Мсфо № 40 инвестиционная собственность (нюансы) — все о налогах

Мсфо (ias) 40 инвестиционная собственность 2 мсфо (ias)

МСФО (IAS) 40 ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ

2 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. РЕГУЛИРУЮЩИЙ СТАНДАРТ МСФО 40 – Инвестиционная собственность Вступил в силу с отчетности за периоды с 1 января 2001 г., последние изменения – в марте 2004 г. – вступают в силу с 1 января 2005 г.

3 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Применяется к инвестиционной собственности , включая арендованную инвестиционную собственность, кроме: a) биологических активов сельскохозяйственного назначения (МСФО 41); б) прав на минеральные ископаемые (резервы), такие как нефть, газ и прочие невосстановимые природные ресурсы. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

4 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

Инвестиционная собственность – это собственность (земля и/или здание/часть здания), которая отвечает следующим критериям: собственность находится во владении для получения арендного дохода и/или выручки от реализации после владения, а не для использования и в производстве или предоставлении услуг или в административных целях; продажи как часть обычного бизнеса компании, а также когда компания купила или построила собственность, она ожидала, что сможет надежно определять ее справедливую стоимость на постоянной основе. Cобственность, используемая владельцем – это собственность, которая служит владельцу в производстве или предоставлении услуг или в административных целях. ОПРЕДЕЛЕНИЯ

5 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Критерии признания инвестиционной собственности активом аналогичны общим критериям признания актива: экономические выгоды; измерение затрат или справедливой стоимости. Первоначальное признание – по стоимости приобретения, т.е. справедливой стоимости вознаграждения, переданного за собственность. ПРИЗНАНИЕ

6 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Земля, приобретенная с целью увеличения стоимости капитала в качестве долгосрочной инвестиции (а не с целью немедленной перепродажи).

Земля, цели приобретения которой еще не определены. Здание, сданное в операционную аренду. Здание, в настоящий момент не используемое, но планирующееся к сдаче в операционную аренду.

ПРИМЕРЫ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

7 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Собственность, предназначенная для продажи или находящаяся в процессе строительства или подготовки к такой продаже. Собственность, строительство которой осуществляется для третьих лиц (МСФО 11 «Договоры подряда»).

Собственность, используемая владельцем для собственных нужд. Собственность, строительство которой еще не завершено, даже если в будущем планируется ее использование как инвестиционной собственности (МСФО 16 «Основные средства»). Собственность, сданная в финансовую аренду.

ПРИМЕРЫ ОБЪЕКТОВ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТЬЮ

8 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. При покупке в первоначальную оценку включаются: цена покупки; затраты, связанные с приобретением; гонорар за юридические услуги, связанные с приобретением; налоги на приобретение недвижимости. При самостоятельном строительстве компания применяет к объекту МСФО 16 «Основные средства» до момента завершения строительства. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ

9 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

После признания инвестиционной собственности как актива, расходы, связанные с ней, должны списываться в ОПУ текущего периода, если только не выполняются условия: вероятно, что эти расходы позволят активу создавать больше экономических выгод; расходы можно надежно измерить и соотнести с данным активом. Если эти условия выполнены, расходы можно капитализировать в стоимости инвестиционной собственности. ПОСЛЕДУЮЩИЕ РАСХОДЫ

10 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

ДЕРЕВО РЕШЕНИЯ: КАКОЙ МСФО ПРИМЕНЯТЬ К ДАННОМУ ОБЪЕКТУ? Начало Занят владельцем? Используйте МСФО 16 (основной или альтернативный порядок) Нет Нет Нет Да В процессе строительства? Является инвестиционной собственностью Да Да Модель учета по справедливой стоимости (МСФО 40) Предназначен для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности? Модель учета по фактической стоимости (МСФО 16 — основной способ — с раскрытием по МСФО 40) Используйте МСФО 2 «Запасы» Используйте МСФО 16 (основной или альтернативный порядок) до завершения строительства Да

11 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Предусмотрено два подхода к учету объектов инвестиционной собственности: Инвестиционная собственность после первоначального признания должна оцениваться либо по справедливой стоимости либо по фактическим затратам на основе МСФО 16. МСФО отдает предпочтение модели учета по справедливой стоимости. ОЦЕНКА ПОСЛЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ

12 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

ПРИЗНАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ В УЧЕТЕ Административные и другие общие накладные расходы не являются элементами фактической стоимости инвестиционной собственности, если они не относятся непосредственно к приобретению актива или его доведению до рабочего состояния.

Так же расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние. Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации инвестиционной собственности, признаются как расход.

13 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Если оплата объекта происходит с отсрочкой платежа, то такой платеж входит в состав стоимости объекта по дисконтированной стоимости. ПРИЗНАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ В УЧЕТЕ

14 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

Объект получен в результате обмена активами (или комбинации обмена с частичной оплатой деньгами): признается по справедливой стоимости полученного актива, за исключением ситуаций некоммерческого обмена и ситуаций, когда справедливая стоимость активов не может быть определена; в таком случае, актив признается в учете по стоимости переданного актива. ПРИЗНАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ В УЧЕТЕ

15 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Обмен является коммерческим, если конфигурация (время, суммы и риск) денежных потоков от выбывающего актива существенно отличаются от конфигурации денежных потоков приобретенного актива или рентабельность операций компании существенно меняется в связи с обменом активов.

Справедливая стоимость актива, по которому не существует активного рынка, может быть определена, если разброс возможных оценок стоимости актива не велик и если вероятности полученных оценок могут быть определены и использованы для расчета справедливой стоимости актива.

ПРИЗНАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ В УЧЕТЕ

16 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Модель оценки выбирается самой компанией и должна применяться ко ВСЕМ объектам инвестиционной собственности. Исключения предусмотрены для модели учета по справедливой стоимости.

Выбор модели учета – элемент учетной политики компании. Изменение учетной политики допускается в соответствии с нормами МСФО 8. По МСФО, переход от справедливой стоимости к учету по фактическим затратам не может быть оправдан.

ОЦЕНКА ПОСЛЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ

17 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. При выборе модели учета по справедливой стоимости прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости включается в ОПУ компании за период возникновения, т.е.

прибыли и убытки трактуются как реализованные (в отличие от переоценки по МСФО 16). При выборе модели учета по фактическим затратам справедливая стоимость объектов инвестиционной собственности должна раскрываться в примечаниях.

ОЦЕНКА ПОСЛЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ

18 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Предприятия поощряются (но не обязываются) основывать справедливую стоимость на оценке лицензированных независимых экспертов. ОЦЕНКА ПОСЛЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ МОДЕЛЬ УЧЕТА ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

19 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

Справедливая стоимость инвестиционной собственности – это, как правило, рыночная стоимость, по которой рынок может ожидать проведение операции по продаже собственности на дату оценки при соблюдении следующих условий: информированные, желающие совершить сделку стороны; операция проводится на стандартных рыночных условиях. Обстоятельства, уникальные для покупателя или продавца (например, у продавца финансовые затруднения) должны игнорироваться. ОЦЕНКА ПОСЛЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ МОДЕЛЬ УЧЕТА ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

20 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

В отсутствии текущих рыночных цен на инвестиционную собственность, компании могут пользоваться другими источниками информации для оценки: Ценами на активном рынке на другие виды инвестиционной собственности, с соответствующими поправками на различия; Ценами на аналогичные объекты на неактивных рынках с соответствующими поправками на изменения экономических условий со времени последнего определения цены на неактивном рынке; Дисконтированными потоками расчетных будущих денежных средств по имеющимся арендным договорам. ОЦЕНКА ПОСЛЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ МОДЕЛЬ УЧЕТА ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

21 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

В исключительных случаях, когда рыночные сделки по подобным объектам заключаются нечасто, и отсутствуют альтернативные методы измерения справедливой стоимости: используется основной порядок МСФО 16; ликвидационная стоимость предполагается равной нулю; МСФО 16 применяется вплоть до выбытия инвестиции в недвижимость; все остальные объекты продолжают измеряться по справедливой стоимости. НЕВОЗМОЖНОСТЬ ИЗМЕРЕНИЯ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТА

22 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

Если компания выбрала модель учета по фактическим затратам, можно применять модель учета по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения, используя основной порядок учета по МСФО 16.

При выборе данной модели учета переоценка с отнесением результатов на движение резервов в составе капитала не допускается. ОЦЕНКА ПОСЛЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ МОДЕЛЬ УЧЕТА ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ

23 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

Изменение статуса объектов инвестиционной собственности возможно только при условии изменения их использования/назначения ИВС  ИС (по модели фактической стоимости) проблем не возникает, так как такое изменение статуса не меняет балансовой и первоначальной стоимости объекта в целях оценки и раскрытия информации. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

24 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. ИВС  ИС (по модели учета по справедливой стоимости) Общее правило: разница между балансовой и справедливой стоимостью на дату переклассификации трактуется как переоценка в соответствии с МСФО 16 (т.е. как движение по резервам). ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

25 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Если балансовая стоимость оказалась ВЫШЕ, чем справедливая непризнанное ранее уменьшение стоимости относится в ОПУ переходного периода; если по основному средству есть резерв по переоценке, снижение относится на уменьшение данного резерва, насколько позволяет величина резерва. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

26 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. ИВС  ИС (по модели учета по справедливой стоимости) Если балансовая стоимость НИЖЕ, чем справедливая Непризнанное ранее увеличение стоимости реверсирует в ОПУ убыток от снижения стоимости ОС, если таковой был.

Однако через ОПУ может пройти только сумма увеличения, доводящая стоимость ОС до балансовой стоимости до отражения убытка от снижения стоимости; оставшаяся часть увеличения до справедливой стоимости относится непосредственно на резервы через отчет о движении капитала; при выбытии инвестиционной собственности суммы, отнесенные на капитал, не могут включаться в ОПУ отчетного периода, т.е. относятся на нераспределенную прибыль. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

27 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

Незавершенное строительство  ИС (по модели учета по справедливой стоимости – всегда) При завершении строительства инвестиционной собственности разница между ее справедливой стоимостью и балансовой стоимостью на дату завершения строительства признается в ОПУ за период перевода объекта в категорию инвестиционной собственности. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

28 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Запасы  ИС модель учета по фактическим затратам – разница не возникает модель учета по справедливой стоимости – разница относится в ОПУ ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

29 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. ИС  ИВС Если инвестиционная собственность становится «собственностью, используемой владельцем», предприятие начинает учитывать ее в соответствии с МСФО 16 или МСФО 2. Справедливая стоимость собственности на дату изменения статуса становится «стоимостью приобретения» объекта. ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ИНВЕСТИЦИОННОЙ СОБСТВЕННОСТИ

30 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

Критерии для классификации инвестиционной и другой собственности Методы определения справедливой стоимости Использование оценки независимого оценщика В ОПУ: арендный доход от инвестиционной собственности; прямые операционные расходы на инвестиционную собственность, которая принесла арендный доход; прямые операционные расходы на инвестиционную собственность, которая не принесла арендный доход. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

31 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность.

Схема выверки балансовой стоимости на начало и конец периода (представление сопоставимой информации не требуется): прирост ИС (и за счет приобретения, и капитализации); прирост ИС в результате объединения компаний; выбытие; прибыль (убыток) из-за изменения справедливой стоимости; курсовые разницы при пересчете отчетности зарубежного предприятия; переклассификации в ИС и наоборот; прочие изменения. ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РАСКРЫТИЕ ПРИ УЧЕТЕ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ

32 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. методы начисления амортизации сроки полезного использования балансовая стоимость и накопленные амортизация и убытки от обесценения на начало и конец периода общую выверку движения балансовой стоимости за период справедливую стоимость инвестиционной собственности. ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РАСКРЫТИЕ ПРИ УЧЕТЕ ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ

33 МСФО (IAS) 40. Инвестиционная собственность. Если справедливую стоимость невозможно определить, то раскрыть: описание инвестиционной собственности; причины, по которым справедливая стоимость не может быть определена; предположительные границы справедливой стоимости. ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ РАСКРЫТИЕ ПРИ УЧЕТЕ ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ

Источник: https://present5.com/msfo-ias-40-investicionnaya-sobstvennost-2-msfo-ias/

Мсфо № 40 «инвестиционная недвижимость». «мсфо. шпаргалка» | шредер наталия г

Цель МСФО № 40 «Инвестиционная недвижимость» – установление порядка учета инвестиционной собственности и соответствующих требований к раскрытию информации.

Инвестиционная собственность – собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

1) производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;

2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Собственность, занимаемая владельцем, – собственность, находящаяся в распоряжении, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях.

Справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять активпри совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается в балансе.

Себестоимость (первоначальная стоимость) – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Объекты инвестиционной собственности:

1) земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе;

2) сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;

3) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;

4) сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду.

Инвестиционную собственность следует первоначально оценивать по себестоимости. В первоначальную оценку следует включать затраты по сделке.

В состав себестоимости приобретенной инвестиционной собственности входят цена приобретения и любые прямые затраты.

Прямые затраты включают стоимость профессиональных юридических услуг, налоги на передачу прав собственности и прочие затраты по сделке. Последующие затраты следует относить на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности.

Модели учета:

1) по первоначальной стоимости приобретения – инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения);

2) по справедливой стоимости – инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках.

Источник: https://litra.pro/msfo-shpargalka/shreder-nataliya-g/read/86

Мсфо (ias) 40 инвестиционное имущество

Относительная недоступность финансовых ресурсов для широкого круга лиц в современном мире создала достаточные предпосылки для того, чтобы коммерческие компании начали использовать накопленные финансовые возможности в собственных инвестиционных интересах. По сути, ища новые источники для максимизации собственной прибыльности, фирмы начали использовать деньги по их прямому назначению – вкладывать их в перспективные активы, получая взамен источники извлечения дополнительного Cash Flow.

Инвестиционная собственность – группировка активов предприятия, которые используются компаниями для извлечения экономических выгод в свою пользу за счет вложения свободных или привлеченных финансовых ресурсов.

Как любой актив, такое имущество играет большую роль в оценке финансового состояния компании, почему и требует регламентированного подхода к учету и отражению в корпоративной финансовой отчетности.

Для решения перечисленных задач был разработан прикладной стандарт международной финансовой отчетности МСФО IAS 40, который регулирует все вопросы касательно корпоративных инвестиционных объектов и определяет правила и методологию работы с данной группой активов компании.

Стандарт МСФО 40 распространяется на процессы оценки, признания и раскрытия информации о корпоративном инвестиционном имуществе. Вместе с этим данный стандарт применяется к операциям финансовой аренды в части оценки размера долей арендатора в инвестимуществе и самого инвестиционного объекта арендодателя, который передается в пользование по договорам операционной аренды.

Стандарт IAS 40 не касается общих вопросов классификации аренды в качестве финансовой/операционной, признания рентных доходов и других вопросов, для регулирования которых существует специальный прикладной МСФО.

Также действие стандарта 40 не распространяется на операции, относящиеся к сельскому хозяйству и добыче полезных ископаемых, поскольку данные типы операционного бизнеса регулируются отдельными отраслевыми стандартами отчетности.

Имущество инвестиционного рода – такая группировка активов коммерческой компании, которая используется для извлечения экономических выгод за счет рентных платежей, увеличения стоимости самого объекта или того и другого вместе. Соответственно как тип актива подобное имущество производит потоки денежных средств полностью обособлено от других активов данной компании.

Этот фактор является одной из ключевых характеристик инвестимущества в сравнении с другими типами активов.

Обычно любое имущество компании, которое участвует в поставке услуг или производстве товаров, является только одним из звеньев цепочки формирования cash flow, но не способно генерировать ДП самостоятельно в силу своих особенностей и МСФО IAS 40 не применяется при работе с такими активами.

Как было указано ранее, основной характеристикой, которая позволяет отнести актив к инвестиционному имуществу, является его способность обособленно от других операционных направлений бизнеса генерировать денежный поток. Поэтому инвестиционным имуществом можно считать следующие виды активов коммерческой компании:

Земельные активы, в которые были инвестированы денежные средства с прогнозом долгосрочного роста стоимости, а не в целях быстрой реализации с низкой маржой в ходе сделок по купле-продаже такой группы объектов;
Земельные активы, которые не предназначены для быстрой продажи, но целевое назначение которых пока не определено;
Недвижимое имущество капитального строительства, которое принадлежит компании на праве собственности или находится в управлении по договору финансовой аренды и используется для генерирования cash flow через сдачу в аренду по договорам операционной аренды;
Недвижимость, которая строится или реконструируется компанией в инвестиционных целях или другие виды объектов, которые потенциально рассматриваются компанией в качестве источника извлечения прибыли.

Соответственно обратным образом выглядит ситуация относительно других видов недвижимой собственности, которая не может признаваться инвестиционным имуществом в контексте регламента МСФО40:

Так любая капитальная недвижимость, ориентированная на краткосрочную продажу, построенная, отреставрированная, реконструированная в целях извлечения прибыли от перепродажи не признается в стандарте IAS 40.
Любые подряды на возведение, реконструкцию и передачу в эксплуатацию недвижимости по поручению третьих лиц регулируются другим специальным стандартом.

Бывает, что одна часть недвижимости используется в качестве инвестиционного актива, а другая – в собственном операционном бизнес процессе фирмы.

Примером может служить комплекс административно-производственных зданий, первая часть которого сдается в аренду другим компаниям под размещение офисов или производств, а другая занята линиями производства компании-владельца.

Чаще всего такая ситуация характерна для промзон и в современных технопарках, которые таким образом и создаются в целях диверсифицировать свои активы. Когда часть объекта может быть индивидуально выделена и продана/сдана в аренду отдельно от комплекса объектов недвижимости, тогда необходимо учитывать данное имущество отдельно согласно МСФО IAS 40.

Если же для объекта характерна условная неделимость (пример – бизнес-центр), то он может быть отнесен в учете по международным правилам к инвестиционному имуществу только в случае, когда крайне малая его общая площадь (условная часть объекта) используется самой компанией для операционной деятельности.

Обычно в рамках управления имуществом компания предоставляет своим партерам различные дополнительные услуги, связанные с рассматриваемым объектом недвижимости. Имущество сохраняет классификацию в качестве инвестиционного объекта в таком случае до тех пор, пока указанные услуги являются дополнительными по сравнению со сдачей объекта инвестиций в аренду.

Допустим, охрана помещений, клининг, связь и прочие подобные услуги вполне логичны на инвестиционном объекте и просто представляют собой дополнительную услугу, доход от которой учитывается отдельно или вообще вынесен в отдельный бизнес (например, в рамках Управляющей компании).

Но в тот момент, когда доля услуг превышает по значимости долю аренды – имущество из инвестиционного переходит в разряд недвижимости занимаемой владельцем.

Яркий пример такой недвижимости – гостиница, в которой основной бизнес не сдача в аренду номеров, а гостиничный сервис в целом.

Если в рамках такой ситуации возникает дилемма затрудняющая классификацию имущества, стоит обратиться к профессиональной оценке и аналитическому исследованию, рассмотрев реальное положение инвестора.

Если инвестор в рамках владения объектом не занимается бизнесом, а имеет доход с инвестиций, тогда имущество (даже гостиницу) можно признавать инвестиционной собственностью.

В любых других ситуациях при невозможности четко определить – является ли капитальный объект или земля инвестиционным имуществом компании, следует пользоваться логикой указанной в стандарте МСФО40 и проводить оценку каждого объекта в отдельности. При этом компаниям не запрещается самостоятельно оценивать то, насколько недвижимость соответствует критериям стандарта IAS 40 и принимать решение о признании такого актива в том или ином качестве.

Признание любого инвестиционного объекта в учете компании происходит, когда компания обоснованно ожидает поступления экономических выгод от данного объекта и может достоверно оценить его стоимость. Таким образом компания учитывает все виды расходов на инвестиционный объект в момент их появления.

К затратной части, как правило, относятся первоначальные инвестиции в покупку или реконструкцию, оснащение, ремонты или ввод в эксплуатацию. При этом регулярные расходы по обслуживанию объекта признаются только по факту их возникновения в будущих периодах в составе прибыли или убытка.

Любые затраты компании на заменяемые части объектов инвестиционного характера признаются в состав балансовой стоимости недвижимости тогда, когда возникли такие затраты.

Первоначально любой объект, оцененный как имущество инвестиционного рода, должен признаваться по фактическим затратам. Фактические затраты = цена сделки + все прямые затраты, в которые включены юридические услуги, налоги, затраты на консалтинг и операции.

В первоначальную стоимость не включаются начальные затраты, операционные убытки до начала эксплуатации, потери и списания сырья и ресурсов при строительстве и вводе в работу объекта недвижимости.

Доля фирмы в инвестиционном объекте образованная согласно договору аренды классифицируется в соответствии с МСФО 40 в размере первоначальной стоимости этой доли.

Объекты инвестиционного характера могут переходить на баланс компании не только путем приобретения, но и в результате сделки с обменом монетарных и немонетарных активов.

К таким сделкам применяются все положения МФСО IAS 40 и профессиональные суждения финансовых менеджеров, которые ответственны за процесс проведения такой сделки между сторонами. Компания должна оценить справедливую стоимость рассматриваемого объекта и произвести операцию по обмену активов на выгодных для компании условиях.

В сделках данного типа чрезвычайную важность играют условия переговорного процесса и оценки активов представителями сторон и при необходимости сторонними аудиторами.

Стандартом МСФО IAS 40 определена необходимость всех без исключения компаний проводить оценку справедливой стоимости инвестиционного актива, поскольку это благоприятно сказывается на последующем финансовом учете.

На развитых рынках определение справедливой стоимости принято проводить при помощи профессионального оценщика, поскольку такой способ оценки позволяет получить максимально объективные цифры стоимости.

Стандартом IAS 40 также приветствуется независимый подход к оценке, но среди положений стандарта нет прямого указания на привлечение третьих лиц и критерии их выбора.

Компания должна самостоятельно и согласованно с положениями своей учетной политики определить модель учета своего инвестиционного имущества. В зависимости от собственного решения фирма может выбрать модель учета по справедливой стоимости или по фактическим затратам инвестиционной собственности.

При выборе первой модели компания должна надежно оценить имущество на этапе признания и в дальнейшем корректировать свои оценки в зависимости от изменения рыночных условий относительно такого инвестиционного объекта.

При выборе второй модели компания должна руководствоваться положениями специальных МСФО, регулирующих вопросы фактических затрат, выбытия долгосрочных активов и других смежных вопросов, касающихся фактических затрат после первоначального признания объекта.

Исключение объекта недвижимости из этой категории происходит на равных правах оценок указанных в настоящем стандарте.

Вместе с началом эксплуатации инвестиционного объекта в качестве занимаемого владельцем в административных целях, увеличения доли использования объекта в целях обеспечения нужд бизнеса, в начале подготовительного процесса объекта в целях продажи – прекращается его признание по типу инвестиционного.

Полное признание имущества в качестве инвестиционного объекта также прекращается и данные о нем исключаются из отчета о финансовом положении при его выбытии или изъятии из эксплуатации по причине отсутствия прогнозируемых экономических выгод от использования.

Доходы/убытки, возникающие в результате вывода их эксплуатации и выбытия, определяются как разница между поступлениями от такой операции и балансовой стоимостью актива и признаются в составе прибыли или убытка в периоде, в котором завершен процесс выбытия.

Согласно требованиям МСФО IAS 40 компания должна раскрывать в отчетности информацию об инвестиционном имуществе, которая поможет собственникам отчетности сделать аналитические выводы относительно финансово-экономического положения фирмы.

Требования по раскрытию информации, определенные настоящим стандартом, действуют совместно с требованиями по дополнениям к отчетности согласно IAS 17.

Соблюдая требования к раскрытию информации в соответствии с настоящим стандартом, предприятие должно раскрыть:

Модель учета инвестособственности;
Критерии и способы определения справедливой стоимости;
Факторы, влияющие на это имущество;
Признанные суммы доходов и расходов от инвестиционного имущества;
Данные по обязательствам относительно этого объекта;
Сведения об ограничениях на реализацию или использование имущества;
Сверку балансовой стоимости инвестиционного имущества;
Чистые прочие доходы, возникшие как результат корректировок;
Активы, классифицированные для продажи как выбывающие.

В дополнение рекомендуется изложить для пользователей отчетности краткую характеристику инвестиционного имущества и любую другую существенную информацию, которая может быть полезной для пользователей отчетности.

Выводы и заключение

Стандарт IAS 40 регулирует учет специфической группы активов, которые удовлетворяют определенным критериям и требованиям. Данные активы могут играть существенную роль в финансовой системе компании, поэтому их учет является крайне важным процессом.

Корректное отражение данной группы активов в финансово-экономическом учете компании существенно упрощает вопрос оценки финансового состояния предприятия и дает внешним пользователям возможность сделать необходимые управленческие выводы на основе представленных данных.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-40-ias-40-investicionnoe-imushchestvo

Модели учета инвестиционной недвижимости после первоначального признания в соответствии с МСФО (IAS) 40

НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ

СТАНДАРТАМ

УДК 657.6

МОДЕЛИ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ ПОСЛЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ПРИЗНАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО (IAS) 40

Л. И. КУЛИКОВА,

доктор экономических наук, профессор E-mail: 777phd@rambler. ru Казанский (Приволжский) федеральный университет

В статье рассматриваются модели учета инвестиционной недвижимости после их первоначального признания в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 40. Особое внимание уделяется модели учета по справедливой стоимости. Показывается, как представляется инвестиционная недвижимость в отчетности в зависимости от выбранной модели учета.

Ключевые слова: инвестиционный, недвижимость, модель, справедливая стоимость, себестоимость, международный стандарт.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 предусматривает две модели учета инвестиционной недвижимости после первоначального признания: модель учета по справедливой стоимости либо модель учета по себестоимости.

Выбор модели учета инвестиционной недвижимости является элементом учетной политики организации.

Вместе с тем в МСФО (IAS) 40 говорится о том, что доля в недвижимости, которой обладает арендатор по договору операционной аренды, безальтернативно оценивается по справедливой стоимости.

При выборе модели учета для последующей оценки инвестиционной недвижимости необходимо принимать во внимание способ возникновения данного актива (табл. 1).

Несмотря на то, что МСФО (IAS) 40 разрешает два альтернативных варианта учетной политики в отношении инвестиционной недвижимости, все же в этом стандарте делается вывод о том, что лучшему представлению в финансовой отчетности будет способствовать применение модели учета по справедливой стоимости. Маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по себестоимости обеспечит более качественное представление информации.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 требует, чтобы все организации в обязательном порядке определяли справедливую стоимость инвестиционной недвижимости в целях либо оценки (если организация использует модель учета по справедливой стоимости), либо раскрытия информации (если организация использует модель учета по себестоимости). При этом поощряется, но не требуется, чтобы

Таблица 1

Варианты выбора модели учета инвестиционной недвижимости

Способ возникновения инвестиционной недвижимости Модель учета

Приобретение в собственность Модель учета по себестоимости или модель учета по справедливой стоимости

Аренда на условиях финансовой аренды Модель учета по себестоимости или модель учета по справедливой стоимости

Аренда на условиях операционной аренды Только модель учета по справедливой стоимости

организация определяла справедливую стоимость инвестиционной недвижимости исходя из оценки независимого оценщика, который обладает признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки инвестиционной недвижимости аналогичной категории и расположенной на той же территории.

Модель учета по справедливой стоимости.

После первоначального признания организация, выбравшая модель учета по справедливой стоимости, должна оценивать всю свою инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости на постоянной основе.

Вместе с тем в МСФО (IAS) 40 рассмотрены случаи, когда можно применять модель учета по себестоимости в отношении отдельных объектов инвестиционной недвижимости.

Например, в момент приобретения организацией объекта инвестиционной недвижимости становится очевидно, что невозможно достоверное определение ее справедливой стоимости. Это происходит лишь в тех случаях, когда:

— сопоставимые сделки на рынке осуществляются не часто;

— отсутствуют альтернативные достоверные оценки справедливой стоимости (например, на основе прогнозов дисконтированных денежных потоков).

Еще одним примером является ситуация, когда не может быть достоверно определена справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости, который находится в стадии сооружения.

Однако по окончании сооружения этого объекта организация рассчитывает надежно оценить его по справедливой стоимости. В данном случае объект, находящийся в стадии сооружения, оценивается по себестоимости.

С момента достоверного определения справедливой стоимости

этого объекта или с момента завершения его сооружения (в зависимости от того, что произойдет раньше) объект будет оценен по справедливой стоимости.

Если по некоторым объектам инвестиционной недвижимости в силу причин, приведенных выше, будет использована модель учета по себестоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», то в отношении остальных объектов инвестиционной недвижимости (включая объекты, находящиеся в стадии сооружения) организация обязана использовать модель учета по справедливой стоимости.

Справедливая стоимость не предполагает наличие особых условий или обстоятельств, например, нетипичные схемы финансирования, продажи с обратной арендой, льготные условия возмещения или скидки, предоставляемые любой стороной, связанной со сделкой купли-продажи.

При определении справедливой стоимости организация не вычитает затраты, которые могут возникнуть в связи с реализацией или иными формами выбытия актива.

Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости должна отражать состояние рыночных цен по состоянию на отчетную дату. При оценке на другую дату в связи с изменениями рыночных условий сумма, представленная как справедливая стоимость, может оказаться неточной или неправильной, поэтому она подлежит изменению.

Справедливая стоимость инвестиционной недвижимости может определяться исходя из доходов от сдачи объектов в аренду, как настоящих, так и будущих, исходя из текущей ситуации на рынке. При расчете справедливой стоимости также следует учитывать любые оттоки денежных средств, включая арендную плату, связанные с инвестиционной недвижимостью.

В определениях справедливой стоимости присутствуют термины «осведомленность», «независимость», «желание совершить сделку» сторон. В МСФО (IAS) 40 дается подробное пояснение этих понятий.

Осведомленность сторон означает, что и продавец, и покупатель в разумной степени информированы:

— о сущности и основных характеристиках объекта инвестиционной недвижимости;

— о фактическом и потенциальном способах использования объекта;

— о конъюнктуре рынка по состоянию на отчетную дату.

Независимость сторон предполагает, что сделка совершается между несвязанными сторонами, при этом каждая из них действует независимо.

Желающий совершить сделку покупатель не будет платить цену за объект инвестиционной недвижимости более высокую, чем рыночная цена.

Желающий совершить сделку продавец не готов продавать недвижимость по любой цене, но и не намеревается настаивать на цене, которая не считается разумной в текущих рыночных условиях.

Мотивация такого желающего совершить сделку продавца состоит в том, чтобы продать инвестиционную недвижимость на рыночных условиях по наиболее высокой цене, которую можно за нее получить.

Наилучшим подтверждением справедливой стоимости являются действующие цены на активном рынке аналогичной недвижимости, которая расположена на той же территории, находится в том же состоянии и на которую распространяются схожие условия аренды и прочих договоров.

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/modeli-ucheta-investitsionnoy-nedvizhimosti-posle-pervonachalnogo-priznaniya-v-sootvetstvii-s-msfo-ias-40

Мсфо №40 «инвестиционная недвижимость»

Цель МСФО № 40 «Инвестиционная недвижимость» – установление порядка учета инвестиционной собственности и соответствующих требований к раскрытию информации.

Инвестиционная собственность – собственность (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала или того и другого, но не для:

1) производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;

2) продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Собственность, занимаемая владельцем, – собственность, находящаяся в распоряжении, предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказания услуг или в административных целях.

Справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается в балансе.

Себестоимость (первоначальная стоимость) – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Объекты инвестиционной собственности:

3) земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;

4) сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду.

Инвестиционную собственность следует первоначально оценивать по себестоимости. В первоначальную оценку следует включать затраты по сделке.

Модели учета:

2) по справедливой стоимости – инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках.

Источник: https://sdalna10.com/2907370

Мсфо № 40 «инвестиционная недвижимость»

Международные стандарты финансовой отчетности (Шредер Е.Г.) » Мсфо № 40 «инвестиционная недвижимость»

производства или поставки товаров, оказания услуг, для административных целей;
продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Справедливая стоимость – сумма денежных средств, на которую можно обменять активпри совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается в балансе.

Себестоимость (первоначальная стоимость) – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Объекты инвестиционной собственности:

земля, предназначенная для получения выгод от повышения стоимости капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе;
сооружение, находящееся в собственности отчитывающейся компании и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды;
земля, дальнейшее предназначение которой в настоящее время пока не определено;
сооружение, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду.

Инвестиционную собственность следует первоначально оценивать по себестоимости. В первоначальную оценку следует включать затраты по сделке.

Модели учета:

по первоначальной стоимости приобретения – инвестиционная собственность отражается по остаточной стоимости (за вычетом убытков от обесценения);
по справедливой стоимости – инвестиционная собственность отражается по справедливой стоимости, а изменения справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках.

Источник: https://www.konspekt.biz/index.php?text=29366

Мсфо (ias) 40 инвестиционная недвижимость — теория и практика

Учетная политика

30 За исключением случаев, указанных в пунктах 32А и 34, организация должна выбрать в качестве своей учетной политики либо модель учета по справедливой стоимости, изложенную в пунктах 33 — 55, либо модель учета по первоначальной стоимости, изложенную в пункте 56, и применять эту политику ко всем своим объектам инвестиционной недвижимости.

31 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает, что изменение учетной политики по собственной инициативе организации возможно только в том случае, если такое изменение приводит к представлению в финансовой отчетности надежной и более уместной информации о влиянии, оказываемом операциями, другими событиями или условиям на финансовое положение, финансовые результаты или денежные потоки организации. Весьма маловероятно, что переход от модели учета по справедливой стоимости к модели учета по первоначальной стоимости приведет к более уместному представлению информации.

32 Настоящий стандарт требует, чтобы все организации оценивали справедливую стоимость инвестиционной недвижимости как для целей оценки (если организация использует модель учета по справедливой стоимости), так и для целей раскрытия информации (если организация использует модель учета по первоначальной стоимости).

Приветствуется, но не является обязательным, чтобы организация оценивала справедливую стоимость инвестиционной недвижимости на основе оценки, сделанной независимым оценщиком, который обладает признанной и соответствующей профессиональной квалификацией, а также недавним опытом проведения оценки недвижимости той же категории и местонахождения, что и оцениваемая инвестиционная недвижимость.

32A Организация может:

32B Некоторые страховщики и другие организации управляют внутренним фондом недвижимости, который выпускает номинальные паи, при этом некоторые паи удерживаются инвесторами по связанным договорам, а другие удерживаются самой организацией. Пункт 32A не разрешает организации оценивать недвижимость, удерживаемую фондом, частично по первоначальной стоимости и частично по справедливой стоимости.

32C Если организация выбирает разные модели для двух категорий, обозначенных в пункте 32A, то все продажи инвестиционной недвижимости между пулами активов, оцениваемых с использованием разных моделей, должны признаваться по справедливой стоимости, и кумулятивное изменение справедливой стоимости должно признаваться в составе прибыли или убытка. Следовательно, если та или иная инвестиционная недвижимость продается из пула, в котором используется модель учета по справедливой стоимости, в пул, в котором используется модель учета по первоначальной стоимости, справедливая стоимость этой недвижимости на дату ее продажи становится ее условной первоначальной стоимостью.

Модель учета по справедливой стоимости

33 После первоначального признания организация, выбравшая модель учета по справедливой стоимости, должна оценивать всю свою инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, за исключением случаев, описанных в пункте 53.

34 Если недвижимость, удерживаемая арендатором на правах операционной аренды, классифицируется как инвестиционная недвижимость согласно пункту 6, то выбор, предусмотренный пунктом 30, отсутствует; применению подлежит модель учета по справедливой стоимости.

35 Прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости подлежат признанию в составе прибыли или убытка за тот период, в котором они возникли.

36 — 39 [Удалены]

40 При оценке справедливой стоимости инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО (IFRS) 13 организация должна убедиться, что справедливая стоимость отражает, среди прочего, арендные доходы от действующих договоров аренды, а также прочие допущения, которые использовались бы участниками рынка при определении цены на инвестиционную недвижимость в текущих рыночных условиях.

41 Пункт 25 определяет основу для первоначального признания первоначальной стоимости прав на арендованную недвижимость. Пункт 33 требует, чтобы при необходимости права на арендованную недвижимость переоценивались до справедливой стоимости.

Когда договор аренды заключен по рыночным ставкам, справедливая стоимость прав на арендованную недвижимость в момент приобретения, за вычетом всех ожидаемых арендных платежей (включая те, которые относятся к признанным обязательствам), должна быть равна нулю.

Эта справедливая стоимость не меняется независимо от того, признаются ли арендованный актив и обязательство для целей учета по справедливой стоимости или по приведенной стоимости минимальных арендных платежей в соответствии с пунктом 20 МСФО (IAS) 17.

Таким образом, переоценка арендованного актива с первоначальной стоимости, определенной в соответствии с пунктом 25, до справедливой стоимости в соответствии с пунктом 33 не должна приводить к возникновению каких-либо первоначальных прибылей или убытков, кроме случаев, когда справедливая стоимость оценивается в разные моменты времени. Это может иметь место, когда решение о применении модели учета по справедливой стоимости принимается после первоначального признания.

42 — 47 [Удалены]

48 В исключительных случаях в тот момент, когда организация впервые приобретает инвестиционную недвижимость (или когда имеющаяся недвижимость впервые становится инвестиционной недвижимостью после изменения характера ее использования), существуют очевидные свидетельства того, что разброс значений в диапазоне обоснованных оценок справедливой стоимости будет настолько велик и вероятности различных результатов будет настолько сложно оценить, что польза от выбора одного оценочного показателя справедливой стоимости сводится на нет. Это может указывать на невозможность надежной оценки справедливой стоимости инвестиционной недвижимости на продолжающейся основе (см. пункт 53).

49 [Удален]

50 При определении балансовой стоимости инвестиционной недвижимости в соответствии с моделью учета по справедливой стоимости организация не допускает повторного счета в отношении активов или обязательств, которые признаны в качестве отдельных активов или обязательств. Например:

51 [Удален]

52 В некоторых случаях организация ожидает, что приведенная стоимость ее платежей, связанных с той или иной инвестиционной недвижимостью (кроме платежей, связанных с признанными обязательствами), превысит приведенную стоимость соответствующих денежных поступлений. Организация применяет МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», чтобы решить, признавать ли обязательство и, если признавать, как его оценивать.

Невозможность надежной оценки справедливой стоимости

53 Существует опровержимое допущение о том, что организация имеет возможность надежно оценивать справедливую стоимость той или иной инвестиционной недвижимости на продолжающейся основе.

Однако в исключительных случаях может быть, что в момент, когда организация впервые приобретает инвестиционную недвижимость (или когда имеющаяся недвижимость впервые становится инвестиционной недвижимостью вследствие изменения характера ее использования), существуют очевидные свидетельства того, что справедливая стоимость данной инвестиционной недвижимости не поддается надежной оценке на продолжающейся основе. Такая ситуация возникает тогда и только тогда, когда рынок для сопоставимых объектов недвижимости является неактивным (например, за последнее время проводилось небольшое количество операций, котировки цен не являются текущими или наблюдаемые цены сделок указывают на то, что продавец был вынужден осуществить продажу) и альтернативные надежные оценки справедливой стоимости (например, основанные на прогнозах дисконтированных денежных потоков) отсутствуют. Если организация заключает, что справедливая стоимость строящегося объекта инвестиционной недвижимости не поддается надежной оценке, но ожидает, что справедливую стоимость этой недвижимости возможно будет с надежностью оценить по завершении строительства, организация должна оценивать этот строящийся объект инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости до тех пор, пока либо его справедливая стоимость не станет поддаваться надежной оценке, либо не будет завершено строительство (в зависимости от того, какое из этих событий наступит раньше). Если организация заключает, что справедливая стоимость инвестиционной недвижимости (кроме строящегося объекта инвестиционной недвижимости) не поддается надежной оценке на продолжающейся основе, организация должна оценивать эту инвестиционную недвижимость, используя модель учета по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16. Ликвидационная стоимость такой инвестиционной недвижимости должна приниматься равной нулю. Организация должна применять МСФО (IAS) 16 вплоть до выбытия данной инвестиционной недвижимости.

53A Как только организация сможет надежно оценить справедливую стоимость строящегося объекта инвестиционной недвижимости, который ранее оценивался по первоначальной стоимости, она должна оценивать данную недвижимость по справедливой стоимости.

Предполагается, что в момент завершения строительства такой недвижимости становится возможной надежная оценка справедливой стоимости.

Если это не соответствует действительности, то согласно пункту 53 эту недвижимость следует учитывать с использованием модели учета по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16.

53B Предположение о том, что справедливая стоимость строящегося объекта инвестиционной недвижимости поддается надежной оценке, может быть опровергнуто только при первоначальном признании.

Организация, которая оценила строящийся объект инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости, не может сделать вывод, что справедливая стоимость завершенного объекта инвестиционной недвижимости не поддается надежной оценке.

54 В исключительных случаях, когда по причинам, указанным в пункте 53, организация вынуждена оценивать инвестиционную недвижимость с использованием модели учета по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16, она оценивает всю остальную инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, включая строящиеся объекты инвестиционной недвижимости. В таких случаях, несмотря на то, что организация может использовать модель учета по первоначальной стоимости для одной инвестиционной недвижимости, она должна продолжать учитывать каждый из оставшихся видов недвижимости с использованием модели учета по справедливой стоимости.

55 В том случае, если ранее организация оценивала ту или иную инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, она должна продолжать оценивать эту недвижимость по справедливой стоимости до момента ее выбытия (или до момента, когда данная недвижимость станет недвижимостью, занимаемой владельцем, или когда организация начнет развивать данную недвижимость для последующей ее продажи в ходе обычной деятельности), даже если сопоставимые рыночные сделки станут менее частыми или рыночные цены станут менее доступными.

Модель учета по первоначальной стоимости

56 После первоначального признания организация, которая выбирает модель учета по первоначальной стоимости, должна оценивать все свои объекты инвестиционной недвижимости в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 для этой модели, за исключением тех объектов, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Объекты инвестиционной недвижимости, которые отвечают установленным критериям для их классификации в качестве предназначенных для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи), должны оцениваться в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Источник: https://time-to-study.ru/pages/msfo/40_investment.html