Департамент банковского аудита о порядке признания банком процентных доходов и расходов по долговым обязательствам в налоговом учете
26.03.2010
Ответ
Мнение консультантов.
Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса:
· доходы в виде процентов от размещения Банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов, размещения средств на счетах в других банках и депозитах, процентные доходы, полученные по ценным бумагам и другим долговым обязательствам учитываются в составе доходов Банка в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ, подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ;
· в составе расходов Банка учитываются проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по депозитам и денежным средствам на счетах клиентов, по собственным долговым обязательствам Банка и т.п. согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, подпункту 1 пункта 2 статьи 291 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 273 НК РФ банки определяют доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль по методу начисления. Суть метода начисления применительно к доходам и расходам, соответственно, разъяснена статьями 271 и 272 НК РФ, а именно:
— согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ при использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
— расходы при использовании метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов[1] (пункт 1 статьи 272 НК РФ).
Порядок определения налогового (отчетного периода), к которому относятся отдельные виды доходов и расходов, установлен пунктами 3-8 статьи 271 НК РФ и 2-10 статьи 272 НК РФ, статьей 328 НК РФ.
В тексте вопроса верно указано, что в соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ, устанавливающей порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов, налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 – 273 НК РФ (пункт 2 статьи 328 НК РФ).
На конец месяца соответствующего налогового (отчетного) периода осуществляется признание получения (выплаты) процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период и включение их в состав соответствующих доходов (расходов). В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства, требования) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (пункт 6 статьи 271 НК РФ, пункт 8 статьи 272 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 328 НК РФ по государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода.
Из приведенных норм налогового законодательства, по нашему мнению, однозначно следует, что налогоплательщики, использующие метод начисления, в целях исчисления налога на прибыль определяют процентные доходы и расходы исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде и признают в налоговом учете в течение срока действия долгового обязательства на конец месяца каждого отчетного периода, либо на дату досрочного прекращения обязательства. При этом признание указанных доходов и расходов в налоговом учете не ставится в зависимость от дат фактического получения (выплаты) процентов.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Таким образом, по мнению консультантов, порядок учета процентных доходов и расходов, принятый в Банке, в полной мере соответствует требованиям налогового законодательства.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/bankovskiy-audit/departament_bankovskogo_audita_o_poryadke_priznaniya_bankom_protsentnyh_dohodov_i_rashodov_po_dolgovym_obyazatelstvam_v_nalogovom_uchete.html?print=yes
Статья 328 НК РФ. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам
1. Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 — 273 настоящего Кодекса.
2. Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) по методу начисления, признается последнее число отчетного месяца.
3. Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с настоящей главой.
4. Проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, по каждому виду долговых обязательств, исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.
Признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно пунктом 6 статьи 271 и пунктом 8 статьи 272 настоящего Кодекса.
5.
По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в виде процентов определяется в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса и может быть признан на дату их реализации на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты процентов на основании выписки банка, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы. Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по государственным и муниципальным ценным бумагам, признается доходом на дату реализации ценной бумаги, либо на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода в соответствии с положениями настоящей главы.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи с учетом положений пунктов 6 и 7 настоящей статьи.
6.
При осуществлении операций с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный купонный доход (доход в виде процентов), налогоплательщик, перешедший на определение дохода (расхода) по кассовому методу, доход в виде процентов исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода, полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода, уплаченной продавцу. В случае, если между датой реализации ценной бумаги и датой ее приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом доход определяется как разница между суммой выплаченных при погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу. При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен процентный доход, который был включен в состав дохода в порядке, предусмотренном настоящим абзацем, процентным доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной бумаги.
7.
Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, осуществляющий операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, при реализации которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный) доход, доходы в виде процентов определяет с учетом следующих положений. Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последнее число отчетного (налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.
При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налогового периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов (погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких выплатах (погашениях) в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта, доход в виде процентов принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец указанного отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
Если указанная ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то исчисление дохода в виде процентов осуществляется в соответствии с положениями абзацев первого — четвертого, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец предыдущего налогового периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
При реализации указанной ценной бумаги доход в виде процентов исчисляется в соответствии с положениями абзацев первого — четвертого настоящего пункта, где сумма накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленная на конец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленную на дату реализации.
Как следует из пункта 1 статьи 328 НК РФ, по ценным бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии соответствующих ценных бумаг.
Источник: https://RuLaws.ru/nk-rf-chast-2/Razdel-VIII/Glava-25/Statya-328/
Кто платит налог
Последний раз обновлено:
Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 Налогового кодекса. К ним относят:
1) российские организации (в том числе и некоммерческие).
К некоммерческим организациям Гражданский кодекс относит: потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, учреждения, ассоциации (союзы) (параграф 5 главы 4 ГК РФ).
Это организации, не имеющие в качестве основной цели деятельности извлечение прибыли. Они, как правило, работают в социальной сфере, сфере образования, науки, культуры, искусства, спорта, к духовной, политической сфере и т. д.;
2) иностранные организации, которые имеют в России постоянные представительства и получают доходы от источников в Российской Федерации.
Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 11):
- российские организации – это юридические лица, созданные по законодательству России;
- иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные объединения, которые созданы по законодательству иностранных государств.
Обратите внимание: филиалы российских фирм самостоятельными плательщиками налога на прибыль не считаются. Однако они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога (ст. 19 НК РФ). Как рассчитать сумму налога на прибыль, которую надо уплатить по местонахождению обособленного подразделения фирмы, сказано в статье 288 Налогового кодекса.
С сумм выплаченных дивидендов, а также доходов иностранных фирм, у которых нет в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют компании (по особым ставкам), которые выплачивают соответствующие доходы. В данном случае эти организации налогоплательщиками не являются. Они выступают в роли налоговых агентов.
Обратите внимание на то, заключен ли между страной, где зарегистрирована иностранная компания, получающая от вас доходы, и Россией договор об избежании двойного налогообложения. Такой договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученные иностранной организацией в России, облагают налогом по пониженным ставкам или не облагают вовсе.
Если фирма работает на специальном режиме налогообложения («упрощенка», «вмененка» или единый сельхозналог), она не является плательщиком налога на прибыль. Предприниматели также этот налог не платят.
Если фирма работает одновременно на двух налоговых режимах (специальном — кроме УСН — и общем), она платит налог на прибыль только по тем доходам, которые получены в рамках общей системы налогообложения.
С 1 января 2012 года налогоплательщики могут создавать консолидированные группы налогоплательщиков. В рамках группы налог на прибыль уплачивает ответственный участник. Он же ведет налоговый учет и представляет в налоговую инспекцию декларации.
В отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, не признаются плательщиками налога на прибыль:
- иностранные организаторы упомянутых мероприятий;
- иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета.
В отношении доходов от операций по договору с Международным олимпийским комитетом (уполномоченной им организацией) не признаются плательщиками налога на прибыль официальные вещательные компании.
Право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль имеет фирма — участник проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».
Статьей 15 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя» установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этого времени фирмы, расположенные в этих регионах, налог на прибыль не платят.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Следующая страница >
Источник: https://www.berator.ru/enc/np/40/30/40/
Порядок признания доходов по долговым обязательствам в налоговом учете
С получением или предоставлением в пользование денежных средств или вещей сегодня приходится сталкиваться многим субъектам гражданско-правовых отношений.
Фирмы, нуждающиеся в деньгах, как правило, обращаются в банки с просьбой о предоставлении кредитов, но могут заключать соглашения и со своими партнерами о предоставлении в пользование денежных средств или вещей (договоры займа).
И если целью заемщика является восполнение нехватки оборотных средств, то кредитор, предоставляющий взаймы деньги или вещи, осуществляет такие сделки с целью извлечения дохода. О том, каким образом такие доходы учитываются в налоговом учете кредитора, читайте в статье.
Статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные формы заимствования независимо от формы их оформления рассматриваются гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ как долговые обязательства.
Предоставляя различные виды заимствований другим субъектам хозяйственной деятельности, кредитор делает это не бесплатно, а на возмездной основе. В качестве платы за предоставление в пользование денежных средств или вещей выступают проценты, начисляемые на сумму денежных средств или стоимость вещей, предоставленных в пользование.
Понятие процента, используемое для целей налогообложения, содержится в ст.
43 НК РФ, в соответствии с которой процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Пунктом 6 ст. 250 НК РФ установлено, что доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам налогоплательщика, признаются его внереализационными доходами.
Обращаем ваше внимание, что если кредитором выступает банк, то учет доходов в виде процентов по долговым обязательствам ведется им с учетом особенностей, установленных ст. 290 НК РФ.
Порядок признания доходов в виде процентов по любым видам долговых обязательств в налоговом учете зависит от того, какой метод признания доходов и расходов в целях налогообложения применяется организацией-кредитором.
Напомним, что гл. 25 НК РФ предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Не забывайте, что в соответствии со ст. 273 НК РФ возможность применения кассового метода может быть реализована плательщиком налога на прибыль только в том случае, если у него выполнены следующие условия:
– налогоплательщик не является банком, участником договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества;
– выручка налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает один миллион рублей за каждый квартал.
Если у налогоплательщика все вышеперечисленные условия соблюдены, то он вправе использовать кассовый метод признания доходов и расходов.
Но следует иметь в виду, что в случае превышения в течение налогового периода предельного размера выручки налогоплательщик, применяющий кассовый метод, обязан перейти на метод начисления, причем пересчитать все доходы и расходы придется с начала налогового периода, в котором было допущено превышение.
Так как при кассовом методе законодательно установлено довольно жесткое ограничение выручки, то этот метод применяется налогоплательщиками редко, тем более что возможность его использования является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Поэтому использование кассового метода признания доходов и расходов является скорее исключением, чем правилом, а общепринятым методом признания доходов и расходов выступает метод начисления.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, а расходов – ст. 272 НК РФ.
Как следует из п. 1 ст. 271 НК РФ, доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Пунктом 6 ст. 271 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по любым видам долговых обязательств, в том числе по государственным и муниципальным ценным бумагам, установлен ст. 328 НК РФ.
Причем порядок признания доходов по долговым обязательствам любого вида, установленный указанной статьей, применяется исключительно всеми организациями, в том числе и теми, для которых операции с долговыми обязательствами признаются операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью (п. 4 ст. 328 НК РФ). Такими организациями, как известно, выступают банки и иные кредитные организации.
Пунктом 1 ст. 328 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан вести аналитический учет внереализационных доходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся к получению процентов отдельно по каждому виду долговых обязательств. Следует иметь в виду, что проценты, причитающиеся к получению, отражаются налогоплательщиком:
– по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада в соответствии с условиями указанных договоров;
– по ценным бумагам – в соответствии с условиями эмиссии;
– по векселям – в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи).
Сумма дохода в виде процентов по любому из видов долговых обязательств учитывается в аналитическом учете исходя из установленной доходности долгового обязательства и срока его действия в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 – 273 НК РФ.
Как уже было отмечено, при методе начисления (п. 6 ст. 271 НК РФ) проценты включаются в состав внереализационных доходов кредитора либо на конец месяца соответствующего отчетного периода, либо на дату прекращения договора (погашения долгового обязательства).
При кассовом методе в силу п. 2 ст. 273 НК РФ датой признания дохода в виде процентов является день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также дата погашения задолженности иным способом.
Пункт 2 ст. 328 НК РФ устанавливает специальное правило, касающееся порядка признания процентов, уплачиваемых налогоплательщикам банками по договору банковского счета.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 852 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет.
Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.
Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, использующего метод начисления, признается последнее число отчетного месяца.
Таким образом, в налоговом учете налогоплательщика доходы в виде процентов, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика либо на дату получения выписки по начисленным процентам, либо на конец соответствующего отчетного периода на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика за отчетный месяц.
Пунктом 3 ст. 328 НК РФ установлено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.
Иначе говоря, если по договору займа определено, что проценты выплачиваются вместе с возвратом суммы займа, то в налоговом учете доходы все равно будут определяться в соответствии с правилами гл.
25 НК РФ, то есть признаваться доходом на последнее число месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.
Нужно отметить, что в отношении нормы, установленной п. 3 ст. 328 НК РФ, организации совершают много ошибок, особенно если речь идет о дисконтных векселях.
Дело в том, что дисконт по векселям (у первого векселедержателя – скидка с номинала векселя, заявленная векселедателем, у всех последующих – разница между ценой приобретения векселя и его номинальной стоимостью), для целей налогообложения тоже признается процентом и, следовательно, признается доходом либо на дату продажи векселя, либо на дату выплаты процентов, либо на последнее число месяца. Поэтому мнение о том, что сумма процентного дохода включается в доходы только при продаже (погашении) векселя, является ошибочным. Векселедержатель должен учесть процентный доход по векселю в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ, то есть признать доход по векселю на дату признания дохода (на конец месяца соответствующего отчетного периода при методе начисления, на день получения денежных средств при кассовом методе). Аналогичного мнения придерживаются и арбитры, в качестве подтверждения можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2008 г. по делу N А05-8613/2007.
В соответствии с п. 4 ст.
328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца. Сумма дохода, полученного или подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов, определяется исходя из доходности долгового обязательства и срока его действия в отчетном периоде.
Источник: https://zakoniros.ru/?p=7736
Порядок отражения процентов по займам иностранных акционеров Академия Аудита аудиторская компания
15.04.2017 13:13
По вопросам бухгалтерского и налогового учета процентного рублевого займа (5 % годовых), полученного на два года от участника Общества – резидента Нидерландов с долей в уставном капитале 99,999 %.
1. В налоговом учете затраты в виде процентов по займу включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст.
269 НК РФ, и начисляются ежемесячно (на конец соответствующего месяца и на дату возврата займа) исходя из процентной ставки, установленной договором займа, и количества дней пользования заемными средствами в отчетном периоде (абз. 2 п. 4 ст. 328, абз. 1, 2 п. 8 ст. 272, абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
По общему правилу, при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях. (Обращаем внимание, что п.1.1 ст. 269 НК РФ, в котором до 31.12.2014 предусмотрено увеличение ставки рефинансирования ЦБ РФ в 1,8 раза, действует в отношении обязательств перед российскими организациями).
В отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, признается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
Если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного капитала этой российской организации, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ применяются следующие правила.
В этом случае налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислить предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (п. 2 ст. 269 НК РФ).
В целях расчета процентов по контролируемой задолженности под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита (абз. 1, 5 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, а также сумма расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, определяются на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Правила, установленные в п. 2 ст. 269 НК РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой (п. 3 ст. 269 НК РФ). В этом случае проценты учитываются для целей налогообложения прибыли в общем порядке, установленном в п. 1 ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В ст. 274 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В соответствии со ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Таким образом, если отчетными периодами по налогу на прибыль организаций для налогоплательщика признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то предельный размер процентов, определенный с учетом правил, установленных в п. 2 ст.
269 НК РФ, подлежит включению в состав расходов на конец последнего месяца квартала.
Пример 1:
ООО «Компания ИМПОРТЕР» заключило договор займа с Europe LLC на срок 2 года в сумме 220 млн. руб. под 5 % годовых.
Предположим, что заем получен ООО «Компания ИМПОРТЕР» 18 февраля 2014 года в полном объеме. (Дт 51 Кт 67.03).
31 марта 2014 года необходимо начислить причитающиеся проценты по договору займа исходя из суммы задолженности (220 млн.), процентной ставки (5% годовых) и срока фактического использования (с 18 февраля по 31 марта – 41 день). Сумма процентов составит 1235616,44 руб. (220 000 000 * 5 %/ 365 дней * 41 день) и будет отражена в бухгалтерском учете (Дт 91.02 Кт 67.04).
Поскольку Europe LLC владеет более чем 20 % доли в УК ООО «Компания ИМПОРТЕР», задолженность по договору займа признается контролируемой. Доля Europe LLC в УК ООО «Компания ИМПОРТЕР» составляет 0,99999 (61 499 900/61 500 000).
Предположим, что собственный капитал в ООО «Компания ИМПОРТЕР» на 31 марта 2014 года составляет 65 млн. руб. (Активы – (обязательства – Кт 68,69)).
В этом случае контролируемая задолженность превысит более чем 3 раза величину собственного капитала (220 000 000 / 65 000 000 = 3,3846).
Поэтому ООО «Компания ИМПОРТЕР» должно будет исчислить предельную величину процентов для целей исчисления налога на прибыль с учетом коэффициента капитализации.
В данном случае коэффициент капитализации составит 1,1282 =((220 000 000/65 000 000)/3)* 0,99999
Предельная величина процентов, подлежащая включению в состав внереализационных расходов по данному займу (п. 3 ст. 269 НК РФ), составит 1095210,46 руб. (1235616,44/1,1282)
Проценты, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, составят 140405,98 руб. (1235616,44-1095210,46).
2. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным в п. 2 ст.
269 НК РФ, на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ. Об этом сказано в п. 4 ст. 269 НК РФ.
Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений, предусмотренных в п. 2 ст. 275 НК РФ.
На основании ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, при возникновении положительной разницы между начисленными и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, организация-заемщик обязана исчислить, удержать у организации-заимодавца и перечислить в бюджет налог с указанной разницы.
Налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией — налоговым агентом за счет процентного дохода, перечисляемого иностранной организации. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается.
Удержанная сумма налога подлежит перечислению в бюджет Российской Федерации в сроки, установленные в п. 4 ст. 287 НК РФ, то есть в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
В соответствии со ст. ст. 246 и 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации признаются иностранные организации, получающие от источников в России доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Согласно пп. 1 и 3 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций, а также процентный доход по долговым обязательствам российских организаций.
На основании п. 1 ст. 310 НК РФ российская организация (налоговый агент), выплачивающая указанные доходы иностранной организации, обязана исчислить, удержать налог с доходов иностранной организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет Российской Федерации.
Налог с доходов в виде дивидендов взимается по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), а с процентных доходов — по ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 ст. 310 НК РФ.
В ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами, предусмотренными внутренним налоговым законодательством России.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996 (далее по тексту – Соглашение).
Согласно ст. 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать 5% общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (иная, чем партнерство), прямое участие которой в капитале компании, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. евро или эквивалентную сумму в национальной валюте.
Термин «дивиденды» при использовании в ст. 10 Соглашения означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибылях, а также доход от других корпоративных прав, который приравнивается в отношении налогообложения к доходам от акций в соответствии с законами Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, является резидентом.
На основании ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогами только в этом другом Государстве, если такой резидент является фактическим владельцем процентов.
При этом термин «проценты» для целей применения Соглашения означает доход от долговых требований любого вида.
Положения ст.
11 Соглашения применяются при налогообложении процентных доходов иностранной организации (резидента Королевства Нидерландов) — заимодавца при наличии у российской организации, выплачивающей такие доходы, в момент выплаты процентных доходов подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ, оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации.
Пример 2 (продолжение примера 1):
Разница между начисленными по условиям договора процентами и рассчитанной предельной величиной процентов (140405,98 руб.
) приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации — участнику (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Указанная разница не включается в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль (п. п. 1, 8 ст. 270 НК РФ).
При выплате процентов за I квартал 2014 года ООО «Компания ИМПОРТЕР» должно выступить в качестве налогового агента и удержать налог на прибыль с дохода, признаваемого дивидендами, по ставке 5 % при наличии документов на дату выплаты, подтверждающих статус резидента Королевства Нидердланды установленных в п.1. ст. 312 НК РФ (апостиль и перевод на русский язык).
Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, составит 7020 руб.(140405,98 руб.* 5 %).
Дт 67.04 Кт 68.04.НА – 7020 руб. (рекомендуется делать проводку на последний день квартала);
Дт 67.04 Кт 51 – 1 228 596,44 руб.(1235616,44 руб. – 7020 руб.)
Дт 68.04.НА Кт 51 – 7020 руб. – перечислен налог в течение десяти дней с даты выплаты дохода.
Обращаем внимание, что при перечислении процентов в пользу неризидента, ООО «Компания ИМПОРТЕР» должно представить в налоговый орган по месту своего нахождения Налоговый расчет
Источник: https://academ.ru/stati/article_post/zaymy-ot-inostrannykh-aktsionerov-kontroliruyemaya-zadolzhennost
Загрузка...
