Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции? — все о налогах

Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?

Коммерческая себестоимость продукции включает затраты, связанные как с производством, так и с реализацией. В этой статье разберем подробно, что можно считать коммерческой себестоимостью.

Понятие коммерческой себестоимости

Классификация затрат, составляющих коммерческую себестоимость

Анализ коммерческой себестоимости

Итоги

Понятие коммерческой себестоимости

Себестоимостью называют стоимостную оценку ресурсов, используемых при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг. Ресурсы могут быть материальными, трудовыми, интеллектуальными, представлены оборудованием и другими активами.

Себестоимость служит отправной точкой для определения цены на продукцию. Предприятия стремятся снижать этот показатель, оптимизируя входящие в него виды затрат. Для поиска путей снижения себестоимости необходимо проанализировать ее состав и структуру. В зависимости от включения различных видов затрат разделяется цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость.

Как видно из схемы, полная коммерческая себестоимость является суммой производственной себестоимости и затрат на продажу продукции (коммерческих).

В свою очередь, в производственную входит цеховая себестоимость и общезаводские затраты, включающие в себя также издержки вспомогательных цехов.

Цеховая себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, которые были понесены в цехе (прямые, связанные с производством конкретного вида продукции), и цеховые. Чтобы разобраться в видах затрат, предлагаем рассмотреть их классификацию.

Классификация затрат, составляющих коммерческую себестоимость

Существуют различные классификации затрат. Поскольку цеховая себестоимость состоит из прямых затрат, увеличенных на цеховые, то начнем с группировки издержек по способу включения в себестоимость:

Прямые затраты (относятся непосредственно к конкретному изделию).
Косвенные затраты (относятся к нескольким изделиям и распределяются относительно базы, которой может быть выбрана сумма материальных затрат, сумма прямой оплаты труда, количество произведенных изделий, прямые затраты и т. д.).

Примерами прямых затрат могут служить:

сырье и материалы;
покупные полуфабрикаты и комплектующие;
зарплата основных производственных рабочих;
соцвзносы на зарплату;
топливо и энергия, если они используются для производства одного изделия (например, в цехе производится одно изделие и стоят отдельные счетчики для этого цеха);
расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования, если на нем производится один вид продукции (амортизация, смазочные материалы, расходы на ремонт оборудования);
цеховые затраты, если в цехе производится один вид продукции:
- зарплата цехового персонала (например, начальника цеха);
- социальные взносы с зарплаты цехового персонала;
- амортизация здания цеха и оборудования цехового назначения;
- ремонт цеха;
- охрана цеха;
- расходные материалы, необходимые для работы цеха и пр.;
потери от брака и пр.

К косвенным затратам относятся:

цеховые затраты, если в цехе производится несколько видов продукции;
общепроизводственные расходы как часть общезаводских:
- расходы на отопление, освещение и содержание общезаводских производственных помещений;
- расходы на аренду общезаводских помещений, оборудования;
- зарплата и социальные взносы с зарплаты сотрудников, обслуживающих производство;
- ремонт общезаводских основных средств и пр.;
общехозяйственные расходы (расходы на управление, не связанные с производством) как часть общезаводских:
- зарплата управленцев;
- амортизация и ремонт основных фондов административного назначения;
- расходы на аренду административных зданий или оборудования;
- расходы на услуги административного порядка (консультационные, аудиторские) и пр.;
коммерческие расходы:
- доставка;
- реклама;
- содержание склада готовой продукции;
- расходы на маркетинговые исследования;
- зарплата отдела продаж, маркетинга и пр.

Отметим, что цеховые затраты также по сути являются общепроизводственными, но могут отражаться в бухгалтерском учете и как затраты на основное производство (счет 20), если относятся к одному виду продукции. На схеме ниже изображено сопоставление видов затрат и счетов бухгалтерского учета, на которых они могут отражаться.

Дополнительные примеры различных видов затрат ищите в статье «Состав включаемых в себестоимость продукции затрат».

Также разделяют затраты по степени их участия в производстве:

Основные (непосредственно участвующие в производстве).
Накладные (расходы на обслуживание производства и административные).

Нельзя отождествлять прямые и основные расходы, косвенные и накладные. Например, амортизация технологического оборудования, на котором изготавливается несколько видов продукции, является основным видом затрат, но косвенным. А расходы на отопление цеха при производстве в нем одного вида продукции являются прямыми, но накладными.

Кроме того, существует разделение затрат по зависимости от объемов производства:

Условно-переменные — прямо пропорционально зависят от количества произведенной продукции (материальные затраты, зарплата основного персонала на сдельной оплате труда, соцвзносы с нее и пр.).
Условно-постоянные — не зависят от количества произведенной продукции (зарплата работников на окладе и соцвзносы с нее, амортизация, аренда цехов, прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Почему к определению добавляется «условно»? Потому что после перехода определенного значения объема производства постоянные затраты могут увеличиться, например потребуются дополнительные площади производственных помещений, дополнительное оборудование и пр.

Переменные затраты могут стать постоянными, например при уменьшении объемов производства, если предприятие не может закупать материалы в меньшем объеме (поставщик не отгружает какое-либо вещество в упаковке меньшего объема) или в трудовом договоре сдельщиков указана допустимая минимальная зарплата.

В законодательстве о бухучете оговорена еще одна классификация затрат на обычную деятельность — по экономическим элементам (п. 8 ПБУ 10/99, утвержденного Минфином РФ от 06.05.1999 № 33н):

материальные затраты,
затраты на оплату труда,
социальные взносы,
амортизация и проч.

Кроме того, этим же пунктом ПБУ 10/99 для управленческих нужд рекомендуется организовать учет затрат по статьям калькуляции. Определение видов таких статей ложится на плечи самого предприятия и зависит от специфики его деятельности. Видами статей затрат могут быть перечисленные выше примеры прямых и косвенных затрат.

Анализ коммерческой себестоимости

Анализ себестоимости в разрезе различных видов затрат дает возможность определить, какие из них занимают большую долю, как изменяются те или иные затраты со временем, от чего зависит изменение того или иного вида затрат. Разложение себестоимости на различные виды затрат позволяет провести большое количество аналитических процедур:

Анализ долей различных видов затрат в общей себестоимости, определение наиболее значительных из них и поиск путей их уменьшения.
Анализ изменения различных видов затрат по периодам, изучение сезонности и отслеживание тенденций улучшения или ухудшения эффективности использования ресурсов.
Факторный анализ отдельных видов затрат.
Расчет относительных показателей: индексов роста, прироста.
Расчет различных коэффициентов для определения эффективности использования ресурсов и пр.

Выявление факторов снижения себестоимости, на которые можно повлиять, и является целью ее анализа. Однако отметим, что погоня за снижением себестоимости не должна привести к потере качества продукции, что может во много раз сильнее повлиять на общий финансовый результат предприятия.

Итоги

Коммерческая себестоимость продукции включает в себя все производственные затраты и затраты на продажу этой продукции. Также ее еще называют полной, поскольку она включает весь перечень затрат, связанных с производством и продажей. Анализ коммерческой себестоимости может дать большой объем информации для поиска путей оптимизации затрат и повышения эффективности производства.

Дополнительную информацию о себестоимости ищите в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/kakie_zatraty_vklyuchaet_kommercheskaya_sebestoimost_produkcii/

Классификация расходов в себестоимости продукции

Под себестоимостью, в экономической литературе подразумевается сумма всех затрат предприятия на производство продукции и ее реализацию, т.е. это обобщающий показатель, характеризующий все стороны деятельности предприятия.

В практике выделяется несколько типов себестоимости:

Полная себестоимость (средняя) – совокупность полных издержек (с включением коммерческих затрат);

Предельная себестоимость – это себестоимость каждой последующей произведенной единицы продукции.

Отметим что, расходами предприятия не признается выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
для погашения кредита, займа, полученных организацией.

Эффективность учета производственных затрат во многом зависит от группировки и классификации расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг.

В учете затрат на производство и калькулирование (исчислении фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг) на любом предприятии реализуются следующие основные принципы:

включение в себестоимость продукции, работ, услуг только текущих расходов, относящихся к производству продукции, работ, услуг;
соответствие показателей в процессе учета затрат и калькулирования себестоимости по составу, содержанию и методикам их формирования плановым и нормативным показателям;
документальное оформление фактов хозяйственной жизни по расходованию ресурсов, относящихся к обычной деятельности, в соответствии с требованиями ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
оценка ресурсов, используемых в производстве продукции, работ, услуг, в соответствии с правилами нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету;
группировка расходов по экономическим элементам и статьям калькуляционных затрат (статьям калькуляции, калькуляционным затратам) по объектам учета затрат и объектам калькулирования, идентифицируемым в производственном учете.

Каждый признак классификации, используемый для группировки расходов, позволяет реализовать цели, поставленные перед финансовым, управленческим, налоговым учетом.

Классификация расходов в себестоимости продукции по экономическому содержанию

Наиболее распространенным классификационным признаком, позволяющим объединять расходы, является группировка расходов по экономическому содержанию, включающая классификацию расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка расходов по экономическим элементам предполагает выделение таких однородных затрат, которые формируют себестоимость всех видов производимых товаров, работ или услуг и которые невозможно разложить на более мелкие однородные элементы в пределах рассматриваемого предприятия. Такое деление расходов позволяет определить сумму затрат каждого вида, независимо от места их возникновения и направления использования.

Определяющими при формировании элементов расходов являются компоненты, обязательные в производственном процессе:

средства труда;
предметы труда;
трудовые ресурсы.

Использование данных групп обязательных условий производства позволяет сгруппировать расходы и включить в их состав:

расходы материалов;
расходы на оплату труда с обязательными отчислениями в государственные внебюджетные фонды;
начисленную амортизацию средств труда.

Особенностью группировки расходов по экономическим элементам выступает то обстоятельство, что расходы объединяются исходя из затраченных в производственном процессе в целом по организации в суммах сметных (плановых) и фактических расходов вне зависимости от места их возникновения и направления использования.

При формировании затрат по экономическим элементам рассчитывается их совокупность за отчетный период в производственной деятельности независимо от того, закончено изделие обработкой, изготовлением или не закончено, выполнена ли работа, оказана ли услуга или нет, места возникновения расходов и того, на изготовление какого вида продукции, работ, услуг они израсходованы. Такая группировка расходов обязательна для ведения финансового учета, а его данные применяются для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в особенности пояснений к ней, и предназначена в основном для внешних пользователей отчетной информации.

Состав расходов, формирующих себестоимость продукции по экономическим элементам, определен пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, и включает следующие их виды:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие расходы.

Рассмотрим содержание каждого экономического элемента, составляющего себестоимость продукции, работ, услуг.

Элемент «Материальные затраты» объединяет стоимость:

покупных сырья и материалов, используемых на производственные, управленческие и хозяйственные нужды, комплектующих изделий и полуфабрикатов, предназначенных в организации для монтажа или дополнительной обработки;
природного сырья – оплату работ по рекультивации земель, плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и др.;
топлива, приобретенного на стороне для расходования на технологические цели, расходы на собственную выработку энергии, используемую на технологические нужды и на отопление помещений, и др.;
покупной энергии всех видов, предназначенной для технологических, управленческих и хозяйственных целей, и др.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в состав материальных расходов, исчисляется в размере фактических расходов на их приобретение, к которым относятся суммы, уплаченные по договорам поставщику, стоимость консультационных, информационных услуг по приобретению материально-производственных запасов, таможенных пошлин, вознаграждений посредническим организациям по приобретению запасов и др.

При расчете стоимости фактически израсходованных материальных ценностей принимают во внимание также стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства. Они могут полностью или частично утратить свои потребительские свойства.

В связи с этим их оценка производится по цене возможного использования. Возвратные отходы могут быть использованы в основном производстве после дополнительной обработки либо могут быть оценены и проданы по рыночным ценам.

Возвратными отходами считаются также изменившее химический состав сырье, полностью или частично потерявшие потребительские свойства материальные ценности.

В «Затраты на оплату труда» входят затраты на оплату труда основного промышленно-производственного персонала, включая премии за результаты производственной деятельности, начисленные работникам стимулирующие, в соответствии с принятыми в организации условиями и компенсирующие выплаты связанные с режимом и условиями работы, гарантированные Трудовым кодексом РФ.

Также в указанную группировку включаются расходы, связанные с оплатой очередных и дополнительных отпусков работникам, льготных часов в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ и т.п.

«Отчисления на социальные нужды», данный элемент себестоимости содержит совокупность обязательных отчислений по нормам налогового законодательства органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, медицинского страхования от суммы начисленной заработной платы работникам организации, включаемой в себестоимость за исключением расходов, по которым не начисляются страховые выплаты.

Статья «Амортизация» включает в себя сумму амортизационных отчислений по объектам основных средств, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности, исчисляемых ежемесячно по объектам внеоборотных активов, находящихся на балансе предприятия.

Сумма амортизационных отчислений включается в себестоимость продукции исходя из:

величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;
срока их полезного использования;
принятого в учетной политике организации метода начисления амортизации.

В группировку «Прочие расходы» включаются расходы: налоги; сборы (платежи за выбросы вредных веществ и др.); затраты на подготовку кадров; представительские расходы; командировочные расходы; подъемные; арендную плату; затраты на консультационные, информационные, аудиторские услуги, а также услуги связи, банков; другие аналогичные затраты.

Классификация калькуляционных статьей себестоимости

Группировка производственных расходов выпущенных из производства (готовых) изделий, оказанных услуг, выполненных работ в зависимости от места их возникновения представлена видами калькуляционных расходов, совокупность которых необходима для расчета себестоимости их отдельных видов.

Калькуляционной статьей принято считать группу расходов, которые образуют себестоимость всей продукции (работ, услуг) изготовленной (оказанных, выполненных), а также ее отдельных видов.

Необходимость такой группировки обусловливается ее возможностями представлять расходы по назначению, роли в производственной и хозяйственной деятельности, использовать рассчитанные данные для проведения контроля за рациональностью их использования.

Качественные показатели расходов по статьям калькуляции могут быть применены в целом по предприятию, его подразделениям и видам продукции (работ, услуг), обязательны для выявления резервов их снижения, мероприятий для реализации последних. Группировка расходов по статьям калькуляции позволяет рассчитывать нормативную, плановую, фактическую себестоимость видов продукции (работ, услуг), организовать аналитический учет производственной деятельности.

Перечень статей калькуляции, их состав, содержание, методы включения в себестоимость выпущенной продукции, порядок оценки и учета незавершенного производства определены отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. Перечислим некоторые из них:

Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утв. Минпромнаукой РФ 26.12.2002

Источник: https://afdanalyse.ru/publ/operacionnyj_analiz/analiz_sebestoimosti/klassifikacija_raskhodov_v_sebestoimosti_produkcii/35-1-0-302

Какие налоги входят в себестоимость продукции

Обновление: 20 декабря 2017 г.

Себестоимость продукции отражает затраты, которые необходимы для производства и реализации продукции. Это расходы на сырьё, материалы, оборудование, заработную плату работникам и другие. Важным элементом являются налоги, включаемые в себестоимость продукции.

Источник уплаты налогов

Налоги платятся предприятием за счет:

себестоимости;
прибыли;
выручки от реализации (увеличивают продажную цену).

В себестоимость включаются страховые взносы, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, водный налог и другие. За счет прибыли платится налог на прибыль.

Косвенные налоги (НДС, акцизы) увеличивают продажную цену продукции и перекладываются на конечного покупателя. Если говорить о том, какие налоги входят в себестоимость, то это в основном прямые налоги, но в зависимости от применяемой системы налогообложения косвенные налоги могут быть учтены в составе затрат.

Значение системы налогообложения

Для того, чтобы сформировать себестоимость с учетом налогов, необходимо сначала определить, какие налоги будет платить предприятие.

При любой системе налогообложения предприятие будет платить страховые взносы, начисляемые на заработную плату. Уплата взносов регламентируется главой 34 НК РФ. Как правило, страховые взносы учитываются в составе расходов на оплату труда и относятся на себестоимость соответственно тем статьям затрат, где учтена зарплата персонала.

Что касается того, какие налоги входят в себестоимость продукции, то в этом случае есть прямая зависимость от применяемой системы налогообложения.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то ряд налогов не учитываются. В первую очередь это касается НДС, который является косвенным налогом и предъявляется покупателям. Если организация является плательщиком НДС, то уплаченный НДС впоследствии подлежит вычету.

В каких-то ситуациях, когда организация не может принять к вычету НДС, возможно включение его в себестоимость, например в случае использования приобретенных товаров для непроизводственных нужд или для операций, не облагаемых НДС (п. 149 Приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Если организация применяет упрощённую систему налогообложения и другие спецрежимы, то она не является плательщиком НДС в бюджет. Тем не менее, такая организация должна дополнительно к цене уплачивать НДС поставщикам, применяющим общую систему налогообложения.

Кроме того, применение спецрежима не освобождает от обязанностей налогового агента, и в случае заключения договора с иностранной организацией у организации, применяющей спецрежим, может быть обязанность уплачивать НДС в бюджет.

Во всех этих случаях организация, применяющая спецрежим, включает НДС в себестоимость, так как в этом случае НДС увеличивает цену приобретаемого товара. Также в целях налогообложения НДС включается в расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Какие налоги включаются в себестоимость продукции

Можно условно разделить налоги, которые учитываются в затратах, на две группы – постоянные и переменные. Налоги, базой для которых является фиксированная величина, можно отнести к постоянным. Например, налог на имущество, налог на землю, транспортный налог, в спецрежимах это ЕНВД, ПСН. То есть налоги можно определить заранее и запланировать этот расход.

К переменным в первую очередь относятся страховые взносы, особенно если на предприятии сдельная оплата труда или большая текучка. Отклонения от запланированных расходов могут быть очень значительные.

При расчете налоги, уплачиваемые за счет себестоимости, являются существенным фактором в определении цены продукции.

Также читайте:

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Источник: https://GlavKniga.ru/situations/s505413

Отнесение затрат на себестоимость

Любое производство продукции не обходится без расходной части. Все они входят в себестоимость продукции, порядок расчета которой определяется видом деятельности и видом выпускаемой продукции. Не все виды издержек можно включать в себестоимость товара.

Есть методические рекомендации, где указаны нормы списания материалов, услуг на себестоимость. Такие затраты как: представительские, на рекламу, командировочные и другие. Все производственные издержки, входящие в себестоимость продукции, состоят из прямых (основных) и косвенных (дополнительных).

Основные производственные расходы

В состав основных (прямых) производственных расходов входят те затраты, которые непосредственно относятся к производственному процессу. В каждой организации существует свой индивидуальный подход отнесения прямых расходов на себестоимость продукции. К ним можно отнести следующие расходы:

Затраты материального характера;
Оплата труда рабочим-производственникам;
Амортизационные начисления на производственное оборудование;
Рекламные услуги выпускаемой продукции;
Транспортные услуги по доставке товара;
Затраты на упаковочный материал;
Другие расходы.

Все эти затратные статьи аккумулируются на сч.20 «Основное производство».

Дополнительные расходы

Дополнительные (косвенные) затраты напрямую не относятся к производственному циклу. Но без них не будет стабильной работы на производстве. Их можно распределить между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами. К таким затратным статьям можно отнести следующие издержки:

Административные;
Оплата труда управленческого персонала;
Коммунальные услуги на содержание общехозяйственных помещений;
Начисления на амортизацию и ремонт общехозяйственного имущества;
Оплата за арендованные помещения;
Информационные, аудиторские услуги;
Издержки, связанные с реализацией продукции;
Другие, связанные с управленческими издержками.

Все эти издержки формируются на счетах: сч.25 «Общепроизводственные расходы» и сч.26 «Общехозяйственные расходы».

Пример расчета себестоимости

Швейное ателье занимается пошивом по индивидуальным заказам. Рассчитаем себестоимость в бухгалтерском учете одного летнего платья.

https://www.youtube.com/watch?v=C0PM_CltqAY

Прямые расходы.

Бухгалтерская проводка: Дт20 Кт10 – 576,00 списаны материалы в производство.

Заработная плата швеи-закройщицы:

Бухгалтерская проводка: Дт20 Кт70 – 1900,00 начислена заработная плата швеи.

Начисление налогов с заработной платы швеи-закройщицы:

ПФ 22% — 1900х22%=418 руб., Дт20 Кт69 – начислены страховые взносы в ПФ;
ФФОМС 5,1% — 1900х5,1%=96,90 руб., Дт20 Кт69 – начислены страховые взносы в ФФОМС;
ФСС 2,9% — 1900х2,9%=55,10 руб., Дт20 Кт69 – начислены страховые взносы в ФСС;
ФСС 0,4% — 1900х0,4%=7,60 руб., Дт20 Кт69 – начислен налог на случай травматизма в ФСС.

ИТОГО: сумма страховых взносов и налогов – 577,60 руб.

Расходы на электроэнергию:

Стоимость 1 кВт равен 7,5 руб. Значит, сумма издержек на электроэнергию составила 7,5руб.х2кВт=15 руб.

Бухгалтерская проводка: Дт20 Кт60 – 15,00 списаны услуги поставщиков.

Амортизационный износ оборудования составил 23,00 руб.

Бухгалтерская проводка: Дт20 Кт02 – 23,00 начислен износ оборудования.

Прямые расходы на пошив одного платья составили 3 091,60 руб. эта сумма отнесена на сч.20 «Основное производство».

Косвенные затраты будут включены на сч.26 «Общехозяйственные расходы».

Заработная плата управленческого аппарата – 50,00 (из расчета, если предприятие шьет 50 платьев в месяц), Дт26 Кт70;
Амортизационные начисления на административное здание – 55,00 Дт26 Кт02;
Коммунальные услуги (техобслуживание здания, вывоз мусора) – 92,00 Дт26 Кт60;
Прочие издержки (канцтовары, хозрасходы) – 20,00 Дт26 Кт60.

Косвенные расходы составили сумму 217,00 руб.

Себестоимость в бухгалтерском учете пошива летнего платья составила 3 308,60 руб.

Наценка на готовое платье – 992,58 руб.(3308,60х30%).

Финансовый результат: прибыль составила 992,58 рублей.

Значение анализа себестоимости

Себестоимость в бухгалтерском учете указывает на:

Рентабельность выпускаемой продукции;
Формирование розничной и оптовой цены;
Эффективность производственной работы;
Решение о снижении затратных статей.

От расчета себестоимости зависит прибыль компании. Каждое предприятие готово получать больше прибыли и поэтому на основании расчета себестоимости продукции стремятся уменьшить расходную часть для увеличения дохода.

Для того, чтобы быть в курсе хозяйственной деятельности компании, необходимо точно и грамотно выполнять анализ по основным и дополнительным издержкам.

Именно расчет себестоимости поможет принять меры для улучшения коммерческой деятельности предприятия.

Источник: https://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/zatraty-raskhody/otnesenie-zatrat-na-sebestoimost.html

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их группировка по экономическим элементам и статьям расходов, содержание сметы затрат на производство и калькуляции

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технического уровня производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на:

снабженческо-заготовительные;
производственные;
коммерческо-сбытовые;
организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты
связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства.

Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами.

Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат.

Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией.

Калькуляционные расходы ведутся на специальных бланках, в которых отражены данные о плановых и фактических расходах по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск товарной продукции за отчетный период. Документ, в который заносятся эти расходы, называется калькуляцией, а система расчетов для определения себестоимости продукции — калькулированием.

В отличие от группировки по экономическим элементам калькуляция позволяет учесть расходы, непосредственно связанные с производством конкретного вида изделия. В эти расходы входят как материальные затраты, так и расходы по созданию, обслуживанию и управлению производством данного вида продукции.

На основе калькуляционных расчетов определяется ее цеховая, производственная и полная себестоимость.

Номенклатуру статей каждая организация устанавливает для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

«Сырье и основные материалы».
«Полуфабрикаты собственного производства».
«Возвратные отходы» (вычитаются).
«Вспомогательные материалы».
«Топливо и энергия на технологические цели».
«Расходы на оплату труда производственных рабочих».
«Отчисления на социальные нужды».
«Расходы на подготовку и освоение производства».
«Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования».
«Цеховые расходы».
«Общехозяйственные расходы».
«Потери от брака».
«Прочие производственные расходы».
«Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями.

В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои.

В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности.

Важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции, то есть не изменяются при изменении объема производства.

Переменные затраты зависят от объема и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (или деловой активности) компании. По мере его повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, затраты сырья и материалов).

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Кроме того, существуют смешанные затраты.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции.

Производственные затраты включают в себя:

прямые материальные затраты;
прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;
потери от брака;
производственные накладные расходы.

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические расходы подразделяются на:

коммерческие;
общие;
административные.

К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

По технико-экономическому назначению различают основные (технологические) и накладные расходы.

Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

Важное значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на:

текущие;
будущего отчетного периода;
предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на следующие виды:

альтернативные (вмененные);
дифференциальные;
безвозвратные;
инкрементные;
маржинальные;
релевантные.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов.

Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию.

Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);
полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне

В зависимости от преобладающей доли отдельных элементов затрат различают следующие виды отраслей и производств: материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие, топливо- и энергоемкие и смешанные. Структура затрат не остается постоянной, она динамична.

Группировка затрат применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Смета необходима не только для снижения затрат по их элементам, но и для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов.

Смета затрат на производство и реализацию продукции — это документ, в котором текущие затраты, относимые на себестоимость продукции, группируются по одноименным экономическим элементам без разделения затрат по видам продукции и услуг. Одноименные затраты предполагают, что в данном элементе учитываются все затраты по расходу данного вида ресурса.

По смете затрат исчисляется себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, изменение остатка незавершенного производства, списываются затраты на непроизводственные счета, устанавливается прибыль (или убыток) реализованной продукции и затраты на один рубль товарной продукции. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых видов ресурсов, определяет потребность в оборотных средствах.

Смета затрат на производство представляет собой сводный расчет, суммирующий расходы на производство и сбыт продукции. Смета составляется по экономическим элементам, перечень и состав которых является единым. Это обеспечивает сводимость затрат по элементам в целом и позволяет следить за изменениями в структуре себестоимости.

Составление сметы начинается с определения сметы затрат вспомогательных цехов, т.е. продукция вспомогательных цехов потребляется основными цехами, затраты входят в себестоимость основных цехов.

Смета затрат по вспомогательным цехам включает: собственные затраты вспомогательного цеха, стоимость работ и услуг, выполненных или предоставленных им другими цехами, стоимость работ и услуг для других цехов.

Затем составляют сметы расходов по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), а также сметы по отдельным видам специальных затрат (сметы пуско-наладочных работ по освоению продукции, транспортно-заготовительные расходы).

Наличие этих смет позволяет перейти к составлению сметы затрат на производство по основным цехам, что позволяет определить смету затрат по субъекту хозяйствования в целом.

Источник: https://bmanager.ru/articles/sostav-zatrat-vklyuchaemyx-v-sebestoimost-produkcii-ix-gruppirovka-po-ekonomicheskim-elementam-i-statyam-rasxodov-soderzhanie-smety-zatrat-na-proizvodstvo-i-kalkulyacii.html

Издержки производства и себестоимость продукции

На производство и реализацию продукции тратятся определенные виды ресурсов в натуральном выражении: материальные, трудовые, информационные. Для того чтобы оценить эффективность деятельности предприятия, нужно оценить эти затраты в стоимостном выражении (издержки).

Издержки — это затраты производственных факторов в денежном выражении, необходимые для ведения предприятием своей коммерческой и производственной деятельности. Они находят свое выражение в показателях себестоимости продукции, которые характеризуют в денежном измерении все материальные затраты, затраты на оплату труда и затраты, которые необходимы для производства и реализации продукции.

Себестоимость продукции — экономический показатель деятельности промышленных предприятий и объединений, который в денежной форме выражает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Себестоимость включает:

1) перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов);

2) расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Себестоимость является нижним пределом цены, она определяет границу возможного маневрирования при проведении той или иной политики цен, когда осуществляется их стимулирующая функция.

Себестоимость определяют по всей продукции в целом, по отдельным ее видам, узлам, деталям, производственным процессам, по работе подразделений, участков, цехов.

Существуют показатели, характеризующие себестоимость продукции:

1) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период — себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;

2) затраты на единицу объема выполненных работ — себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 руб. товарной продукции, затраты на 1 руб. нормативно чистой продукции.

Суммарные затраты на производство и реализацию продукции можно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным.

В зависимости от объема учитываемых затрат различают следующие виды себестоимости:

1) технологическая себестоимость — включает в себя только прямые затраты на производство: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих;

2) цеховая себестоимость — образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха: дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов;

3) производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) — кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

4) полная себестоимость или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции — показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Также различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость — себестоимость, определяющаяся в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

Фактическая себестоимость — себестоимость, определяющаяся в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Себестоимость продукции складывается из разнообразных по своему экономическому назначению затрат. Поэтому необходимо их классифицировать. Все затраты классифицируются по признакам, приведенным в табл. 1.

Таблица 1. Классификация затрат

1. По экономическим элементам	Элементы затрат
2. По статьям калькуляции	Статьи калькуляции
3. По отношению к процессу производства	Основные, накладные
4. По составу	Одноэлементные, комплексные
5. По способу отнесения на себестоимость	Прямые, косвенные
6. По роли в процессе производства	Производственные, непроизводственные
7. По возможности охвата планированием	Планируемые, непланируемые
8. По отношению к объему производства	Постоянные, переменные
9. По периодичности возникновения	Текущие, единовременные
10. По отношению к готовой продукции	Затраты на готовую продукцию и незавершенное производство
11. По отношению ко времени	Прошлые, текущего периода и будущего
12. По месту возникновения	Затраты по подразделениям

Основные группировки затрат — это группировки по «экономическим элементам» и «по статьям затрат». На основе этих группировок разрабатываются такие документы, как смета затрат на производство, калькуляция себестоимости по отдельным видам продукции, составление формы отчетности N 5-З.

Выделяют 5 элементов затрат:

1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов (сырье и основные материалы, в том числе покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия и др.);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты (платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров).

Классификация затрат по экономическим элементам необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребности в оборотных средствах, расчета сметы затрат и для экономического обоснования инвестиций, а также для вычисления показателей материалоемкости, зарплатоемкости (трудоемкости), фондоемкости продукции.

Затраты предприятия группируются по статьям калькуляции с целью исчисления себестоимости отдельных видов продукции. Выделяют следующие статьи калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Коммерческие расходы — расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу; прочие расходы по сбыту.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относят к накладным расходам.

Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы на управление).

Общехозяйственные накладные расходы или накладные расходы непроизводственного назначения — это расходы включают несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и др.

Основные затраты — затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций по производству продукции (сырье и материалы, заработная плата рабочих).

Накладные расходы — это расходы, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты — это затраты, которые связаны непосредственно с производством отдельных изделий и относящиеся на их себестоимость прямым путем.

Косвенные затраты — это затраты, которые связаны с организацией и управлением производства и относятся на себестоимость косвенным путем.

Текущие затраты — это расходы, имеющие частую периодичность осуществления (расход сырья и материалов).

Единовременные затраты — это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

Постоянные затраты — это затраты, величина которых не меняется с изменением объемов производства (амортизационные отчисления, аренда здания и оборудования, страховые взносы, содержание административно- управленческого аппарата).

Переменные издержки — это затраты, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации, а также их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели, зарплата основных рабочих, транспортные услуги основного производства).

Планирование себестоимости является одной из основных составляющих технико-экономического планирования предприятия.

Цель планирования издержек (себестоимости) — это оптимизация текущих затрат предприятия для обеспечения необходимых темпов роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов.

План по издержкам предприятия включает в себя следующие разделы:

1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее технико-экономических факторов;

2) калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3) смета затрат на производство.

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы:

1) Пофакторный метод — определение влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом.

2) Сметный метод — обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат.

3) Метод калькуляций — обоснование величины затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла.

4) Нормативный метод — уровень затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов.

При планировании себестоимости продукции названные выше методы применяются в комплексе, они дополняют друг друга и делают процесс планирования издержек сквозным.

С целью повышения эффективности общественного производства имеет большое значение снижение себестоимости продукции, которое предполагает экономное потребление ресурсов.

Значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

увеличение прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, что позволяет вести не только простое, но и расширенное воспроизводство;

появление больших возможностей для решения социальных проблем коллектива предприятия, а также материального стимулирования работников;

улучшение финансового состояния предприятия;

появление возможности снижения продажной цены на свою продукцию, а это позволяет повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж.

Факторы снижения себестоимости — это количественно соизмеримые возможности экономии затрат.

Технико-экономические факторы можно объединить в 4 группы, среди которых выделяют главные:

1) повышение технического уровня производства:

а) внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии;

б) расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования;

в) применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;

г) повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее характеристик;

2) совершенствование управления, организации производства и труда:

а) рационализация управления производством;

б) улучшение организации и обслуживания производства;

в) улучшение организации труда и использования рабочего времени;

г) ликвидация излишних затрат и потерь (включая потери от брака);

3) изменение объема и структуры продукции, структуры производства:

а) относительное изменение условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции;

б) относительное изменение амортизационных отчислений;

в) изменение структуры выпускаемой продукции;

г) ввод новых производств (а в объединениях также и ввод новых предприятий);

д) освоение новых предприятий и подготовка производства на действующих предприятиях;

4) изменение условий хозяйствования:

а) изменение цен на производимую продукцию;

б) изменение цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию;

в) изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства;

г) изменение условий налогообложения;

д) оценка основных фондов и изменение норм амортизации.

К особо важным источникам снижения себестоимости продукции относятся:

1) увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности, производственных площадей, совершенствования технологий, рациональной организации ремонта;

2) снижение себестоимости продукции обеспечивается за счет повышения производительности труда;

3) снижение себестоимости за счет экономного использования сырья, применения заменителей, совершенствование ассортимента и структуры производимой продукции, сокращение непроизводительных расходов и сокращение брака;