Командировочные внештатника уменьшают прибыль? — все о налогах

Порядок оплаты командировочных расходов внештатным сотрудникам — Новости — КонсультантПлюс Свердловская Область

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Брызгалин Аркадий Викторович,генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук

Соавтор: Федорова Ольга Сергеевна,заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ под служебной командировкой понимается:

«поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы».

Порядок направления работников в служебные командировки определен в Постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее по тексту – Положение № 749).

Согласно п. 2 Положения № 749 в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.

Таким образом, в служебную командировку может быть направлено только лицо, с которым у организации заключен трудовой договор.

Вместе с тем во многих организациях работают не только лица, с которыми заключены трудовые договоры, но и лица по гражданско-правовым договорам. Это так называемые внештатные сотрудники. При этом возникают ситуации, когда внештатному сотруднику для выполнения задания, обусловленного гражданским договором, необходимо ехать в другой населенный пункт.

Как следует из приведенных выше нормативных положений, на отношения «внештатника» и организации правила трудового законодательства не распространяются. Поэтому командировкой такая поездка являться не будет, и возмещать подрядчику командировочные расходы, как штатным работникам, организация не обязана.

Так, например, ФАС ВВО в Постановлении от 09.04.2010 № А79-3654/2008 сделал вывод, что, исходя из положений ст.

168 ТК РФ, суточные выплачиваются только работникам организации, поэтому при направлении для участия в судебном заседании представителя, состоящего не в трудовых, а в гражданско-правовых отношениях с организацией, основания для выплаты ему суточных отсутствуют. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС ВСО от 02.11.2005 № А33-402/05-Ф02-4932/05-С1.

Однако стороны вправе закрепить в договоре (или дополнительном соглашении к договору) обязанность организации оплатить расходы, связанные с такой поездкой (например, стоимость проезда, номера в гостинице и т.п.). В итоге «внештатник» получит и вознаграждение по договору, и компенсацию расходов, связанных с поездкой.

Данные затраты будут для организации экономически обоснованными, поэтому она вправе учесть их в составе расходов по налогу на прибыль.

Налог на доходы физических лиц

О налогообложении НДФЛ указанной компенсации отметим следующее. Указанный вопрос является спорным.

Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ):

«доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса».

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ:

«учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ».

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

По нашему мнению, в ситуации, когда физическому лицу (внештатному сотруднику) возмещаются документально подтвержденные расходы, осуществленные им в целях исполнения договора подряда (то есть фактически в интересах заказчика, а не в своих собственных интересах), то такое возмещение не должно признаваться экономической выгодой налогоплательщика – физического лица и, соответственно, его доходом в целях исчисления НДФЛ.

Аналогичной точки зрения поддерживается ФНС России, которая разъясняет, что компенсация расходов исполнителя, произведенных в интересах заказчика, не является облагаемым НДФЛ доходом, так как эта компенсация вообще не является доходом (Письмо ФНС от 25.03.2011 № КЕ-3-3/926).

В письме от 03.09.

2012 № ОА-4-13/14633, рассматривая вопрос о налогообложении доходов иностранных исполнителей, приглашенных для выступления в российскую организацию, ФНС России сделала следующие выводы: если с физическим лицом, приглашенным на мероприятие, организаторы заключают гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги). При этом суммы компенсации издержек физическому лицу по упомянутому договору (например, оплата гостиницы и проезда) не являются объектом обложения НДФЛ.

Схожей позиции придерживаются и арбитражные суды.

По мнению судов, возмещение затрат на проезд и проживание исполнителя по гражданско-правовому договору не является его вознаграждением, а направлено на компенсацию расходов, понесенных им в связи с исполнением договора. Значит, такие выплаты не облагаются НДФЛ.

Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008 (Определением ВАС РФ от 26.03.

2009 № ВАС-3334/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) суд установил, что требования налогового органа о доначислении НДФЛ, а также соответствующих пеней и штрафа с сумм компенсации за проживание в гостинице и перелет неправомерны.

В ходе судебных разбирательств установлено, что с физическим лицом был заключен договор гражданско-правового характера, по которому исполнитель оказывал определенные услуги, за которые он получал вознаграждение.

Кроме вознаграждения в договоре было оговорено возмещение организацией-заказчиком расходов, связанных с оказанием предусмотренных договором услуг, таких как затраты на проезд (перелет) и командировочные расходы. Таким образом, оценивая указанный договор, суд признал его соответствующим в силу ст.

 702, 709 ГК РФ гражданско-правовому договору, предусматривающему как выплату вознаграждения за выполнение работ (доход), так и компенсацию издержек, то есть реально понесенных расходов, связанных с переездом исполнителя в другую местность. При таких обстоятельствах, указал суд, налоговой инспекцией были неверно применены нормы материального права в части п. 1 ст. 208 и п. 2 ст. 211 НК РФ. Из всего вышесказанного следует, что данные суммы не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ.

Другим примером может служить Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 № А43-7991/2006-30-215 (Определением ВАС РФ от 26.09.

2007 № 11085/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

В этом деле налоговый орган доначислил НДФЛ, а также пени и штрафы в результате занижения налоговой базы на суммы возмещения командировочных расходов физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам.

Однако суд указал, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе возмещением командировочных расходов.

Таким образом, не подлежат обложению НДФЛ суммы выплат, носящих компенсационный характер и связанных с возмещением расходов при выполнении трудовых обязанностей физическими лицами, состоящими как в трудовых, так и в гражданско-правовых отношениях с организацией, осуществляющей такие выплаты. При данных обстоятельствах суд сделал вывод о том, что спорные выплаты не должны включаться в налогооблагаемую базу по названному налогу, а также признал незаконным доначисление, а также начисление пеней и штрафа.

Схожие выводы сделаны в том числе и в Постановлениях ФАС Уральского округа от 21.03.2007 № Ф09-11047/06-С3, ФАС Московского округа от 01.03.2007, от 09.03.2007 № КА-А40/1026-07.

Источник: https://www.consultant-so.ru/news/show/category/jornal/year/2014/month/04/alias/poryadok_oplaty_komandirovochn_vneshtatn_sotrudnikam

Отправление командировку внештатного сотрудника

У предприятия возникла необходимость направить в командировку лицо, не состоящее в штате организации. Можно ли это сделать? Как выгоднее для предприятия это сделать, какой договор оформить с физ.лицом, какие налоги придется платить предприятию

Направить в командировку можно только штатного сотрудника компании, то есть того сотрудника, с которым заключен трудовой договор.

Если Вы хотите направить в служебную поездку сотрудника, с которым заключен гражданско-правовой договор, компенсацию расходов, связанную с поездкой, включите в общую сумму вознаграждения по договору. В этом случае всю сумму выплаченного вознаграждения по договору ГПД можно учесть в расходах при расчете единого налога по УСН.

При этом со всей суммы вознаграждения по договору ГПД нужно удержать НДФЛ и начислить страховые взносы в ПФР и ФФОМС.

Если компенсация расходов (проезд, проживание и т.д.) внештатного сотрудника будет оплачиваться отдельно от суммы вознаграждения по договору ГПД, учесть такие расходы при расчете единого налога по УСН нельзя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

1.Рекомендация: Кого можно направить в командировку

В командировку можно направить только штатного сотрудника, с которым заключен трудовой договор (ст. 166 ТК РФ).

Если сотрудник работает по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или возмездного оказания услуг), то его отношения с организацией трудовое законодательство не регулирует (ст. 11 ТК РФ).

Он не признается штатным сотрудником, поэтому гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (в т. ч. и связанные с командировкой), на него не распространяются.

Условия служебных поездок таких сотрудников должны быть прописаны в договоре.*

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация: Как оплатить служебные поездки внештатного сотрудника и отразить расходы на такие поездки в бухучете и при налогообложении

Если человек работает по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или возмездного оказания услуг), то его отношения с организацией трудовое законодательство не регулирует (ст. 11 ТК РФ).

Он не признается штатным сотрудником, поэтому гарантии и компенсации, предусмотренные Трудовым кодексом РФ (в т. ч. и связанные с командировкой), на него не распространяются.

Условия служебных поездок таких сотрудников должны быть прописаны в договоре.

Компенсируемые расходы

По аналогии с командировочными расходами, которые возмещаются штатным сотрудникам, гражданам, работающим по гражданско-правовым договорам, можно компенсировать:*

стоимость проезда и найма жилья;
другие расходы, предусмотренные договором (оплату услуг связи, аренду оргтехники, транспорта и т. п.).

Заключая гражданско-правовой договор, можно предусмотреть один из трех вариантов:*

компенсация расходов, связанных с поездкой, включается в общую сумму вознаграждения (т. е. выплачивается в составе вознаграждения по гражданско-правовому договору);
компенсация расходов, связанных с поездкой, выплачивается отдельно;
организация оплачивает все или часть расходов, связанных с исполнением гражданско-правового договора, минуя исполнителя (например, напрямую перечисляет деньги гостинице, в которой будет проживать внештатный сотрудник, направленный в служебную поездку).

Это следует из положений статьи 421 Гражданского кодекса РФ.

НДФЛ

Если компенсация расходов, связанных с поездкой, включается в общую сумму вознаграждения, НДФЛ удержите со всей суммы выплат по договору.* Такой вывод следует из пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Об особенностях удержания НДФЛ в случаях, если компенсация расходов выплачивается отдельно или если организация оплачивает работы (услуги), связанные с поездкой внештатного сотрудника, за него (напрямую сторонним организациям), см. С каких выплат удерживать НДФЛ.

Получая вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), человек имеет право на профессиональный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Организация как налоговый агент обязана предоставить такой вычет по заявлению сотрудника на сумму фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с исполнением гражданско-правового договора.

* К числу таких затрат, в частности, могут относиться расходы на проживание, проезд, получение визы и т. п.

Вместе с тем, сумма расходов на питание при служебных поездках внештатного сотрудника в состав профессионального налогового вычета не включается, поскольку непосредственно не связана с оказанием услуг (выполнением работ) в рамках гражданско-правового договора. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 сентября 2011 г. № 03-04-05/8-633.

По общему правилу исполнители, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, могут получить профессиональный налоговый вычет при выполнении двух условий:

человек фактически понес расходы;
эти расходы документально подтверждены.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, затраты, связанные с поездкой внештатного сотрудника, могут войти в состав профессионального налогового вычета, если компенсация таких затрат включается в общую сумму вознаграждения.*

Если компенсация расходов на поездку выплачивается человеку отдельно и организация удерживает с этой суммы НДФЛ, то соответствующие затраты также включаются в состав профессионального налогового вычета.

Ведь в перечисленных случаях внештатный сотрудник сам оплачивает расходы на поездку (и может представить соответствующие документы), а организация только возмещает ему его затраты.

Если же организация оплачивает расходы, связанные с поездкой, минуя исполнителя (напрямую сторонним организациям), то внештатный сотрудник не сможет документально подтвердить затраты на эту поездку. Поэтому такие расходы в состав профессионального налогового вычета не войдут.

Страховые взносы

Взносы обязательного страхования могут начисляться на компенсацию расходов по служебной поездке при условии, что такая компенсация учтена в общей сумме вознаграждения внештатного сотрудника

В этом случае взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование рассчитайте со всей суммы выплат (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы на обязательное социальное страхование начислять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму вознаграждения нужно начислить только в том случае, если это предусмотрено гражданско-правовым договором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).* Подробнее о начислении взносов на вознаграждения по гражданско-правовым договорам см.

Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам и договорам о передаче авторских прав.

Суммы, которые организация выплачивает сотруднику в качестве компенсации его расходов, возникших в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору, не облагаются взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

К таким расходам относится и компенсация затрат на служебные поездки внештатного сотрудника. При этом соответствующие расходы должны быть документально подтверждены.* Аналогичные выводы следуют из подпункта «ж» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г.

№ 125-ФЗ и подтверждаются пунктом 6 письма Минздравсоцразвития России от 6 августа 2010 г. № 2538-19.

Если же организация оплачивает расходы, связанные с поездкой, минуя внештатного сотрудника (напрямую сторонним организациям), то последний не сможет документально подтвердить затраты на эту поездку. Данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника работ (услуг), а не как компенсация его расходов.

Такая оплата не содержится в закрытых перечнях сумм, не облагаемых страховыми взносами (в т. ч. от несчастных случаев и профзаболеваний) (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Следовательно, с суммы этой оплаты рассчитайте взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст.

7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Выплаты по гражданско-правовому договору не облагаются взносами на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму оплаты нужно начислить только в том случае, если это предусмотрено гражданско-правовым договором* (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

УСН

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить вознаграждения по гражданско-правовым договорам с внештатными сотрудниками в состав затрат, уменьшающих налоговую базу (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Такие расходы предусмотрены пунктом 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ. А эта статья распространяется на организации, которые применяют упрощенку (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Сумму вознаграждений включите в состав расходов в момент их выплаты* (подп. 1 п. 2 ст.

346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, выплаты по гражданско-правовым договорам налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке учесть компенсацию расходов (на проезд, питание и т. д.), связанных с поездкой внештатного сотрудника. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя.

Компенсация расходов, связанных с поездкой внештатного сотрудника в рамках гражданско-правового договора, базу по единому налогу не уменьшает.* Такой вид затрат отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Источник: https://www.26-2.ru/qa/116062-red-otpravlenie-komandirovku-vneshtatnogo-sotrudnika

Порядок оплаты служебных поездок внештатного сотрудника и отражения расходов на них в бухучете и при налогообложении

Человек, который работает по гражданско-правовому договору, не является штатным сотрудником, поэтому:

Трудовое законодательство не регулирует его отношения с организацией (ст. 11 ТК РФ ).
На внештатного сотрудника не распространяются гарантии и компенсации, связанные с командировкой и предусмотренные ТК РФ.
Условия служебных поездок внештатного сотрудника должны быть прописаны в договоре.

Расчеты с внештатными сотрудниками следует отражать в бухучете на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Инструкция к плану счетов).

Организация может компенсировать внештатным сотрудникам командировочные расходы следующего характера:

стоимость проезда и найма жилья;
дополнительные затраты, связанные с проживанием в другой местности (суточные);
другие расходы, предусмотренные договором (оплата услуг связи, аренда оргтехники, транспорта и т. п.).

Договор с внештатным сотрудником может предусматривать один из следующих вариантов:

компенсация расходов, связанных с поездкой, входит в сумму вознаграждения;
компенсация расходов, связанных с поездкой, выплачивается отдельно.

Если расходы компенсируются с помощью вознаграждения, с общей суммы вознаграждения следует:

удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ );
рассчитать взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если это предусмотрено договором, то необходимо произвести начисление взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму вознаграждения (п. 3 и 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Необходимо помнить, что при начислении НДФЛ сотрудник имеет право на профессиональный налоговый вычет (п. 2 статьи 221 НК РФ ). Вычет должен быть предоставлен организацией по заявлению сотрудника на сумму фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора.

Вознаграждение сотрудника не облагается взносами на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Если расходы выплачиваются отдельно, следует учесть особенности удержания НДФЛ с подобных выплат.

Компенсация внештатному сотруднику не облагается взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. и п. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

В зависимости от системы налогообложения, используемой организацией, производится начисление остальных налогов.

Организация применяет общую систему налогообложения

Вознаграждения внештатным сотрудникам в налоговом учете следует включить в состав расходов на оплату труда внештатного персонала (п. 21 ст. 255 НК РФ]). Организация не может списать эти выплаты в качестве командировочных расходов (п. 1.12 ст. 264 НК РФ , письмо УМНС России по г. Москве от 27 сентября 2004 г. № 28-11/62835).

Организация применяет УСН

При уплате единого налога с разницы между доходами и расходами вознаграждения по гражданско-правовым договорам с внештатными сотрудниками могут быть включены в состав затрат, уменьшающих налоговую базу (п. 1.6 ст. 346.16 НК РФ ; п. 21 ст. 255 НК РФ ; п. 2 ст. 346.16 НК РФ ). Сумма вознаграждения должна войти в состав расходов в момент их выплаты (п. 2.1 ст. 346.17 НК РФ ).

При уплате единого налога с доходов выплаты по гражданско-правовым договорам не повлияют на налоговую базу (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Организация платит ЕНВД

Поскольку объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), выплаты по гражданско-правовым договорам не повлияют на налоговую базу плательщиков ЕНВД.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Если поездка внештатных сотрудников связана с деятельностью организации, облагаемой ЕНВД, и деятельностью, с которой налоги организация платит по общей системе налогообложения, сумма выплат по гражданско-правовым договорам должна быть распределена (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Источник: https://www.zakonprost.ru/content/info/1149

Налоговые последствия длительной загранкомандировки | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2011 г

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 августа 2011 г.

Содержание журнала № 16 за 2011 г.

Мы благодарим нашу читательницу, Полякову Валентину Николаевну, главного бухгалтера ОАО «570 АРЗ», г. Ейск Краснодарского края, за предложенную тему статьи.

Срок загранкомандировки превышает 183 дня, поэтому работник по истечении года будет признан нерезидентомпп. 1, 2 ст. 207 НК РФ. И у бухгалтера возникли вопросы:

к какому виду доходов (от источников в РФ или за пределами РФ) относятся выплачиваемые работнику суммы;
надо ли по-прежнему удерживать с работника НДФЛ или же декларирование доходов и уплата налога полностью ложатся на плечи самого работника;
можно ли включить в «прибыльные» расходы суточные и затраты на проживание и проезд?

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Финансист»)

Ответы на эти вопросы не столь однозначны из-за того, что Минфин внес смуту, выпустив несколько противоречивых разъяснений о порядке исчисления НДФЛ при длительных командировках. А налоговики вообще сказали, что в рассматриваемой ситуации происходит временный перевод сотрудника на работу в другую местность.

Что ж, давайте изучать вопрос.

Длительная загранкомандировка ≠ перевод на работу за рубежом

В Положении о служебных командировках (далее — Положение)утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 нет никаких ограничений по срокам для командировок ни на территории РФ, ни за ее пределами. Более того, там прямо сказано, что срок командировки определяется работодателем самостоятельнопп. 1, 4 Положения.

Следовательно, направление работника по распоряжению работодателя на срок более полугода для работы на территории контрагента — это именно командировка. А вовсе не временный перевод на другую работу. С этим согласны и в Минздравсоцразвития России.

КОВЯЗИНА Нина ЗаурбековнаЗаместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России

Доказательством того, что это командировка, будут:

Но в Минфине считают, что поездка работника на срок более 40 днейп. 4 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» — это уже не командировка, а перевод на другую работу.

БАХВАЛОВА Александра СергеевнаГлавный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Из-за расхождений во мнениях и возникают проблемы с учетом выплачиваемых работнику сумм при исчислении налога на прибыль, налога на доходы физлиц и страховых взносов.

Что включаем в «прибыльные» расходы

Если это обычная командировка, то суммы среднего заработка, начисленного за время выполнения служебного задания за границей, учитываются как расходы на оплату трудап. 6 ст. 255 НК РФ.

А все другие затраты, связанные с командировкой, — как прочие расходы.

В частности, это: суточные, стоимость проезда к месту загранкомандировки и обратно, стоимость расходов по найму жилого помещения за границей, стоимость визыподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Источник: https://GlavKniga.ru/elver/2011/16/257-nalogovie_posledstvija_dlitelinoj_zagrankomandirovki.html

Когда стоимость проезда работника в командировке уменьшает налогооблагаемую прибыль и освобождена от уплаты НДФЛ?

В соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) выходные дни и нерабочие праздничные дни — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на командировки, включая расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

По мнению Департамента, при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения.

Таким образом, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в выходные дни, предшествующие дню начала командировки, или в выходные дни, следующие за датой окончания командировки, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. При этом указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если дата выбытия из места командировки к месту постоянной работы (дата отправления работника к месту командировки) совпадает с датой, на которую приобретен такой проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.

В отношении налогообложения налогом на доходы физических лиц сообщаем следующее:

Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

В абзаце 12 данного пункта указано, что при оплате работодателемналогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

В случае, когда работник с разрешения руководителя организации остается в месте командирования, используя выходные дни, либо выезжает к месту командировки в выходные дни, предшествующие дате начала командировки, оплата организацией проезда к месту командировки и обратно не приводит к возникновению у работника экономической выгоды.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом.

Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента И.В. Трунин

Источник: https://ppt.ru/question/?id=74875

Командировочные облагаются налогами

Командирование сотрудников в другой город для решения рабочих вопросов – неотъемлемая часть практически любого бизнеса. Какие расходы должна возместить фирма служащему? Облагаются ли налогами командировочные компенсации?

Компенсация по закону

Трудовой кодекс РФ предписывает возмещать работнику траты на проезд, аренду жилья и иные расходы, обусловленные проживанием вне ПМЖ и непосредственно служебной командировкой. Порядок возмещения и суммы оговариваются в тексте внутренних законодательных документов – например, в коллективном договоре.

Основанием для возмещения расходов являются оригинальные подтверждающие документы, которые сотрудник должен предоставить по всем статьям командировочных трат за исключением суточных.

Авансовый отчет с приложенными к нему подтверждающими документами работник фирмы обязан сдать в бухгалтерию в течение трех рабочих дней по возвращению из командировки.

По его результатам корректируют сумму выданного перед деловой поездкой аванса: либо компенсируют перерасход, либо изымают остаток неиспользованных авансовых денег.

В случае отсутствия подтверждающих расходы бумаг (например, чеков за проживание в гостинице или электронных билетов) бухгалтерия имеет полное право списать расходы по неподтвержденной статье на счет невнимательного сотрудника.

При утере бумаг командировочному следует самостоятельно позаботиться об их восстановлении или обратиться за помощью к посредникам, подобного рода услугу оказывающие.

Купить гостиничные чеки (Санкт-Петербург) или любой другой фискальный документ сегодня несложно.

Облагаются ли доходы по командировке налогами?

Суммы компенсации по статьям командировочных расходов НДФЛ не облагаются, если они вписываются в коридор установленных налоговым кодексом норм и подтверждены официальными документами.

Руководитель фирмы имеет полное право компенсировать работнику расходы и сверх нормы, но в этом случае с разницы будет удержан налог. НДФЛ начисляется и при компенсации фирмой неподтвержденных расходов командировочного.

Рассмотрим налогообложение по статьям командировочных расходов на частных примерах.

Налоговый кодекс РФ предписывает следующие нормы суточных: 700 рублей в сутки для командировок по России, 2500 рублей – при поездке за пределы страны. В коллективном договоре работодатель может указать иные размеры суточных – например, 1300 рублей ежесуточно при визитах сотрудника в Санкт-Петербург. НДФЛ с командировочного будет вычтен с разницы – то есть суммы в 600 рублей.

Компенсация расходов по найму жилого помещения не облагается налогом, если сотрудник предоставил чек ККТ или БСО от гостиницы, договор аренды и расписку при съеме квартиры посуточно. Если подтверждающих бумаг нет и фирма в соответствии с коллективным договором решила компенсировать расходы по этой статье, НДФЛ взимается с суммы, превышающей нормы суточных (700 и 2500 рублей).

Таким образом, все расходы по командировке должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными. Только в этом случае командировочный может рассчитывать на полную их компенсацию без налоговых выплат.

nash-hotel.com

Облагаются ли суточные страховыми взносами

Актуально на: 13 июля 2016 г.

Работнику, который отправляется в командировку на 2 дня и более, должны быть выплачены суточные за каждый ее календарный день (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Размер суточных обычно устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ЛНА).

Источник: https://expressreshenie.ru/komandirovochnye-oblagajutsja-nalogami/

Учет и налогообложение командировочных расходов

03.04.2002 В связи со вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, а также с принятием нового Трудового кодекса изменились порядок направления работников в командировки и порядок учета командировочных расходов в целях налогообложения.

О том, как в новых условиях отразить расходы на командировку в бухгалтерском учете, а также о расходах, принимаемых для целей налогообложения, рассказывает кандидат экономических наук, аттестованный аудитор М.В. Семенова.

Содержание<\p>

Служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (статья 166 Трудового кодекса Российской Федерации — далее ТК РФ).

Трудовой кодекс (ст. 168 ТК РФ) устанавливает обязанность работодателя возместить работнику следующие расходы, понесенные в связи со служебной командировкой:

расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются коллективным договором или локальными нормативными актами организации (ст. 168 ТК РФ).

Трудовое законодательство определяет только минимальный размер компенсации командировочных расходов на уровне, установленном Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета, то есть, организации вправе предусмотреть иной размер и состав компенсаций работнику, направляемому в командировку, при условии, что они не менее установленного минимального размера компенсаций.

Понятие служебной командировки относится к сфере трудового законодательства и не распространяется на отношения между сторонами договора подряда, которые регулируются нормами гражданского законодательства (см. главу 37 «Подряд» ГК РФ).

Если заказчик-организация предусматривает необходимость выполнения работ подрядчиком — физическим лицом вне места его постоянного жительства (в том числе на территории иностранного государства), порядок компенсации расходов, понесенных подрядчиком в связи с перемещением и выполнением работ в другой местности, должен быть оговорен в договоре подряда.

Такие дополнительные расходы могут быть оплачены подрядчику на основе подтверждающих документов или изначально учтены при определении цены договора. При этом размеры таких компенсаций не зависят от минимального уровня возмещения расходов, гарантированных работникам при направлении в служебные командировки.

Служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (статья 166 Трудового кодекса Российской Федерации — далее ТК РФ).

расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Если заказчик-организация предусматривает необходимость выполнения работ подрядчиком — физическим лицом вне места его постоянного жительства (в том числе на территории иностранного государства), порядок компенсации расходов, понесенных подрядчиком в связи с перемещением и выполнением работ в другой местности, должен быть оговорен в договоре подряда.

Типовые формы учетных документов для оформления командировочных расходов утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Для направления работника в служебную командировку должен быть оформлен приказ по организации за подписью руководителя, в котором должны быть указаны цель, сроки и место командировки, перечень лиц, направляемых в командировку (типовые формы № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»).

Документом, подтверждающим факт направления работника в командировку, является командировочное удостоверение (типовая форма № Т-10 «Командировочное удостоверение»).

На командировочном удостоверении делаются отметки о дате убытия работника в командировку и его прибытии к месту назначения.

Подтверждением убытия работника в зарубежную командировку может служить отметка визового контроля в паспорте.

Для каждого работника должно быть сформулировано служебное задание, которое оформляется документом типовой формы № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». По возвращении из командировки, работник делает записи о выполнении служебного задания, его непосредственный руководитель делает пометки о полноте и качестве проделанной работы.

Вернувшись из командировки, работник заполняет авансовый отчет (типовая форма № АО-1, утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»), к которому прилагает документы, подтверждающие понесенные расходы (кассовые и товарные чеки, счета, квитанции, билеты и др.).

Организация может прибегнуть к услугам туристической фирмы при направлении сотрудника в командировку.

Обоснованием такого решения может быть уменьшение расходов при приобретении путевки, по сравнению с приобретением услуг по проезду и проживанию отдельно.

Если поездка работника в служебную командировку была организована туристической фирмой, то документами, подтверждающими соответствующие расходы, будут:

договор с туристической фирмой,
расчетные документы,
путевка установленного образца,
документы, подтверждающие оплату.

Оформление указанных документов не исключает необходимость составления приказа о направлении в командировку, служебного задания, командировочного удостоверения, авансового отчета.

Хотя действующее законодательство не содержит требования о составлении сметы командировочных расходов, при расчете суммы аванса, выдаваемого работнику, целесообразно оценить расходы, чтобы обосновать сумму соответствующей выплаты.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные со служебными командировками (как внутри страны, так и зарубежными) должны признаваться как расходы по обычным видам деятельности. Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, …) Кредит 71- на сумму расходов,Дебет 19 Кредит 71- на сумму НДС, относящуюся к соответствующему расходу.

Расходы, связанные с отдыхом, развлечениями, мероприятиями культурно-просветительского характера, понесенные работником во время командировки, представляют собой внереализационные расходы (п.

12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и должны отражаться следующим образом:

Дебет 91 Кредит 71

Если работодатель не принимает полностью (либо в какой-то части) расходы работника, осуществленные во время служебной командировки, то соответствующие суммы работник должен вернуть:

или в кассу организации;
или на расчетный счет;
или организация удерживает соответствующие суммы из заработной платы работника.

В этом случае в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Дебет 71 Кредит 50 (51)- если работник возвращает соответствующие суммы в кассу (на расчетный счет) организации;Дебет 70 Кредит 71- если работник согласен с удержанием из заработной платы.

Если командировочные расходы понесены на территории иностранного государства и оплачены в иностранной валюте, то курсовые разницы, связанные с расчетами с командированным сотрудником, отражаются в бухгалтерском учете по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом командировочные расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, на дату утверждения авансового отчета (согласно приложению к положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н).

С 1 января 2002 года командировочные расходы учитываются для целей налогообложения в порядке, определенном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Для того, чтобы командировочные расходы были приняты в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль, они должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть, расходы должны быть:

обоснованы (экономически оправданы и выражены в денежной форме);
документально подтверждены (т.е., оформлены документами, соответствующими требованиям российского законодательства);
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Командировочные расходы следует классифицировать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ) и отражать в налоговом учете в составе прочих расходов (пп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Расходы, связанные со служебными командировками, признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической оплаты), при этом датой их осуществления признается дата утверждения авансового отчета командированного работника (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Состав командировочных расходов для целей налогообложения определен в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. К расходам, связанным с командировками, относятся следующие расходы:

на проезд работника к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы;
по найму жилого помещения;
суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Налоговый кодекс не содержит ограничений в части уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по проезду к месту командировки и обратно, касающихся видов транспорта и стоимости проезда (бизнес- или экономический класс). Тем не менее, указанные расходы должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам для целей налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В составе расходов на найм жилого помещения подлежат возмещению не только расходы на проживание, но также на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

К таким дополнительным услугам можно отнести оплату услуг связи, почтовых и прочих услуг, необходимых командированному работнику в производственных целях. Если же в счете гостиницы отдельной строкой выделены расходы на питание в ресторане, посещение сауны, бассейна и др.

, такие расходы не должны включаться в состав командировочных расходов для целей налогообложения.

Таким образом, нормирование расходов по найму жилого помещения для целей налогообложения не предусмотрено, однако не все расходы, связанные с проживанием командированного работника, могут приниматься в уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль.

Если командировка была организована через туристическую фирму, расходы по проживанию и проезду командированного работника также могут быть отнесены на расходы, принимаемые для целей налогообложения, при условии соответствующего документального оформления.

Нормы расходов организаций на выплату суточных установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.

2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Указанные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, согласно п. 3 вышеуказанного постановления.

Норма командировочных расходов за каждый день нахождения в командировке на территории РФ составляет 100 руб. Нормы командировочных расходов при заграничных командировках /InfoDescr.aspx?info=8 установлены приложением к постановлению в долларах США и различаются в зависимости от срока пребывания сотрудника в командировке (до 60 дней и более 60 дней).

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль организаций не может быть уменьшена на суммы, направленные на оплату:

путевок на лечение или отдых;
экскурсий или путешествий;
занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
товаров для личного потребления работников,

а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Соответственно, суммы компенсаций работнику указанных личных расходов, понесенных во время служебной командировки, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.

При расчете налога на добавленную стоимость могут быть получены вычеты на суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в частности:

расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;
расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% установленных норм на указанные расходы.

Если расходы, связанные со служебной командировкой, понесены на территории иностранного государства, то НДС расчетным путем выделяться не должен, поскольку сумма соответствующего расхода не содержит налога.

Написать комментарий

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13202/