Расчеты по НДФЛ с доходов «безвизовых» иностранцев (Яковенко Н.)
Дата размещения статьи: 19.04.2015
Организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой, с 1 января 2015 г. получили право нанимать на работу иностранных граждан, прибывших в РФ в безвизовом порядке, на основании патента.
Однако необходимо иметь в виду, что одновременно введен и особый порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов таких «патентных» иностранцев.До 1 января 2015 г.
для иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность на основе патента у физических лиц, действовал особый порядок уплаты НДФЛ в виде фиксированного платежа. Он регламентировался положениями ст. 227.1 Налогового кодекса.
Как было
Итак, по старым правилам иностранцы, работающие у физлиц на основании патента (гувернантки, няни, уборщицы и т.п.), уплачивали НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц. При этом размер этих платежей ежегодно индексировался на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Так, Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. N 652 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год» установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 23 Кодекса, в размере 1,216. Следовательно, месячный авансовый платеж в 2014 г. составлял 1216 руб.
В расчетном документе иностранный гражданин указывает наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного платежа». Перечисляются такие авансы по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.
По итогам года иностранец должен самостоятельно рассчитать окончательную сумму НДФЛ с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. В данном случае вне зависимости от того, является он налоговым резидентом РФ или нет, применяется 13-процентная ставка.
Если в итоге сумма налога превысит величину авансовых платежей, то разницу нужно отразить в декларации и перечислить в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчетным годом (п. п. 5, 6 ст. 227.1, п. п. 5, 6 ст. 227 НК РФ).
Если же сумма фиксированных авансов превысит сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, переплата не признается суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
Декларацию же нужно было заполнять и представлять в налоговый орган (до 30 апреля следующего года) только в трех случаях:- если сумма НДФЛ, рассчитанная исходя из фактически полученных доходов, превышает сумму уплаченных фиксированных авансов;- если иностранец покидает территорию РФ до окончания налогового периода и общая сумма НДФЛ исходя из доходов, фактически полученных от «патентной» деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;- если патент аннулирован в соответствии с Законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ.Как видим, расчеты с бюджетом по НДФЛ до 1 января 2015 г. вели сами «безвизовые» иностранцы. То есть их работодатели в данный процесс вовлечены не были.
Новые правила игры
Законом от 24 ноября 2014 г. N 368-ФЗ в ст. ст. 226 и 227.1 Налогового кодекса внесены существенные изменения. Прежде всего они связаны с тем, что с 1 января 2015 г. организации и индивидуальные предприниматели также получили право принимать по найму «безвизовых» иностранцев, получивших патент.
Итак, теперь мы имеем «безвизовых» иностранных граждан, которые работают по найму:- у физических лиц — для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;- в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой.И в том и в другом случае указанные иностранцы уплачивают фиксированные авансовые платежи по налогу до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент по месту осуществления ими деятельности на основании выданного патента. При этом, как и раньше, налогоплательщиком в соответствующей «платежке» указывается наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».В то же время изменился сам размер этого авансового платежа. Его базовый размер теперь равен 1200 руб. При этом он подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, который устанавливается законом субъекта РФ.Отметим, что Приказом Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. N 685 коэффициент-дефлятор, используемый в целях НДФЛ, на 2015 г. установлен в размере 1,307. А в п. 3 ст. 227.1 Кодекса (в ред. Закона N 368-ФЗ) оговорено, что в случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1.Дальнейший же порядок расчетов с бюджетом по НДФЛ уже зависит от того, кто трудоустроил «безвизового» иностранца — физлицо для каких-то своих личных нужд, не связанных с бизнесом, или организация (ИП или лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой).
Работодатель — физлицо
Собственно говоря, для первой категории «безвизовых» иностранцев (работа у физлиц) в этой части мало что изменилось. Как и прежде, все расчеты по НДФЛ они ведут самостоятельно, не привлекая к этому процессу своего работодателя.
https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A
То есть общую сумму налога она исчисляют самостоятельно за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Если исчисленная сумма налога превысит сумму уплаченных фиксированных авансов, то иностранцу придется доплатить НДФЛ и подать в налоговый орган соответствующую декларацию.
Задекларировать доходы нужно также в случае, когда иностранец покидает территорию РФ до окончания календарного года и общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, превышает сумму уплаченных авансов, а также при аннулировании патента. В иных случаях подавать декларацию не нужно.
Работодатель = налоговый агент
Куда более «хитрый» порядок расчетов по НДФЛ установлен для случаев, когда «безвизового» иностранца на работу берет организация или ИП. В этом случае по доходам, произведенным в пользу данных работников, они признаются налоговыми агентами по НДФЛ.
А стало быть, на них возлагаются обязанности исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. При этом при расчете общей суммы налога за год налоговый агент уменьшает ее на сумму фиксированных авансов.
Такое уменьшение производится на основании заявления, полученного от иностранца, и представленных им документов, подтверждающих, что он уплатил названные авансы.
Причем предварительно требуется запросить в налоговом органе по месту нахождения (месту жительства) налогового агента (организации или ИП) уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
И только после получения такового (спустя 10 дней с момента подачи заявления) можно производить уменьшение НДФЛ на сумму фиксированных авансов.
Дело тут в том, что право уменьшать НДФЛ на сумму авансовых платежей, уплаченных «безвизовым» иностранцем, дано только ОДНОМУ налоговому агенту.
При этом, видимо, чтобы не было путаницы, налоговый агент только раз в год может запросить в налоговом органе данное уведомление. И, кстати говоря, таковое налоговики выдадут только при наличии информации от ФМС о том, что налоговым агентом с «безвизовым» иностранцем заключен трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) и этому иностранцу выдан патент.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/792
Cтавка НДФЛ для иностранцев на патенте
Компании, предприниматели и люди, занимающиеся частной практикой, с этого года получили право принимать на работу иностранцев, находящихся в России без визы, на основании патента.
Однако необходимо иметь в виду, что одновременно введен и особый порядок расчета и уплаты подоходного налога с таких «патентных» иностранцев. Ставка по патентникам 13 процентов, независимо от резидентства.
Как было По старым правилам иностранцы, работающие у физлиц по патенту (гувернантки, няни и т.п.), платили подоходный налог фиксированными авансовыми платежами в размере 1 000 рублей каждый месяц. Размер этих платежей на каждый год индексировался. В расчетном документе иностранец указывает наименование фиксированного платежа.
Перечисляются такие авансы по месту жительства (пребывания) иностранца. По итогам года иностранец должен сам рассчитать итоговую сумму НДФЛ с учетом ранее уплаченных авансов. В данном случае вне зависимости от того, является он резидентом или нет, применяется 13-процентная ставка.
Если в итоге налог превысит величину авансовых платежей, то разницу нужно показать в декларации и заплатить. Если же сумма авансов превысит сумму подоходного, исчисленного по итогам года, переплата не признается суммой излишне уплаченной и не подлежит возврату либо зачету иностранцу.
Как видим, расчеты с бюджетом вели сами «безвизовые» иностранцы. То есть их работодатели в данный процесс вовлечены не были.
Как стало
Теперь мы имеем иностранцев, которые работают по найму: — у физлиц — для личных нужд, не связанных с осуществлением бизнеса; — в компаниях или у индивидуальных предпринимателей, а также у лиц ведущих частную практику.
В обоих случаях патентники платят фиксированные авансовые платежи по месту осуществления ими трудовой деятельности на основании полученного патента. При этом, как и раньше, налогоплательщиком в соответствующей «платежке» указывается наименование фиксированного платежа. В то же время изменился размер этого авансового платежа.
Его базовый размер теперь равен 1200 руб. При этом он также подлежит индексации. Дальнейший же порядок расчетов с бюджетом по НДФЛ уже зависит от того, кто трудоустроил такого иностранца — физлицо для личных нужд, не связанных с бизнесом, или фирма.
Работодатель – физлицо.
Собственно говоря, для первой категории иностранцев в этой части мало что изменилось. Как и прежде, все расчеты по НДФЛ они ведут самостоятельно, не привлекая к этому процессу своего работодателя.
Работодатель – организация. Куда более иной порядок расчетов установлен для случаев, когда патентника на работу берет фирма или предприниматель. В этом случае по доходам, выплаченным в пользу данных работников, они признаются налоговыми агентам. А стало быть, на них возлагаются обязанности исчислить, удержать и уплатить соответствующую сумму налога. При этом при расчете общей суммы налога за год налоговый агент уменьшает ее на сумму авансов. Такое уменьшение производится на основании заявления, полученного от иностранца, и представленных им документов (подтверждение, что он уплатил фиксированные авансы). Причем предварительно требуется запросить в налоговой инспекции, по месту нахождения работодателя, уведомление, подтверждающее права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных платежей. И только после получения такового (спустя 10 дней с момента подачи заявления) можно производить уменьшение подоходного налога на сумму фиксированных авансов. Дело тут в том, что право уменьшать подоходный налог на сумму авансовых платежей, уплаченных патентником, дано только одному (!) работодателю. При этом видимо, чтобы не было путаницы, налоговый агент только раз в год может запросить в налоговой инспекции данное уведомление. И, кстати говоря, таковое налоговики выдадут только при наличии информации от ФМС России о том, что у работодателя с патентником заключен трудовой договор или ГПД на выполнение работ или оказание услуг и этому иностранцу выдан патент.
В заключение
Обратим внимание, ставка для патентников, установлена в размере 13 процентов и не зависит от наличия статуса резидента.
Также, патент и документ, подтверждающий уплату иностранцем подоходного налога в виде фиксированных авансов, впоследствии могут быть использованы им для подтверждения наличия законного источника средств к существованию при получении вида на жительство в России.
Просмотры:
Источник: https://www.buhday.ru/articles/kadry/ctavka-ndfl-dlya-inostrantsev-na-patente/
О возмещении ндфл, уплаченного иностранным работником
Иностранные граждане, прибывшие из государств с безвизовым въездом (Азербайджан, Молдова, Таджикистан, Узбекистан, Украина), перед получением патента обязаны оплатить фиксированный авансовый платеж по налогу с дохода, который они рассчитывают получить, заключив трудовой договор с российской организацией.
https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY
После трудоустройства такие иностранные работники в соответствии со статьей 227.1. НК РФ могут воспользоваться правом возместить часть уплаченного ими ранее НДФЛ за счет налога, который обязан уплачивать в бюджет работодатель с их заработной платы.
Такое право в течение одного года иностранный работник может реализовать только один раз в отношении только одного работодателя.
Иностранный гражданин подает в бухгалтерию своей организации заявление с просьбой уменьшить НДФЛ, удерживаемый из его дохода организацией, на сумму уплаченных им ранее фиксированных авансовых платежей по патенту. К заявлению он прилагает копии квитанций, подтверждающих сделанную им оплату налога на доходы физических лиц.
(Образец заявления)
Генеральному директору ООО «********»
Ф.И.О.
от _________________
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу уменьшить НДФЛ, удержанный из моего дохода, на сумму уплаченных мною фиксированных авансовых платежей НДФЛ по патенту. По настоящее время мною оплачено фиксированных авансовых платежей на сумму — ******** руб. Квитанции, подтверждающие уплату авансовых платежей, прилагаю.
18.04.2016 ___________________ (подпись)
Бухгалтерия предприятия на основании представленных документов подает заявление в налоговую инспекцию по утвержденной форме. Форма утверждена Приказом ФНС от 13 ноября 2015 г. N ММВ-7-11/512@.
Получив заявление, налоговая инспекция по своим каналам обращается в органы миграции за подтверждением, что между иностранным работником и предприятием имеются трудовые отношения.
Эта информация попадает в миграционные органы из двух источников: от работодателя и от работника.
Если с работодателем всё ясно: он обязан уведомить территориальный орган миграции о заключении трудового договора в трехдневный срок, то для работника – другие правила.
Закон обязывает работника предоставить в территориальный орган миграции копию трудового договора в течение первых двух месяцев с момента получения патента.
При этом в обязанности работника не входит предоставление трудового договора с новым работодателем, если работник по какой-либо причине решил сменить место работы в течение срока действия патента.
Органы миграции вправе отказать в приеме копии трудового договора и даже аннулировать патент если иностранный работник получил патент, но в двухмесячный срок не устроился на работу. Однако миграционные органы прибегает к аннулированию патента по такому основанию крайне редко.
Возможна также ситуация, когда работник после получения патента какое-то время работал наемным работником у физического лица. В этом случае обязанность предоставлять в миграционный орган копию трудового договора у иностранного гражданина также отсутствует.
Из вышеприведенных ситуаций следует, что наличие или отсутствие в органах миграции копии трудового договора может послужить лишь косвенным признаком, подтверждающим возникновение между иностранным работником и российским работодателем трудовых отношений.
Основным документом, подтверждающим такие отношения, является уведомление территориального органа миграции работодателем о заключении с иностранным гражданином трудового договора и процедуре подачи такого уведомления мы предлагаем уделить особое внимание.
Законом предусматривается возможность предоставления такого уведомления, как лично, так и по почте, и даже по электронным каналам связи, однако, не во всех регионах эта возможность реализована. Ни Москва, ни Питер, ни Московская область в число счастливчиков пока не попали.
Для последних и большинства других субъектов Федерации остается выбирать между почтой и очередями в миграционных органах.
Наши рекомендации следующие: все уведомления о заключении и расторжении трудовых договоров с иностранными работниками, прибывшими из государств-членов ЕАЭС, имеющих РВП, ВНЖ, статус беженца или свидетельство о предоставлении временного убежища или статус участника программы по переселению соотечественников, а также уведомления о расторжении трудовых договоров с иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по патенту – отправлять в органы миграции по почте ценным письмом с описью и уведомлением о вручении.
Уведомления о заключении трудового договора с иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по патенту – подавать лично!
Это ускорит попадание информации в базу миграционных органов, а также исключит вероятность утери уведомления в процессе почтовой пересылки. При подаче уведомления лично у инспектора можно поинтересоваться, когда оно будет заведено в базу.
После этого уже можно обращаться в налоговую инспекцию за получением разрешения на уменьшение НДФЛ.
У ФНС есть только два основания отказать работодателю в выдаче разрешения: если такое разрешение в этом налоговом периоде в отношении этого же работника ранее выдавалось другому работодателю, либо при отсутствии в ФНС информации о факте заключения между работодателем и иностранным работником трудового договора. (См. Письмо ФНС от 16 марта 2015 года N ЗН-4-11/4105). Поэтому мы рекомендуем вместе с заявлением о праве на уменьшение НДФЛ предоставлять в ФНС копию патента, трудового договора, квитанций об оплате НДФЛ, а главное – копии уведомления о заключении трудового договора с отметкой территориального органа миграции о принятии. В этом случае ведомствам сложнее будет отказать вам по основанию отсутствия информации о факте заключения трудового договора, держа это подтверждение в руках.
https://www.youtube.com/watch?v=QOLY50MxtlE
Налоговая инспекция в течение 10 дней обязана предоставить ответ на ваше заявление в виде уведомления о праве на уменьшение НДФЛ, либо отказа в таком праве.
С момента получения уведомления вы вправе начать уменьшать размер удержанного из дохода работника налога на сумму уплаченных им платежей по патенту. Нехитрый расчет показывает, что для иностранного работника, имеющего патент для работы в г.
Москве, баланс достигается при совокупном доходе в размере 32 300 руб. в месяц.
Право на уменьшение НДФЛ действует в отношении иностранного работника и одного и того же работодателя в течение всего года независимо от количества патентов, полученных работником в этом налоговом периоде, а также времени совершения иностранным гражданином платежей: до получения работодателем уведомления из налоговой или после. (Позиция ФНС, выраженная в Письме от 14 марта 2016 г. N БС-4-11/4184@).
Это право также распространяется на все платежи, сделанные иностранным гражданином в текущем налоговом периоде, независимо от места совершения таких платежей. (Позиция ФНС, выраженная в Письме от 16 марта 2016 г. N БС-3-11/1096@).
При наступлении нового налогового периода следует обратиться с заявлением в налоговую инспекцию повторно для получения права на уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей в следующем году.
Источник: https://legallabor.ru/sobytiya-i-informatsiya/71-o-vozmeshchenii-ndfl-uplachennogo-inostrannym-rabotnikom
Как удерживать НДФЛ по патенту иностранцу: возврат, фиксированный авансовый платеж, КБК
Иностранные работники в РФ вынуждены тоже знать особенности налогообложения. Это довольно сложно — даже сами работодатели не всегда в курсе в каком размере удерживать налог с трудоустроенного иностранца. Если же такой сотрудник еще и платит авансовые платежи с патента на работу, то сложностей только добавляется.
Какой НДФЛ удерживать с иностранца по патенту
Работодатель обязан перечислить налоги на иностранного сотрудника, хотя есть различия в размере НДФЛ для работников с разрешением и с патентом. Для безвизовых иностранцев характерно получение патента. Такие лица по закону облагаются налогом в размере стандартных 13%. При этом неважно, является ли иностранец резидентом или нет.
В таких случаях часто возникает ситуация двойного налогообложения:
- Авансовый платеж с патента
- НДФЛ, удержанный работодателем.
Работодатель должен знать об этом. Его задача помочь иностранцу снизить уплачиваемый налог. Тем более законодательство прямо говорит о такой возможности. Это довольно просто, нужно лишь отразить данные в справке 2-НДФЛ, но с другими вычетами для иностранца все несколько сложнее.
Как исчислить НДФЛ с выплат работнику-иностранцу? Об этом расскажет видео ниже:
Предоставляется ли вычет
Ситуация с налоговыми вычетами для иностранцев сложная. Стандартные «детские вычеты» тоже могут быть учтены при расчете заработной платы, но не для всех таких сотрудников. Некоторые из них не имеют права ими пользоваться.
Стоит знать! Иностранцы из ряда безвизовых стран имеют право работать без патента. К ним относятся жители Белоруссии, Армении и Казахстана. При этом налогообложение их заработных плат производится по общим основаниям, действующим для российских граждан.
Высококвалифицированные специалисты-иностранцы по умолчанию платят НДФЛ в размере 13% вместо 30% с заработной платы, но это не дает им права на получение налоговых вычетов. Другие виды доходов облагаются 30% размером налогов. Любые иностранные граждане могут получать вычеты только если уже являются резидентами страны с наличием подтверждающих документов.
Это происходит вне зависимости от того, ведется ли трудовая деятельность по патенту или по разрешению на работу.
Возврат НДФЛ
Для безвизовых иностранцев с патентом на работу возможен зачет авансовых платежей в счет уплаты НДФЛ. Это делается через работодателя по заявлению сотрудника или при личном обращении по истечению налогового периода.
Для самостоятельного обращения требуются дополнительные документы — справка 2-НДФЛ и декларация 3-НДФЛ.
В любом случае сам сотрудник должен обратиться в налоговую по месту работы и получить уведомление о правомерности такого вычета.
Важно! Иностранец может получить такой вычет только на одном рабочем месте. Если он работает в нескольких местах, то на основную работу сотрудник должен принести справку-подтверждение о том, что не пользовался таким правом у других работодателей.
Также стоит обратить внимание на то, что размер уменьшения НДФЛ не может превышать ежемесячную сумму фиксированного платежа, оплаченного за патент. Если сумма налога по ставке 13% меньше размера авансового платежа, то НДФЛ подлежит полному возврату работнику. При этом необходимо учитывать, что платеж по патенту рассчитывается индивидуально для каждого региона.
Его величина определяется путем умножения фиксированной суммы в 1200 рублей на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент.
Для зачета авансовых платежей вместо НДФЛ от сотрудника нужны такие документы:
- Заявление сотрудника на уменьшение НДФЛ на сумму платежа по патенту.
- Квитанции, чеки или другие документы, подтверждающие факт оплаты патента.
- Уведомление из ИФНС, указывающее на право иностранца уменьшить размер НДФЛ.
Заявление пишется по рекомендованной форме ФНС, образец приложен к письму от 19 февраля 2015 г. № БС-4-11/2622.
Платежные документы у иностранца должны быть на руках, а уведомление берется в налоговой.
Необходимо обращаться в ФНС по месту работы, а не проживания, вне зависимости от того, где была произведена оплата за патент. В двух редких случаях налоговая может отказать в выдачи этого документа:
- Отсутствие данных о заключении трудового договора с иностранцем
- Повторное обращение за уведомлением в течении 1 календарного года.
Подтверждение права на уменьшение НДФЛ можно получить от налоговой только 1 раз за год. Если патент начал действовать в 2017 году, а закончится в 2018, то в январе необходимо брать новое уведомление из ФНС. Если же продление патента будет происходить в середине года, то повторное уведомление не требуется при продолжении трудовой деятельности в той же компании.
НДФЛ с иностранца, работающего по патенту, его начисление и вычеты по нему — тема видео ниже:
Нюансы заполнения
Для многих бухгалтеров заполнение документов на иностранных сотрудников является сложной задачей. Этот процесс становится привычным только в случае частого приема таких работников. Если к этим трудностям добавить и необходимость отражения вычетов, то процесс еще более усложняется.
КБК и справка 2-НДФЛ
Для иностранцев используются различные коды бюджетной классификации. Лица, работающие по патенту, отмечаются кодом 182 1 01 02070 01 0000 110. Этот код — прямое указание на патентую систему налогообложения иностранных граждан.
Нужно знать, что в справке 2-НДФЛ иностранца при его заявлении на уменьшении налога отражаются авансовые платежи по патенту. Суммы указываются в разделе 5, но только после получения из налоговой уведомления о правомерности такого уменьшения. Для указания размера авансовых платежей в разделе 5 есть специальное поле.
Дополнительно в справке указывается номер и дата выдачи уведомления из налоговой. Также указывается код ИФНС, выдавшей этот документ. Не стоит забывать, что в графе, отражающей статус налогоплательщика для иностранца с патентом, стоит указывать код 6.
Декларация 3-НДФЛ
В ряде случаев иностранцу требуется заполнить декларацию 3-НДФЛ. Такое может произойти, если работник не знал о своем праве на уменьшение НДФЛ на размер платежей по патенту. На сайте ФНС представлены регулярно обновляемые образцы этой декларации, а также специализированная программа.
Иностранцы должны знать, что они обязаны своевременно подавать декларацию именно в нужном виде, устаревшие формы для этого не годятся. Особого внимания требует титульный лист и правильное указание размеров платежей по патенту. При заполнении нужно учесть, что к вычету могут подлежать только те суммы, на которые есть платежные документы.
6-НДФЛ
По причине стандартной оплаты 13% НДФЛ для иностранцев с патентом, они отражаются в разделе 1 отчета 6-НДФЛ так же, как и остальные сотрудники. Является ли иностранец резидентом или нет — роли не играет.
Если имелось место уменьшение налога на размер авансовых платежей, то заполняется поле 050.
Строка 040 отражает размер исчисленного с зарплаты НДФЛ, а если сумма меньше платежа по патенту, то в поле 140 необходимо указать 0 рублей.
Если сумма больше, то в строке 140 указывается разница между начисленным налогом и платой за патент. Остальные строки заполняются стандартным образом, применимым для российских граждан.
Как показать в 6-НДФЛ зарплату и НДФЛ по иностранцу на патенте, расскажет этот видеосюжет:
Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/ndfl/po-patentu-inostrantsu.html
Иностранный сотрудник с патентом: расчеты по НДФЛ (Мухин В.)
Дата размещения статьи: 15.09.2016
Доходы сотрудника-иностранца, который работает на территории РФ на основании патента, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов вне зависимости от его налогового статуса.
При этом его работодатель как налоговый агент по НДФЛ при исчислении суммы налога уменьшает его на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем. В то же время данный работник с течением времени может приобрести статус налогового резидента.
А стало быть, он автоматически приобретает право и на применение «резидентских» вычетов по НДФЛ, например на «детские» вычеты. В каком порядке в таких ситуациях налоговый агент должен производить расчеты с бюджетом по НДФЛ?
В общем случае с доходов сотрудников — нерезидентов РФ работодатель удерживает НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Из данного правила есть ряд исключений.
В частности, с налогооблагаемых доходов иностранных работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ на основании патента, организация-работодатель как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.
Причем применение названной ставки не зависит от того, является иностранец налоговым резидентом или нет. Такое правило закреплено п. 3 ст. 224 Налогового кодекса (далее — Кодекс).
Правило фиксированного «вычитания»
Компания, приняв на работу иностранца, имеющего патент, становится налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплаченного ему дохода в виде зарплаты. Причем в данном случае обязанности налогового агента имеют ряд особенностей. В соответствии с п. 2 ст.
226 Кодекса в подобных ситуациях сумма налога уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, которую сотрудник-иностранец перечислил самостоятельно в бюджет для целей получения патента. Однако для того, чтобы производить такое уменьшение, необходимо выполнение определенных требований (ст. 227.
1 НК):- должно иметься заявление от сотрудника-иностранца и документы, подтверждающие уплату «фиксированных» авансов по НДФЛ;- на основании данных документов налоговый агент направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права уменьшать НДФЛ мигранта на фиксированные авансовые платежи;- уменьшение производится только при получении от налогового органа уведомления, подтверждающего право на указанное уменьшение НДФЛ. Таковое инспекция должна направить работодателю в течение 10 дней с даты получения соответствующего заявления от налогового агента. Форма названного уведомления утверждена Приказом ФНС от 17 марта 2015 г. N ММВ-7-11/109@.К сведению! Причинами для отказа в выдаче уведомления являются (абз. 4 п. 6 ст. 227.1 НК):- отсутствие информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;- ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось уведомление в отношении указанного налогоплательщика.После получения от налогового органа указанного уведомления налоговый агент вправе учитывать суммы уплаченных ранее налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей при уменьшении исчисленного НДФЛ за период действия патента независимо от даты получения уведомления (см. Письмо ФНС от 23 сентября 2015 г. N БС-4-11/16682@). А вернуть иностранцу излишне удержанный налог работодатель должен по письменному заявлению работника, перечислив деньги на расчетный счет, указанный им в заявлении (п. 1 ст. 231 НК). При этом необходимо учитывать, что сумма превышения фиксированных авансовых платежей над суммой НДФЛ, исчисленного с доходов работника за соответствующий налоговый период, не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету сотруднику-«патентщику» (п. 7 ст. 227.1 НК).
Обратите внимание! В том случае, если налоговый агент получит отказ в выдаче уведомления, уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на суммы фиксированных авансовых платежей производить нельзя.
Стандартные вычеты
Между тем довольно часто «патентщики» приезжают в Россию на заработки вместе со своими семьями. Вправе ли они претендовать и на «детские» вычеты по НДФЛ, ведь в отношении их «зарплатных» доходов применяется 13-процентная ставка НДФЛ? В этом вопросе следует разобраться отдельно. Согласно п. 3 ст.
210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена 13-процентная ставка НДФЛ, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Кодекса.
Однако в данном случае речь идет именно о «резидентской» ставке НДФЛ. При этом в п. 4 ст. 210 Кодекса прямо сказано, что к доходам, облагаемым по иным ставкам, указанные вычеты не применяются. В то же время 13-процентная ставка НДФЛ в отношении доходов «патентщиков» установлена не п. 1 ст. 224 Кодекса, а п. 3 данной статьи.
По всему выходит, что «патентщикам» вычеты по НДФЛ не положены. Во всяком случае до тех пор, пока они не получат статус налогового резидента РФ. Напомним, что в силу положений п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Данный период не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
«Сложное» вычитание
После того как сотрудник-иностранец, работающий на основании патента, приобретет статус налогового резидента РФ, его доходы от трудовой деятельности подлежат налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса.
Следовательно, к его доходам уже могут применяться и «детские» вычеты (см., напр., Письмо УФНС по г. Москве от 16 февраля 2016 г. N 20-15/014898@).
Их следует предоставить иностранцу на основании его заявления с приложением к нему документов, подтверждающих его право на вычет.
При получении такого пакета документов и наличии уведомления налогового органа, подтверждающего право уменьшать сумму исчисленного НДФЛ на фиксированные авансы, налоговому агенту придется НДФЛ с зарплаты «патентщика» уменьшать как на стандартные вычеты на детей, так и на сумму авансового платежа по патенту.
Пример. Предположим, что «патентщик» был принят на работу с 1 февраля 2016 г. с окладом 45 000 руб. (в Россию прибыл 15 января 2016 г.). Патент он приобрел на 11 месяцев (с февраля по декабрь 2016 г.). Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ он уплатил в размере 46 200 руб.В марте 2016 г.
организация получила уведомление налогового органа, подтверждающее право уменьшать НДФЛ мигранта на фиксированные авансовые платежи. Соответственно, в феврале компания должна уплатить в бюджет НДФЛ без учета уменьшения на фиксированный аванс в размере 5850 руб. (45 000 руб. x 13%).
А начиная с марта производится «вычитание».
С июля 2016 г. «патентщик» приобретает статус налогового РФ и заявляет свое право на применение вычетов по НДФЛ на своих двоих несовершеннолетних детей. «Детские» вычеты ему должны быть предоставлены с февраля по июль 2016 г., поскольку в августе его доход превысит 350 000 руб. и с этого месяца «детские» вычеты уже не предоставляются.
Источник: https://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/1020
Кто рассчитывает и удерживает НДФЛ с дохода, сотрудника иностранца?
«Налогообложение доходов иностранца по патенту», мы приняли сотрудника иностранца по патенту, он самостоятельно оплачивает авансовый платеж НДФЛ (в размере 2801,16 рублей) ЕЖЕМЕСЯЧНО, правильно? а что платит организация его принявшая, если допустим начисленная заработная плата у него 15000 рублей (мы платим 13%= 1950 рублей) получатся в бюджет уходит НДФЛ 2801,16+1950?
Нет, не правильно. После трудоустройства иностранца НДФЛ с его доходов рассчитывает и удерживает работодатель – налоговый агент. Налоговая ставка составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом (абз. 3 п. 3 ст.
224 НК РФ). При этом суммы НДФЛ, ранее перечисленные иностранцем в качестве фиксированного авансового платежа, налоговый агент обязан засчитывать в счет уплаты НДФЛ с доходов, которые он выплачивает иностранцу после приема на работу. Т.е.
в данной ситуации:
— иностранный сотрудник самостоятельно больше ничего не уплачивает;
— ваша организация уплачивает за него НДФЛ с учетом ранее уплаченным им фиксированным взносам, т.е. зачитывает ранее перечисленные им фиксированные платежи.
Подробно и пример см. Рекомендация.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Рекомендация:Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца
Порядок удержания НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца зависит от его налогового статуса: резидент или нерезидент. Причем в отношении некоторых иностранцев-нерезидентов действуют особые правила.
Эти правила распространяются:
– на высококвалифицированных специалистов;
– на беженцев или лиц, получивших временное убежище в России; – на резидентов стран, входящих в Евразийский экономический союз;
– на лиц, работающих в России по найму на основании патента (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ).
По общему правилу НДФЛ с доходов иностранцев-нерезидентов нужно удерживать по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Исключением из этого правила являются доходы следующих категорий сотрудников-иностранцев.
1. Высококвалифицированные специалисты.
Независимо от налогового статуса все их доходы от трудовой деятельности (в частности, зарплата, предусмотренные трудовым договором надбавки за работу вне места постоянного проживания, вознаграждения членам совета директоров и т. п.) облагайте по ставке 13 процентов (п. 3 ст.
224 НК РФ, письма ФНС России от 15 августа 2013 г. № АС-4-11/14909 (согласовано с Минфином России), Минфина России от 21 июня 2013 г. № 03-04-06/23539, от 11 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-107). При этом источник выплаты дохода значения не имеет (письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г.
№ 03-04-06/6-212).
Это правило распространяется только на выплаты, начисленные в период действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).
Выплаты, начисленные после истечения срока действия договора, облагаются в общеустановленном порядке, то есть по ставке 30 или 13 процентов (в зависимости от налогового статуса специалиста).
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-04-06/8-162.
Если высококвалифицированный специалист-нерезидент получает доходы, не связанные с трудовой деятельностью (например, материальную помощь, подарки, компенсацию расходов на питание), то с них налог удерживайте по ставке 30 процентов (письма Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-04-06/6-158, ФНС России от 23 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6804, от 26 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6735). Вопрос о применении 30-процентной ставки НДФЛ при выплате отпускных высококвалифицированным специалистам является спорным.
2. Беженцы или лица, получившие временное убежище в России.
Независимо от продолжительности пребывания в России их доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (абз. 7 п. 3 ст. 224 НК РФ).
13-процентная ставка применяется в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2014 года (п.
3 ст. 2 Закона от 4 октября 2014 г. № 285-ФЗ). Если человек утратил статус беженца, но при этом еще не приобрел статус налогового резидента, НДФЛ с его доходов нужно удерживать по ставке 30 процентов (письмо ФНС России от 6 марта 2015 г. № БС-4-11/3628).
3. Резиденты стран, входящих в Евразийский экономический союз.
Все доходы от трудовой деятельности граждан Беларуси, Казахстана и Армении независимо от продолжительности их пребывания в России облагайте налогом по ставке 13 процентов (ст. 73 договора о Евразийском экономическом союзе).
4. Работающие в России по найму на основании патента (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ).
При приобретении патента на трудовую деятельность в России иностранец самостоятельно перечисляет в бюджет фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Общая сумма платежа зависит от срока действия патента и определяется исходя из фиксированной величины 1200 руб. в месяц. Эта величина ежегодно индексируется с учетом:
После трудоустройства иностранца НДФЛ с его доходов рассчитывает и удерживает работодатель – налоговый агент. Налоговая ставка составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом (абз. 3 п. 3 ст.
224 НК РФ).
При этом суммы НДФЛ, ранее перечисленные иностранцем в качестве фиксированного авансового платежа, налоговый агент обязан засчитывать в счет уплаты НДФЛ с доходов, которые он выплачивает иностранцу после приема на работу.
Чтобы уменьшить НДФЛ на сумму авансовых платежей, налоговому агенту потребуются следующие документы:
– заявление сотрудника с просьбой уменьшить НДФЛ на сумму фиксированного авансового платежа по налогу; – документы, подтверждающие уплату фиксированного платежа по НДФЛ (квитанции об уплате фиксированного платежа);
– уведомление от налоговой инспекции о правомерности уменьшения НДФЛ на сумму фиксированного платежа. Чтобы получить такое уведомление, налоговый агент должен обратиться в инспекцию с соответствующим заявлением. Составлять заявление ФНС России рекомендует по форме, приведенной в приложении № 1 к письму от 19 февраля 2015 г. № БС-4-11/2622.
Сумма НДФЛ, удержанная из реальных доходов иностранца, может быть меньше уплаченных им фиксированных авансовых платежей. Разница между этими суммами не признается излишне уплаченным налогом, поэтому возвращать ее сотруднику налоговый агент не вправе.
Это следует из положений пункта 2 статьи 226, статьи 227.1 Налогового кодекса РФ, статьи 13.3 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 16 марта 2015 г. № ЗН-4-11/4105.
Пример удержания НДФЛ с доходов сотрудника-иностранца, имеющего патент на трудовую деятельность в России
Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев в январе 2015 года оплатил патент (г. Москва) на ведение трудовой деятельности в России в течение трех месяцев. Размер фиксированного платежа составил 12 000 руб. (4000 руб. × 3 мес.).
15 января 2015 года Кондратьев устроился на работу по трудовому договору в ООО «Альфа». Его оклад – 35 000 руб.
В день трудоустройства Кондратьев написал заявление об уменьшении НДФЛ на сумму уплаченного фиксированного платежа. Кроме того, он представил квитанцию, подтверждающую уплату налога.
15 января 2015 года «Альфа» направила в налоговую инспекцию заявление о представлении уведомления о подтверждении права на уменьшение налога.
20 января «Альфа» получила от налоговой инспекции уведомление.
Начиная с доходов за январь бухгалтер «Альфы» уменьшает НДФЛ на сумму уплаченного Кондратьевым фиксированного платежа. С учетом уменьшения сумма НДФЛ к удержанию за январь и февраль отсутствует.
| Месяц | Доход | Начислен НДФЛ с зарплаты за месяц | НДФЛ к удержанию (с учетом уплаченного фиксированного платежа) |
| Январь | 28 000 руб. | 3640 руб. (28 000 руб. × 13%) | 0 руб. (3640 руб. – 12 000 руб.) |
| Февраль | 35 000 руб. | 4550 руб. (35 000 руб. × 13%) | 0 руб. (4550 руб. – (12 000 руб. – 3640 руб.)) |
| Март | 35 000 руб. | 4550 руб. (35 000 руб. × 13%) | 740 руб. (4550 руб. – (12 000 руб. – 3640 руб. – 4550 руб.)) |
В учете бухгалтер сделал проводки.
Январь:
Дебет 20 Кредит 70
– 28 000 руб. – начислена зарплата за январь;
Дебет 70 Кредит 51
– 28 000 руб. – выплачена зарплата Кондратьеву.
Февраль:
Дебет 20 Кредит 70
– 35 000 руб. – начислена зарплата за февраль;
Дебет 70 Кредит 51
– 35 000 руб. – выплачена зарплата Кондратьеву.
Март:
Дебет 20 Кредит 70
– 35 000 руб. – начислена зарплата за март;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 740 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты за март (разница между суммой уплаченного фиксированного платежа и суммой НДФЛ, начисленного за январь, февраль и март);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 740 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 70 Кредит 51
– 34 260 руб. (35 000 руб. – 740 руб.) – выплачена зарплата Кондратьеву.
Ситуация: нужно ли пересчитывать НДФЛ, удержанный из доходов сотрудника-иностранца по ставке 30 процентов за периоды, когда он не имел патента на работу в России
Нужно, но только после того, как иностранец станет налоговым резидентом.
По общему правилу получать патент на ведение трудовой деятельности в России должны все безвизовые иностранцы. Без патента принимать таких сотрудников на работу нельзя.
Исключение из этого правила сделано для резидентов государств, которые входят в Евразийский экономический союз (Беларусь, Армения и Казахстан).
Приобретать патент им не нужно, а полученные ими доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Это следует из пункта 1 статьи 97, статьи 73 договора о Евразийском экономическом союзе.
Доходы других безвизовых иностранцев облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов только в тех случаях, если у сотрудника есть патент. Причем суммы налога, уплаченные при приобретении патента, засчитываются налоговым агентом при удержании НДФЛ с доходов от трудовой деятельности.
Если иностранец не является налоговым резидентом и работает без патента, удерживать налог из его доходов нужно по ставке 30 процентов. Налоговую ставку 13 процентов применяйте с того месяца, с которого действует патент. До тех пор пока сотрудник-иностранец не станет налоговым резидентом, пересчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов с начала года нет оснований.
Это следует из абзаца 3 пункта 3 статьи 224 и статьи 227.1 Налогового кодекса РФ.
Например, гражданин Молдавии въехал в Россию в декабре 2014 года. Патент на работу он получил в марте 2015 года. С января по декабрь 2015 года иностранец из России не выезжал и работал в одной и той же организации. В июле 2015 года срок его пребывания в России превысил 183 дня и он стал налоговым резидентом.
С доходов иностранца от трудовой деятельности НДФЛ удержан: – за период с января по февраль – по ставке 30 процентов (как с доходов нерезидента); – за период с марта по июнь – по ставке 13 процентов с зачетом авансовых платежей, уплаченных при приобретении патента (как с доходов нерезидента, имеющего патент);
– за период с июля по декабрь – по ставке 13 процентов (как с доходов резидента).
Поскольку в июле иностранец стал налоговым резидентом, НДФЛ, который был удержан из его доходов в январе и феврале по ставке 30 процентов, пересчитывается по ставке 13 процентов. При этом излишне удержанные суммы засчитываются в счет текущих платежей (наряду с суммами авансового платежа по НДФЛ, который был уплачен при приобретении патента).
Стандартные налоговые вычеты иностранцу предоставьте, только если он является резидентом. Нерезиденты, в том числе высококвалифицированные специалисты, права на стандартные налоговые вычеты не имеют.
Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 210 НК РФ).
А действие этого пункта на нерезидентов не распространяется (к ним относится п. 3 ст. 224 НК РФ).
Такой же порядок применяется в отношении беженцев и лиц, получивших в России временное убежище, а также в отношении иностранцев-нерезидентов, работающих в России по найму на основании патентов.
Несмотря на то что их доходы от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, стандартные вычеты им можно предоставить только после того, как они станут налоговыми резидентами.
При этом право на получение стандартных вычетов такие плательщики могут подтвердить легализованными документами, которые были выданы за границей. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 30 октября 2014 г. № БС-3-11/3689.
Источник: https://www.Zarplata-online.ru/qa/51-kto-rasschityvaet-i-uderjivaet-ndfl-s-dohoda-sotrudnika-inostrantsa
Порядок исчисления НДФЛ | Народный вопрос.РФ
0 [ ] [ ]
8919
Порядок исчисления НДФЛ
Порядок исчисления НДФЛ всегда вызывает массу вопросов, как у начинающих бухгалтеров, так и у работников бухгалтерии «со стажем». Оно и понятно, НДФЛ уплачиваемый с большинства доходов физических лиц, является далеко не таким «простым» налогом, как кажется на первый взгляд.
О том, как исчисляется налог на доходы физических лиц, мы и поговорим в данной статье.
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц регламентирован главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в соответствии с которой плательщиками НДФЛ признаются физические лица – резиденты и не резиденты Российской Федерации.
Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщик должен знать налоговую базу и ставку налога, по которой облагается доход.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 210 НК РФ в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, то есть ставка 13%, с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ (пункт 2 статьи 210 НК РФ).
Отметим, что сегодня в зависимости от статуса физического лица и вида получаемого им дохода налог может исчисляться по следующим ставкам – 9%,13%,15%,30% и 35%. Причем ставка 13% считается общей ставкой налога, все иные являются специальными.
В соответствии с положениями главы 23 НК РФ рассчитывать налоговую базу по НДФЛ могут как сами налогоплательщики, так и налоговые агенты – лица, от которых и в результате отношений с которыми физические лица получают доход.
Заметим, что самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (статья 227 НК РФ), а также физические лица при получении доходов (статья 228 НК РФ):
– от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
– от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, в том числе при получении доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
– при выплате которых налоговый агент не удержал налог;
– в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
– в денежной и натуральной формах от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
– от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;
– в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за исключением случаев, предусмотренных абзацем 3 пункта 52 статьи 217 НК РФ;
– от источников за пределами Российской Федерации (данное положение касается физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ).
Кроме того, самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ в бюджет иностранцы, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, на основании патента (пункт 5 статьи 227.1 НК РФ).
Во всех иных случаях исчисление и уплата НДФЛ производится источником выплаты дохода – налоговым агентом.
Аналогичные разъяснения на этот счет содержатся в многочисленных письмах контролирующих органов, например, в письме Минфина России от 2 июня 2015 года № 03-04-06/31829, ФНС России от 12 января 2015 года № БС-3-11/14 и так далее.
Напомним, что в силу статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ.
Причем в соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ при выплате большинства видов доходов налогоплательщику, исчисление и уплата налога в бюджет производится налоговым агентом в соответствии с правилами статьи 226 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Исключение составляют лишь доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Напоминаем, что в соответствии со статьей 209 НК РФ налогоплательщики – резиденты уплачивают НДФЛ как с доходов полученных ими от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а нерезиденты платят налог исключительно с сумм доходов, полученных ими от источников в Российской Федерации. Открытый перечень обоих видов доходов приведен в статье 208 НК РФ.
Общий порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен статьей 225 НК РФ.
Согласно указанной статье общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Чтобы определить общую сумму налога налогоплательщику нужно проанализировать полученные им доходы и определить налоговую базу.
Если имеет место получение доходов, облагаемых как по общей, так и по специальным ставкам, то налоговые базы определяются отдельно по каждой ставке налога.
Если же имеет место получение дохода от долевого участия, то налоговая база по этому доходу определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется общая ставка.
В отношении доходов, облагаемых по общей ставке налога, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.
В отношении доходов от долевого участия в организации, а также в отношении доходов, облагаемых налогом по специальным ставкам, указанные вычеты не применяются.
Затем по каждой налоговой базе исчисляется сумма налога, как соответствующая налоговой ставке, процентная доля соответствующей налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДФЛ, исчисленных с каждой налоговой базы.
Этот же принцип исчисления налога продублирован и в статье 226 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления налога налоговыми агентами.
Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ на конкретном примере.
Пример
С начала 2015 года работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 25 000 рублей.
В январе работник получил подарок от фирмы стоимостью 6 000 рублей.
По итогам 1 квартала в апреле 2015 года работнику выплачены дивиденды в размере 10 000 рублей.
Работник имеет ребенка в возрасте 5 лет.
Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2015 года.
В части доходов, облагаемых по ставке 13%, в налоговую базу налоговым агентом включаются следующие доходы:
100 000 рублей – заработная плата работника нарастающим итогом за период январь – апрель.
2 000 рублей – стоимость подарка, превышающего 4 000 рублей (пункт 28 статьи 217 НК РФ).
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ работнику положен стандартный вычет на одного ребенка в размере 1 400 рублей. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Следовательно, за январь – апрель 2015 года работнику предоставляется стандартный вычет на ребенка в размере 5 600 рублей.
Налоговая база по ставке 13% с января по апрель 2015 года составляет 96 400 рублей (100 000 рублей + 2 000 рублей – 5 600 рублей).
Сумма налога по ставке 13% – 12 532 рубля (96 400 рублей х 13%).
Как следует из статьи 224 НК РФ доход, полученный физическим лицом, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций облагается налогом по ставке 13%. Налоговым агентом налоговая база по указанному доходу определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка 13% (пункт 2 статьи 210 НК РФ).
Значит, налоговая база, в отношении указанного дохода, составляет 10 000 рублей.
Сумма НДФЛ составляет 1 300 рублей (10 000 рублей х 13%).
Общая сумма налога составит 13 832 рубля (12 532 рублей + 1300 рублей).
Так как сумма налога удержанного из дохода работника в январе-марте составила 9 464 рубля ((75 000 рублей + 2 000 рублей – 4 200 рублей) х 13%).
Следовательно, сумма налога за апрель составит 4 368 рублей (13 832 рубля – 9 464 рубля).
Обратите внимание, что статья 225 НК РФ с 1 января 2015 года дополнена положением, согласно которому налогоплательщик, осуществляющий в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по общей ставке, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде. Заметим, что указанное положение не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. Такое новшество введено Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Источник: https://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2773
Загрузка...
