Повторное истребование документов нельзя оставлять без ответа — все о налогах

Истребование документов по статье 93 Налогового кодекса России | Отчётсдан

С.В. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

Истребование документов у налогоплательщика — наиболее распространенное мероприятие налогового контроля. Оно встречается в рамках камеральной, выездной налоговой проверки, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Перечень оснований для истребования документов постоянно расширяется. При этом представление документов очень затратное для налогоплательщика мероприятие: необходимо найти оригиналы документов, изготовить копии, заверить, отправить их в налоговый орган.

Истребованию документов в порядке статьи 93 НК РФ посвящено интервью с экспертом.

Как требование о представлении документов может быть передано налогоплательщику?

Требование, как и любой иной документ, используемый налоговым органом при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, может передаваться лицу, которому оно адресовано, или его представителю непосредственно под расписку, направляться по почте заказным письмом или передаваться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (пункт 4 статьи 31 НК РФ).

Порядок направления требования о представлении документов (информации) в электронном виде (далее — Порядок) утвержден приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.

Исходя из названного Порядка, если требование направлено в электронном виде, но фактически не открыто (не прочитано) налогоплательщиком, а квитанция о приеме не сформирована и не направлена в адрес налогового органа, такое требование не может считаться полученным налогоплательщиком.

В подобном случае налоговый орган, на основании пункта 19 Порядка, должен направить налогоплательщику требование в бумажном виде.

Указанные варианты направления требований применяются во всех случаях?

Требования должны направляться с учетом следующих особенностей:

лица, на которых Налоговым кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны обеспечить получение требования от налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота;
иная последовательность способов передачи документов может быть прямо предусмотрена Налоговым кодексом. Например, в случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку (пункт 1 статьи 93 НК РФ). При вручении требования налогоплательщику под расписку в требовании указывается дата вручения. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 НК РФ.

На что налогоплательщику нужно обратить внимание при получении документов от налоговой инспекции по почте?

При направлении документов по почте они направляются налоговым органом налогоплательщику — российской организации (ее филиалу, представительству) — по адресу места ее нахождения (места нахождения ее филиала, представительства), содержащемуся в Едином государственном реестре юридических лиц (пункт 5 статьи 31 НК РФ). Определить иной адрес для целей получения от налогового органа почтовой корреспонденции организация не вправе.

С другой стороны, адресат юридически значимого сообщения, своевременно получивший и установивший его содержание, не вправе ссылаться на то, что сообщение было направлено по неверному адресу или в ненадлежащей форме. Так сказано в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Источник: https://otchetsdan.ru/stati/2567/

«Запрет на повторное истребование документов» или «Встречные проверки v.2010»

Автор: Денис Савин, налоговый консультант

В пятницу ездил на VII ежегодную конференцию налоговых консультантов Палаты налоговых консультантов РФ (читать on-line вещание конференции на ФОРУМЕ НАЛОГОВИКОВ). В скором времени я представлю на Ваше обозрение полный отчет о посещение данной конференции, а пока выкладываю, подготовленный мною материал для доклада на конференции.

Основные изменения процедуры истребования документов у налогоплательщиков (процедуры встречной проверки) вносимые в Налоговый кодекс за последние пять лет:

Отменен «прямой» запрос Инспекции контрагенту проверяемого налогоплательщика

Раньше (года четыре назад) налоговики имели право проводить встречную проверку, путем прямого запроса в адрес контрагента с требованием представить документы (информацию) подтверждающие взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком. Причем контрагент мог состоять на учете, в любой налоговой инспекции по всей стране, и обязан был предоставить все запрашиваемые налоговыми органами документы.

Так в абз. 2 ст. 87 НК РФ было указано, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Потом законодатели убрали из ст. 87 НК РФ понятие «встречная проверка» и заменили его понятием «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках» введя ст. 93.1 НК РФ.

Вместе с тем было отменено право налоговиков, напрямую истребовать документы у контрагентов, не состоящих на учете в конкретной инспекции.

Так налогоплательщики-контрагенты по «встречным проверкам» стали обязаны представлять документы только по требованию налоговой инспекции, в которой они состоят на учете.

Как происходило истребование документов до момента введения нормы запрещающей повторное истребование документов?

Последние несколько лет процесс истребования документов у контрагентов проверяемого налогоплательщика выглядел следующим образом (см. ст. 93.1 НК РФ).

Сотрудниками налоговой инспекции, проводящими налоговую проверку, подготавливалось Поручение об истребование документов (информации) у контрагента проверяемого налогоплательщика.

Данное Поручение распечатывалось в бумажном виде, подписывалось Начальником (зам. Начальника) налоговой инспекции проводящей налоговую проверку, ставилась печать.

После чего Поручение сканировалось и отправлялось по электронным каналам связи в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете контрагент проверяемого налогоплательщика.

Налоговая инспекция, в которой состоит на учете налогоплательщик, на основании полученного Поручения об истребование документов (информации) в течение 5 дней выставляла Требование о представлении документов (информации), с приложением к данному требованию копии поручения об истребовании документов (информации).

Как изменились правила истребования документов после введения запрета на повторное истребование документов у налогоплательщиков?

С «01» января 2010 года вступил в силу п. 5 ст.

93 НК РФ, которым предусмотрено, что в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (данное правило распространяется на документы, представленные после «01» января 2010 года). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Налогоплательщикам тут важно обратить внимание на формулировку указанную в п. 5 ст.

93 НК РФ, а именно на следующею фразу «в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица». Т.е.

из данной нормы следует, что налоговики не имеют права повторно требовать только те документы, которые ими были истребованы у налогоплательщика в ходе проведения камеральной или выездной налоговой проверки данного налогоплательщика.

Запрета на повторное истребование документов представленных налогоплательщиком в налоговые органы в рамках «встречной проверки» (истребование документов по 93.1 НК РФ, когда проверка проводиться не у налогоплательщика, а у его контрагента) в ст. 93 НК РФ не содержится. Поэтому, налоговики имеют право повторно истребовать документы у налогоплательщиков в случае, если документы представлялись в налоговые органы в рамках «встречных проверок».

Однако, надо заметить, что налоговики правом истребовать в рамках «встречных проверок» одни и те же документы не пользуются. Что конечно не означает, что Вы не столкнетесь с такими требованиями в будущем.

В связи с запретом на повторное истребование документов процесс истребования документов, видимый налогоплательщикам, не изменился. Внутренние процессы налоговиков по истребованию документов изменились сильно, что мы и рассмотрим далее подробно.

2. Новые правила истребования документов. О чем они?

С чего начинается истребование документов у контрагентов, проверяемых налогоплательщиков?

Для того, что бы инициировать истребование документов у контрагента, проверяемого налогоплательщика, инспектора, проводящие налоговую проверку должны подготовить служебную записку с обоснование необходимости истребование документов на имя Начальника (Зам. Начальника) Инспекции. Начальник Инспекции должен завизировать данную служебную записку с указанием «Истребовать». По факту сотрудниками налоговых органов данное мероприятие не осуществляется.

Как налоговики получают информацию о ранее истребованных документах?

После получения разрешения на истребование документов от Начальника Инспекции проверяющие подготавливают запрос в ЦОД (Межрегиональную инспекцию ФНС России по центральной обработке данных) на предмет предоставления информации о фактах истребования необходимых документов ранее.

ЦОД, в свою очередь, в ответ на запрос предоставляет информацию о фактах истребования налоговыми органами необходимых документов ранее. При этом в случае, если документы ранее истребовались указывается налоговый орган в котором находятся необходимые документы.

В случае, если документы ранее не истребовались налоговиками начинается процедура истребования документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.

Процедура получения и истребования документов, ранее не истребованных у налогоплательщика

Сотрудниками налоговой инспекции, проводящими налоговую проверку, подготавливается Поручение об истребование документов (информации) у контрагента проверяемого налогоплательщика.

Данное Поручение распечатывается в бумажном виде, подписывается Начальником (зам. Начальника) налоговой инспекции проводящей налоговую проверку, ставиться печать.

После чего Поручение сканируется, и отправлялось по электронным каналам связи в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете контрагент проверяемого налогоплательщика.

Налоговая инспекция, в которой состоит на учете налогоплательщик, на основании полученного Поручения об истребование документов (информации) в течение 5 дней выставляет Требование о представлении документов (информации), с приложением к данному требованию копии поручения об истребовании документов (информации).

3. Применяемые налоговыми органами средства хранения и передачи информации (копий документов) в соответствии с новыми правилами.

Налоговыми органами сегодня по всей стране создается электронный архив документов предоставленных налогоплательщиками. Для этого документы, представляемые в налоговые органы, сканируются, описываются и каждому документу присваивается уникальный штрих код. Вся эта информация со всей страны собирается и хранится в ЦОДе.

4. Чем могут обернуться в будущем новые правила истребования документов для налогоплательщиков и правомерность требования представить документы в электронном виде?

Таким образом, в начале года на проверяющих «свалился» огромный объем дополнительной работы по сканированию документов, составлению описей и присваиванию уникальных штрих кодов каждому истребованному документу. В связи, с чем у многих проверяющих возникло желание переложить часть работы на налогоплательщика. Так на форуме налоговиков данный вопрос поднялся еще в феврале 2010 года.

Правомерны ли требования налоговиков представить документы в электронном виде на Ваш взгляд?

Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 внесены изменения в НК РФ, в т.ч. в п. 2 ст. 93 НК РФ. Теперь данный пункт звучит следующим образом: «Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

Данное изменение уже вступили в и соответственно требование налоговиков о представление документов в электронном виде сегодня соответствуют положениям НК РФ.

Более того, тем же Законом в статью 169 НК РФ внесены поправки, согласно которым абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ звучит следующим образом: «Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.»

Так мы с Вами наблюдаем организацию полного электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками. Данные меры облегчат работу налогоплательщиков по представлению документов в налоговые органы в Москве и других крупных городах России.

В тоже время, если сегодня выбор вида представления документов у налогоплательщиков есть, то в ближайшие годы, скорее всего его уже не станет, что может поставить в затруднительное положение налогоплательщиков из глубинки России.

Источник: https://blogfiscal.info/?p=1095

Повторное истребование документов

На первое требование мы дали ответ, что мы не должны подавать уведомление, в связи с тем, что применчли УСН,инспекция с этим согласилась. Почему второй раз мы должны отвечать на аналогичное требование и как нам поступить? Налоговая говорит, что это проверка вышестоящей и им надо продублировать ответ, но почему требование от нашей налоговой, только от разных инспекторов?

Отвечает Ваш персональный эксперт

Тот факт, что требование подписано другим сотрудником вашей инспекции, как раз свидетельствует о том, что вашу инспекцию проверяет вышестоящая инспекция.

Вместе с тем, инспекция может повторно запросить:

 документы, которые раньше были представлены в инспекцию в виде подлинников, а затем возвращены в организацию;

 документы, которые раньше были представлены в инспекцию, но были утрачены в связи с форс-мажорными обстоятельствами.

Если эти обстоятельства отсутствуют, то повторно представлять документы вы не обязаны.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Когда проводятся повторные налоговые проверки

Ситуация: может ли организация опротестовать результаты повторной проверки. Повторная проверка назначена вышестоящим налоговым органом в рамках контроля за налоговой инспекцией. При этом в состав проверяющей группы входят сотрудники той же налоговой инспекции

Да, может, но это бесперспективно.

С одной стороны, Налоговый кодекс РФ не запрещает включать в состав проверяющих сотрудников налоговой инспекции, проводивших первичную проверку* (абз. 5 п. 10 ст. 89 НК РФ). Кроме того, налоговые органы всех уровней представляют собой единую централизованную систему (ст. 30 НК РФ).

Поэтому руководитель вышестоящего налогового органа может включить в состав проверяющих сотрудников как своего подразделения (например, регионального налогового управления), так и подведомственных налоговых инспекций.

Нарушения не будет, если сотрудники инспекции привлекаются к повторной проверке в качестве исполнителей.

С другой стороны, цель повторной выездной проверки, которую проводит вышестоящий налоговый орган, заключается не в повторной проверке организации, а в контроле за деятельностью налоговой инспекции (абз. 5 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Эта цель не будет достигнута, если проверочная группа целиком состоит из сотрудников инспекции, которая проводила первичную проверку. При таких обстоятельствах в ходе повторной проверки сотрудники инспекции будут контролировать сами себя.

Подобную проверку можно квалифицировать как повторную выездную проверку, проведенную инспекцией.* А ее проведение недопустимо (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Однако суды не усматривают нарушений в привлечении сотрудников налоговых инспекций к проверкам, которые проводятся по решению вышестоящего налогового органа* (см.

, например, определение ВАС РФ от 26 мая 2008 г. № 6707/08, постановления ФАС Дальневосточного округа от 20 сентября 2011 г. № Ф03-4283/2011, Уральского округа от 18 октября 2011 г.

№ Ф09-6642/11, от 27 октября 2010 г. № Ф09-8198/10-С3).

Ситуация: может ли инспекция при проведении повторной налоговой проверки потребовать от организации документы, которые уже представлялись в налоговую инспекцию

Ответ на этот вопрос зависит от состава документов, которые затребованы в ходе повторной проверки.

По общему правилу организация не обязана повторно представлять инспекции документы, которые уже были переданы ей в рамках камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Но это правило действует только в отношении тех документов, которые были переданы в инспекцию после 1 января 2010 года (п. 15 ст. 7 Закона от 27 июля 2006 г.

№ 137-ФЗ). Если документы были переданы в налоговую инспекцию до указанной даты, то в ходе повторной проверки инспекция вправе потребовать их вновь. Если затребованные в ходе первичной проверки документы были представлены организацией после 1 января 2010 года, при проведении повторной проверки эти документы инспекция требовать не вправе.

Кроме того, инспекция может повторно запросить:

 документы, которые раньше были представлены в инспекцию, но были утрачены в связи с форс-мажорными обстоятельствами.*

Такие особенности предусмотрены в пункте 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ, и они действуют в отношении любых документов независимо от даты их первоначального представления в инспекцию.

Источник: https://buhgaltershop.ru/news/financy/povtornoe-istrebovanie-dokymentov.html

Запрет на повторное истребование документов инспекцией. Как будет работать новое правило

В этой статье:Можно ли требовать документы, представленные до 2010 годаЗапрещен ли повторный запрос документов при встречных проверкахКак доказать, что у инспекции уже имеются запрошенные документы

В ходе налоговых проверок многие компании сталкиваются с тем, что инспекции многократно запрашивают одни и те же документы. Это становится серьезной проблемой, учитывая, что объем истребуемых документов зачастую исчисляется даже не томами, а коробками.

Чтобы отобрать нужные бумаги и сделать копии, сотрудникам компании приходится каждый раз надолго отрываться от текущих дел. Полученные документы налоговики после проверки могут утилизировать либо попросту забыть о них.

Но при следующей проверке они могут снова потребовать от налогоплательщика те же самые документы. Чтобы предотвратить подобные злоупотребления со стороны инспекций, с 1 января 2010 года введено в действие новое положение, которое запрещает требовать у налогоплательщика документы повторно.

О том, как правильно применять данную норму и какие вопросы могут возникнуть при ее использовании, мы расскажем в данной статье.

Спорные вопросы применения запрета на повторное истребование документов

С 1 января 2010 года налоговики в ходе как выездных, так и камеральных проверок, не вправе запрашивать при проверке те документы, которые компания представляла ранее.

Цитируем документ. В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Практика применения данной нормы еще не накоплена, но у налогоплательщиков уже появились некоторые вопросы.

Документы представлены до 1 января 2010 года. Самый распространенный вопрос касается порядка вступления в силу запрета, установленного впункте 5статьи 93 Налогового кодекса. Запрет применяется в отношении документов, которые представляются в налоговые органы после 1 января 2010 года (п.

15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.06 № 137-ФЗ«О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса…»). Эту оговорку можно понимать двояко.

Первый вариант: начиная с 1 января 2010 года инспекции не вправе повторно требовать от налогоплательщиков документы, которые были представлены ранее, в том числе до указанной даты.

Второй вариант: налоговым органам запрещается повторно истребовать документы, которые были первоначально представлены после 1 января 2010 года. Другими словами, инспекция может снова запрашивать те документы, которые ей передавали вплоть до 31 декабря 2009 года.

Официальных разъяснений ФНС России и Минфина России на этот счет пока нет, арбитражная практика тоже еще не сложилась. Но судя по устным высказываниям некоторых специалистов налоговой службы, они придерживаются второй позиции, которая, естественно, более выгодна инспекциям. Однако, по мнению автора, верной является первая позиция.

На это указывает тот факт, что сама поправка, запрещающая повторное истребование документов, была внесена в Налоговый кодекс в 2007 году с отсрочкой вступления в силу до 1 января 2010 года.

То есть еще при появлении данной нормы налоговым органам предоставили три года на подготовку к ее исполнению, создание необходимых архивов по документам, которые они за это время затребовали у налогоплательщиков.

Очевидно, это было нужно именно для того, чтобы начиная с 2010 года налоговики не могли повторно истребовать ранее представленные документы. Поэтому лишнее продление срока вступления данной нормы в полную силу необоснованно. Но не исключено, что компаниям придется отстаивать эту позицию в судах.

Истребование документов при встречных проверках. Еще один вопрос касается того, как запрет на повторное истребование документов будет действовать при так называемых встречных проверках. Согласностатье 93.

1Налогового кодекса, инспекции вправе запрашивать документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, у его контрагентов. Нередко налоговики запрашивают одни и те же документы (например, по конкретной сделке) у разных компаний (сторон сделки).

Не противоречит ли это новому правилу? По мнению автора, не противоречит. Исходя из формулировкипункта 5статьи 93 Налогового кодекса, запрет на повторное истребование распространяется только на документы, которые были ранее представлены самим проверяемым лицом.

Следовательно, ничто не мешает инспекции позднее истребовать те же документы у других лиц. В равной степени инспекция, которая ранее получила какие-либо документы от контрагентов налогоплательщика, потом может потребовать те же документы от самого налогоплательщика.

Кроме того, смысл нового законного ограничения заключается в том, чтобы исключить причинение проверяемому налогоплательщику необоснованных неудобств. Но в рассмотренных случаях у одной и той же компании не возникает повторных трудозатрат на изготовление копий.

Доказательства того, что документы уже были представлены ранее

Практика применения новой нормы неизбежно столкнется с проблемой учета документов, переданных инспекции. Налоговый кодекс не регламентирует процедуру такого учета налоговыми органами, но представляется, что ФНС России отрегулирует этот вопрос путем издания соответствующих методических указаний инспекциям.

В любом случае компаниям необходимо тоже подробно фиксировать, когда и какие конкретно документы они передавали в налоговые органы. Это поможет доказать, что документы уже были представлены в случае их повторного истребования.

Пока нет единого для налогоплательщиков и инспекций порядка, лучше оформлять в двух экземплярах сопроводительные письма к представленным налоговикам документам с их описью и просить принимающего сотрудника инспекции проставить на одном экземпляре письма отметку о получении документов.

В сопроводительных письмах нужно максимально подробно указывать реквизиты всех документов, а также отмечать, что передаются именно копии, а не оригиналы.

Случаи, когда повторное истребование документов разрешено

Пункт 5статьи 93 Налогового кодекса предусматривает два исключения из общего правила о запрете требовать у налогоплательщиков ранее представленные документы.

Инспекции по-прежнему вправе потребовать те же самые документы снова, во-первых, если эти документы ранее были переданы в виде подлинников и впоследствии их вернули компании.

Во-вторых, если ранее представленные документы утрачены вследствие непреодолимой силы.

Если с первым исключением все более или менее понятно, то второй случай требует пояснений. Налоговый кодекс не дает определения понятию непреодолимой силы, он лишь упоминает два возможных ее обстоятельства – стихийное бедствие и технологическая катастрофа, допуская, что могут быть и другие (абз.

9 п. 4 ст. 58иподп. 1 п. 2 ст. 64 НК РФ). В силупункта 1статьи 11 Налогового кодекса можно руководствоваться понятием непреодолимой силы, которое содержится впункте 3статьи 401 Гражданского кодекса (чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства).

На практике могут возникнуть споры о том, были ли документы утрачены именно вследствие непреодолимой силы, как утверждает инспекция, или же по иным причинам. К примеру, изъятие документов у инспекции вышестоящим налоговым органом к действиям непреодолимой силы, на наш взгляд, отнести нельзя.

Это следует изпункта 1статьи 30 Налогового кодекса, согласно которому налоговые органы представляют собой единую централизованную систему органов исполнительной власти Российской Федерации.

В любом случае, если инспекция ссылается на утрату документов вследствие непреодолимой силы, она должна доказать это обстоятельство (ст.65,200АПК РФ).

Если документы утрачены из-за того, что инспекция не успела создать специальный архив, может ли она ссылаться на это как на обстоятельство непреодолимой силы?Нет.

Обстоятельствами непреодолимой силы могут быть только чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства (п. 3 ст. 401 ГК РФ).

То, что инспекция не приняла необходимых мер для сохранности документов, свидетельствует о ее непредусмотрительности, а не о событиях, которые были вне сферы ее контроля.

Источник: https://www.law.ru/article/3097-zapret-na-povtornoe-istrebovanie-dokumentov-inspektsiey-kak-budet-rabotat-novoe-pravilo

Истребование документов (информации) налоговыми органами

Порядок истребования налоговыми органами документов у налогоплательщиков с 2011 года практически не изменился.

Единственное новшество — налоговики теперь не вправе повторно запрашивать у налогоплательщика документы о его контрагентах, если эти документы он уже представлял в рамках камеральной или выездной налоговой проверки, проведенной в отношении самого налогоплательщика. Разберемся в действующем порядке.

Налоговые органы вправе запрашивать у налогоплательщика документы в рамках проведения налоговой проверки этого лица (камеральной или выездной), а также в ходе иных мероприятий налогового контроля. Порядок истребования документов в указанных случаях установлен статьями 93 и 93.1 НК РФ. При этом право налоговых органов запрашивать необходимые документы ограничено:

кругом лиц, в отношении которых такое право предоставлено;
конкретными случаями, прямо предусмотренными законодательством о налогах и сборах;
видом (характером) истребуемых документов.

Какие документы (информацию) и у каких лиц вправе истребовать налоговые органы

Лицами, обязанными представлять документы по требованию налоговых органов, являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты (п. 1 ст. 31 НК РФ).

Кроме того, документы (информация) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) могут быть истребованы у его контрагентов или иных лиц, располагающих данными документами или информацией (ст. 93.1 НК РФ).

Такими лицами могут выступать органы государственной власти и местного самоуправления (например, органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, адвокатские палаты субъектов РФ, органы, ответственные за ведение кадастрового учета), учреждения, организации и должностные лица, указанные в статье 85 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=lJ9Gz7SWClI

Законодательством о налогах и сборах предусмотрены четыре случая, при которых налоговые органы вправе истребовать документы (информацию):

при проведении камеральной налоговой проверки;
при проведении выездной налоговой проверки;
в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, предусмотренных пунктом 6 статьи 101 НК РФ (в ходе рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленном в результате проведения налоговой проверки);
в случае необходимости вне рамок проведения налоговых проверок.

Документы, которые вправе истребовать налоговые органы, можно разделить на два вида (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ):

документы, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов. Они должны быть составлены по утвержденным (унифицированным) формам и (или) оформлены в электронном виде по установленным форматам;
документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Обратите внимание: законодательством не установлено ограничений на истребование документов в рамках проведения выездных налоговых проверок. Вместе с тем при истребовании документов во всех случаях действует ограничение на их повторное истребование, закрепленное в пункте 5 статьи 93 НК РФ. Подробнее об этом ограничении рассказано ниже.

Особенности истребования документов в ходе камеральных налоговых проверок

Если налоговый орган запрашивает документы в рамках проведения камеральной налоговой проверки, он обязан учитывать ограничения, предусмотренные в статье 88 НК РФ. Так, в рамках камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, за исключением документов, которые:

подтверждают право налогоплательщика на использование налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);
должны в соответствии с положениями Налогового кодекса прилагаться к налоговой декларации (расчету) при условии, что они не были представлены вместе с этой декларацией или расчетом (п. 7 ст. 88 НК РФ);
подтверждают правомерность применения налоговых вычетов по НДС при условии, что в поданной декларации по НДС заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Напомним, что КС РФ в Определении от 12.07.

2006 № 266-О указал: положения статьи 88 и другие нормы НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации по НДС представлять документы, подтверждающие правильность применения налоговых вычетов по этому налогу. Данная обязанность возникнет у налогоплательщика с момента получения от налогового органа требования о представлении указанных документов.

Особенности истребования документов по налогам, связанным с использованием природных ресурсов

При проведении камеральных налоговых проверок по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе дополнительно истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (п. 9 ст. 88 НК РФ). О каких налогах идет речь?

Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. Обратимся к статье 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

В ней указано, что природные ресурсы — это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность.

Исходя из приведенного понятия природных ресурсов можно сделать вывод, что с использованием природных ресурсов связаны водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, сбор за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, ЕСХН, ЕНВД (в части определенных видов предпринимательской деятельности) и налоги, уплачиваемые при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Требование о представлении документов (информации)

Источник: https://gaap.ru/articles/Istrebovanie-documentov-informacii-nalogovymi-organami/

Ответ на требование налогового органа о представлении документов – вопросы и ответы Ставрополье.ру — Социальная бизнес-сеть Ставропольского края

Любые мероприятии налогового контроля, проводимые налоговиками – неприятная для налогоплательщика процедура. Ведь в данном случае происходит столкновение двух совершенно противоположных «желаний». Налоговики всеми способами пытаются что-то найти в учете налогоплательщика, заваливая его требованиями о представлении документов.

При этом, в требованиях зачастую поименованы не относящиеся к проверяемым налогам и сборам документы. Налогоплательщики, в свою очередь, всеми силами стараются представить налоговикам минимальное количество документов, которые не могут навредить, появившись в решении по результатам налоговой проверки.

В данной статье мы рассмотрим основные вопросы налогоплательщиков, возникающие при получении из налогового органа требования о представлении документов.

Вопрос 1. В каких случаях быть получено требование о представлении документов.

Требование о представлении документов может быть получено налогоплательщиком при проведении налоговой проверки (п.1 ст.93 НК РФ) и при проведении «встречной» проверки контрагента и иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п.1 ст.93.1 НК РФ).

Налоговым кодексом предусмотрено 2 вида налоговых проверок – камеральные и выездные (п.1 ст.87 НК РФ)

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) и документов, а также иных документов имеющихся у налогового органа (п.1 ст.88 НК РФ).

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п.2 ст.88 НК РФ). При этом продления срока камеральной налоговой проверки и её приостановление Налоговым кодексом не предусмотрено.

При камеральной проверке НК РФ предусмотрено несколько оснований для требования документов:

— в случае применения компанией налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);

— при желании организации вернуть НДС (п. 8 ст. 88 НК РФ);

— при проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ);

— если налоговая инспекция решает назначить дополнительные мероприятия по налоговому контролю (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Никаких иных оснований для истребования документов в рамках проведения камеральной проверки не предусмотрено.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п.1 ст.89 НК РФ).

Длительность проведения проверки не может превышать двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. (п.6 ст.89 НК РФ)

В случае приостановления выездной налоговой проверки все действия налогового органа по истребованию у налогоплательщика документов приостанавливаются, следовательно вручение требования в данный период будет неправомерным (п.9 ст.89 НК РФ).

Налоговый орган вправе истребовать документы у контрагента проверяемого налогоплательщика (п.1 ст.93.1 НК РФ).

Таким образом: истребование документов у налогоплательщика может производится:

— в рамках проводимой камеральной проверки поданной в налоговый орган декларации, исключительно в случаях предусмотренных НК РФ и в течении срока проведения камеральной проверки, то есть не позднее 3 месяцев с момента подачи декларации.

— в рамках проводимой выездной налоговой проверки исключительно в период фактического проведения проверки, а никак не в период, когда проверка приостановлена по решению налогового органа

— в рамках проведения встречной налоговой проверки

Вопрос 2. В течение какого срока должны быть представлены документы

Налоговым кодексом предусмотрены следующие сроки для представления документов по требованиям налогового органа ( обращаем внимание, что сроки исчисляются в рабочих днях (п.6 ст.6.1 НК РФ):

— в течение 10 дней со дня вручения требования в рамках выездной и камеральной проверки (п.3 ст.93 НК РФ).

— в течение 5 дней со дня получения требования в рамках «встречной» проверки. Если документов, запрошенных налоговым органом, у налогоплательщика нет, он обязан сообщить об этом налоговому органу также в течение 5 дней (п.5 ст.93.1 НК РФ).

При этом налогоплательщик может письменно уведомить проверяющих о невозможности представить запрошенные в требовании документы в определенный Налоговым кодексом срок. В письменном уведомлении налогоплательщик обязан указать причины, по которым документы не могут быть представлены в отведенный срок и сроки, в течение которых они могут быть представлены (п.3 ст.93 НК РФ).

Образец письменного уведомления:

Руководителю

Инспекции ФНС России N __

по г. Москве

Иванову И.И.

от Общества с ограниченной

ответственностью «Рога и копыта»,

ИНН 7755134420, КПП 775501001,

173000, г. Москва, ул. Тимирязевская, д. 56

Исх. N 01/2010 от 22.05.2010

Источник: https://www.stavropolie.ru/publication.php?publication_id=1298

Налоговый контроль и истребование у банка документов

Вопросы регулирования порядка истребования документов и ответственности банков в случае его нарушения освещает автор в своем материале.

Порядок проведения налогового контроля

Чтобы детально рассмотреть вопрос регулирования порядка истребования налоговыми органами у кредитных организаций документов и информации в рамках проведения налогового контроля, необходимо вспомнить непосредственно сам порядок проведения мероприятий налогового контроля.

Под налоговым контролем законодатель понимает деятельность уполномоченных органов по контролю (налоговых органов) за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ). Порядок проведения налогового контроля установлен главой 14 НК РФ.

Одной из форм проведения налогового контроля являются проверки налогоплательщиков. В Налоговом кодексе РФ выделено два вида налоговых проверок: — камеральная налоговая проверка; — выездная налоговая проверка. Отметим основные отличия одного вида проверок от другого.

Понимание этих отличий позволит в полной мере оценить правомерность требований налоговых органов при истребовании документов у кредитных организаций в рамках осуществления налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ)

При проведении данной проверки проверяются налоговые декларации (расчеты) и документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налоговых органов по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной налоговой проверки, проверяющие не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы. Исключение из этого правила составляют ситуации, когда представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено НК РФ.

Кроме того, налоговые органы вправе во время проведения камеральных налоговых проверок истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на такие налоговые льготы.

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ)

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Основанием для выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя) налоговой инспекции о проведении проверки. Форма решения о проверке, а также акта, который составляется по ее результатам, утверждены Приказом ФНС России от 25.12.

2006 № САЭ-3-06/892. Согласно действующему налоговому законодательству, выездные налоговые проверки одного налогоплательщика не могут проводиться чаще двух раз в течение календарного года.

Исключение из этого составляют случаи, когда руководителем ФНС РФ принято решение о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Срок проверяемого периода составляет 3 года, предшествующих году проведения проверки.

Срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать 2 месяцев, начиная со дня вынесения решения о назначении проверки и заканчивая днем оформления справки о проведенной проверке. В случаях, определенных нормами налогового законодательства, срок проведения проверки может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях до 6 месяцев.

Нормами НК РФ предусмотрена возможность в определенных случаях приостанавливать проведение выездной налоговой проверки. При этом общий срок приостановления не может превышать 6 месяцев.

Предоставление банком документов (информации) о клиентах налоговым органам

Письмом Федеральной налоговой службы от 29.09.2008 № ШТ-6-2/675@ (далее — Письмо ФНС № ШТ-6-2/675@) разъясняется порядок истребования налоговыми органами у банков необходимой информации для проведения мероприятий налогового контроля. Положениями статьи 82 НК РФ закреплены формы проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля.

Одним из мероприятий налогового контроля является истребование документов (информации), необходимых налоговому органу для проведения данного контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ, налоговые органы вправе истребовать у банка определенные документы в отношении налогоплательщика в рамках проведения ими налогового контроля.

Банк обязан выдать налоговому органу следующие справки об организациях (индивидуальных предпринимателях): — о наличии счетов в банке; — об остатках денежных средств на счетах; — выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).

Правила, определенные статьей 86 НК РФ, распространяются также на счета, открываемые для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты (п. 4 ст. 86 НК РФ).

Банк обязан подготовить и представить в налоговые органы справку в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса. Содержание мотивировочной части запроса существенно влияет на выполнение банком обязанности по предоставлению информации налоговым органам. Указанные справки (п. 2 ст.

86 НК РФ) могут быть запрошены налоговым органом в следующих случаях: — при проведении мероприятий налогового контроля; — после вынесения решения о взыскании налога; — при принятии решения о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя) в порядке, определенном статьей 76 НК РФ.

Как разъяснено Письмом ФНС № ШТ-6-2/675@, пункт 2 статьи 86 НК РФ не ограничивает права налоговых органов истребовать документы у иных лиц, не являющихся налогоплательщиками. Такая ситуация возможна, когда мероприятия налогового контроля осуществляются налоговыми органами как в отношении самого налогоплательщика, так и в отношении иных лиц.

В этом случае должностные лица налоговых органов вправе, основываясь на положениях пункта 2 статьи 86 НК РФ, направить запрос в банк, клиентом которого является иное лицо, для получения необходимых документов и информации.

Ответственность банков за непредставление справок в порядке, установленном пунктом 2 статьи 86 НК РФ

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20090205/nalogovii-kontrol-i-istrebovanie-y-banka-dokymentov-1616052/