Вправе ли налоговые органы в рамках выездной налоговой проверки провести инвентаризацию имущества налогоплательщика? | «Гарант-Сервис» г. Воронеж
Вправе ли налоговые органы в рамках выездной налоговой проверки провести инвентаризацию имущества налогоплательщика? Какие основания должны быть для ее назначения и как она проходит?
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения такой инвентаризации утверждается Минфином. В настоящее время действует Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.03.1999 N 20н, МНС РФ N ГБ-3-04/39 (далее — Положение по инвентаризации).
Данное положение устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке.
Налогоплательщику, в отношении которого проводится инвентаризация, необходимо знать, что распоряжение о проведении инвентаризации его имущества при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель (его заместитель) налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств.
Таким образом, без распоряжения о проведении инвентаризации, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, инвентаризация налоговиками проводиться не может.
Каковы цели этой инвентаризации? Основные из них — выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского и налогового учета, проверка полноты отражения обязательств в учете.
Что будут инвентаризировать? В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Согласно ст.
38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы. Инвентаризация имущества организации проводится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу.
Кто будет проводить инвентаризацию? Решение о составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель налогового органа, при этом налоговики вправе привлекать экспертов, переводчиков и других специалистов.
По своей структуре и содержанию Положение по инвентаризации очень напоминает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, а зачастую просто их дублирует. Соответственно, основные принципы инвентаризации, проводимой налоговыми органами при проверке, хорошо знакомы налогоплательщикам.
Все различия связаны с тем, что инвентаризацию проводят налоговики. Налогоплательщик должен создать условия для обеспечения полной и точной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
Описи, например, подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В конце описи последние дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Принципиальное отличие Положения по инвентаризации от указанных методических рекомендаций заключается в том, что в нем есть раздел 4 «Особенности проведения инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя». В целом инвентаризация имущества, принадлежащего индивидуальному предпринимателю, проходит так же, как инвентаризация в организациях, с учетом следующих особенностей:
— доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них индивидуальных предпринимателей не допускается; — инвентаризация имущества индивидуального предпринимателя, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности, проводится в его присутствии;
— описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и индивидуальный предприниматель. В конце описи индивидуальные предприниматели дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
В Письме от 17.07.
2013 N АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» представители ФНС разъясняют, что воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица в целях инвентаризации имущества может быть квалифицировано как воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора) по проведению проверок или уклонение от таких проверок, влекущее ответственность лиц, предусмотренную п. 1 ст. 19.4.1 КоАП РФ: для граждан устанавливается штраф в размере от 500 до 1 000 руб., для должностных лиц — от 2 000 до 4 000 руб., для юридических лиц — от 5 000 до 10 000 руб.В.В. Рябинин,
эксперт журнала «Налоговая проверка»
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
* Компания не несет ответственности за достоверность информации, изложенной в авторских комментариях, размещенных на сайте
Источник: https://garant-vrn.ru/vopros-otvet/vo071013-2/
Помогать ли налоговикам в проведении инвентаризации в ходе проверки?
Автор: Зобова Е.П.
Выездная налоговая проверка — это всегда испытание для налогоплательщика. Но дополнительные проблемы возникают, когда налоговики в ходе проверки или в других случаях принимают решение об инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества.
В каких случаях налоговики имеют право на проведение данного мероприятия в отношении налогоплательщика? Обязан ли он помогать проверяющим в проведении инвентаризации, в том числе предоставлять работников и соответствующий инвентарь? Ответ на этот вопрос дал Верховный Суд.
Права налоговиков при проверках
Права налоговых органов прописаны в ст. 31 НК РФ. Они достаточно широки, и перечень открытый, ограничивается он только рамками Кодекса. Указано и право налоговых органов в порядке, предусмотренном ст.
92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (пп. 6 п. 1).
Прежде чем перейти непосредственно к вопросам проведения инвентаризации налоговыми органами, хотелось бы отметить, что согласно нормам, установленным ст.
92 НК РФ, осмотр территорий и помещений налогоплательщика может быть проведен должностным лицом налогового органа, производящим выездную либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по НДС, в случаях, предусмотренных п. п. 8 и 8.
1 ст. 88 НК РФ (возмещение НДС из бюджета и несоответствие, выявленное в декларации по НДС).
Вне рамок выездной налоговой проверки осмотр документов и предметов допускается в двух случаях:
— если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;
— при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Заметим, что при проверке налоговой декларации по НДС в установленных случаях речь идет об осмотре территорий и помещений, а в остальных случаях — об осмотре документов и предметов.
Проведение осмотра территорий в рамках камеральной налоговой проверки НК РФ не предусмотрено (Письмо ФНС России от 29.12.2012 N АС-4-2/22690).
Сегодня исключением из этого правила является камеральная проверка декларации по НДС (а также ситуация, когда само проверяемое лицо согласно исполнить все требования контролеров).
Согласно п. 13 ст. 89 НК РФ при выездной налоговой проверке налоговый орган вправе при необходимости провести инвентаризацию имущества налогоплательщика.
Инвентаризация, проводимая налоговым органом
Итак, логическим продолжением осмотра территории и помещений налогоплательщика является проведение инвентаризации его имущества. В каких же случаях налоговики могут принять решение об инвентаризации?
Это достаточно трудоемкое мероприятие. Главная его цель — проверка достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.
Источник: https://112buh.com/novosti/2016/pomogat-li-nalogovikam-v-provedenii-inventarizatsii-v-khode-proverki/
Полномочия ФНС при проведении проверки
16.09.2017
Столкнувшись с проверкой налогового органа вы должны быть «в полной боевой готовности». На что имеют право сотрудники налоговой? Могу ли я не пустить на территорию предприятия?
Важно иметь в виду, что налоговики часто превышают круг своих полномочий и выходят за рамки. Распознать неправомерные действия возможно, зная права и обязанности сотрудников ФНС, в целях их пресечения и возможности обжалования в дальнейшем.
В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налогового органа имеют ряд прав, в свою очередь вы имеете ряд обязанностей, невыполнение которых грозит штрафом или доначислением суммы налогов.
Запрашивать необходимые документы у вашей организации
Но не любые, а только те которые установлены законом и служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты.
Первичные бухгалтерские документы или не являющимися таковыми, которые не имеют никакого отношения к формированию налоговой базы, например карточки счетов 60,62; отчеты; аналитические справки.
Хранить первичные документы, связанные с исчислением налогов следует не менее 4-х лет, согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Проверяющие вправе запросить только копии необходимых документов в письменной форме, предъявив вашей организации требование о представлении документов.
Запросить подлинники для ознакомления налоговики могут только с вашего согласия и в устной форме, не отказывайте в данном случае, так как согласно НК РФ это является вашей обязанностью.
При этом обеспечьте условия для ознакомления с данными документами – при возможности предоставьте кабинет и столы со стульями.
Выемка документов
В случае возникновения сомнений у проверяющих в отношении документов, например подлинности или их подмены и изменения, для ознакомления с данными документами непосредственно по месту нахождения налоговой инспекции производится выемка на основании отдельного мотивированного постановления. Также при вашем отказе добровольно дать доступ к документам, проверяющие имеют право вскрывать помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы.
Проводить инвентаризацию имущества предприятия
А также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий организации.
- Содействуйте – обеспечьте проверяющих рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, исправными весами, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой. Если вы откажете в такой просьбе, сотрудники ФНС могут расценить ваш ответ как воспрепятствование деятельности проверяющих и итогом проверки будет существенное доначисление налогов;
- При воспрепятствовании доступу проверяющих на территорию или в помещения налогоплательщика налоговики имеют право составить акт и самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.
Для осмотра и иных действий в рамках проведения налогового контроля могут быть привлечены специалисты, обладающих специальными знаниями и навыками.
Допрос
Для дачи показаний в качестве свидетеля на допрос может быть вызвано любое физическое лицом, в том числе сотрудники организации, которым могут быть известны какие — либо обстоятельства имеющие значение для целей проверки.
Не могут быть допрошены:
- лица, не достигшие 14 лет;
- лица, которые в силу своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налоговиков;
- лица, которые в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей получили информацию, интересующую налоговый орган и относящуюся к профессиональной тайне этих лиц (адвокат, аудитор, нотариус).
На практике многие руководители отказываются от дачи свидетельских показаний на основании того, что они не обязаны свидетельствовать против самого себя.
Сотрудники ФНС расценивают данное поведение как отказ и налагают штраф, так как допрос проводится в отношении финансово-хозяйственной деятельности руководимой им организации, а не самого руководителя.
Однако, если вы являетесь индивидуальным предпринимателем и вас вызвали на допрос, свидетельствовать против самого себя вы не обязаны, поэтому смело можете отказать.
Производить фото- и видеосъемку при проведении осмотра, копировать документы
Помните, перешагнув порог вашего предприятия, проверяющие в большинстве случаев, ведут видеосъёмку, которая является весомым доказательством вашего поведения и сотрудников предприятия. Вы должны содействовать проверке, а не воспрепятствовать, не стоит оскорблять, унижать или как – либо умалять честь и достоинство сотрудников ФНС.
Привлекать экспертов для разъяснения вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле
Экспертиза назначается на основании отдельного постановления, при этом вы вправе заявить отвод эксперту, предлагать кандидатуры экспертов, ставить вопросы перед экспертом, присутствовать во время проведения экспертизы, знакомиться с результатами экспертизы, давать объяснения и представлять возражения на заключения эксперта, просить о назначении дополнительной или повторной экспертизы.
Проведение выездной проверки фиксируется в протоколе проверяющими, вы в свою очередь тоже записывайте каждый шаг и каждое действие сотрудников ФНС. При сомнениях и чувстве неуверенности вы можете обратиться к профессионалам для оказания юридического сопровождения. Своевременная консультация – залог вашего спокойствия при проведении проверки ФНС.
Источник: https://www.zhorin.com/articles/polnomochiya-fns-pri-provedenii-proverki/
Все, что вам нужно знать о налоговых проверках
Налоговая проверка… Одно из самых тревожных словосочетаний для каждого бизнесмена. Даже если с бухгалтерским учетом все в порядке, это мероприятие никому радости не доставит.
Но, как говорится, предупрежден – значит, вооружен. И значит, лучшее, что вы можете сделать в преддверии проверок — это как можно больше узнать о видах и порядке их проведения. Зная свои права и обязанности, гораздо проще общаться с инспекторами. А понимая суть и разбираясь в порядке проведения налоговой проверки, вы будете чувствовать себя увереннее.
Виды налоговых проверок
Проверки бывают разными. Сплошные, выборочные, целевые, внезапные, тематические, документальные, комплексные, встречные, контрольные… И, получив уведомление о проведении инспектирования в отношении своей компании, вы должны четко понимать, что именно будет проверяться, как, в какие сроки и насколько глубоко.
Разобраться во всем сразу сложно. Поэтому для начала стоит ознакомиться с особенностями наиболее часто проводимых проверок. О них и пойдет речь.
В зависимости от места проведения вашей компании может коснуться:
Камеральная проверка
Этим инспекторы занимаются каждый день. Но то, что для них — рутинная работа, для вас может стать причиной волнений. Спокойствие, только спокойствие. Eсли у вас грамотный бухгалтер, о проведении камеральной проверки вы даже знать не будете — у фискальных органов просто не окажется вопросов и претензий.
Камеральные проверки проводятся в инспекции, то есть, гостей вам ждать не придется. Объектом проверки становится поданная налоговая декларация.
Исследованием вашей налоговой отчетности и представленных в ней сведений инспектор может заниматься в течение 3 месяцев.
Никакого специального решения на это не требуется, и о проведении простой камеральной проверки налогоплательщик даже не уведомляется.
При проведении глубокой проверки у вас могут запросить отдельные документы, отправив письменное требование с перечнем необходимой информации. Если отчетность вы сдаете вовремя, она заполняется правильно, в представленных сведениях нет противоречий и нестыковок, а налоги уплачиваются в срок и в полном объеме, волноваться не о чем — такие декларации не вызывают подозрений у инспекторов.
Но если от вас требуют документы и пояснения, поторопитесь их представить – в противном случае за каждый отсутствующий придется заплатить штраф, который в совокупности может составить немаленькую сумму, даже если в результате проверка не выявит никаких нарушений.
Помните, что в рамках камеральной проверки инспектор вправе затребовать только те документы, которые относятся к конкретному налогу и определенному периоду. Нередки случаи неправомерного истребования дополнительных документов — в таких ситуациях следует отстаивать свои права. Разумеется, Eсли у вас с помощью хорошего бухгалтера.
О результатах камеральной проверки в письменном виде вы узнаете только в случае обнаружения нарушений, которые налоговая отразит в акте. При благоприятном исходе никаких специальных документов не составляется. Это как раз тот случай, когда отсутствие новостей – хорошая новость.
Позаботьтесь о том, чтобы вся отчетность сдавалась аккуратно, вовремя и была правильно заполнена. Такие налогоплательщики в чести у инспекторов: чем меньше будет заметна ваша компания, и чем меньше хлопот вы доставите и без того загруженному инспектору, тем лучше для бизнеса. В лозунге «Заплати налоги — и спи спокойно!» определенно есть что-то актуальное.
Выездная проверка
Здесь все сложнее и серьезнее. Этот вид проверок всегда был и остается поводом для, как минимум, морального дискомфорта руководителя и бухгалтера. Цель инспекторов – найти нарушения, доначислить налоги и выписать штрафы. Чем больше, тем лучше. Чувствовать себя под прицелом не очень приятно, даже если вы являетесь добросовестным и ответственным налогоплательщиком.
Выездные проверки проводятся в соответствии с утверждаемым налоговой инспекцией графиком.
Не пытайтесь найти этот документ в свободном доступе: он носит конфиденциальный характер и не доступен для публичного просмотра.
Конечно, есть определенные предпосылки для визита инспекторов, однако точно узнать, когда именно к вам пожалуют, не получится. Просто будьте всегда готовы, и тогда поводов для волнений окажется гораздо меньше.
Решение о выездной проверке направляется налогоплательщику и должно содержать наименование налогоплательщика, предмет проверки (какие именно налоги), период проверки.
Следует помнить, что выездная проверка может проводиться только в отношении последних трех лет вашей деятельности. И никаких повторных в отношении одних и тех же налогов! Проведение более двух выездных проверок за год у одного налогоплательщика также незаконно.
Принципиальное отличие выездной проверки от камеральной — место ее проведения. Готовьтесь принимать гостей, так как инспекторы будут работать на вашей территории. Конечно, если таковая имеется: при отсутствии возможности предоставить помещение налогоплательщик передает копии документов в инспекцию.
Срок проведения выездной проверки в стандартных случаях ограничен 2 месяцами, но при наличии обстоятельств, может быть увеличен от четырех месяцев до полугода.
По инициативе участвующих в выездной проверке инспекторов может быть проведена инвентаризация вашего имущества. Так что позаботиться нужно не только о порядке в документах, но и соответствии фактических данных указанных в отчетности и отсутствию неучтенных активов.
Что будут делать инспектирующие о время выездной проверки? Проверять. Разными способами и методами: аналоговым, информационным, стандартным. Вникать во все эти детали вам не нужно. Если нарушения есть, с большой долей вероятности их найдут. Но если вам повезло с бухгалтером, просто дождитесь окончания проверки.
К сожалению или к счастью, совершенно одинаковых бизнесов не бывает. Проверять любую компанию непросто. В силу специфики деятельности учет везде имеет свои особенности, вникнуть в которые инспекторам бывает весьма проблематично. Старайтесь давать пояснения на самые, казалось бы, незначительные вопросы инспектора, объясняйте, будьте участливы.
А иногда стоит даже намеренно направить проверяющих в сторону незначительного нарушения или оставить их в плену собственных заблуждений. Конечно, с виноватым и раскаивающимся видом.
Дело может закончиться начислением символических штрафов и пеней — у инспектора и без вас хватает головной боли, забот и работы. Он нашел то, зачем приходил.
Но это все из разряда тонкостей, которые может уловить только опытный специалист, который собаку съел на проверках.
По окончании проверки составляется акт с указанием выявленных нарушений. На этом этапе следует быть особенно внимательными. Статьями 100 и 101 НК четко регламентированы требования к этому документу.
В случае обнаружения нарушений выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. При благоприятном исходе такого документа не составляется.
Если вы не согласны с отраженными в акте результатами проверки, есть 2 недели на представление пояснений и возражений. Кроме того, никто не лишит налогоплательщика права на обжалование решения в вышестоящем органе и суде.
На этом этапе предстоит доказывать свою правоту с приложением подтверждающих документов. Многие налогоплательщики отказываются вступать в спор с налоговой, и абсолютно напрасно.
Есть немало примеров оспаривания значительных сумм доначислений, пересмотра результатов проверки и полной реабилитации компании.
Кстати, в суд можно представить те документы, которые ранее не рассматривались в досудебном порядке. У вас может быть больше времени на подготовку и более грамотное и обдуманное отстаивание своей позиции. Воспользуйтесь этим правом!
a) Проверьте полномочия проверяющей ваш бизнес группы инспекторов. Не стесняйтесь спрашивать служебные удостоверения.
b) Тщательно проверяйте документы перед их предоставлением проверяющей стороне.
c) Не стоит предоставлять инспекторам доступ к бухгалтерским программам, равно как и распечатывать при них регистры и документы.
d) Проинструктируйте сотрудников на предмет поведения во время проверки. Никаких лишних пояснений без ведома руководства быть не должно.
e) Найдите баланс между жесткостью в отстаивании прав и панибратством в общении с инспектором.
И последнее. Готовиться к проверке нужно заблаговременно. Грамотный бухгалтер делает это каждый день, просто выполняя свою работу.
Источник: https://buhsodeistvie.ru/information/buhgalterskoe-obsluzhivanie/nalogovie_proverki/
Выездная налоговая проверка: стратегия, тактика и некоторые приемы защиты
«Использование сил противника против него самого. Даже человек, не обладающий огромным ростом и силой, может защитить себя от нападения. Это не агрессивный вид спорта, так как все приемы направлены на защиту, а не на нападение на противника.»
Основной принцип Айкидо.
Выездная налоговая проверка (ВНП)
– наиболее агрессивный вид налогового контроля, следствием которого могут явиться как серьезные финансовые санкции в отношении проверяемого субъекта, так и уголовно-правовые последствия для его уполномоченных лиц. В ходе ВНП проверяются правильность, полнота исчислений и своевременность уплаты одного или несколько налогов за определенный промежуток времени, который не может превышать трехлетний период, предшествующий году вынесения решения о назначении ВНП. Есть неофициальные данные, что фонд оплаты труда проверяющих зависит от количества выявленных нарушений, а также сумм взысканных по ним недоимок.
Задача налогоплательщика:
— избежать уголовно-правовых последствий для уполномоченных лиц; — минимизировать финансовые санкции; — постараться сохранить бизнес.
ВНП – серьезная проблема. Чем раньше она диагностируется (то есть в полной мере осознается наличие рисков наступления негативных последствий), и чем адекватнее определяет бюджет ее решения, тем ниже будут совокупные потери.
Можно сказать, что это легитимный рэкет, которым государство в лице Федеральной Налоговой Службы вытрясает из карманов налогоплательщиков то, что по мнению законодателя неправомочно там осталось. Однако, никто не запрещает использовать налогоплательщику все формы и приемы защиты, предусмотренные действующей системой права.
Практика показывает, что полное осознание уполномоченных лиц налогоплательщика (директора, учредителей, главного бухгалтера) приходит либо уже на стадии возбуждения уголовного дела по налоговому преступлению, либо в момент получения копии заявления о привлечении к субсидиарной ответственности в деле о банкротстве налогоплательщика, либо в судебном разбирательстве о компенсации причиненных бюджету убытков в порядке применения фискалами ст. 15 ГК РФ.
Ни миграции, ни реорганизации, ни «продажи компаний» не работают, когда субъектом предпринимательской деятельности уже в полной мере заинтересовались налоговые инспекторы.
Банкротство компании с бюджетным долгом – специфическая, достаточно скользкая тема, которая будет освещена отдельно.
Бюджетные долги не уходят «в никуда», системно перебираясь из отрицательных сальдо лицевых счетов юридических лиц в свежеотпечатанные исполнительные листы с красивыми гербовыми печатями, выданными в отношении лиц уже физических, волею законодателя попавшим под диспозицию статьи 10 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Проведение выездной налоговой проверки:
Источник: https://pravorub.ru/articles/73057.html
Что говорят бухгалтеры о налоговых проверках
Деловое взаимодействие предприятия с налоговой подразумевает «золотое правило»: инспектор выполняет контрольные функции, а бухгалтер способствует справедливой и качественной проверке.
В чем толк
Пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса законодатель разрешает налоговым проверяющим запрашивать пояснения по тем суммам в документах, правдоподобность которых вызывает у них сомнения.
Согласитесь, если посадить в ИФНС совсем молодого сотрудника проверять данные деклараций и бухгалтерской отчетности, сомнения и вопросы будут возникать на каждом шагу, потому как далеко не просто сводить дебет с кредитом – в одном учете, и отражать соответствующие налоговые платежи – в другом.
Ну а если возникают вопросы, то согласно вышеуказанной норме закона мы, налогоплательщики, должны давать на них исчерпывающие ответы.
В итоге, столкнувшись на своем пути с неопытным налоговиком, бухгалтер рискует половину рабочего времени потратить на составление разъяснительных документов, подшивку налоговых регистров и прочих доказательств своей компетентности.
Должны ли работники бухгалтерии комментировать очевидные вещи для знающего Налоговый кодекс человека? Существуют ли сроки, в которые должен уложиться инспектор, запрашивая разъяснения по одному и тому же вопросу? Имеет ли он право, получив письменные разъяснения по отчетности, не читать их? Пришло время разграничить понятия «необходимые пояснения по представляемой налогоплательщиком отчетности» и «дистанционное обучение сотрудников налоговых инспекций основам бухгалтерского и налогового учета».
Светлана Мультан:
Ложная тревога
В моей практике была следующая история.
В декабре, к концу календарного года, сотрудники инспекции посредством направления уведомления предложили нам буквально «объяснить расхождения между расчетной суммой НДФЛ и фактическим перечислением налога в бюджет за 9 месяцев». Немаловажно учесть то обстоятельство, что при получении данного запроса сроки подачи сведений по НДФЛ за весь год еще не наступили.
После дополнительной сверки мы убедились, что расхождения у нас отсутствуют.
Пояснительную записку с приложением копий «платежек» и сведений о начислениях по ФОТ я решила представить в ИФНС лично и заодно поинтересоваться, почему, не дождавшись годовой отчетности по НДФЛ, делаются выводы о расхождениях по платежам.
Оказалось, что претензий как таковых к нашей организации и не было, просто в ИФНС произошли некоторые недоразумения с программным обеспечением. Как позже выяснилось, подобное уведомление было направлено в адрес многих организаций, состоящих на учете в той же инспекции.
Применялись ли санкции к тем компаниям, которые проигнорировали это сомнительное уведомление, я не знаю, но, думаю, что в этом случае налоговики не могут требовать разъяснений по ошибочно отправленным запросам.
Что до всего остального, чаще всего нашей бухгалтерии приходилось давать пояснения, связанные с подачей декларации по ЕСН (были выявлены несоответствия в строках 700 и 1100 отчета). Расхождения возникали из-за не облагаемых по части ФСС выплат. После перепроверки расчетов оказывалось, что в исправлениях декларации не нуждаются. Полагаю, что данные пояснения потребовались «на всякий случай».
Но все-таки один раз запрос от налоговой помог найти ошибку, правда, она была чисто механической. Все обошлось подачей «уточненки», в расчеты изменения вносить не пришлось.
Исчерпывающий ответ
Я рассматриваю запрашиваемые пояснения как желание инспектора получить конкретные ответы на поставленные вопросы.
Всю необходимую информацию направляю в форме письма на фирменном бланке компании с указанием исходящего номера.
В приложении к письму считаю необходимым скопировать те документы, которые позволяют четко определить происхождение поясняемого показателя, – строки отчетности с соответствующими суммами, либо ссылки на соответствующий закон.
Лучше меньше, да лучше
Если это касается задолженности по налогу, то понятно, что отсутствие необходимых пояснений и уточнений чревато списанием недоимки с расчетного счета, а то и полным его замораживанием. Думаю, что такие проблемы никому не нужны. Более того, можно дождаться и выездной проверки, если уж очень настойчиво игнорировать запросы ИФНС. По большому счету, многое зависит от суммы расхождений.
Их же методами
Стоит отметить, что законодательство дает возможность детально разобраться в происхождении тех или иных цифр в отчетности не только налоговикам, но и бухгалтерам. Лично мне не раз приходилось обращаться с запросами и на основании разъяснений уже самих налоговиков принимать те или иные решения.
Задаваемые мною вопросы, по моей оценке, являлись достаточно спорными и малораспространенными. Обращение за комментариями в госструктуры характеризует бухгалтера как человека бдительного и внимательного к законодательству, а ответ ФНС обеспечивает уверенность в действиях бухгалтера.
Но существуют и примитивные вопросы, которые, безусловно, могут вызвать подозрения у инспекторов.
Ищем точки соприкосновения
Разумеется, основные процессы взаимодействия бухгалтера с налоговой инспекцией базируются на нормах существующего законодательства. Поэтому для более эффективного общения придется оптимизировать непосредственно правовую базу. Хорошей профилактикой от разногласий послужило бы привлечение в ИФНС практикующих бухгалтеров, наподобие «суда присяжных».
Кроме того, думаю, что прикрепление организации к одному инспектору (как это было ранее) наиболее удобно для налогоплательщика.
Конечно, проверяющим проще заниматься определенным налогом или платежом, например, только НДС или только налогом на прибыль, но для бухгалтера наиболее приемлемый вариант – приходить с вопросами или пояснениями к одному и тому же человеку, нежели всякий раз общаться с новым специалистом.
Анна Шадрина, главный бухгалтер:
Запрос «авансом»
Не так давно я убедилась, что неоправданно повышенное внимание со стороны фискальных органов можно почувствовать сразу же после регистрации новой фирмы. Именно так и произошло, когда учредитель, он же директор, начал предпринимательскую деятельность, открыв небольшое предприятие на УСН.
На начальном этапе штатных сотрудников в фирме не было, и единственный руководитель зарплату не начислял даже себе. Между тем, согласно законодательству и правилам применения «упрощенки», в бюджет уплачивался единый налог.
Но не успел подойти срок окончания первого в жизни фирмы налогового периода, как вдруг от инспекции поступает требование о представлении пояснений, почему предприятием сдана «нулевая» отчетность. Конечно, ошибка была налицо, ведь ни налоговую декларацию, ни бухгалтерский баланс в инспекцию никто еще не сдавал.
Чтобы не затягивать решение проблемы долгой перепиской, с инспектором была проведена телефонная беседа. В итоге сотрудник ИФНС отменил свое требование, сославшись на возникшее недоразумение.
Инспектор не верит в «нулевую» отчетность
Хочется верить, что подобные случаи единичны. Но известно, что отношение налоговиков к отчетности без положительных финансовых результатов в принципе довольно скептическое.
По их мнению, коммерческая организация создается в целях извлечения прибыли и по определению не может иметь нулевых или отрицательных показателей. Очень жаль, что сотрудники инспекций не берут в расчет тот факт, что вновь созданная фирма не может сразу же приносить прибыль.
Кроме того, нередки ситуации, когда налоговики вызывают руководителей на так называемые «убыточные» комиссии. Для организаций, которые только открылись и не успели не то чтобы извлечь прибыль, но даже штат набрать, я считаю такой способ контроля неразумным.
Предпринимателям всегда катастрофически не хватает времени, которое лучше уделить на стратегическое планирование или организацию работы, а не на бессмысленную переписку с контролерами.
Чему не учат в налоговой
Сотрудникам инспекции, в которой мы числимся, чаще всего приходится пояснять расхождения между отчетом о прибылях и убытках и налоговой декларацией по налогу на прибыль. Суть этих расхождений связана с различными методами учета доходов и расходов в БУ и НУ.
Однажды я пыталась решить эту проблему по телефону, но инспекторы очень далеки от бухгалтерских тонкостей, несмотря на то, что большинство из них имеет экономическое образование. Очень мало специалистов налоговых органов могли бы похвастаться знаниями в области составления отчетности или анализа той или иной строки бухгалтерского баланса.
Поэтому, на мой взгляд, непонимание между контролерами и предпринимателями будет наблюдаться всегда.
Наталья Елизарова, главный бухгалтер:
Раз на раз не приходится
На моем пути встречались разные представители фискальных органов: одним было достаточно минимальных уточнений, другие, опираясь на распоряжение руководства, требовали детальной информации.
Так, однажды пришлось дать комментарии по транспортной декларации из-за того, что данные компании по мощности имеющихся на балансе автомобилей не совпадали с информацией из ГИБДД.
Я сделала ксерокопии паспортов транспортных средств, составила их перечень, прошила и передала налоговому инспектору. Налоговиков эти документы целиком и полностью удовлетворили.
По-другому сложилось общение с ИФНС № 25 по г. Москве. При сдаче декларации по НДС с нас дополнительно требовали расшифровку строки на вычет. Кроме того, без письма, содержащего информацию о расходах, облагаемых НДС и подлежащих вычету, декларацию вообще не принимали.
В других налоговых никто не требовал подобных расшифровок, но любые попытки доказать, что согласно Налоговому кодексу и правилам заполнения декларации, подобные действия неправомерны, не дали никакого результата. Ответ был лишь один: «Приказ начальства».
Сейчас наша организация числится в другой инспекции и сдает электронную отчетность. Не знаю, продолжает ли ИФНС № 25 требовать расшифровку.
Владимир Кривопустов, юрист и консультант по налогам и сборам:
Природа разъяснений
Мне приходилось сталкиваться с ситуацией, когда налоговики запрашивали пояснения по отчетности, несмотря на то что алгоритм формирования той или иной суммы был максимально прозрачен. Однако я считаю, что это необязательно связано с низким уровнем компетенции самого инспектора.
Большую роль играет объем материалов в производстве, а также построение рабочего процесса руководством инспекции или начальником отдела в самой структуре.
Если зайти в любой из отделов по камеральной проверке, можно увидеть, что в одном кабинете сидят около десяти инспекторов и у каждого из них на рабочем месте сосредоточено огромное количество деклараций, копий документов и других бумаг, представленных налогоплательщиками.
Так как на одного сотрудника приходится сразу несколько организаций, то при работе с отчетностью одной из них инспектор непроизвольно забывает про другие. Поэтому и рождается поток требований, чаще всего абсолютно ненужных.
Действуем по ситуации
Тем не менее согласно существующим нормам на запрос от инспектора придется ответить по всем правилам – в письменном виде. Вместе с тем считаю, что при подаче пояснения необходимо учитывать, каковы отношения с налоговым органом – доброжелательные они либо непримиримые. Как ни странно, от данных критериев зависит и объем пояснений, и сроки исполнения запроса.
Приведу пример. Одна из инспекций Западного административного округа г. Москвы довольно враждебно относится к процессу возмещения НДС. Добиться решения о возврате сумм налога чаще всего можно только через суд.
Так, проверяя документы одной из компаний-экспортеров, налоговики указали, что номер рейса в авианакладной не совпадает с номером рейса в ГТД, а наименование грузоотправителя и грузополучателя в погрузочной накладной не совпадают с соответствующими наименованиями в контракте и ГТД.
Компания, зная особенности «общения» с инспектором по вопросу возмещения НДС, подготовит достаточно формальный ответ. В нем будет указано, что авианакладная содержит информацию по отправке товара несколькими рейсами, и один из этих рейсов указан в ГТД.
Расхождения в наименованиях сторон сделки бухгалтер объяснит тем, что погрузочная накладная не является товаросопроводительным документом. Именно по этой причине в ней можно указывать отправляющую и принимающую стороны так, как посчитают нужным перевозчик и покупатель товара.
Проще говоря, вышеуказанные пояснения будут сформулированы не столько для налогового инспектора, сколько для судебной инстанции, с целью создания у нее устойчивого положительного мнения о компании. Налогоплательщик, давший разъяснения по запросу, пускай даже минимальные и формальные, избежит гнева фискальных органов.
Похожая ситуация возникла в одной из инспекций Центрального административного округа г. Москвы. Там отношения «налогоплательщик – ИФНС» складываются уже как «доброжелательные», и вернуть НДС без суда законопослушной организации будет несложно.
По этой причине на запрос ИФНС бухгалтер постарается дать более полный ответ, с указанием номеров граф в авианакладной и ГТД, на которые инспектору следует обратить внимание. В случае с расхождением в наименованиях будет дана ссылка на договор с перевозчиком и таможенным брокером, а также информация о соотнесении погрузочной накладной с определенной ГТД.
Подготовленное пояснение сотрудник компании самостоятельно отнесет в налоговую, встретится с инспектором и четко и подробно расскажет, куда надо смотреть и с чем сопоставлять.
Вам – налево, нам – направо
Думаю, что в основе непонимания между инспектором и бухгалтером лежит человеческий фактор, уровень профессиональной подготовки и наличие у сторон разнонаправленных целей.
Для снижения вероятности конфликтов между этими сторонами, а также с целью регулирования натиска со стороны проверяющих структур, необходимо введение персональной ответственности руководства налогового органа за неправомерно принятые решения или за отказ в принятии решения в установленные законом сроки. Причем определяющим моментом должна служить неотвратимость наступления такой ответственности.
Анастасия Петрова, налоговый инспектор:
Надо понимать, что камеральная или выездная проверка компании, например, реализующей автомобили, – это одно, а фирмы, специализирующейся на ценных бумагах, – совершенно другое.
Поэтому знания инспектора в области взимания того или иного налога могут быть гораздо шире и глубже, нежели знания, полученные бухгалтером за годы работы в одной и той же компании.
Безусловно, сотрудники, не имеющие значительного опыта работы, не занимаются проверками крупных корпоративных компаний. В нашей инспекции специалистам с небольшим опытом работы доверены функции по проверке «нулевых» деклараций.
Лично я тоже не имею конкретно бухгалтерского образования или соответствующей практики – у меня высшее экономическое образование. Тем не менее, проверяя 3-НДФЛ, по моим личным подсчетам, в шести из десяти деклараций я нахожу ошибки.
Источник: https://bukhuchet.ru/2011/12/16/chto-govoryat-buhgalter-o-nalogovh-proverkah/
Загрузка...
