Раздельный учет НДС: правило 5 процентов по НДС и пример расчета
Такое ведение документального фиксирования деятельности, как раздельный учет НДС, требуется для максимального точного определения общей доли вхождения «входного» НДС, который принимается к вычету. Данные процедуры должны быть проведены исключительно профессионалами, так как возможные ошибки могут привести к тому, что налоговики снимут все вычеты и приплюсуют налог.
Особенности ведения раздельного учета
Практически часто коммерческие предприятия работают с продукцией облагаемой и не облагаемой НДС. Определить суммы по данным операциям будет не так просто.
Раздельный учет НДС стоит вести строго по исходящему НДС, то есть цене отгруженной продукции, облагаемой и освобожденной от налога. Также важно принимать во внимание входной НДС, который уже включен в стоимость единиц услуг или товаров, приобретенных для проведения операций, облагаемых и полностью освобожденных от налога.
По торговым операциям, которые освобождены от налога, а также входной НДС, в обязательном порядке включаются в стоимость всех реализуемых товаров, имущественных прав и услуг.
Особой методики по ведению раздельного учета НДС не установлено. Можно использовать какой угодно порядок, который позволит эффективно разграничить все освобожденные и облагаемые от налога операции.
Учет подобных операций нужно вести на разных субсчетах, которые открыты к счетам стандартного бухгалтерского учета.
Порядок ведения документов, выбранный по параметрам и особенностям производимой деятельности, должен быть закреплен в общей учетной политике организации.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Если не вести грамотный раздельный учет, сотрудники налоговой инспекции быстро восстановят весь входной НДС по таким единицам, которые были приобретены для применения в необлагаемых и облагаемых операциях. Это автоматически приведет к недостачам в НДС, а на них налоговая обычно начисляет штрафы и пени.
Правило 5 процентов по НДС: пример расчета
Освобождение от ведения раздельного учета допустимо только в ситуации, если за квартал общая доля расходов на производство и приобретение товаров, не превысила 5% от всех совокупных расходов, направленных на производство или реализацию товаров. В данной ситуации входной НДС, который предъявляется поставщиками в том или ином квартале, может быть принят к вычету.
Расчет осуществляется так:
Соотношение между расходами окажется равным 4,6% (600 000 руб.: (10 000 000 руб. +3 000 000 руб.) × 100%). Данная сумма меньше 5%, соответственно предприятие имеет полное право вести раздельный учет «входного» НДС и принять к вычету весь свой входной НДС за следующий отчетный период.
Раздельный учет при экспорте
Здесь без раздельного учета не обойтись. Сырье, используемое в процессе проведения экспортных операций, то есть их сумма, представляется в налоговую в отдельно составленной декларации с нулевой ставкой.
Не существует законом установленной методики по определению входного НДС экспортируемых товаров. Она выбирается самостоятельно и в обязательном порядке закрепляется в приказах, касающихся учетной политики.
Если компания не знала, будет ли заниматься отправкой продукции на экспорт, и приняла стандартный входной НДС на общих основаниях, то уплаченный налог можно восстановить. Для этого потребуется подать уточненный бланк декларации и уплатить сумму налога.
Налоговая политика раздельного учета при наличии операций не облагаемых налогом
В обязательном порядке учитываются основания, при которых совершаются такие операции, которые не облагаются налогом. Это могут быть такие моменты, как:
- Все льготные режимы, связанные с налогообложением;
- Право на освобождение от оплаты НДС на основании недостаточной выручки;
- Присутствие операций по налогообложению, где не предусмотрена статья 149 НК РФ;
- Реализация товаров или услуг за границами страны.
В случаях, если на протяжении определенного времени не было отмечено реализации услуг или товаров, которые не облагаются налогом, многие предприниматели задаются вопросом, необходимо ли вести в данном случае раздельный учет НДС? Министерство финансов придерживается позиции, что полное отсутствие операций по освобожденным единицам товаров от налога на добавленную стоимость является основанием для освобождения от ведения раздельного учета.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pravilo-5-protsentov-po-nds-i-primer-rascheta.html
Организуем раздельный учет при экспорте сельхозпродукции
Если сельхозорганизация экспортирует продукцию за пределы Таможенного союза, она может применить по данным операциям нулевую ставку НДС. В случае, когда помимо экспорта продукция реализуется на внутреннем рынке, то необходимо вести раздельный учет – письмо Минфина России от 2 февраля 2012 г. № 03-07-08/27.
Применяем нулевую ставку НДС
При экспорте товаров применяется нулевая ставка налога. Но чтобы ею воспользоваться, сельхозорганизации придется собрать пакет документов. Собираем документы, подтверждающие экспорт. Список документов, входящих в этот пакет, приведен в пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ, это:
1. таможенная декларация с отметками российской таможни (если таможенных деклараций много, при определенных условиях можно предъявить не каждую декларацию отдельно, а реестр таможенных деклараций);
2. контракт организации с зарубежным контрагентом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;
3. копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможни, подтверждающими вывоз товаров за пределы России.
Сроки представления документов
Комплект документов нужно передать налоговикам в срок не позднее 180 календарных дней. Он отсчитывается со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта – пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Документы, подтверждающие экспорт, нужно представить вместе с декларацией – пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ. При этом из пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ следует, что декларация по НДС представляется по итогам налогового периода, то есть квартала.
Вполне вероятно, что 180-й день может выпасть на любое число внутри квартала. Поэтому появляется резонный вопрос: можно ли подать документы в подтверждение нулевой ставки с декларацией по итогам периода, в котором истек 180-дневный срок для их представления? По мнению чиновников, это можно сделать.
Данные выводы сделаны в письме Минфина России от 3 июня 2008 г. № 03-07-08/136.
Если хозяйство не сдаст необходимые бумаги, то при реализации товара придется применить ставку НДС 10 или 18 процентов. При этом нужно будет подать уточненную декларацию за тот период, в котором имела место отгрузка. Соответственно придется начислить еще и пени – статья 122 Налогового кодекса РФ.
Возмещение налога
Если впоследствии (в течение трех лет после уплаты НДС по экспортной операции) компании все-таки удастся собрать необходимый комплект документов для подтверждения права на нулевую ставку, то ранее уплаченный по экспорту НДС можно отразить в налоговой декларации за тот период, в котором удалось собрать документы в составе налоговых вычетов. Так прописано в пункте 10 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Сумма НДС, уплаченная с экспортной операции, возвращается в обычном порядке. Но вот что касается уже начисленной суммы пени, ее аннулировать нельзя – для этого нет никаких оснований.
Когда заявить вычет «входного» НДС
Хозяйство имеет право предъявить к вычету «входной» НДС, относящийся к экспортной поставке. Это прописано в пункте 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ, вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Из постановления Президиума ВАС РФ от 8 ноября 2006 г.
№ 6631/06 следует, что вычеты по операциям, в отношении которых подтверждена нулевая ставка НДС, должны производиться в декларациях тех периодов, к которым относятся эти операции.
Поэтому если какие-то счета-фактуры с «входным» НДС, относящимся к факту экспорта, будут получены несвоевременно, экспортеру для получения вычета придется подавать уточненную налоговую декларацию.
Необходимость раздельного учета
Когда налогоплательщик одновременно занимается экспортными операциями и операциями на внутреннем рынке, ему необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.
Порядок ведения раздельного учета, прописанный в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, здесь не применим, так как в данном случае все операции облагаются НДС, но только по разным ставкам. Поэтому порядок ведения раздельного учета налогоплательщик должен установить сам.
В пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что порядок определения суммы налога, относящегося к товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным для производства или реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Для распределения «входного» налога можно предложить, например, следующие варианты:
1. исходя из фактических затрат на реализованную продукцию;
2. исходя из процентного отношения отгруженной на экспорт продукции к общему объему продукции;
3. пропорционально отношению стоимости товаров, отгруженных на экспорт, к общей стоимости отгруженных товаров.
На наш взгляд, третий вариант самый простой и универсальный. Рассмотрим ситуацию на примерах.
Пример.
ОАО «Молочные реки» отгружает свою продукцию как внутри страны, так и на экспорт. В учетной политике для целей налогообложения общества способ распределения сумм «входного» НДС по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, установлен пропорционально выручке, полученной от реализации продукции, отгруженной на экспорт и российским покупателям (без учета начисленного НДС).
В I квартале 2012 года общество отгрузило продукцию на 45 000 000 руб. При этом на экспорт – на 21 000 000 руб. «Входной» НДС по затратам организации на производство отгруженной продукции равен 6 200 000 руб.
Распределение «входного» НДС должно производиться так. Во-первых, рассчитывается доля выручки от реализации экспортной продукции в общем объеме выручки от реализации. Она равна 46,67% (21 000 000 руб.:45 000 000 руб. × 100%). Во-вторых, распределяется «входной» НДС исходя из рассчитанной доли.
Его сумма составит 2 893 540 руб. (6 200 000 руб. × 46,67%). Эта сумма налога относится к экспортным операциям. Соответственно 3 306 460 руб. (6 200 000 – 2 893 540) «входного» НДС будут относиться к реализации на внутреннем рынке.
Эту сумму можно предъявить к вычету уже в налоговой декларации за I квартал 2012 года.
Впрочем, можно позволить себе и другие варианты распределения – гораздо более сложные. Главное, чтобы они были экономически обоснованы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2008 г.
№ Ф04-5168/2008(10379-А03-25)).
Иногда товары, работы или услуги изначально приобретаются для использования в операциях, облагаемых по ставкам 10 или 18 процентов, и «входной» НДС по ним сразу предъявляют к вычету из бюджета.
Однако через некоторое время эти же товары, работы или услуги могут быть использованы в операциях, облагаемых по ставке в размере 0 процентов. Тогда «входной» налог, ранее принятый к вычету, следует восстановить – письмо Минфина России от 2 февраля 2012 г. № 03-07-08/27.
Как прописано в подпункте 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, восстановить налог нужно в том налоговом периоде, в котором происходит отгрузка товаров (работ, услуг) на экспорт (письмо Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-07-08/01).
Если организация платит ЕСХН
Для тех компаний, которые уплачивают ЕСХН, экспорт уже не является такой выгодной операцией. Ведь приобретать материалы, товары, работы и услуги, используемые для производства экспортных товаров, все равно приходится с «входным» НДС, а вот вернуть уплаченный налог из бюджета уже не удастся.
Более того, если компания отгрузила товар на экспорт будучи на общей системе налогообложения, а пакет документов для подтверждения нулевой налоговой ставки собран уже в момент применения ЕСХН, то возместить «входной» НДС не получится. Такой вывод следует из письма УФНС России по г.
Москве от 12 августа 2011 г. № 16-15/079549 (в отношении «упрощенки»). Такое же мнение выражено в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 марта 2011 г. № А42-3717/2010.
Судьи решили, что раз налогоплательщик перешел на спецрежим, а этот налоговый режим освобождает от начисления НДС, то собирать пакет документов для подтверждения нулевой ставки даже по тем сделкам, которые были совершены еще в период применения общей системы налогообложения, уже не нужно. Но соответственно и претендовать на возмещение «входного» налога на добавленную стоимость уже нельзя.
Как известно, таможенные платежи уплачиваются не только при импорте, но и при экспорте. Могут ли экспортеры, применяющие ЕСХН, учитывать при уплате единого налога суммы таможенных платежей, уплачиваемых при вывозе товара? До 1 января 2011 года это было невозможно.
В подпункте 11 пункта 2 статьи 346.
5 Налогового кодекса РФ было установлено, что в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включены суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам.
Благодаря Федеральному закону от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ указанный выше порядок был распространен и на случаи вывоза товаров.
Так что теперь суммы таможенных платежей, уплаченных при экспорте и не возвращаемых экспортеру, можно учесть в налоговых расходах при ЕСХН.
Важно запомнить
При экспортных операциях (при общем режиме) НДС начисляется по ставке 0 процентов (если собран подтверждающий пакет документов). При этом «входной» налог можно предъявить к вычету из бюджета.
Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 3, март 2012 г.
Скачать
Источник: https://dokar.ru/press-centr/stati/buhgalterskiy-uchet-i-nalogooblozhenie/eksport-import/organizuem-razdelnyy-uchet
Надо ли вести раздельный учет НДС при экспорте в Казахстан товаров, принятых на учет после 1 июля 2016 г.?
При экспорте в Казахстан товаров (за исключением сырьевых), принятых на учет после 1 июля 2016 г., раздельный учет НДС вести не нужно.
Обоснование: Порядок применения НДС в отношении экспорта товаров в государства — члены ЕАЭС установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол).
Нормами абз. 2 п. 3 Протокола установлено, что при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.
До 1 июля 2016 г. п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ был установлен особый порядок налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке. Согласно этому порядку вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производился на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке НДС, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Из-за этой особенности экспортерам приходилось вести раздельный учет «входного» НДС.
С 1 июля 2016 г. Федеральным законом от 30.05.2016 N 150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» были внесены изменения в ст. ст. 165 и 172 НК РФ. В частности, в п. 3 ст.
172 НК РФ введена норма, согласно которой особый порядок вычетов «входного» НДС по товарам, реализуемым в режиме экспорта, не применяется. То есть НДС можно принимать к вычету в общем порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ. Исключение составляет экспорт сырьевых товаров.
Для вычета НДС в отношении таких товаров, как и прежде, нужно собирать пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ (абз. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ). В соответствии с абз. 3 п. 10 ст.
165 НК РФ к данной категории товаров относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
Таким образом, при экспорте несырьевых товаров, в том числе в Казахстан, принятых на учет с 1 июля 2016 г., раздельный учет НДС вести не нужно.
Надо ли вести раздельный учет НДС при экспорте в Казахстан товаров, принятых на учет после 1 июля 2016 г.?
Источник: https://economic24.ru/nado-li-vesti-razdelnyj-uchet-nds-pri-eksporte-v-kazaxstan-tovarov-prinyatyx-na-uchet-posle-1-iyulya-2016-g/
Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров
Все мы знаем прежний порядок принятия к вычету НДС по экспортным операциям.
Экспортные поставки (реализация товаров за пределы страны) облагаются по ставке НДС 0%, при этом в течение 180 дней со дня реализации экспортер обязан представить в налоговую пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% (контракт, таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа, копии товаросопроводительных документов), согласно п. 1 ст. 164 НК РФ. Стоит заметить, что в противном случае, экспортер будет вынужден начислить налог по ставке 18% на дату отгрузки и уплатить его в бюджет. В любом из двух перечисленных случаев организация имеет право на вычет «входного» НДС, относящегося к экспортной отгрузке. В первом случае момент возникновения права на принятие вычета по НДС совпадает с моментом определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором был собран полный пакет подтверждающих обоснованность применения ставки 0% документов. Или во втором случае – на дату покупки товаров, если пакет документов не был собран.
Новый порядок учета НДС при экспорте товара 2016
Закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ сильно изменил данную ситуацию. Теперь «входной» НДС, относящийся к экспортным поставкам несырьевых товаров, можно принимать к вычету в общем порядке, а именно сразу в момент принятия к учету товаров (работ, услуг).
Данный факт не освобождает от обязанности подтверждать обоснованность применения ставки НДС 0%, как и прежде экспортер обязан представлять в налоговую пакет подтверждающих документов. Этот закон значительно облегчил жизнь организациям, торгующим несырьевыми товарами. Теперь им не нужно ждать момента определения налоговой базы и сбора всех документов.
Однако, стоит разобраться с понятиями сырьевого и несырьевого товара. В пункте 10 статьи 165 НК РФ приведен закрытый перечень сырьевых товаров, к ним относятся:
- Минеральные продукты;
- Продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- Древесина и изделия из неё;
- Древесный уголь;
- Жемчуг;
- Драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
- Недрагоценные металлы и изделия из них.
Все остальные товары, которые не вошли в этот перечень, следует считать несырьевыми. Сразу следует отметить, что для сырьевых товаров порядок принятия к вычету НДС, относящегося к экспортным операциям, остаётся прежним.
Давайте разберемся, как поступать с экспортом в страны ЕврАзЭС (Республика Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия).
Все правила, касающиеся НДС в отношениях между странами ЕврАзЭС, закреплены в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение №18 к договору о ЕврАзЭС).
Там сказано, что экспортер имеет право на налоговые вычеты в общем порядке, предусмотренном законодательством своего государства. Из этого следует сделать вывод, что при экспорте в страны ЕврАзЭС в отношении вычетов по НДС стоит применять те же правила, что и при экспорте в другие страны.
Стоит заметить, что в связи с вступившими в силу изменениями у экспортера в рамках ЕврАзЭС появилась обязанность указывать в счет-фактуре код ТНВЭД по каждому из отгружаемых товаров. Это связано с тем, что необходимо правильно определить категорию товара (сырьевой/несырьевой) и соответствующий ей способ учета НДС (раздельный/общий).
Все вышеназванные поправки относятся только к тем товарам (работам, услугам), которые будут приняты на учет, начиная с 1 июля 2016г., и соответственно, к тем экспортным операциям, которые будут совершены, начиная с той же даты.
Итоги
- Экспортеры несырьевых товаров, начиная с 1 июля 2016 года, освобождены от раздельного учета «входного» НДС;
- Новый порядок применяется к экспорту несырьевых товаров в страны ЕврАзЭС;
- Экспортер в страны ЕврАзЭС теперь должен указывать код ТНВЭД по каждому из товаров;
Фирммейкер, ноябрь 2016Валерия Яренкова
При использовании материала ссылка обязательна
Источник: https://firmmaker.ru/stat/faq/razdelnyj-uchet-i-raspredelenie-nds-pri-eksporte-tovarov
9.2. Раздельный учет НДС при экспортных операциях. О применении раздельного учета НДС при экспортных операциях
Описание ситуации: Общество реализует товары как на внутренний рынок РФ, так и в Беларусь.
По итогам IV квартала 2012 г. и I квартала 2013 г. доля экспортной выручки не превысила 2%.
Основные расходы:
– стоимость покупных товаров у резидентов и нерезидентов (сч. 41);
– таможня (сч. 76);
– дополнительные расходы на транспортировку от поставщика на склад (сч. 41);
– аренда (сч. 44);
– склад (сч. 44);
– прочие транспортные расходы (сч. 44);
– брокерские услуги (сч. 44);
– прочие общехозяйственные расходы (сч. 44).
Вопросы: 1. Насколько правомерно применение правила “5%” и отсутствие ведения раздельного учета, если расходы на производство и реализацию товаров невозможно разделить на облагаемые НДС 0% и облагаемые НДС 18%, т.к. заранее неизвестно, в какой деятельности будут участвовать эти расходы?
2. Если организация применяет правило “5%”, учитывает вычет НДС по всем входящим расходам (услуги и товар) в полной сумме, то в какой сумме и по каким расходам нужно восстанавливать НДС после отгрузки на экспорт?
3. Какая ответственность грозит налогоплательщику за неведение раздельного учета или неверное распределение НДС по расходам?
Ответ: 1. Согласно п. 4 ст.
170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Как следует из указанной нормы, она применяется, только если у организации наряду с операциями, облагаемыми НДС, присутствуют и не облагаемые (освобождаемые от обложения) этим налогом операции.
Однако операции по реализации товаров на экспорт являются облагаемыми НДС операциями (по ставке в размере 0%). Под необлагаемыми операциями понимаются перечисленные в ст.
149 НК РФ, например предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п.
1 названной статьи); реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (пп. 1 п. 2), медицинских услуг, перечисленных в пп. 2 п.
2; услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования (пп. 4 п. 2), и т.д. Поэтому правило “5%” (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ) в отношении отгрузки товаров на экспорт не применяется.
Источник: https://narodirossii.ru/?p=2519
Раздельный учет экспортного ндс в 2018 на конкретных примерах
В нашей статье вы найдете ответы на вопросы о налоговых преференциях при экспорте в 2018 году, оформлению проводок и декларированию данных операций. НДС при экспорте товаров Начнем с того, что для осуществления экспортных операций в законодательстве РФ предусмотрена ставка НДС 0%. Что именно нужно делать, чтобы применять данную ставку:
- Вывозить товары в страну по таможенной экспортной процедуре;
- Вывоз при условии, что товар перемещен в особую экономическую зону СЭЗ;
- Оказывать услуги международных перевозок товаров.
Под таможенной процедурой следует понимать перемещение товаров за границы страны, оплату необходимых пошлин на таможне, соблюдать правила перемещения (требования и запрет на вывоз отдельных видов товаров), представлять документы, сертификаты, которые раскрывают информацию о происхождении товаров, предназначенных для экспорта.
Тем не менее налоговые органы считают, что организации должны вести строго раздельный учет операций, облагаемых по разным ставкам налога.
Раздельный учет ндс в 2017-2018 годах
Если на протяжении 180 дней после проведения таможенный операции документы не собраны, то фирме придется начислить НДС по реализации товаров в обычном порядке той датой, которой были переданы товары иностранному покупателю. В дальнейшем судьба НДС зависит от сроков, в которые осуществлена сделка. Если НДС уплачен по обычной ставке, но документы были собраны с опозданием, то оплаченный налог до 01 июля 2016 года можно вернуть.
Внимание
Если сделка совершалась после 01 июля 2016 года, сумма налога принимается к вычету в периоде, когда пакет по экспортной сделке был собран или в течение последующих трех лет.
Данное условие применяется к сделкам с покупателями, находящимися в Таможенном союзе.
Исключение составляет один момент: сделка по неподтвержденному экспорту осуществлялась с привлечением железнодорожного транспорта (доставка), то налоговая база по реализации признается на дату отгрузки товаров.
Раздельный учет экспортного ндс
Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 100 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию во 2 квартале.
ООО «Экспорт» осуществляет распределение суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации. Т.е. наш пример раздельного учета по НДС при экспорте будет использовать расчетный способ.
Распределение НДС при экспорте начнем с расчета доли выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал: 350 000 руб.: (1 180 000 руб.
– 180 000 руб.) = 0,35. Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет: 100 000 руб. – 35 000 руб.
Учет ндс при экспорте товаров в 2018 году
А имеющиеся в деле документы позволяли установить процентное соотношение объема реализации на внутреннем и внешнем рынках (постановление ФАС Московского округа от 2 мая 2007 г. № КА-А40/3353-07, см. также постановления ФАС Московского округа от 1 сентября 2006 г.
№ КА-А40/8238-06, от 10 мая 2006 г. № КА-А40/3585-06). ФАС Московского округа в постановлении от 19 июля 2007 г.
№ КА-А40/6810-07-П согласился с налогоплательщиком в том, что раздельный учет операций может быть подтвержден бухгалтерской справкой о расчете входного НДС за период, в котором были экспортные поставки.
Ведение раздельного учета также можно подтвердить и калькуляцией себестоимости экспортной продукции с указанием суммы расходов на ее производство как по внешнему, так и по внутреннему рынку (постановления ФАС Московского округа от 7 февраля 2007 г.
№ КА-А40/138-07, от 26 апреля 2007 г. № КА-А40/1982-07).
Правило 5 процентов по ндс: пример расчета 2018
При этом в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС необходимо убрать флажок «По способам учета», а также в настройках учетной политики в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 по раздельному учету НДС по экспортируемым товарам уберите галку «Раздельный учет НДС на счете 19». Ваше на скриншотах видно, где находятся эти настройки.
Итак, давайте сделаем расчет НДС при экспорте с помощью данного способа: 1.
На последнее число квартала определяем долю выручки облагаемых товаров в сумме выручки всех товаров по формуле: Добл = Вобл / В * 100%, где: Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал; Вобл — выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал; В — выручка от продаж общая (без НДС), за квартал; 2.
Раздельный учет ндс при осуществлении экспортных операций
Фактический учет Так, обществом осуществлялись операции, облагаемые по различным ставкам налогообложения. Инспекцией по результатам камеральной проверки было принято решение об отказе в возмещении сумм НДС и привлечении налогоплательщика к ответственности.
Ведь, по мнению налоговиков, организация в нарушение требований статей 153 и 166 Налогового кодекса не вела раздельного учета НДС по приобретенным товарам, впоследствии реализованным на экспорт и на внутренний рынок.
Также в учетной политике налогоплательщика отсутствовала методика ведения раздельного учета.
В ответ на категоричные доводы налоговиков суд указал, что порядок распределения уплаченного НДС по приобретенным материальным ресурсам, используемым при дальнейших операциях по реализации, облагаемых по различным ставкам, Налоговым кодексом не предусмотрен.
Раздельный учет ндс с 2018 года
Проводка будет: Дебет 68.02 — Кредит 19.04 – на сумму 65 000,00 руб. — входной НДС, который принимается к вычету в декларации за I квартал. Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна: 100 000 руб. × 0,35 = 35 000 руб. Проводка будет: Дебет 19.07 — Кредит 19.04 – на сумму 35 000,00 руб.
— входной НДС, приходящийся на деятельность по ставке 0%. Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт экспорта, – то есть в декларации за 2 квартал. Составим проводку: Дебет 68.02 — Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету по подтвержденному экспорту.
Любые расчеты с валюте приводят к возникновению курсовых разниц, читайте инструкцию, как их определять и учитывать. НК.Итак, вычеты признаются и учитываются в декларации в тот период, когда происходила операция и на дату сформированной счета-фактуры.
Для экспортных сделок применяются особые требования, которые приняты законодательством с 01.07.2016 года. В отношении входного НДС по сделкам связанным с сырьевым экспортом принято правило определения налоговой базы по НДС, если реализовано сырье на экспорт датой исчисления налога будет конечная дата квартала.
В остальном (если сделка не сырьевая) ожидать конца квартала для начисления налога, а также принять входной налог к вычету не нужно.
Восстановление вычетов НДС при экспорте Восстановление суммы НДС происходит в том объеме, в котором принимались к вычету ранее. Выполняется операция по восстановлению налога в том периоде, когда совершалась операция реализация с нулевой % ставкой налога НДС.
На что здесь нужно обратить внимание – для того, чтобы нам оформить вычеты, которые относятся именно к экспорту, необходимо заполнить документ «Формирование записей книги покупок (0%)».
В результате книга покупок при раздельном учете НДС будет формироваться корректно.
В данный документ попадает именно та часть входного НДС, которую мы по формуле определили, как не принимаемую к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСнеприн».
(по ставке НДС – 0%).
Источник: https://law-uradres.ru/razdelnyj-uchet-eksportnogo-nds-v-2018-na-konkretnyh-primerah/
Вычет НДС при экспорте по новым правилам
27.09.2016Автор: Илья Антоненко, ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании» (Санкт-Петербург)
Момент применения вычета по НДС
Изменен момент применения налоговых вычетов НДС при осуществлении ряда операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.
В соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 172 Кодекса налогоплательщик, принявший на учет начиная с 1 июля 2016 года товар (за исключением сырьевых товаров — см.
далее), предназначенный на экспорт, а также добытые или произведенные из лома и отходов драгоценные металлы, предназначенные для реализации Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам, вправе применить вычет НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для осуществления таких операций, в периоде принятия на учет таких товаров (работ, услуг, имущественных прав), а не на момент определения налоговой базы по данным операциям.
Таким образом, рассматриваемые налогоплательщики могут заявить вычеты НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, в общем порядке, установленном для применения вычетов при осуществлении операций, облагаемых по ставкам 18 и 10 процентов, не дожидаясь самого экспорта (реализации драгметаллов), а также получения надлежащего комплекта документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов.
Документы, подтверждающие вычет НДС
Отменено требование представления вместе с налоговой декларацией документов, подтверждающих вычеты НДС, при экспорте товаров, не являющихся сырьевыми, а также при реализации драгоценных металлов госфондам и банкам.
Прежняя редакция пункта 1 статьи 165 Кодекса требовала представления вместе с налоговой декларацией по НДС документов для подтверждения обоснованности как применения налоговой ставки 0 процентов, так и налоговых вычетов НДС по операциям экспорта и вывоза припасов.
Исходя из новой редакции вышеназванного пункта представление указанных документов для подтверждения вычетов НДС потребуется только при экспорте сырьевых товаров, упомянутых в обновленном пункте 10 статьи 165 Кодекса, а именно: минеральных продуктов, продукции химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесины и изделий из нее, древесного угля, жемчуга, драгоценных и полудрагоценных камней, драгоценных металлов, недрагоценных металлов и изделий из них. Коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой (приложение к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54) внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД) будут определены постановлением Правительства РФ.
Таким образом, при экспорте товаров, не являющихся сырьевыми, принятых налогоплательщиком на учет начиная с 1 июля 2016 года, налогоплательщики не будут представлять одновременно с декларацией по НДС документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов НДС по экспортным операциям.
При реализации драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, также не придется представлять документы, подтверждающие заявленные в декларации по НДС вычеты одновременно с декларацией и документами, подтверждающими правомерность применения ставки 0 процентов в случае, если реализуемые драгоценные металлы поставлены налогоплательщиком на учет начиная с 1 июля 2016 года. Соответствующие изменения внесены в пункт 8 статьи 165 Кодекса.
Изменен порядок раздельного учета вычетов НДС
С 1 июля 2016 года налогоплательщики, экспортирующие товары (за исключением сырьевых), а также реализующие добытые ими или произведенные из лома и отходов драгоценные металлы Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ РФ и банкам, вправе не вести раздельный учет сумм входящего НДС, относящегося к деятельности, облагаемой по ставке 0 процентов и по иным ставкам. В том числе с таких налогоплательщиков снимается обязанность по отражению в налоговой учетной политике порядка раздельного учета НДС для данных операций (п. 10 ст. 165 НК РФ в новой редакции).
Учет при несвоевременном подтверждении НДС 0%
Изменен порядок учета НДС, уплаченного при несвоевременном подтверждении правомерности применения ставки 0 процентов.
Прежняя редакция пункта 9 статьи 165 Кодекса предусматривала возврат налогоплательщику сумм налога, уплаченных по общим ставкам (18 и 10%), при несвоевременном подтверждении правомерности применения ставки 0 процентов.
С 1 июля 2016 года данная налоговая переплата будет не возвращаться на счет налогоплательщика (ст. 176, 176.1 НК РФ), а приниматься к вычету (ст. 171, 172 НК РФ).
Комментируемое нововведение, на взгляд автора, направлено на снижение размера прямых денежных выплат экспортного НДС экспортерам из бюджета.
Документальное оформление при экспорте в ЕАЭС
Изменен перечень сведений, подлежащих указанию в счете-фактуре, в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза.
В перечень сведений, подлежащих указанию в счете-фактуре (п. 5 ст.
169 НК РФ), внесен новый подпункт 15, согласно которому в счете-фактуре на товар, вывезенный за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, нужно указывать код вида товара в соответствии с ТН ВЭД. В связи с изложенным стоит ожидать соответствующих поправок в форму счета-фактуры (утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Изменены правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза.
В соответствии с вновь введенным подпунктом 1.
1 пункта 3 статьи 169 Кодекса налогоплательщикам придется вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена Евразийского экономического союза.
Актуальная бухгалтерия
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-382765-vyichet_nds_pri_eksporte_po_novyim_pravilam
Загрузка...
