Выбираем способ амортизации основных средств
Затраты на приобретение основных средств (ОС) и в налоговом, и в бухгалтерском учете списываются в расходы через амортизацию. В налоговом учете метод амортизации влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
От способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит скорость уменьшения остаточной стоимости ОС и себестоимость выпускаемой продукции. Это может иметь значение при уплате налога на имущество и при управлении себестоимостью.
Конечно, с учетом того, что «движимые» ОС, принятые к учету начиная с 01.01.
2013, объектом налогообложения по налогу на имущество не являются, выбор способа амортизации в бухгалтерском учете с позиции минимизации налогового бремени для многих организаций не актуален. Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения.
Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.
Как амортизация влияет на отчетность
Начнем с баланса. Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство).
Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС «зарабатывает» для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается.
Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств») — это та часть стоимости актива, которая уже потреблена.
Когда организация формирует в балансе показатель группы статей «Основные средства» (для этого дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств»), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.
Для справки. Амортизация ОС — систематическое списание в расходы его стоимости в течение срока полезного использования.
Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах. Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в «расходном» ПБУ 10/99 (Пункт 19 ПБУ 10/99).
Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее — Концепция МСФО). Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов.
Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее «заработало».
Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность.
Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс «воплощения» ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.
Различия между бухгалтерской и налоговой амортизацией
Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.
| Критерии | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Какие способы (методы) начисления амортизацииприменимы (Пункт 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ) |
— линейный способ; — способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ)
— линейный метод;
— нелинейный метод
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/vybor-sposob-amortizacii-osnovnyh-sredstv
Начисление амортизации в налоговом учете
Теме начисления амортизации в налоговом учете посвящено 7 статей главы 25 НК РФ. Чтобы избежать сложностей на практике, посмотрите нашу шпаргалку, как учесть амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
В статье:
Порядок начисления амортизации в налоговом учете
Вот первые шаги, которые делает бухгалтер для начисления амортизации по поступившим/созданным объектам основных средств. Мы разделили их по этапам.
Формирование «учетки»
На этапе формирования учетной политики определяем:
- метод начисления (линейный/нелинейный),
- планируется ли применять амортизационную премию и повышающий коэффициент.
Принимаем основное средство к учету
На момент принятия к учету определяем:
- является ли ОС амортизируемым имуществом,
- первоначальную стоимость ОС,
- срок полезного использования,
- момент ввода в эксплуатацию.
По правилам НК и бухгалтерского учета амортизация на имущество начисляется ежемесячно:
- с 1 числа месяца, который идет после месяца принятия к учету;
- до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения первоначальной стоимости / выбытия;
- независимо от получения прибыли/ убытка за отчетный период;
- учитывается в расходах соответствующего периода.
Амортизируемое имущество в налоговом учете
Амортизационные отчисления производятся в налоговом учете только в отношении амортизируемого имущества.
Для признания актива амортизируемым необходимо, чтобы объект ОС:
- находился в собственности организации;
- использовался в коммерческой деятельности;
- имел срок полезного использования более 12 месяцев
- стоил более 100 тыс. руб.
Важно! Кодекс содержит перечень ОС, по которым амортизация не начисляется (земля, объекты природопользования, объекты дорожного, лесного хозяйства) и условия, когда ОС, ранее признанные в составе амортизируемого имущества, из него исключаются (консервация более 3 месяцев, реконструкция более 12 месяцев).
Амортизационная премия
При формировании учетной политики налогоплательщики определяют планируют они применять амортизационную премию или нет.
Применить ее организации имеют право в отношении поступивших/созданных ОС (за исключением безвозмездно полученных) и капитальных вложений (при расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств).
Амортизационная премия — это единовременное признание в расходах процента от первоначальной стоимости ОС (ст. 258 НК РФ). Этот процент может быть:
- для любых объектов ОС — до 10 %;
- для основных средств, входящих в 3-7 амортизационные группы — до 30%.
Остальная часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) переносится в расходы через амортизацию.
Важно! Применение амортизационной премии в отношении ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, является спорным. В отношении ОС, полученных безвозмездно, не допускается.
Методы налоговой амортизации основных средств
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете для амортизации ОС можно применить один из 2 методов: линейный / нелинейный. Сравним эти методы в таблице.
Выбранный метод амортизации ОС закрепляется предприятиями в учетной политике. При этом в отношении объектов, срок полезного использования которых превышает 20 лет (8-10 амортизационные группы), такого выбора нет, применение линейного метода обязательно.
Переход с нелинейного метода амортизации на линейный
Перейти с одного метода амортизации на другой организации вправе с 01 января предстоящего года. Однако перейти с нелинейного метода на линейный допустимо не ранее, чем через 5 лет после начала его применения.
Для перехода нужно воспользоваться алгоритмом:
- срок полезного использования определяется на 1-е число месяца, с которого применяется линейный метод, исходя из оставшегося срока эксплуатации;
- стоимость определяется на основании остаточной стоимости на начало налогового периода;
Как начислить налоговую амортизацию
Рассмотрим на примерах, как начислить амортизацию в налоговом учете разными методами.
Начисление налоговой амортизации линейным методом
Для расчета амортизации линейным методом определяются 2 величины:
- первоначальная (восстановительная) стоимость объекта.
- срок полезного использования объекта (в месяцах).
Первоначальная стоимость ОС
При начислении амортизации в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включите все расходы организации на приобретение (изготовление) объекта и доведение его до состояния, пригодного к эксплуатации. Сумма НДС в первоначальную стоимость не включается.
Первоначальная стоимость ОС увеличивается, если проводится достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация или тех. перевооружение.
В результате достройки, дооборудования, модернизации изменяются технологические параметры объекта: появляются новые физические качества, повышается нагрузка.
Реконструкция – это частично переустройство объектов, в результате которого увеличивается мощность, изменяется качество и номенклатура готового продукта.
Под восстановительной стоимостью понимается стоимость объекта основных средств после переоценки. В настоящий момент, случаи переоценки ОС в бухгалтерском и налоговом учете крайне редки.
Налоговая амортизация: срок полезного использования
Срок эксплуатации организация определяет с учетом Классификатора основных средств, утвержденного Правительством. В Классификаторе основные средства подразделяются на 10 групп с указанием минимального и максимального срока полезного использования для каждой.
| Первая группа | Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно |
| Вторая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| Третья группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| Четвертая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| Пятая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| Шестая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| Седьмая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Восьмая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Девятая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Десятая группа | Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет |
Также, при определении срока эксплуатации амортизируемого имущества организация должна учитывать технические документы на объект (например, технические паспорта, схемы, экспликации и т.д.).
Пример
Для торгового зала приобретено холодильное оборудование: холодильный шкаф – 250 000 руб., витрина – 102 000 руб. без НДС. Данное оборудование по Классификатору основных средств относится к 4 амортизационной группе, сроки полезного использования определены в 84 месяца для каждого объекта.
Рассчитаем амортизацию:
1. Первоначальная стоимость:250 000+102 000=352 000 руб.;
2. Норма амортизации в месяц (На) = 1/ 84 *100 = 1,2%
3. Сумма ежемесячных начислений (Ам) составит: 352 000*1,2% /100= 4190 руб.
4. Сумма за год составит: 4 190*12=50 286руб.
Начисление налоговой амортизации нелинейным методом
Для расчета амортизации нелинейным методом по каждой группе амортизации определяется остаточная стоимость всех объектов на начало месяца (суммарный баланс).
Важно! В рамках одной амортизационной группы организация может выделять подгруппы ОС и считать суммарный баланс для них.
Далее величину суммарного баланса умножаем на норму амортизации, установленную НК для соответствующей группы (см. ст. 259.2 НК). И так по каждой амортизационной группе объектов, за исключением 8-10 амортизационных групп, для которых обязательно применение линейного метода амортизации. В итоге получим сумму амортизационных расходов за месяц.
Как только суммарный баланс группы на начало месяца меньше 20 тыс. руб., то в месяце, следующем за месяцем снижения, можно ликвидировать указанную группу, а сумму суммарного баланса отнести на внереализационные расходы за текущий период.
Пример
Для 4 амортизационной группы Обществом решено применять нелинейный метод амортизации. Суммарная стоимость основных средств 4 группы равна 1 000 000 руб. на 01.01.2017.
Рассчитаем амортизацию:
1. Норма амортизации в месяц согласно НК (На) = 3,8%
3. Сумма начислений за январь (АмЯ) составит: 1 000 000*3,8% /100= 38 000 руб.
4. Сумма начислений за февраль (АмФ) составит: (1 000 000-38 000) *3,8% /100=36 556руб.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
Достаточно часто амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется по единым правилам и равна по сумме. Однако, не редки ситуации, когда данные налогового учета отличаются от бухгалтерского, и для составления отчетности бухгалтеру следует применять ПБУ 18.
Рассмотрим случаи, когда амортизация в бухгалтерском и налоговом учете отличается.
Основное средство не признается амортизируемым в налоговом учете
Одним из критериев для признания объекта амортизируемым имуществом в налоговом учете является его первоначальная стоимость. Напомним, она должна быть более 100 тыс. руб.
В бухгалтерском учете амортизация начисляется по объектам со стоимостью от 40 тыс. руб. (активы с меньшей стоимостью допускается признать в составе МПЗ).
Тогда, при приобретении объекта стоимостью от 40 до 100 тыс. руб., организация начислит амортизацию по общим правилам в бухгалтерском учете, в налоговом – расходы будут признаны единовременно.
Не относится также амортизируемому имуществу по Кодексу ОС, полученное безвозмездно. В бухгалтерском учете такое основное средство учитывается по аналогичной или сравнимой стоимости.
Использование амортизационной премии
В налоговом учете предприятиям допускается применить амортизационную премию, уменьшив первоначальную стоимость объекта. Данная возможность не предусмотрена правилами бухгалтерского учета.
Следовательно, применение амортизационной премии неизбежно ведет к возникновению разниц в начислении амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Важно! Если имущество, к стоимости которого была применена амортизационная премия продается зависимому лицу, то амортизационную премию следует восстановить.
Несовпадение метода амортизации
Выбор метода амортизации в бухгалтерском учете шире, чем в налоговом. ПБУ 6/01 предоставляет организациям право выбрать один из 4 методов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
В налоговом учете можно использовать один из 2: линейный и нелинейный.
Формула расчета амортизации в налоговом и бухгалтерском учете совпадает только при применении линейного метода. Близким по расчету к способу уменьшаемого остатка является линейный метод с применением повышающие коэффициента в налоговом учете.
Срок полезного использования
Подходы в определении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете отличаются.
Так, в первом случае он может определяться исходя из планового срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью), предполагаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования, технических характеристик. В налоговом учете – по данным Классификатора основных средств.
Применение коэффициентов ускоренной амортизации
Налоговый Кодекс разрешает предприятиям применять один из повышающих коэффициентов к основной норме амортизации:
- Коэффициент не более 2 применяется в отношении:
- амортизируемого имущества, эксплуатируемого в условиях агрессивной среды, повышенной мощности;
- имущества с высокой энергетической эффективностью;
- имущества организаций, осуществляющих деятельность в особых экономических зонах.
- Коэффициент не более 3 применяется к основным средствам, приобретенным по договору лизинга, а также в отношении ОС, используемых в научной деятельности и деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
В бухгалтерском учёте такие коэффициенты не применяются.
Следовательно, если организация воспользуется возможностью оптимизировать налог на прибыль с помощью амортизационных отчислений, то получит расхождения в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
Источник: https://www.RNK.ru/article/215774-nachislenie-amortizatsii-nalogovom-uchete
Порядок начисления амортизации в налоговом учете
Амортизация в налоговом учете начисляется либо линейным, либо нелинейным способом. Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в своей учетной политике.
Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости.
По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую-десятую амортизационные группы), амортизация в обязательном порядке начисляется только линейным методом, по остальным объектам организация вправе применять нелинейный метод.
Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле:
Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.
АП = ПСОС * % Списания, где
АП — амортизационная премия;
ПСОС — первоначальная стоимость основного средства;
% Списания — процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.
Определяем ежемесячную норму амортизации.
НА = 1 / СПИ *100%, где
НА — ежемесячная норма амортизации;
СПИ — срок полезного использования основного средства, мес.
Определяем ежемесячную сумму амортизации.
ЕСА = (ПСОС — АП) * НА, где
ЕСА — ежемесячная сумма амортизации;
ПСОС — первоначальная стоимость основного средства;
АП — амортизационная премия (может отсутствовать);
НА — норма амортизации.
Амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)).
Организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, однако перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения (п. 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).
Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле:
Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.
АП = СБАГ* % Списания, где
АП — амортизационная премия;
СБАГ — суммарный баланс амортизационной группы;
% Списания — процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, устанавливается учетной политикой, но не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.
Определяем ежемесячную норму амортизации.
Норма амортизации (НА) определяется в соответствии с принадлежностью основных средств к амортизационной группе. Эти нормы указаны в п.5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Определяем ежемесячную сумму амортизации.
1-й месяц начисления:ЕСА1 = (СБАГ — АП) * НА, где
ЕСА — ежемесячная сумма амортизации;
СБАГ — суммарный баланс амортизационной группы;
АП — амортизационная премия (может отсутствовать);
НА — норма амортизации.
2-й месяц начисления: ЕСА2 = (СБАГ — АП — ЕСА1) * НА
3-й месяц начисления: ЕСА3 = (СБАГ — АП — ЕСА1 — ЕСА2) * НА
Сроки начисления амортизации
Амортизация начинает начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п.
4 статьи 259 Налогового кодекса РФ), либо с момента подачи документов на регистрацию (для имущества, подлежащему обязательной госрегистрации).
В этом случае при кассовом методе амортизацию можно начислять только после оплаты имущества (п. 3.2 статьи 273 Налогового кодекса РФ).
Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:
- списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
- полностью самортизировано;
- временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 и п. 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ).
Амортизация не начисляется, если имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества, это возможно:
- при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
- при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
- при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст.256 Налогового кодекса РФ).
Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства выбыли, а возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств.
При ликвидации или реорганизации организации
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа того месяца, в котором была завершена ликвидация или реорганизация, а возобновляется в реорганизованной организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее государственной регистрации.
Отметим, что изменение организационно-правовой формы организации не влияет на начисление амортизации, перерывов в ее начислении не будет (п. 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ).
Амортизационная премия
Организация при приобретении (создании) основного средства имеет право единовременно признать в расходах часть первоначальной стоимости основного средства, что будет называться амортизационной премией.
Кроме того, амортизационная премия может применяться и при капитальных вложениях организации: расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.
Размер амортизационной премии может быть:
- не более 10 процентов от первоначальной стоимости — для любых основных средств;
- не более 30 процентов от первоначальной стоимости — для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.
Оставшаяся часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) списывается через амортизацию.
Напоминаем, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации, поэтому принципы ее применения необходимо прописать в учетной политике организации для целей налогообложения. Организация не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно (абз. 2, абз. 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Источник: https://www.zakonprost.ru/content/info/1562
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете амортизация начисляется по правилам, которые установлены пп.17-25 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (далее – ПБУ 6/01).
Амортизация – это процесс ежемесячного перенесения стоимости основных средств на затраты текущего периода.
То есть посредством начисления амортизации стоимость имущественных объектов переносится на себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), иначе говоря погашается (п.17 ПБУ 6/01).
В соответствии с п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (далее – Методические указания № 91н,) амортизации подлежит имущество, которое:
- принадлежит организации на праве собственности;
- находятся у организации в хозяйственном ведении (или оперативном управлении);
- сдано организацией в аренду (или доверительное управление, безвозмездное пользование).
Амортизация начисляется (п. 49 и п.50 Методических указаний № 91н):
- организацией – по объектам основных средств, находящимся в ее собственности;
- арендодателем – по объектам основных средств, переданным в аренду;
- арендатором – по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в том же порядке, что и по основным средствам, принадлежащим на праве собственности);
- лизингодателем или лизингополучателем – по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (в зависимости от условий договора).
Амортизация не начисляется по (абз.2-5 п.17 ПБУ 6/01, абз.2 и 3 п.49 Методических указаний № 91н):
- объектам мобилизационного назначения (законсервированные и не используемые в деятельности организации);
- объектам некоммерческих организаций (по таким объектам линейным способом производится начисление износа, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);
- объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и пр.), за исключением тех, которые относятся к доходным вложениям в материальные ценности (т.е. учитываются на счете 03 и используются для получения дохода);
- объектам, потребительские свойства которых остаются неизменными с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и пр.).
Основные средства амортизируются на протяжении срока полезного использования (СПИ). Организация определяет его самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих критериев (п.20 ПБУ 6/01, абз. 2 п.59 Методических указаний № 91н):
- ожидаемого срока использования (зависит от производительности, мощности объекта);
- ожидаемого физического износа (зависит от режима использования (количества смен), влияния естественных условий и агрессивной среды, системы ремонтных работ и т.д.);
- других ограничений использования (нормативно-правовых, договорных и др.).
Указанный выше порядок определения срока полезного использования применяется и к объектам, бывшим в употреблении (абз.2 п.59 Методических указаний № 91н).
Справка. Возможность самостоятельно устанавливать срок полезного использования организации получили после вступления в силу с 01.01.1998 г. ПБУ 6/97. До этого момента стоимость основных средств погашалась в течение нормативного (в отношении машин, оборудования и транспортных средств) или фактического срока службы (в отношении остальных фондов).
Источник: https://yarbuh76.ru/buhgalterskii-uchet/amortizacija-osnovnyh-sredstv-v-buhgalte.html
Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?
Отправить на почту
Методы начисления амортизации в налоговом учете на сегодняшний день следующие: линейный и нелинейный. Каждый из них имеет свои особенности, достоинства и недостатки, которые мы сейчас и рассмотрим.
Амортизируемое имущество
Амортизируемое имущество – это основные средства (ОС) и нематериальные активы (НА), имеющиеся в собственности у предприятий и предназначенные для коммерческих целей. При этом:
- их срок полезного использования (СПИ) – больше 12 мес.;
- первоначальная стоимость – более 40 000 руб.
К такому имуществу также относят капвложения в ОС, переданные в аренду или в безвозмездное пользование в случае осуществления неотделимых улучшений арендатором или ссудополучателем при наличии на то согласия передающей стороны.
- Для унитарного предприятия (УП) амортизируемым будет имущество, полученное им от собственника УП в оперативное управление или хозяйственное ведение.
- Имущество, полученное инвестором у собственника по инвестсоглашению на оказание коммунальных услуг, амортизируется у инвестора в течение срока действия инвестсоглашения.
Не амортизируют: землю и природные ресурсы (воду, недра), МПЗ, товары, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги, а также фининструменты срочных сделок.
Не признаются амортизируемыми ОС:
- переданные (полученные) в безвозмездное пользование (кроме передачи государственным и муниципальным органам и предприятиям в случаях, оговоренных законами РФ);
- если они переведены на более чем 3-месячную консервацию;
- если они реконструируются или модернизируются в течение более 12 месяцев и в это время не используются;
- российские суда на время нахождения их в Российском международном реестре судов.
При расконсервации ОС амортизация по нему начисляется так же, как это делалось до его консервации, а его срок полезного использования (СПИ) увеличивают на время, соответствующее времени консервации.
Амортизационные группы
Для расчета амортизации (или еще говорят «износа») все имущество объединяют в отдельные группы по СПИ, который компания определяет согласно ст.
258 НК РФ на дату введения объекта в эксплуатацию и с учетом специального классификатора ОС (он утверждается Правительством РФ).
Если какого-либо ОС нет в классификаторе, для него СПИ устанавливает сама компания, исходя из рекомендаций производителей и техпараметров.
После того как ОС будет введено в эксплуатацию, его СПИ может быть увеличен, если после реконструкции, модернизации или технического переоснащения реальный срок его использования продлился.
Капвложения, стоимость которых возмещается арендатору или ссудополучателю арендодателем или ссудодателем, амортизируются последними лицами в соответствии с учетной политикой и НК РФ.
Капвложения, сделанные с одобрения арендодателя или ссудодателя, стоимость которых ими не возмещается, амортизируются арендатором или ссудополучателем в течение срока аренды или безвозмездного пользования.
СПИ объекта НА определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и по каким-либо иным ограничениям сроков использования актива в соответствии с законами РФ или иностранного государства (по принадлежности НА), а также с учетом его предполагаемого срока использования. В случае когда затруднительно определить такой срок, его принимают равным 10 годам (но не более срока работы фирмы).
По таким НА как, например, «ноу-хау», исключительные права на изобретения, аудиовизуальные произведения и др. фирма может сама определить их СПИ (но он не может быть менее 2 лет).
Все амортизируемые активы подразделяют на 10 групп. К 1-ой относится самое недолговечное – от 1 года до 2 лет использования. Самый большой СПИ у объектов 10-й группы – более 30 лет.
Для б/у ОС при применении линейного способа СПИ уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации их бывшими владельцами. Если срок фактического использования такого ОС у бывших владельцев окажется равным или более его СПИ, определенного по классификатору ОС, то компания может сама определять его СПИ, исходя из требований техники безопасности и иных факторов.
Корректировка повышающими (понижающими) коэффициентами амортизационных норм повлечет сокращение (увеличение) СПИ. Однако это не влияет на подбор амортизационной группы.
Независимо от выбора того или иного варианта амортизацию следует считать каждый месяц.
Метод начисления амортизации «линейный»
Если для целей налогообложения вы остановились на линейном методе начисления амортизации, ее сумму вы должны посчитать по каждому объекту. Для этого его первоначальную (восстановительную) стоимость умножают на норму амортизации, которую находят так:
K – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
n – СПИ объекта в мес. (повышающие или понижающие коэффициенты здесь не учитываются).
Расчет износа по капвложениям в ОС с помощью такого приема начинается у арендодателя или арендатора (по договору безвозмездного пользования ОС) с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором имущество ввели в эксплуатацию.
Рассчитывать износ по объектам, выведенным из списка амортизируемых, заканчивают с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором они были выведены.
При возврате амортизируемых объектов при прекращении договора безвозмездного пользования, а также при расконсервации ОС и завершении реконструкции (модернизации) ОС амортизацию считают с 1-го числа следующего месяца.
Метод начисления амортизации «нелинейный»
Если же для целей налогообложения вы предпочли нелинейный способ, то на 1-е число налогового периода для каждой группы вам нужно будет определить суммарный баланс (СБ), который считают как стоимость всех объектов данной группы.
Далее СБ каждой из групп находят на 1-е число нового месяца. Обратите внимание – в расчет СБ не берут активы, амортизацию по которым считают исключительно линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
При введении в эксплуатацию нового имущества его первоначальная стоимость будет увеличивать СБ той группы, к которой оно относится, с 1-го числа месяца, идущего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического переоснащения, частичной ликвидации активов изменение их стоимости учитывается в СБ группы, к которой они отнесены.
СБ той или иной группы каждый месяц уменьшается на суммы начисленного износа.
Сумма месячной амортизации для группы равна:
A – сумма амортизации (за месяц);
B – СБ амортизационной группы;
k – норма амортизации.
А теперь предлагаем ознакомиться с месячной нормой амортизации для разных групп:
Расчет износа по капвложениям в арендованные ОС нелинейным способом начинается у арендодателя или арендатора (а также при безвозмездном пользовании ОС у ссудодателя и у ссудополучателя) по общим правилам, т.е. с 1-го числа следующего месяца.
При возврате имущества в связи с прекращением безвозмездного пользования, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) ОС, расчет амортизации нелинейным способом делают с 1-го числа следующего месяца, а СБ той или иной группы увеличивают на остаточную стоимость.
При выбытии активов СБ группы уменьшается на их остаточную стоимость. Когда при выбытии имущества СБ группы снижается до нуля, она ликвидируется.
Если же СБ группы становится менее 20 000 руб., в месяце, идущим за месяцем, когда это произошло (если за это время СБ группы не увеличился путем введения в эксплуатацию нового актива), компания может ликвидировать такую группу, при этом значение СБ отнести на внереализационные расходы текущего периода.
Методы начисления амортизации основных фондов
К основным средствам (ОС) причисляют имущество, применяемое для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих нужд компании, первоначальная стоимость которого более 40 000 руб.
Для расчета износа ОС закон разрешает выбрать как линейный, так и нелинейный способ.
Первоначальную стоимость ОС определяют как сумму расходов на его покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором его возможно использовать (без НДС и акцизов). Либо как рыночную стоимость, если ОС передано безвозмездно или обнаружено при инвентаризации.
Остаточная стоимость ОС – это разница между его первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленной за период его эксплуатации.
По ОС собственного производства стоимость определяют как стоимость готовой продукции, увеличенную на акциз (если ОС относится к подакцизным товарам).
По общему правилу, остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому находят нелинейным способом, определяют так:
Sn = S * (1 — 0,01 * k) n
Sn — остаточная стоимость объектов по прошествии n месяцев после их включения в ту или иную группу;
S – первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;
n – число полных месяцев нахождения ОС в той или иной группе без учета месяцев, когда ОС не было амортизируемым;
k – норма амортизации (с учетом повышающего либо понижающего коэффициента).
Первоначальная стоимость ОС может измениться в случаях его модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического переоборудования, частичной ликвидации и иного его существенного изменения.
Амортизация и налог на прибыль
Амортизация позволяет списать стоимость имущества по определенным законом нормам на затраты для целей налогообложения прибыли. При этом, как уже было сказано, она считается отдельно по каждой амортизационной группе (это при нелинейномспособе) или отдельно по каждому объекту амортизируемого актива (линейный вариант).
При реализации амортизируемого актива образовавшаяся прибыль включается в состав базы по налогу на прибыль в этом же отчетном периоде, а убыток – в прочие расходы в соответствии со ст. 268 НК.
Компания может учесть в затратах отчетного периода расходы на капвложения в таких размерах: не более 30% первоначальной стоимости ОС из 3–7-й групп и не более 10% первоначальной стоимости ОС из других групп.
Такие же правила действуют по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если фирма решила использовать указанные возможности, ОС после их введения в эксплуатацию нужно отнести в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм, отнесенных ранее на расходы.
Основные методы начисления амортизации в учетной политике
Вы можете выбрать метод начисления амортизации на очередной налоговый период, отразив его в своей УП.
Правда, не всегда это возможно: данное правило не касается активов, которые, согласно НК РФ, амортизируются исключительно линейным способом и никаким иным.
Кроме того, разрешается даже поменять способ начисления амортизации – это можно сделать с начала очередного налогового периода. Однако с нелинейного варианта на линейный разрешено переходить не чаще 1 раза в 5 лет.
При смене в УП способа амортизации вам надо будет определить СБ по остаточной стоимости своего амортизируемого имущества (или остаточную стоимость актива) на 1-е число налогового периода, с начала которого вы внесли изменения в УП. Тогда норма износа для каждого объекта будет определяться исходя из его оставшегося СПИ, посчитанного на 1-е число налогового периода, с начала которого в УП закреплено применение линейного способа.
Какой метод выбрать?
Давайте проанализируем особенности каждого метода на конкретном примере. Предположим у нас есть ОС стоимостью 110 000 руб. и СПИ 9 лет (108 мес.). Тогда коэффициент К для линейного метода у нас составит 0,925926, а износ будет начисляться равными суммами в течении 9 лет и составит 1 018,52 руб. в месяц.
https://www.youtube.com/watch?v=AiYM4ZWRzwI
При нелинейном методе наше ОС попадет в 5-ю группу с коэффициентом К, равным 2,7. Для него износ в первый месяц составит 2 970 руб., через год – 2 138,51 руб.
, через 4 года – 798,31, а через 5 лет и 3 месяца остаточную стоимость в размере 19 611,09 вообще можно будет списать на расходы единовременно.
Таким образом, нелинейный метод характеризуется более ускоренным списанием стоимости имущества на затраты, чем линейный.
В том случае, если компания планирует получать стабильный доход в течение длительного периода времени, для нее будет более оптимальным линейный метод начисления износа. Если компания создана под конкретную сделку или перспективы ее деятельности туманны, то вполне логично выбрать нелинейный метод.
В заключение
Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете неодинаковы. Так, в первом случае, согласно НК РФ, основные методы начисления амортизации – только линейный и нелинейный. А во втором, согласно ПБУ 6/01 для ОС и ПБУ 14/2007 для НА, в этом вопросе предполагается большее разнообразие – это может быть способ:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Мы видим, что единственный способ, сближающий два вида учета, – это линейный. Однако, исходя из специфики деятельности, каждая компания определяет для себя наиболее подходящий вариант расчета износакак в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и прежде всего – исходя из его экономической целесообразности.
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Источник: https://nanalog.ru/kakoj-vybrat-metod-nachisleniya-amortizatsii-v-nalogovom-uchete/
Способы начисления амортизации в налоговом учете
Сохрани ссылку в одной из сетей:
Способы начисления амортизации в налоговом учете
В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ организации начисляют амортизацию одним из выбранных ими способов: линейным или нелинейным, кроме начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от того, когда объект был введен в эксплуатацию до 01.01.2002 года или после (п. 3 ст. 259 НК РФ)
При применении линейного метода, сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и нормы амортизации, а при использовании нелинейного метода — как произведение остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации.
Если линейный метод начисления амортизации предполагает равномерное перенесение на расходы стоимости амортизируемого имущества, то при использование нелинейного метода начисление ежемесячной суммы амортизации исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации производится только до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого имущества не достигнет 20 % его первоначальной стоимости. Затем, полученная остаточная стоимость амортизируемого имущества фиксируется как базовая, и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации путем деления базовой стоимости данного имущества на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования этого имущества (п. 5 ст. 259 НК РФ).
При применении обоих методов норма амортизации по каждому основному средству устанавливается исходя из срока полезного использования основного средства в соответствии c Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).
В случае приобретения организацией объектов основных средств, бывших в употреблении, организация может (а это значит, что требование не обязательно) определять норму амортизации по такому объекту с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущим собственником (п. 12 ст. 259 НК РФ),
Определение срока полезного использования для основных средств, бывших в эксплуатации для целей исчисления налога на прибыль
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).
Следует помнить, если налогоплательщик применяет данную норму, такое решение должно быть зафиксировано в учетной политике для целей налогообложения.
Пример
Организация приобретает у юридического лица объект основного средства, который относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования — 5 лет (60 месяца) за 240 000 руб.
Предыдущий владелец использовал это основное средство 3 года (36 месяцев). При использовании указанной нормы НК РФ срок полезного использования основного средства у нового владельца составит — 2 года (24 месяца), а сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 9 999 руб. (240 000 х (1 : 24)
Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников будет больше или равен сроку полезного использования этого основного средства в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
, организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования такого основного средства исходя из требований техники безопасности и других факторов (п. 12 ст. 259 НК РФ).
Однако организации следует помнить, что установленный срок полезного использования для таких основных средств должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Повышающие коэффициенты при расчете норм амортизации для целей исчисления налога на прибыль
Статьей 259 НК РФ предусмотрены следующие повышающие коэффициенты при расчете норм амортизации.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности к основной норме амортизации организации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2, за исключением основных средств, относящихся к 1 — 3 амортизационным группам, в случае, если амортизация по этим основным средствам начисления нелинейным методом (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Пример
Организация использует основное средство при работе с повышенной сменностью.
Первоначальная стоимость основного средства — 150 000 руб., срок его полезного использования — 6 лет (72 месяца).
Специальный коэффициент для этого оборудования установлен организацией в размере 1,5. Норма амортизации при работе этого основного средства в обычном режиме составит — 1, 38% ((1: 72) х 100%)).
При использовании этого же основного средства в режиме повышенной сменности норма амортизации составит 2,07% ((1:72) х 100%) х 1,5). Ежемесячная сумма амортизации составит 3 105 руб.
Понижающие коэффициенты при расчете норм амортизации для целей исчисления налога на прибыль
1. На основании п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Пример
Организация приобрела автомобиль стоимостью 350 000 руб.
Срок полезного использования автомобиля 60 мес. (5 лет). Ежемесячная сумма амортизации автомобиля составит 2 917 руб. (350 000 х (1 :60 х 0,5))..
Амортизация будет начисляться 120 мес. (10 лет)
2. Организации, по решению руководителя, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения могут начислять амортизацию по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ (п. 10 ст. 259 НК РФ).
Пример
На основании Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 срок полезного использования основного средства — 50 месяцев.
Рассчитанная в соответствии с требованиями ст. 259 НК РФ (с применением повышающего коэффициента в размере 2) норма амортизации составит — 4% ((1 : 50) х 100 х 2), а руководителем организации может быть утверждена норма в размере 3%.
Применять пониженные нормы амортизации следует в течение всего налогового периода и только с начала налогового периода.
Определение нормы амортизации при модернизации основного средства для целей исчисления налога на прибыль
Пример 1
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет определяться путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исходя из срока полезного использования этого объекта.
При этом организация может увеличивать срок полезного использования, а может и оставить его без изменения.
На сумму 244 000 руб. проведена амортизация основного средства первоначальной стоимостью 756 000 руб. Модернизация проводится через 7 лет и длится в течение 6 месяцев. Срок полезного использования основного средства установлен в 96 мес. (8 лет). Основное средство относится к 5 амортизационной группе (7 — 10 лет). Предприятие не увеличивало срок полезного использования основного средства.
Модернизация основного средства проводится через 7 лет (84 месяца). За этот период и 6 месяцев, в течение которых проводилась модернизация, начислена амортизация в сумме 708 750 руб. ((756 000 : 96) х (84 + 6)). После модернизации первоначальная стоимость основного средства составит 1 000 000 руб., а ежемесячная сумма амортизации – 10 417 руб. (1 000 000 : 96).
Применяя новую норму амортизации основное средство полностью будет самортизировано только через 28 месяцев ((1 000 000 — 708 750) : 10 417), т.е общий срок амортизации основного средства составит 118 месяцев (90 + 28). Следовательно, срок полезного использования основного средства после проведения модернизации «автоматически» увеличился, что не противоречит нормам 25 главы НК РФ.
Пример 2
Исчисление ежемесячной суммы амортизации после модернизации исходя из остаточной стоимости основного средства (с учетом суммы амортизации) и остаточного срока полезного использования этого основного средства.
При этом решение об увеличении срока амортизации основного средства организация принимает самостоятельно.
Остаточная стоимость основного средства после модернизации составляет 291 250 руб. ((756 000 + 244 000) – 708 750).
Предположим, что организация приняла решение увеличить срок полезного использования основного средства после модернизации до 120 мес. Оставшийся срок полезного использования — 30 месяцев (120 – (84 + 6)).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит – 9 708 руб. (291 250 : 30).
Полностью основное средство самортизируется за 120 месяцев.
Пример 3
Организация может не изменять ежемесячную сумму амортизационных отчислений после модернизации основного средства, при этом норма НК РФ в части увеличения срока полезного использования будет выполняться «автоматически».
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до модернизации основного средства составляла 7 875 руб (756 000 : 96).
Если предприятие примет решение оставить эту сумму без изменения, модернизированное основное средство полностью самортизируется через 127 месяцев (1 000 000 : 7 875).
Определение ежемесячной суммы амортизации при модернизации основного средства для целей бухгалтерского учета
Здесь могут быть применены те же варианты, что и для целей налогового учета.
Если организация при расчете сумм амортизации использует Постановление 1072, в котором вместо срока полезного использования установлена норма амортизации в процентах, то и после модернизации основного средства можно пользоваться той же (установленной до модернизации) нормой амортизации, только применять ее следует к увеличенной на сумму модернизации стоимости основного средства. При этом, срок полезного использования основного средства продлится «автоматически» до полного погашения стоимости объекта основного средства либо списания этого объекта с бухгалтерского учета, что не противоречит требованиям ПБУ 6/01.
Источник: https://refdb.ru/look/3938079.html
Загрузка...
