Налоговый учет неотделимых улучшений арендованного имущества у арендатора в 2018 году
По закону все неотделимые улучшения арендованного имущества признаются собственностью арендодателя (статья 623 ГК РФ). Но арендатор имеет право требовать с арендодателя возмещение стоимости неотделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Если же договором аренды будет установлено, что все перепланировки, реконструкции и изменения инженерных коммуникаций возможны только за счет арендатора, то право арендатора в признании затрат на неотделимые улучшения будет ограничено дополнительными условиями.
Кроме того, арендатор обязан будет начислить НДС на стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю. Каким в таких ситуациях будет налоговый учет у арендатора? Рассмотрим в материале.
Арендатор обязан будет начислить НДС на стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю. Для начисления НДС не имеет значения:
- компенсирует арендодатель неотделимые улучшения или нет;
- дает он согласия на неотделимые улучшения или нет.
Таким образом, налоговые инспекторы требуют начислять НДС при передаче неотделимых улучшений арендодателю по окончанию договора во всех случаях (см., например, письма о начислении НДС в случаях, когда арендодатель не возмещает затраты: от 30.08.2017 № 07-01-09/55622, от 16.11.2017 № 03-07-11/75600, от 25.02.2013 № 03-07-05/5259 и от 24.01.2013 № 03-07-05/01).
Такая позиция поддержана Верховным Судом РФ (см. Определение ВС РФ от 27 октября 2017 г. N 305-КГ17-12239). Практика ВС РФ определила подход в Московском арбитражном округе (постановления АС МО от 7.06.2017 по делу № А41-72870/2016; от 8.06.2017 по делу № А40-167541/16; Определение ВАС РФ от 05.08.2013 № ВАС-10058/13).
В этих судебных решениях сделан вывод о том, что неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действия договоров аренды и переданные арендатору после завершения арендных отношений, образуют самостоятельный объект обложения НДС.
Но поскольку неотделимые улучшения итак собственность арендодателя (статья 623 ГК РФ), то арендатор передает не права собственности на построенный объект, а результаты выполненных работ.
Моментом определения налоговой базы при безвозмездной передаче результатов выполненных работ является день их передачи (ст. 167 НК РФ). То есть, арендатор, возвращая арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями, обязан исчислить НДС на ту из дат, которая наступит раньше:
- день подписания с арендодателем акта приема-передачи результатов работ по производству неотделимых улучшений;
- день возврата арендованного имущества.
Иными словами, арендатор обязан начислить НДС со стоимости неотделимых улучшений в момент подписания акта приема-передачи либо помещения, либо результатов работ.
При этом арендатор имеет право на вычет НДС по расходам на неотделимые улучшения, предъявленного поставщиками товаров, работ, услуг, использованных для реконструкции или отделки арендуемого объекта (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). С этим не спорят и налоговые органы (Письма Минфина России от 17.12.2015 № 03-07-11/74085, от 05.11.2009 № 03-07-11/282 и ФНС России от 19.04.2010 N ШС-37-3/11).
Кирилл Неймарк
Руководитель направления налогового консалтинга
Подчеркнем, что облагаются НДС только расходы на неотделимые улучшения, меняющие характеристики арендуемого объекта. Не облагаются затраты на капитальный ремонт, направленный на сохранение исходных качеств помещений (восстановление, сохранение, поддержание).
Налоговые инспекторы могут проверить содержание работ. Попытка выдать неотделимые улучшения за ремонт, не меняющий характеристик объекта, наверняка приведет к налоговым претензиям и санкциям.
От условий договора о компенсации зависит порядок налогового учета расходов на неотделимые улучшения у арендатора. Если арендатор компенсацию не получает, то расходы он может признать только через амортизацию и только в пределах срока аренды. Если арендатор компенсацию получает, то он может признать расходы целиком и единовременно.
Контролеры считают, что если арендодатель не выплачивает компенсацию, то неотделимые улучшения переходят к нему безвозмездно.
А безвозмездная передача неотделимых улучшений подпадает под действие пункта 16 статьи 270 НК РФ, согласно которому безвозмездно переданное имущество и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина от 17 декабря 2015 г. № 03-07-11/74085).
В этой ситуации, арендатор должен учитывать затраты на неотделимые улучшения следующим образом. Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных объектов, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Арендатор амортизирует такие капитальные вложения в течение срока действия договора аренды, но по норме амортизации для объекта аренды или для самих неотделимых улучшений, если они представляют из себя отдельный объект основных средств (письма Минфина от 07.12.
2017 № 03-03-06/2/81480 и от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663).
Если срок полезного использования у неотделимых улучшений окажется больше срока договора аренды, то недоамортизированную часть арендатор не сможет включить в состав расходов.
По окончании аренды арендатор прекращает начислять амортизацию, а другого механизма отнесения на затраты налоговое законодательство для неотделимых улучшений не предусматривает (см., например, письма Минфина России от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51578, от 03.05.2011 № 03-03-06/2/75, от 17.08.2011 № 03-03-06/2/130, от 17.07.
2009 № 03-03-06/1/478, от 20.10.2009 № 03-03-06/1/677). Такая позиция находит поддержку у судей (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2013 по делу N А27-20920/2012).
Следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если же затраты понесены для текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то учитывать их нужно единовременно в составе прочих расходов как расходы на ремонт.
Кирилл Неймарк
Руководитель направления налогового консалтинга
Пример: если в результате отделочных работ появляется возможность использовать помещение в новом качестве (офиса или магазина), то такие работы будут неотделимыми улучшениями. Ведь в результате работ изменились характеристики помещения.
Но те же отделочные работы, проведенные из-за того, что в арендованном помещении истерлись обои, потрескалась штукатурка или пришло в негодность потолочное покрытие, — будут обычным ремонтом (письмо Минфина России от 11 августа 2017 г.
N 03-03-06/1/51578 и письмо ФНС РФ от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/11).
Движимое имущество в стоимость амортизируемых неотделимых улучшений включать не нужно. Расходы на них учитываются обособленно, в том порядке, который установлен для учета каждого такого предмета.
Расходы на движимый инвентарь придется исключить из расчета налога на прибыль только если специально заключить соглашение о его безвозмездной передаче.
Ведь движимое имущество, закупленное для использования на объекте, по которому прекращена аренда, можно использовать в другом месте. Этот инвентарь можно списать на затраты по складскому учету других точек.
Когда арендатор получает от арендодателя компенсацию стоимости неотделимых улучшений, он должен отразить полученную сумму в составе доходов от реализации.
Признать такой доход нужно на дату передачи неотделимых улучшений (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В этом случае контролеры считают, что возмещаемые затраты могут быть учтены арендатором для налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя.
Неотделимые улучшения, стоимость которых возмещается арендодателем, не признаются амортизируемым имуществом арендатора.
Поэтому их нужно учитывать либо как обычные расходы на реализацию, с учетом требований главы 25 НК РФ к порядку признания разных видов затрат, либо как расходы на реализацию прочего имущества (пп.2 п.1 ст.
268 НК РФ, письма Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/651 и от 05.04.2017 № 03-03-06/1/20242).
Нужно учитывать, что позиция налоговиков прямолинейна: неотделимые улучшения арендатор может передать только арендодателю. Поэтому учесть расходы на них арендатор может только, когда получает компенсацию от арендодателя.
Если стоимость неотделимых улучшений компенсирует новый арендатор по договору перенайма, то бывший арендатор не вправе учитывать недоамортизированную часть капитальных вложений в расходах по налогу на прибыль, поскольку передал неотделимые улучшения арендодателю безвозмездно.
Ну а расходы на безвозмездную передачу при расчете налога на прибыль не учитываются (письмо ФНС РФ от 14.07.2017 № СД-4-3/13768).
Кирилл Неймарк
Руководитель направления налогового консалтинга
Проблема в том, что суды признали неотделимые улучшения объектом налогообложения НДС на том основании, что имеет место возмездная или безвозмездная передача арендодателю. И невыгодная для налогоплательщиков арбитражная практика по НДС может сказаться в споре по налогу на прибыль.
Поскольку пункт 1 статьи 258 НК РФ умалчивает об амортизации капитальных вложений в арендованное имущество, сделанных без согласия арендодателя, то арендатор мог бы учесть понесенные расходы на основании других норм. Например, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Чтобы отстоять это право арендатору придется доказать экономическую обоснованность затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однако это может оказаться непростым делом, если доказывать придется экономическую целесообразность обустройства помещения, которым будет пользоваться другая компания.
К тому же УФНС России по г.
Москве высказывался, что расходы капитального характера на неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные без согласия арендодателя и им не возмещаемые, не учитываются для целей налогообложения прибыли у организации-арендатора в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161, постановление ФАС Поволжского округа от 11.05.2011 по делу N А65-12958/2010).
Кирилл Неймарк
Руководитель направления налогового консалтинга
Это означает, что для предотвращения ненужных споров арендатору лучше заранее заготовить письменный запрос на проведение улучшений и письменный ответ арендодателя с выражением согласия (постановление ФАС Поволжского округа от 08.10.2007 № А12-15758/06).
При этом судьи могут посчитать, что согласовывать с арендодателем нужно не только сам факт улучшений, но также и их стоимость. Иначе арендодатель не сможет выразить свое отношение (согласие либо несогласие) к планируемым улучшениям.
Случалось, что без письменного согласования стоимости неотделимых улучшений суды признавали работы проведенными без согласия арендодателя (Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.04.2014 по делу № А33-14395/2013).
Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalogovyy-uchet-neotdelimykh-uluchsheniy-arendovannogo-imushchestva-u-arendatora-v-2018-godu/
Неотделимые улучшения
Так называемые неотделимые улучшения арендованного имущества – явление отнюдь не редкое. Они имеют место, когда фирма арендует помещение и за свой счет проводит его модернизацию. В итоге, когда срок договора аренды истекает, объект возвращается к арендодателю в новом, улучшенном виде. Но не все знают о том, что арендатор при этом совершает безвозмездную передачу…
Улучшил объект?
Арендодатель, как правило, ничего не имеет против неотделимых улучшений. Правда, только в том случае, если по взаимному соглашению сторон ему не нужно возмещать арендатору стоимость неотделимых улучшений.
Но вот срок договора аренды заканчивается, и арендатор вынужден передать арендодателю безвозмездно эти самые неотделимые улучшения (например, установленную в арендуемом помещении новую систему отопления).
| Наша справка |
| Кто должен начислять амортизацию неотделимых улучшений? Если арендодатель не возмещает арендатору их стоимость, то делает это последний. Но лишь в течение срока действия договора аренды. А когда этот срок истечет, амортизацию начисляет, естественно, арендодатель.Если же владелец объекта возместил арендатору расходы на модернизацию, то он и амортизирует капвложения (как в период действия договора аренды, так и после него). |
Заплати НДС!
У бухгалтерии естественно возникает вопрос: нужно ли начислять НДС с этой безвозмездной передачи?
К сожалению, да. Операции по передаче имущества на безвозмездной основе признаются реализацией и являются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И рассмотренная нами ситуация исключением не является.
А как же в данном случае рассчитать сумму налога (ведь информация о рыночной стоимости аналогичных объектов, как правило, отсутствует)? Поясним. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется по правилам статьи 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Если арендатор и арендодатель не являются взаимозависимыми лицами и информация о рыночной стоимости аналогичных объектов отсутствует, НДС при передаче неотделимых улучшений рассчитайте затратным методом исходя из остаточной стоимости объекта.
Такой порядок предусмотрен в пункте 10 статьи 40 НК РФ.
Как сделать подобный расчет, покажем на примере.
Пример
ЗАО «Приор» в январе 2006 года арендовало на три года (с января 2006-го по декабрь 2008-го года включительно) здание у ООО «Строительные технологии». Стоимость здания, указанная в договоре аренды, составляет 1 000 000 руб.
В феврале 2006 года в арендованном помещении была установлена система отопления. Затраты ЗАО «Приор» на установку системы отопления составили 42 598 руб.
(в том числе НДС, уплаченный поставщикам по затратам, связанным с приобретением и установкой системы отопления, – 6498 руб.).
ООО «Строительные технологии» дало согласие на установку системы отопления, но возмещать затраты арендатору отказалось.
Систему отопления ввели в эксплуатацию в марте 2006 года. Первоначальная стоимость системы отопления в бухгалтерском и налоговом учете составила 36 100 руб. (42 598 – 6498).
«Входной» НДС, уплаченный поставщикам по затратам, связанным с приобретением и установкой системы отопления (6498 руб.
), в установленном порядке был принят к вычету (все требования статей 171 и 172 НК РФ были соблюдены).
Неотделимые улучшения объекта аренды, сделанные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, с апреля 2006-го по декабрь 2008 года (33 месяца) включительно бухгалтерия ЗАО «Приор» начисляла по этому объекту амортизацию.
Предположим, что арендованное здание относится к десятой амортизационной группе, в которую включены объекты со сроком полезного использования свыше 30 лет (360 месяцев). Бухгалтерия ЗАО «Приор» установила срок полезного использования системы отопления в 361 месяц. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации по системе отопления составила:
1/361 мес. Х 100% = 0,277%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
36 100 руб. Х 0,277% = 100руб.
ЗАО «Приор» за период с апреля 2006 года по декабрь 2008-го включило в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, амортизацию в сумме:
100 руб. Х 33 мес. = 3300 руб.
Договор аренды прекращен сторонами в декабре 2008 года. На этот момент остаточная стоимость системы отопления составила 32 800 руб. (36 100 – 3300). Предположим, что информация о рыночной стоимости аналогичного объекта отсутствует. 31 декабря 2008 года система отопления вместе с арендованным зданием была передана арендодателю – ООО «Строительные технологии».
ЗАО «Приор» начислило НДС с остаточной стоимости безвозмездно переданных арендодателю неотделимых улучшений:
32 800 руб. Х 18% = 5904 руб.
Бухгалтер сделал такие проводки.
В январе 2006 года:
ДЕБЕТ 001
– 1 000 000 руб. – принято на забалансовый учет арендованное здание.
В феврале 2006 года:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 36 100 руб. (42 598 – 6498) – отражены затраты на приобретение и установку системы отопления (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 6498 руб. – учтена сумма «входного» НДС, уплаченного поставщикам по затратам, связанным с приобретением и установкой системы отопления (на основании выставленных поставщиками счетов-фактур).
В марте 2006 года:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» КРЕДИТ 08
– 36 100 руб. – система отопления введена в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 6498 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС.
С апреля 2006 года по декабрь 2008 года (ежемесячно):
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 100 руб. – начислена амортизация по объекту основных средств.
В декабре 2008 года:
КРЕДИТ 001
– 1 000 000 руб. – списано с забалансового учета здание, возвращенное арендодателю;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 36 100 руб. – списана первоначальная стоимость переданной арендодателю безвозмездно системы отопления;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 3300 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 32 800 руб. – списана остаточная стоимость переданной арендодателю безвозмездно системы отопления;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5904 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с безвозмездной передачи.
15:14 (0/4259)
Комментировать | Читать дальше
14:30 (0/1466)
Комментировать | Читать дальше
Или когда раздельный учет можно не вести16:21 (5/38241)
Комментировать | Читать дальше
…влияет «должная осмотрительность»12:49 (0/4317)
Комментировать | Читать дальше
«В суде нельзя говорить о том, чего нельзя подтвердить документально»12:38 (0/7792)
Комментировать | Читать дальше
13:17 (0/1095)
Комментировать | Читать дальше
12:06 (2/20339)
Комментировать | Читать дальше
11:43 (1/27670)
Комментировать | Читать дальше
11:21 (0/5111)
Комментировать | Читать дальше
12:11 (11/30089)
Комментировать | Читать дальше
Источник: https://ndsinfo.ru/article/298
Обложение НДС переданных арендатором неотделимых улучшений
Образец налогового Due diligence (налогового аудита) /
Обложение НДС переданных арендатором неотделимых улучшений.
Вопрос: Организация заключила договор аренды с организацией, собственником торговых помещений, и в течении длительного времени арендовала торговые площади.
Несколько лет назад, организация произвела капитальный ремонт, силами организации — подрядчика, с согласия собственника, в счет арендной платы.
В том году, организация расторгла договор аренды с собственником, затраты, которые были потрачены на ремонт, собственник не возместил.
После этого, налоговая служба провела выездную налоговую проверку, по итогам проверки привлекла организацию к налоговой ответственности и доначислила организации НДС. Мотивация — передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества, произведенных с привлечением подрядных организаций, в счет арендной платы облагается налогом на добавленную стоимость.
Нужно ли в этом случае платить НДС? Существуют ли письма Минфина России, которые разъясняют отношения по данному вопросу? Существуют ли такие судебные прецеденты, когда суды принимали решения в пользу налогоплательщика и, наоборот, отказывали в удовлетворении требований налогоплательщика ?
Ответ: Действительно, по этому вопросу существует письмо Минфина России №03-07-11/290 от 29.08.2008 года, которое разъясняет следующие:
Мнение Минфина России:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача по возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Учитывая изложенное, передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества, произведенных с привлечением подрядных организаций, в счет арендной платы облагается налогом на добавленную стоимость.
Судебная практика:
+
Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 22 июля 2008 г. N А54-4674/2007С8
ФАС Центрального округа указал, что поскольку налоговым органом не представлено доказательств фактической передачи арендованных объектов арендатором арендодателю, доказательств увеличения арендодателем первоначальной стоимости нежилых помещений с учетом произведенных заявителем неотделимых улучшений арендованного имущества, договоры аренды не расторгнуты, учитывая, что в соответствии с гражданским законодательством переход права собственности не возникает при заключении и исполнении договора аренды, суд сделал правильный вывод об отсутствии в данном случае объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и обязанности общества включить в налогооблагаемую базу спорную сумму.
+
Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 2 августа 2005 г. N Ф09-2444/05-С7
ФАС Уральского округа установил, что налоговая инспекция неправильно применила ст. 40 Налогового кодекса РФ и неверным методом расчитала стоимость капитального ремонта, который произвел арендатор помещения, вследствие чего, суд пришел к выводу о недоказанности размера доначисленного НДС.
—
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа
от 24 июня 2008 г. N А12-18629/07
ФАС Поволжского округа установил, что все неотделимые улучшения, которые произвел арендатор по истечению договора аренды перешли в собственность арендодателя, т.е.
имела места безвозмездная передача в собственность арендателю неотделимых улучшений, образовался объект налогообложения по НДС и, соответственно, при передаче на баланс арендодателя капитальных вложений (являющихся результатом выполненных работ) по окончании договора аренды арендатор обязан исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость со стоимости переданных капитальных вложений и выставить арендодателю счет-фактуру, руководствуясь подпункта 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вывод: В ст.
623 ГК РФ, не прописана норма, которая могла бы определить является ли неотделимое улучшения, на производство которой арендодатель не давал своего согласия собственностью арендатора, либо арендодателя, делается только одна оговорка, в случае, если улучшения были произведены за счет амортизационных отчислений от арендованного имущества, то такие улучшения являются собственностью арендодателя.
Если обратиться к мнению ученых цивилистов, то можно прийти к выводу, что вроде бы если собственник не давал согласия на проведения капитального ремонта своих помещений, то произведенные неотделимые улучшения можно признавать собственностью арендодателя.
Минфин России и арбитражные суды придерживаются такого же мнения.
Риски: следовательно, в случае производства неотделимых улучшения имеется очень высокая вероятность того, что по истечению договора аренды, налоговой службой будет доначислен НДС.
Избежание рисков: перед началом ремонта согласовать этот вопрос с собственником помещения, предусмотреть это в условиях договора аренды и по окончанию ремонта, выставить счет-фактуру на оплату по произведенному ремонту, с выделением суммы НДС и получить счет-фактуру, с выделенной суммой НДС от подрядной организации производящей ремонт. После чего, уменьшить сумму исходящего НДС на сумму входящего НДС.
Источник: https://www.9111.ru/publications/t10558-oblozhenie-nds-peredannih-arendatorom-neotdelimih-uluchsheniy/
Кто заплатит за неотделимые улучшения и надо ли платить ндс при принудительной реализации земельного участка. наиболее интересные дела президиума вас 26 июля
Добросовестный арендатор, арендовавший имущество у лица, не являвшегося его собственником, вправе взыскать стоимость неотделимых улучшений имущества с его действительного собственника.
ООО «Апрохим-Принт» в 2003 году арендовало нежилые помещения в Рязани у ЗАО «Клепиковская автотранспортная колонна», которое с 1996 года считало себя собственником имущества. По условиям договора арендатор должен был реконструировать помещения (они находились в состоянии, непригодном к эксплуатации), а арендодатель обязался возместить стоимость работ после прекращения договора аренды.
В период действия договора аренды в январе 2009 года свое право собственности на эти помещения зарегистрировало в ЕГРП ОАО «Рязаньагровод» — оно представило договор выкупа государственного имущества, заключенный в 1993 году. Осенью 2009 года Арбитражный суд Рязанской области установил, что именно «Рязаньагровод» являлось собственником спорной недвижимости с момента приватизации.
В июле 2010 года арендатор, «Апрохим-Принт» вернул отремонтированные помещения «Рязаньагроводу». А после этого потребовал возместить 108 тыс. руб. затрат на реконструкцию.
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций в Москве иск удовлетворили, но Федеральный арбитражный суд Московского округа в иске отказал, посчитав, что воли надлежащего собственника на проведение реконструкции помещений не было.
Коллегия судей ВАС 4 мая передала дело в президиум. Коллегия определила, что «Апрохим-Принт» является добросовестным арендатором, улучшения имущества были произведены в разумных пределах и направлены именно на его улучшение.
«Рязаньагровод», в свою очередь, открыто не заявлял о своих правах на спорные помещения, расходов по их содержанию и ремонту не нес, но безоговорочно принял их от арендатора в реконструированном состоянии. По мнению коллегии, в такой ситуации арендатор имеет право на справедливую компенсацию затрат.
Президиум ВАС позицию коллегии поддержал, оставив в силе решение об удовлетворении требований арендатора.
При реализации земельных участков НДС не должен уплачиваться в том числе в случае, когда реализация происходит в принудительном порядке.
Международный банк Санкт-Петербурга обратил взыскание на имущество, принадлежавшее ООО «М-Парнас» и находившееся в залоге. Имущество, в том числе три земельных участка, было реализовано на торгах, организованных в рамках исполнительного производства.
Организатором торгов выступило Управление ФАУГИ по Ленинградской области. Земельные участки были проданы за 256,8 млн руб., но из этой суммы Управление ФАУГИ удержало и перечислило в бюджет 39,17 млн руб. НДС. «М-Парнас» оспорил удержание НДС в суде, заявив, что в соответствии с подп. 6 п. 2 ст.
146 Налогового кодекса операции по реализации земельных участков НДС не облагаются.
Арбитражные суды трех инстанций Северо-Западного округа признали удержание суммы НДС правомерным, отказав в ее возврате. Суды исходили из того, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст.
146 Налогового кодекса реализация имущества на территории РФ, в том числе являющегося предметом залога, признается объектом налогообложения НДС. Эту норму детализирует п. 4 ст.
161 кодекса, устанавливая, что в случае принудительной реализации имущества налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества, а организаторы торгов выступают налоговыми агентами.
Коллегия судей ВАС, не согласившись с этим выводом, 25 апреля передала дело в президиум. По мнению коллегии, организатор торгов, на которых принудительно реализуется имущество, должен исчислять и удерживать налог только в том случае, если операции по реализации этого имущества являются объектом налогообложения.
Реализация же земельных участков, говорится в определении коллегии ВАС, НДС не облагается в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса.
«Способ реализации – самостоятельно организацией или иным лицом в связи с обращением взыскания в рамках исполнительного производства – не является тем критерием, в зависимости от которого главой 21 Кодекса разрешается вопрос о наличии объекта налогообложения НДС»,- говорится в определении коллегии судей ВАС.
Президиум ВАС данный вывод поддержал.
Источник: https://zakon.ru/discussion/2011/07/26/kto_zaplatit_za_neotdelimye_uluchsheniya_i_nado_li_platit_nds_pri_prinuditelnoj_realizacii_zemelnogo
Департамент банковского аудита о бухгалтерском и налоговом учете неотделимых улучшений арендованного имущества
29.09.2011
Ответ
Мнение консультантов.
1. В зависимости от принятого Банком порядка учета и существенности объема затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества, такие затраты могут быть учтены единовременно в составе текущих расходов или в качестве расходов будущих периодов.
2. Рекомендации консультантов о порядке «амортизации» указанных в тексте вопроса затрат в целях бухгалтерского учета изложены в разделе «Обоснование мнения консультантов» настоящего ответа.
В налоговом учете рассматриваемые затраты амортизируются в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Включение в состав расходов части стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором в арендованном имуществе, непогашенной посредством амортизации (остаточная стоимость) в течение срока действия договора аренды, положения Главы 25 НК РФ не предусматривают.
3. Указанные в тексте вопроса капитальные вложения в арендованные объекты не являются объектом обложения налогом на имущество.
4. Передача Банком арендодателю неотделимых улучшений в арендованном имуществе по окончании срока договора аренды на приведенных в тексте вопроса условиях является объектом обложения НДС.
Счет-фактура должен быть составлен и передан арендодателю не позднее пяти календарных дней, считая с даты подписания Банком и арендодателем документа о возврате арендованного имущества.
5. Рассматриваемые затраты могут быть признаны в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если они документально подтверждены и экономически оправданны.
Обоснование мнения консультантов.
1.
Методологические основы бухгалтерского учета капитальных вложений, осуществленных в арендованном имуществе кредитной организацией – арендатором, определены Приложением 10 к Положению № 302-П (далее по тексту – Приложение 10), согласно которому капитальные вложения в арендованные объекты основных средств подлежат учету:
1) как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из установленного кредитной организацией срока полезного использования, если капитальные вложения в соответствии с условиями договора аренды являются собственностью арендатора (абзац пятый пункта 2.1, абзац второй подпункта 8.4.4 пункта 8.4 Приложения 10);
2) в составе текущих расходов или расходов будущих периодов, если в соответствии с договором аренды в отношении данных капитальных вложений одновременно выполняются следующие условия (абзац третий подпункта 8.4.4 пункта 8.4):
а) они не могут быть признаны собственностью арендатора;
б) затраты на их осуществление не возмещаются арендатором;
3) в составе дебиторской задолженности на балансовом счете 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», если в соответствии с условиями договора аренды в отношении капитальных вложений одновременно выполняются следующие условия (абзац четвертый подпункта 8.4.4 пункта 8.4):
а) они не могут быть признаны собственностью арендатора;
б) затраты на их осуществление подлежат возмещению арендодателем.
Из содержания пункта 1 статьи 209 ГК РФ следует, что лицо признается собственником вещи, когда в отношении такой вещи одновременно могут быть реализованы права владения, пользования и распоряжения.
Правовые основы улучшения арендованного имущества определены статьей 623 ГК РФ, предусматривающей, в частности, следующие диспозитивные нормы:
-произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (пункт 1);
— когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (пункт 2).
Таким образом, законодатель в ГК РФ не определил, чьей собственностью (арендодателя или арендатора) являются произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества.
В соответствии со статьей 133 ГК РФ вещь, раздел которой в натуре невозможен без изменения ее назначения, признается неделимой. Таким образом, при проведении неотделимых улучшений в арендованные объекты эти улучшения являются частью неделимой вещи (арендованных объектов).
По смыслу статьи 135 ГК РФ арендованное имущество правомерно признать главной вещью по отношению к осуществленным в нем неотделимым улучшениям. Как следствие, следуя судьбе главное вещи, неотделимые улучшения являются собственностью арендодателя вне зависимости от того, возмещается их стоимость арендатору или нет.
<\p>
Как следует из текста вопроса, Банком произведены неотделимые улучшения в арендованном объекте, стоимость которых в соответствии с условиями договора аренды арендодателем не возмещается.
Следовательно, в зависимости от условий договора аренды и объема произведенных вложений после ввода в эксплуатацию невозмещаемые затраты капитального характера могут быть признаны единовременно в составе текущих расходов (балансовый счет 70606 «Расходы») либо учтены на балансовом счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».
Таким образом, при вводе объектов в эксплуатацию на основании первичных учетных документов в рассматриваемой ситуации должны быть осуществлены следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 70606
Кредит счета 607 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»
или
Дебет счета 61403
Кредит счета 607.
2.
Бухгалтерский учет.
Как было отмечено выше, неотделимые улучшения арендованного имущества, стоимость которых не возмещается арендодателем в силу положений подпункта 8.4.4 пункта 8.4 Приложения 10 могут быть учтены как в составе текущих расходов, так и в составе расходов будущих периодов.
<\p>
На наш взгляд, в целях бухгалтерского учета термин «амортизация» к процессу переноса на расходы арендатора стоимости осуществленных им в арендованном имуществе неотделимых улучшений можно использовать достаточно условно.
Действующие нормативные акты в области бухгалтерского учета предписывают применение механизма амортизации только в отношении имущества, признаваемого основными средствами в соответствии с положениями о бухгалтерском учете, и к нематериальным активам.
Вместе с тем, мы считаем, что признание в составе расходов учтенной на балансовом счете 61403 стоимости неотделимых улучшений с экономической точки зрения аналогично механизму амортизации.
Регулятор в Приложении 10 не закрепил подходы к порядку списания на расходы учтенных на балансовом счете 61403 затрат кредитной организации на осуществление неотделимых улучшений в арендованные объекты.
В связи с этим, по нашему мнению, определяя такой порядок в учетной политике, целесообразно руководствоваться характеристикой балансового счета (пункт 6.
23 Части II Положения № 302-П), а также положениями главы 6 Приложения 10, определяющей методологические основы определения и учета амортизационных отчислений по основным средствам.
Так, в соответствии с пунктом 6.23 Части II Положения № 302-П балансовый счет 61403 предназначен для учета сумм единовременно уплаченных и подлежащих отнесению на расходы в последующих отчетных периодах. Суммы расходов будущих периодов относятся на счета по учету расходов пропорционально прошедшему временному интервалу.
Не позднее последнего рабочего дня временного интервала, установленного учетной политикой кредитной организации, суммы расходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц (квартал, год), относятся на счета по учету расходов.
Одновременно, главой 6 Приложения 10 определено, что:
— начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета (пункт 6.6);
— предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна балансовой стоимости объекта (пункт 6.7);
— амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности кредитной организации в отчетном периоде (пункт 6.12).
Кроме того, в целях бухгалтерского учета сроком полезного использования объекта основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации, Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится кредитной организацией исходя из следующих предпосылок (пункт 6.9):
1) ожидаемый срок полезного использования этого объекта в кредитной организации в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
2) ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3) нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта;<\p>
4) «При определении срока полезного использования основных средств кредитной организацией может быть применена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1».
По мнению консультантов, вне зависимости от определенного самим Банком или с использованием Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срока полезного использования неотделимых улучшений в арендованном имуществе, такой срок будет ограничен сроком договора аренды.
Следовательно, на наш взгляд, экономически справедливым является списание на расходы стоимости неотделимых улучшений в арендованном имуществе исходя из срока полезного использования, равного сроку действия договора аренды, увеличенного на срок возможных и планируемых пролонгаций договора аренды.
Одновременно, считаем целесообразным напомнить Банку, что одним из качественных характеристик бухгалтерского учета в кредитных организациях является принцип осторожности, по смыслу которого, учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов) (подпункт 1.12.4 пункта 1.12 Части I Положения № 302-П).
Начисление «амортизации» по неотделимым улучшениям в арендованные объекты отражается бухгалтерской записью (пункт 6.23 Части II Положения № 302-П):
Дебет счета 70606
Кредит счета 61403.
Недоамортизированная часть стоимости неотделимых улучшений (например, при досрочном расторжении договора аренды, отказе от продления договора на новый срок, если срок полезного использования был определен с учетом планируемых пролонгаций) подлежит признанию в составе расходов единовременно в месяце, на который приходится дата расторжения (прекращения) договора аренды.
Налоговый учет.
В целях налогообложения прибыли капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателяпризнаютсяамортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Амортизация данных объектов в налоговом учете осуществляется в следующем порядке (пункт 1 статьи 258 НК РФ):
— капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном Главой 25 НК РФ;
— капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Статьей 259.1 НК РФ определено, что при применении линейного метода начисления амортизации по капитальным вложениям в объекты основных средств, признаваемым амортизируемым имуществом арендатора, начисление амортизации
— начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (пункт 3);
— прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (пункт 5).
Следовательно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания срока действия договора (расторжения), начисление амортизации по неотделимым улучшениям в арендованное имущество, стоимость которых не возмещается арендодателем, прекращается.
Включение в состав расходов части стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором в арендованном имуществе, непогашенной посредством амортизации (остаточная стоимость) в течение срока действия договора аренды, положения Главы 25 НК РФ не предусматривают.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/bankovskiy-audit/departament_bankovskogo_audita_o_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete_neotdelimyh_uluchsheniy_arendovannogo_imushchestva.html
Неотделимые улучшения объектов аренды: налог на имущество | «Онлайн-Сервис» г. Архангельск
На что обратить внимание при налогообложении неотделимых улучшений арендованной недвижимости, в том числе в ситуации, когда база по такому объекту определяется как кадастровая стоимость.
С 1 января 2013 года*(1) налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из среднегодовой стоимости: — недвижимого имущества; — движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства до 1 января 2013 года.
При исчислении налога на имущество учитываются объекты, принятые на баланс в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета*(2).
На текущий момент основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет объектов основных средств, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств»*(3). В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Данная формулировка подразумевает учет таких капитальных вложений (неотделимых улучшений) на балансе арендатора до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю, поскольку именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды.
Обязанность арендатора по отражению неотделимых улучшений в бухучете в составе основных средств и уплате налога на имущество подтверждена Высшим Арбитражным Судом РФ*(4).
Для исключения ошибок при определении налоговой базы по налогу на имущество (но и не допуская излишней уплаты налога) бухгалтер должен правильно квалифицировать: — объект аренды, в котором производятся улучшения, в качестве движимого или недвижимого имущества; — вложения в арендованное имущество в качестве отделимого или неотделимого улучшения.
Движимое и недвижимое имущество
Данные понятия приведены в статье 130 Гражданского кодекса.
К недвижимым вещам (недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
В том числе это здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.
Под зданием, в соответствии с законом «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»*(5), понимается «результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения…».
В свою очередь, система инженерно-технического обеспечения в Законе N 384-ФЗ определена как «одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности»*(6).
В связи с этим под объектом недвижимости следует понимать единый конструктивный объект как совокупность всех объектов, включаемых в инженерно-техническое обеспечение здания.
Представители Минфина России считают, что капвложения арендатора в арендованный объект недвижимости, принятые им на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия, поскольку не являются движимым имуществом (т.е. положение подп. 8 п. 4 ст.
374 НК РФ на них не распространяется*(7)).
Заметим также, что если арендатор произвел капвложения в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, то налог на имущество уплачивается и налоговая декларация представляется по местонахождению организации-арендатора*(8).
В отношении капитальных вложений в арендованный объект арендатор должен уплачивать налог на имущество до их передачи арендодателю либо до возмещения последним их стоимости.
В связи со всем вышеизложенным повышаются требования к правильной квалификации производимых на арендованном объекте улучшений. Тем более что в этом заинтересованы обе стороны — арендатор и арендодатель.
Отделимые и неотделимые улучшения
Все улучшения арендованного имущества подразделяют на отделимые и неотделимые. При этом, как и в случае с движимым и недвижимым имуществом, налоговое законодательство не дает определения этим терминам — они приведены в Гражданском кодексе.
Так, в силу пункта 2 статьи 623 данного кодекса основным критерием различия отделимых и неотделимых улучшений является возможность отделения первых от объекта аренды без причинения вреда, причем отделимые улучшения можно использовать отдельно.
Неотделимые улучшения, несмотря на то что они учитываются в течение срока аренды на балансе арендатора, фактически являются собственностью арендодателя (если иное не предусмотрено договором аренды)*(9).
Стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором и переданных им арендодателю по окончании срока аренды, в доходах арендодателя не учитывается*(10).
В этой связи грамотная квалификация производимых на арендованном объекте улучшений позволит и арендодателю избежать рисков доначисления налога на прибыль (в случае, если переданные улучшения будут квалифицированы налоговыми органами как отделимые).
Поэтому целесообразно заранее согласовывать с арендодателем перечень неотделимых улучшений, которые в дальнейшем будут передаваться на баланс арендодателя (с возмещением затрат или без него).
На практике вопрос о том, какие работы относить к отделимым, а какие — к неотделимым, в большинстве случаев является спорным, о чем свидетельствуют многочисленные судебные разбирательства*(11). При этом возникают коллизии, когда один и тот же тип улучшений в арендованное имущество один суд признает отделимым, а другой — неотделимым.
Так, например, постановлением ФАС Центрального округа*(12) установка системы безопасности, системы кондиционирования и вентиляции, монтаж структурированной кабельной сети в арендованном помещении были признаны неотделимыми улучшениями, в то время как Десятый арбитражный апелляционный суд в своем постановлении *(13) признал аналогичные объекты отделимыми улучшениями.
Учитывая сложность самостоятельной квалификации бухгалтерами вида производимых организацией улучшений в арендованный объект, а также неоднозначность в понимании данного вопроса плательщиками и налоговыми инспекциями, можно посоветовать: в спорных случаях запрашивайте у подрядчика документальное подтверждение отделимости либо неотделимости производимых или уже произведенных улучшений (например, в форме письменного заключения).
Как правило, вопросы по квалификации отделимое/неотделимое относятся к улучшениям, произведенным в арендованном организацией помещении (офисном, складском, торговом и т.п.), расположенном в здании. Ниже в таблице приведен перечень часто встречающихся работ, осуществляемых организациями в арендованных помещениях (зданиях).
По нашему мнению, основываясь на схожести критериев, установленных гражданским законодательством и отличающих движимое/недвижимое имущество и отделимые/неотделимые улучшения (возможность перемещения без нанесения ущерба), при квалификации улучшений, произведенных организацией в арендованное имущество, бухгалтер вправе также принимать во внимание нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы разграничения движимого и недвижимого имущества.
Если база арендованного объекта — кадастровая стоимость
Напомним, что с 1 января 2014 года действует новое правило, согласно которому база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов определяется как их кадастровая стоимость.
Такими отдельными объектами признаются торговые и административно-деловые центры, офисы, точки общепита и некоторые другие виды недвижимости*(14). В Москве, например, в 2014 году вышеуказанный порядок действует в отношении собственников торговых и офисных помещений общей площадью свыше 5 тыс. кв. метров.
А с 2015 года, согласно законопроекту, рассматриваемому в Мосгордуме, налог с кадастровой стоимости будут платить владельцы недвижимости площадью более 3 тыс. кв. метров.
В своем письме от 19 февраля 2014 года N 03-05-05-01/6958 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке исчисления налога на имущество в отношении произведенных арендатором неотделимых улучшений объекта, база по которому определяется как кадастровая стоимость. Специалисты Минфина России считают, что в этом случае арендатор до передачи неотделимых улучшений арендодателю уплачивает налог на имущество с указанных капвложений на основании их среднегодовой стоимости в соответствии с бухгалтерским учетом.
Однако в комментариях к рассматриваемому письму Минфина России независимые эксперты указали на ряд вопросов, возникающих в связи с возможными практическими ситуациями, которые, в свою очередь, влекут определенные налоговые последствия. Например, срок проведения очередной кадастровой оценки объекта недвижимости попадает в период до окончания договора аренды (либо до передачи арендатором капвложений).
Изменится ли после проведения оценки налоговая база в целом по зданию, в отношении которого налог уплачивает арендодатель, или нет? А после передачи капвложений, не требующих «внеочередной оценки», арендодателю эти неотделимые улучшения не будут учитываться при налогообложении вплоть до проведения новой кадастровой оценки объекта недвижимости в целом?
В контексте данной статьи также представляют интерес разъяснения Минфина России по следующему вопросу.
Так, если здание облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, то сети и системы инженерно-технического обеспечения, являющиеся его неотъемлемой частью, по мнению финансистов, облагаются налогом в составе этого здания, в том числе если они учитываются как отдельные инвентарные объекты*(15).
Исчислять в отношении таких сетей и систем инженерно-технического обеспечения налог на имущество на основе среднегодовой стоимости не требуется.
Однако вопрос налогообложения аналогичных сетей и систем в случае, если они учитываются на балансе арендатора в качестве улучшений арендованного имущества, в данном письме не рассматривался.
Возможно, в дальнейшем Минфин России или ФНС России направят дополнительные официальные разъяснения в отношении вышеуказанных ситуаций.
Источник: https://arkh-garant.ru/articles/as111114-2/
Загрузка...
