000 руб. + 152 000 руб. – 92 568руб.);
– доля оплаченной продукции = 1,0 (90 000 руб. : 90 000 руб.);
– покупная стоимость реализованных товаров для расчета единого налога = 107 432 руб. (107 432 руб. × 1,0);
– сумма НДС, которую можно принять в расходы при УСН, = 16 115 руб. (7200 руб. + 22 800 руб. – 13 885 руб.).
Документальное подтверждение
Подтвердить уплату НДС могут платежные поручения, расходные кассовые ордера и другие документы с выделенной суммой налога (письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-07-11/147).
Для учета входного НДС в составе расходов потребуются также документы, подтверждающие его сумму (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры, выставленные поставщиками, накладные (с отдельно выделенной суммой НДС), акты и т. д.
Если с продавцом заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур, включить предъявленный НДС в расходы можно на основании платежных документов, чеков, бланков строгой отчетности. Главное – чтобы сумма НДС в таких документах была выделена.
Об этом сказано в письме Минфина России от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783.
Ситуация: можно ли включить в расходы сумму входного НДС по счету-фактуре, оформленному с нарушением правил. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Да, можно.
Любые расходы, которые можно учесть при расчете единого налога, должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Одним из этих критериев является подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством.
Счет-фактура – это документ, необходимый для того, чтобы принять входной НДС к вычету (п. 1 ст. 168 НК РФ). Правом на налоговый вычет по НДС организации, применяющие упрощенку, не обладают. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Поэтому сумму входного НДС можно списать на расходы даже без счета-фактуры.
Например, если НДС выделен в накладной, акте, платежных документах. Главное, чтобы затраты, на сумму которых покупателю предъявлен НДС, были включены в перечень расходов, который приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. А также чтобы эти расходы были экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ).
Кроме того, с 1 октября 2014 года организации по взаимному согласию могут не выставлять счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Учесть НДС в расходах в таком случае можно на основании платежных документов, кассовых чеков, бланков строгой отчетности с выделенной суммой НДС (письмо Минфина России от 5 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44783).
Таким образом, счет-фактура не является обязательным или исключительным документом для учета НДС в расходах. Поэтому, даже если он оформлен с нарушениями, обосновать включение НДС в расходы можно на основании других документов, подтверждающих сумму и факт уплаты НДС.
Ндс в составе аванса
Ситуация: можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму входного НДС, уплаченного в составе аванса. Организация применяет упрощенку. Объект налогообложения – разница между доходами и расходами.
Нет, нельзя.
При расчете единого налога входной НДС можно учесть только по тем расходам, которые уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Выданные авансы в расчет налоговой базы не включаются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо оплаты необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Поэтому до получения имущества (выполнения работ, оказания услуг), в счет которого был перечислен аванс, суммы предварительных платежей включать в расходы нельзя (письмо Минфина России от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).
Следовательно, до признания этих расходов входной НДС, уплаченный в составе аванса, налоговую базу по единому налогу тоже не уменьшает (письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).
Если аванс выплачен в счет предстоящей поставки товаров, предназначенных для перепродажи, сумму входного НДС можно будет учесть после реализации этих товаров. То есть после того, как организация включит в состав расходов покупную стоимость реализованных товаров.
Источник: https://xn—-8sbciheb9blc3bwef4a.xn--p1ai/nds-pri-uproshhenke/
Загрузка...
