Фнс предписала по-новому определять дату дохода для премий — все о налогах

Налоговики стали чаще проверять обоснованность крупных премий менеджерам :: Экономика :: РБК

ФНС предписала по-новому определять дату дохода для премий - все о налогах

Налоговики стали тщательнее проверять целесообразность выплат компаниями крупных премий сотрудникам, из-за которых сокращаются выплаты по налогу на прибыль. Судебная практика пока в пользу компаний, но возможен разворот

Фото: Артем Геодакян/ТАСС

Пристальное внимание к премиям

Налоговые органы стали чаще обращать внимание на случаи, когда компании выплачивают своим сотрудникам крупные суммы, вычитая их из налогооблагаемой базы, рассказали РБК несколько юристов.

Речь идет не только о премиях, но и о бонусах при приеме на работу, премиях к профессиональным праздникам, говорит руководитель юридического департамента «МЭФ-Аудит» Александр Овеснов. Эти суммы компании включают в расходы, что приводит к снижению налога на прибыль.

«Наши клиенты, у которых проходят налоговые проверки, говорят, что проверяются выплаты, компенсации на жилье и на транспорт, компенсации на аренду жилья — все, что можно учитывать в расходах при расчетах налога на прибыль», — говорит партнер юридической компании Taxology Алексей Артюх.

Налоговые органы сопоставляют размер таких выплат с прибылью компании в том же периоде, с выплатами, которые получали другие работники либо те же работники в предыдущие периоды. Суммы, которые налоговики пытаются оспорить (при включении премий в расходы), варьируются от 300–500 тыс. до 10 млн руб.

и больше в зависимости от размера компании и количества сотрудников, уточняет управляющий партнер адвокатского бюро «Деловой фарватер» Роман Терехин.

​Кроме того, налоговые инспекторы иногда стремятся получить НДФЛ с оплаты питания или аренды жилья для ценного работника: по Налоговому кодексу все суммы таких платежей должны включаться в налоговую базу по НДФЛ и с них должен быть удержан налог, добавляет он.

Судебный паритет выравнивается

Исторически «атаки налоговых органов на выплаты сотрудникам» были связаны с двумя видами претензий, рассказывает старший юрист налоговой практики Goltsblat BLP Анна Зеленская. «Это, во-первых, придирки к формальному несоответствию замысловатым требованиям Налогового кодекса к зарплатным расходам, которые зачастую привязываются к ограничениям в трудовом законодательстве».

В частности, в статье 270 Налогового кодекса есть список расходов, которые нельзя вычитать из налогооблагаемой базы. Это премии работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, компенсаций при переезде (подъемных) и ряд других. Суммы вознаграждений вычитаются, только если выплачены на основаниях, прописанных в трудовых договорах или контрактах.

Кроме того, существуют «известные проблемы и ограничения при учете в налоговых целях расходов, которые составляют часть обычного компенсационного пакета для топ-менеджмента», иногда компании пытаются оформить выплаты этих сумм как премию, говорит Зеленская.

В год несколько десятков споров компаний с налоговиками по таким поводам доходят до суда и в целом решаются в пользу налогоплательщиков, говорит управляющий партнер Taxadvisor Дмитрий Костальгин, но роста числа таких споров он не видит.

В основном такие дела велись в Московском округе, поскольку в регионах редки выплаты крупных сумм помимо оклада, добавляет Александр Овеснов: «В каком-то смысле это новелла последних двух-трех лет, но если раньше решения судов были в пользу налогоплательщиков, то сейчас «паритет» начинает как минимум выравниваться».

Дело о премиях

Два опрошенных налоговых консультанта обращают внимание на дело управляющей компании «Капиталъ», которая с июня 2015 года пытается оспорить в суде решение Межрайонной ИФНС России №50.

«Дело УК «Капиталъ» сильно отличается от стандартной практики по премиям в худшую сторону. В этом деле оценивалась целесообразность выплаты премий, чего не может делать ни суд, ни налоговый орган.

И такой подход может крайне негативно сказаться на дальнейшем развитии практики», — не исключает Костальгин.

Компания выплатила двум менеджерам премии — всего 21,97 млн руб. — и учла эти расходы при расчете налога на прибыль.

Налоговые органы в ходе проверки пришли к выводу, что выплата этих премий является экономически нецелесообразной и что компания на эту сумму недоплатила налог на прибыль, и предписали выплатить недоимку, начислив пени и штраф.

Также налоговиками были уменьшены на 12,59 млн руб. убытки, исчисленные компанией по налогу на прибыль за 2011 год.

Как следует из судебных материалов, налоговая решила, что премии не были выплачены сотрудникам за производственный результат.

Документов, подтверждающих достижение «высоких производственных результатов», компания не представила, и выплаты «являлись перераспределением расходов внутри группы компаний».

В материалах говорится, что результаты доверительного управления средствами НПФ компании (они стали источником для выплаты премии) были убыточными, а деятельность одного из премированных менеджеров привела к потере активов по сделкам с офшорной компанией Lorteck Ltd.

[su_quote]

Компания же руководствовалась двумя статьями НК — 252-й и 255-й. В них прописано, что учитывать расходы при расчете налога можно в случае, если они обоснованы, экономически оправданы и их оценка выражена в денежной форме.

А в расходы налогоплательщиков на оплату труда включаются любые начисления работникам «в денежной и (или) натуральной форме», стимулирующие начисления и надбавки, компенсации в связи режимом работы, премии, расходы на содержание этих работников, «предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, (контрактами) и (или) коллективными договорами». Компания подчеркивала, что выплата премий сотрудникам проводилась на основании трудовых договоров, приказов о премировании, положения об оплате труда и материальном поощрении работников, а также перечня производственных результатов сотрудников.

В итоге суд первой инстанции встал на сторону компании, однако в апелляции она проиграла, а кассационную жалобу Арбитражный суд Московского округа оставил без удовлетворения.

Представитель УК «Капиталъ» сообщил РБК, что в рамках отведенного законом срока компания рассматривает возможности дальнейших действий. «Мы удивлены, что налоговая инспекция берется определять, заслуживает ли менеджер коммерческой структуры выплаченного ему вознаграждения. Тем более если с этого вознаграждения были своевременно уплачены все налоги», — говорится в комментарии компании.

Новый тренд

Судебная практика по аналогичным делам противоречива. Но в основном она складывается таким образом, что премии учитывают в расходах по налогу на прибыль, если удается доказать их экономическую обоснованность, говорит Роман Терехин.

В целом, по его словам, при достаточных законных основаниях и при наличии грамотно составленных документов выплаты премий, бонусов и специальные услуги для топ-менеджеров компаний не вызывают никаких претензий со стороны налоговых органов.

Но при халатном отношении к документации налоговики успешно оспаривают занижение доходов на размер премий, добавляет Терехин.

«Мы видим, что несколько лет назад можно было сослаться на приказ о поощрительной выплате [и проблем с налоговой не было] и зачесть такие выплаты в расходах. Но сейчас налоговики смотрят на экономическую обоснованность таких выплат. Это может означать, что в практике возможен поворот», — не исключает Артюх.

При этом суды отклоняли претензии налоговиков, если они основаны только на том, что выплата топ-менеджерам, по их мнению, чрезмерна по сумме, добавляет Зеленская: «Для признания экономической обоснованности выплат имеет значение лишь то, что они направлены на получение дохода, то есть связаны с основной деятельностью работодателя, а никак не с тем, в каком размере произведена выплата».

Представитель ФНС не стал комментировать судебную практику.

Источник: https://www.rbc.ru/economics/09/08/2016/57a9cfc89a7947640d65d3e3

Дата фактического получения дохода в виде премии в 6-НДФЛ. Комментарий к письму ФНС

Большое количество разъяснений чиновников и налоговиков в 2016 году было связано с порядком заполнения расчета по форме 6 НДФЛ.

И хотя с даты введения этой формы отчетности прошел год, вопросов относительно алгоритма ее заполнения по прежнему много.

В частности, налоговых агентов – работодателей интересует, как грамотно определить дату фактического получения дохода при выплате работникам премий в 6-НДФЛ. Разъяснения компетентных органов на данный счет неоднозначны.

Например, летом 2016 года представители ФНС говорили, что дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии в 6-НДФЛ налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке (см. Письмо от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@). 

То есть, по мнению авторов письма, если доход в виде премии в размере 10 000 руб. выплачен работнику 18.03.2016, данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6‑НДФЛ за I квартал 2016 года следующим образом:

По понятным причинам налоговым агентам неудобно буквально следовать названному разъяснению, если месячная премия выплачивается одновременно с заработной платой.

То есть если поступать так, как рекомендовали налоговики, суммы выплачиваемой заработной платы нужно делить на несколько составляющих: непосредственно заработную плату (напомним, что датой получения дохода в виде заработной платы признается последнее число месяца, за который она начислена) и премию.

В Письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ со ссылкой на Определение ВС РФ от 16.04.2015 № 307‑КГ15-2718 налоговым органом рекомендован иной алгоритм учета премий. В частности, в данном письме разделены понятия:

  • месячная премия;
  • премия, выплачиваемая за иной период (квартал, год).

Согласно этой трактовке норм Налогового кодекса датой фактического получения дохода в 6 ндфл в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за месяц признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

То есть в комментируемом письме подтверждается, что месячная премия непосредственно связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеет стимулирующий характер, иными словами, является элементом оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений, следовательно, должна учитываться в целях исчисления НДФЛ аналогично выплачиваемой заработной плате.

Относительно премий, выплачиваемых за иной период (за квартал, год), ситуация иная.

По мнению ФНС, датой фактического получения дохода в 6-НДФЛ в виде премии по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии.

Так, если приказ о выплате годовой премии подписан в январе 2017 года, при этом премия в сумме 500 000 руб. (НДФЛ – 65 000 руб.) выплачена 02.02.2017, операция в расчете по форме 6‑НДФЛ должна быть отражена так:

  • по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
  • по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.
Читайте также:  При «слете» с енвд не всегда можно сразу перейти на «упрощенку» - все о налогах

В разделе 2 показатели должны быть такими:

Что ж, на сегодняшний день существует три мнения относительно учета выплачиваемых премий в целях исчисления НДФЛ. Как же следует поступать налоговому агенту, дабы не быть привлеченным к налоговой ответственности?

По нашему мнению, какой бы из названных вариантов учета не был выбран, главное, чтобы данные, отраженные в расчете по форме 6‑НДФЛ, соответствовали сведениям о реальных действиях бухгалтера. Считаем, что во избежание споров с налоговыми инспекторами НДФЛ с дохода в виде премии должен быть перечислен в бюджет не позднее дня выплаты данной премии.

От редакции

Мы упоминали, что в Письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ содержится ссылка на Определение ВС РФ от 16.04.2015 № 307‑КГ15-2718. Так вот, в этом самом определении рассматривалась очень интересная, на наш взгляд, ситуация.

Согласно внутренним документам организации зарплата выплачивалась работникам два раза в месяц: не позднее 22‑го числа отчетного месяца – аванс, не позднее 7‑го числа месяца, следующего за отчетным, – окончательный расчет.

Премии (разовые и ежеквартальные) выплачивались вместе с авансом (не позднее 22‑го числа).

НДФЛ удерживался и перечислялся в бюджет указанным предприятием при выплате заработной платы за вторую половину месяца, то есть после окончательного расчета.

Налоговые инспекторы посчитали, что НДФЛ в части премий должен был быть удержан и перечислен в бюджет непосредственно при выплате этих сумм (то есть 22‑го числа). 

Арбитры поддержали в данном деле налоговых агентов: поскольку спорные премии представляют собой с точки зрения Трудового кодекса элемент оплаты труда, выплата премии в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. В связи с этим в целях определения даты получения дохода в отношении премий организация обоснованно применяла п. 2 ст. 223 НК РФ и исчисляла НДФЛ один раз при выплате окончательного расчета.

По нашему мнению, следовать позиции, изложенной в Определении ВС РФ № 307‑КГ15-2718, рискованно.

С. Манохова, эксперт журнала

«Оплата труда» акты и комментарии», март, 2017 г.

Источник: https://www.audar-press.ru/otrazhenie-premii-v-6-ndfl

Удержание НДФЛ с премии физических лиц: каков порядок исчисления и уплаты?

Одним из самых сложных вопросов бухгалтеров является принцип налогообложения премиальных средств. И, порой, приходится поломать голову, дабы понять как правильно распоряжаться казной.

Как произвести расчет премии? Как отразить в документах сумму премии? Когда работнику должна быть выплачена премия? На эти и другие вопросы мы постараемся ответить в нашей сегодняшней статье.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер. 

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Подлежит ли премия налогу на доходы физических лиц?

Выплаты премиального типа можно разделить на два вида: трудовую и нетрудовую, согласно ст. 191 и 129 ТК РФ, оба вида выплат приравниваются к оплате труда и облагаются налогом в размере 13%, как любой доход физического лица, но некоторое различие все же существует.

Статья 191 ТК РФ. Поощрения за труд

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Трудовая

Трудовыми премиями считаются выплаты, начисленные работнику за качественный труд, особые достижения, при выполнении непосредственных обязанностей, высокие профессиональные качества и т.д.


Налог с данного вида материального поощрения берется в тот день, когда проводится выплата
, при этом не важно, выдается ли она наличными или перечисляется на банковский счет (ст.

226 НК РФ).

Исключение составляют только выплаты, которые входят в список, предусмотренный постановлением ПРФ №89 – это средства международного и всероссийского значения, выплаченные человеку за выдающиеся достижения.

Прочие виды

К нетрудовым начислениям можно отнести премии в честь юбилейных и праздничных дат, материальную помощь работнику, материальное вознаграждение в честь основания организации и т.д. Околотрудовая материальная поддержка работников, хоть и не относится к оплате труда, но подлежит налогообложению, как и любой доход физического лица.

Освобождаются от налогообложения только те виды внерабочих поощрений, размер которых составляет не более 4000 в год (ст. 217, п. 28 НК РФ). Но для того, чтобы не «стягивать» НДФЛ, выплату следует «привязать» к определенной дате или празднику, а также выплатить по договору о дарении (п. 2 ст. 574 НК РФ).

Статья 574 ГК РФ. Форма договора дарения

  1. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
    Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
  2. Договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда: дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей; Договор содержит обещание дарения в будущем.

    В случаях, предусмотренных в настоящем пункте, договор дарения, совершенный устно, ничтожен.

  3. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Отражение премии в НДФЛ

При заполнении отчетных документов, следует учитывать виды премий, которые были выплачены работнику, период их начисления, а также некоторые нюансы, различают такие особенности премий:

  1. разовая выплата не может определяться понятием (оплата труда), поскольку такой вид  не является систематическим и относится к нетрудовым поощрениям, в справке 2-НДФЛ он отражается отдельным кодом, как выплата осуществленная с прибыли организации или поступлений целевого характера.

    В 6-НДФЛ следует прописывать отдельным блоком от зарплаты, при этом дата снятия налога должна совпадать с числом непосредственной выплаты премии или датироваться следующим днем после перечисления денег человеку, но не позднее (приказ ФНС РФ ММВ-7-11/450).

  2. В середине месяца – в справке 2 прописывается кодом, исходя от направления выплаты и ее отношению к оплате труда, в расчете 6 фиксируется аналогично разовой, то есть, с учетом даты выплаты.
  3. Месячная премия является систематическим платежом и фиксируется в трудовом соглашении в виде ежемесячной премиальной выплаты, поэтому ее относят к оплате труда и в 2-НДФЛ пишут под кодом, который соответствует выплатам с основных счетов, а не целевых.

    Важно! В 6-НДФЛ ее не надо писать отдельным блоком (пишется вместе с зарплатой), датируется такая премия, как и зарплата – датой последнего рабочего дня месяца.

    При вписывании зарплаты в расчет 6, датой выплаты зарплаты и вычисления налога считается последний день месяца, ведь согласно законодательству, с аванса налоги не вычисляются, то же правило применяется и к ежемесячной премии.

  4. В конце месяца – в отчетных документах отражается, в зависимости от направления выплаты, ведь такая премия может быть как ежемесячной (являться оплатой труда), так и одноразовой или периодической (за особые заслуги и т.д.), поэтому и в справке 2 записывается с кодом, соответствующим предназначению выплаченных денег.

    В расчете 6, если премия, полученная в конце месяца, является ежемесячной и входит в оплату труда, записывается и отчисляется в профсоюзных организациях не позже последнего дня месяца (вместе с зарплатой).

    А если данное поощрение не входит в уплату труда по трудовому договору, тогда порядок прописывается отдельным блоком, при этом фиксируется, если перечислять НДФЛ, когда удерживается выплата денег, тем же днем фиксируем отчисление налога и следующим днем (не позже) записываем дату перечисления налога в бюджет.

  5. Годовая и квартальная премия входит в отчет согласно нюансам, предусмотренных письмом ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139, здесь при заполнении 2-НДФЛ используетсятот же код, что и при ежемесячной премии.

Коды поощрений трудового типа

Несколько лет назад поощрения в отчетной справке 2 фиксировались под кодом 2000, как зарплата (в случаях, если данный вид премии фиксирован в трудовом контракте как систематический, то есть относящийся к оплате труда) или – под кодом 4800, которым обозначаются дополнительные или другие доходы физического лица.

Читайте также:  Командировочные сотрудника на гпд можно учесть для прибыли - все о налогах

Но на сегодняшний день о премии отчитываются, согласно требованиям приказа ФНС от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633, которым для премий были предусмотрены отдельные коды.

Выплата работнику за особые трудовые заслуги, которая не может быть выплачена с дохода организации или целевых счетов прописывается кодом 2002, а разовые, юбилейные и другие виды премий фиксируются под кодом 2003.

Как правильно исчислять дату удержания НДФЛ?

Исчисление даты налога с премии прямо зависит от ее вида и принципа выплаты. Если данное поощрение является деньгами систематического характера, что указано в контракте по труду, то датой фактической выплаты и удержания налога на доходы физлиц будет считаться последний день месяца, а днем зачисления денег в бюджет государства будет фиксироваться последующий.

Когда удерживать НДФЛ с премии? Если премиальная выплата носит юбилейный, праздничный характер или выплачивается за определенные заслуги работника, тогда датами фактического получения и удержания налога будет считаться тот день, когда человеку на счет пришли деньги (для случаев перечисления премии на банковский счет).

Справка! Если финансовое награждение вручается наличкой, тогда днем фактического получения и удержания налога будет числиться то число, когда в банке бралась наличка, а датой зачисления в госбюджет надо фиксировать следующий день после того, как человек получил премиальные (в обоих случаях).

Годовые или квартальные поощрения, как уже описывалось выше, датируются по-другому: датой фактического получения надо писать последнее число месяца, в котором человек получил премиальные, датой вычета НДФЛ надо считать то число, которое указано в приказе о начислении премии, как дата выплаты, а днем зачисления в бюджет будет значиться последующее число.

Отражение премии

Раньше в справке 2-НДФЛ премии, полученные за особые достижения в трудовой деятельности в разделе три фиксировались под кодом 2000, как и зарплата, а поощрения в юбилейные и праздничные даты записывали кодом 4800.

Сегодня для выплат премиального характера используют два отдельных кода, то есть зарплата остается под кодом 2000, ее мы прописываем отдельно в строчках пункта 3, а премию обозначаем, как 2002, если она является поощрением за труд и пишем под номером 2003, если ее выдавали в честь праздника.

В пунктах 4 и 5 данной справки данные о доходах сумируются, то есть отдельно премия отражается только в пункте три.

6 НДФЛ


Расчет 6-НДФЛ все виды премий, кроме месячной, прописываются отдельным блоком.
В случае если поощрение зафиксировано трудовым соглашением как регулярное, отображаем его таким способом:

  1. в разделе два расчета строку 100 записываем последним днем месяца, например тридцатым или тридцать первым числом, независимо от того, когда именно было выплачено поощрение;
  2. строка 110 должна совпадать с числом раздела 100;
  3. строка 120 отражается первым число следующего месяца, то есть следующим днем после начисления и удержания налога;
  4. в строке 130 пишем общую сумму, то есть зарплату и премию фиксируем общей суммой, не разделяя их;
  5. строчка 140 отображает размер удержанного налога, исчисляется он тоже от общей суммы, то есть 13% надо отнять от размера зарплаты за месяц и премии, взятых вместе.
  6. Отражение премии в форме 6-НДФЛ:

Одноразовую или юбилейную премию в разделе 2 записываем по такому принципу (не зависимо от того, была она выплачена с зарплатой или отдельно):

  • строка 100 должна отображать фактическую дату выплаты, то есть, если выплатили премию 15 августа, этим же числом фиксируем в строке;
  • 110, как и в предыдущем случае совпадает с 100;
  • в строке 120 пишем 16 августа, если в предыдущих строках стоит пятнадцатое число;
  • записываем в строке 130 сумму премиальных (без зарплаты);
  • В 140 – сумму удержанного налога (с премии).

Годовые и квартальные премии следует прописывать в такой последовательности:

  • строка 100 – это финальный день месяца;
  • 110 должен отображать дату, которая по приказу значится днем выплаты премиальных денег;
  • 120 пишем следующим днем после того, который прописан в строке 110;
  • в строке 130 фиксируем сумму полученной премии;
  • в 140 – сумму налога, взятого с премии.

Справка! Следует запомнить, что пункт 1 расчета 6-НДФЛ заполняем одинаково для всех случаев, то есть в строке 010 пишем 13%, в 020 – общую сумму дохода за тот период, о котором отчитываемся, сюда входит и зарплата, и премии, в строку 040 надо внести данные об общей сумме НДФЛ за определенный период.

Статья 136 ТК РФ говорит о том, что работодатель обязан показывать работнику все начисления в расчетном листке, премия также должна быть записана в данный документ.

Форма листка разрабатывается и утверждается организацией с учетом всех видов выплат, под пунктом «начислено», где указываются названия выплат, должна быть строка «премия», в пятом столбце надо отразить ее сумму, в пункте 2 – объем НДФЛ, который был удержан.

Премия является очень сильным стимулом для каждого работника, но главное при выплате данного вознаграждения, правильно отображать его в документах, чтобы хорошее намерение порадовать и вознаградить работника, не привело к дополнительным растратам в виде штрафа для самого работодателя.

Источник: http://101million.com/buhuchet/raschety-s-personalom/premirovanie/oblozhenie-nalogom/podlezhit-li-ndfl.html

Дата получения фактического дохода в целях НДФЛ | Народный вопрос.РФ

0 [ ] [ ]

Дата получения фактического дохода в целях НДФЛ

Датой получения дохода является дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Об особенностях определения даты фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ мы и поговорим в нижеприведенном материале.

Дата получения дохода определяется по нормам статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и зависит от того, какой вид дохода получает налогоплательщик.

Датой фактического получения дохода является:

1) при получении доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В письме Минфина России от 26 января 2015 года № 03-04-06/2187 об определении даты получения дохода в виде оплаты отпускных в целях НДФЛ сказано, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Указанный вывод подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 года № 11709/11 по делу № А68-14429/2009;

[su_quote]

2) при получении дохода в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме (подпункт 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В письме Минфина России от 15 января 2015 года № 03-04-06/306 разъясняется, что при получении дохода в натуральной форме, например в виде оплаты Банком страховых взносов за физических лиц по договору, заключенному между физическим лицом и страховой организацией, днем передачи доходов считается дата перечисления Банком страховых взносов страховой компании.

3) при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при займах (кредитах), – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В письмах Минфина России от 15 февраля 2012 года № 03-04-06/6-39, от 1 декабря 2008 года № 03-04-06-01/360, от 7 мая 2008 года № 03-04-06-01/121 сказано, что, если дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, то датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Если проценты по договору займа не выплачиваются заемщиком, а причисляются к сумме основного долга, то датами получения дохода в виде материальной выгоды будут являться даты причисления процентов к сумме основного долга, что следует из письма Минфина Российской Федерации от 8 октября 2010 года № 03-04-06/6-247.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Читайте также:  Расчет среднего заработка для командировки - все о налогах

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 октября 2014 года № 03-04-06/54626, от 15 июля 2014 года № 03-04-06/34520, от 25 декабря 2012 года № 03-04-06/3-366.

Если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, то доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств, на что указывает Минфин России в письме от 26 марта 2013 года № 03-04-05/4-282;

4) при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц – день приобретения товара (работ, услуг) (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 27 ноября 2014 года № 03-04-05/60411, при приобретении налогоплательщиком квартиры у организации, являющейся взаимозависимой по отношению к налогоплательщику, датой получения дохода в виде материальной выгоды признается день государственной регистрации права собственности на указанную квартиру;

5) при получении доходов в виде материальной выгоды, полученной при приобретении ценных бумаг – день приобретения ценных бумаг (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В письме Минфин России от 19 декабря 2012 года № 03-04-05/4-1415 разъясняет, что датой получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг будет являться день перехода права собственности на ценные бумаги согласно выписке регистратора из реестра акционеров. Аналогичное мнение высказано Минфином России в письме от 11 декабря 2012 года № 03-04-06/4-347;

6) для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании – последнее число налогового периода по налогу на доходы физических лиц, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (пункт 1.1 статьи 223 НК РФ);

7) при получении дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (абзац 1 подпункта 2 статьи 223 НК РФ).

Разъяснения в отношении определения даты фактического получения доходов в виде заработной платы, выплачиваемой 2 раза в месяц (например, 5 и 20 числа каждого месяца), даны в письме Минфина России от 10 апреля 2015 года № 03-04-06/20406.

Так, в нем сказано, что при выплате организацией заработной платы 5 числа текущего месяца за предшествующий месяц необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и в зависимости от способа расчетов с работниками перечислить его в бюджет либо в день получения в банке наличных денежных средств, либо в день фактического перечисления дохода со счета налогового агента в банке на счета налогоплательщиков, а именно 5 числа. Аналогичные пояснения содержаться в письме Минфина России от 10 июля 2014 года № 03-04-06/33737;

8) при получении дохода в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца – последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (абзац 2 пункта 2 статьи 223 НК РФ).

Как разъясняет Минфин России в письме от 24 сентября 2009 года № 03-03-06/1/610, из абзаца 2 пункта 2 статьи 223 НК РФ следует, что датой получения бывшим работником организации дохода в виде выданного аванса по зарплате признается последний рабочий день его работы в организации;

9) доходы в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (пункт 3 статьи 223 НК РФ);

10) доходы (средства финансовой поддержки) в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества в порядке, установленном главой 25 НК РФ (пункт 4 статьи 223 НК РФ);

11) доходы (средства финансовой поддержки), полученные индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.

В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, сумма полученных средств финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода (пункт 5 статьи 223 НК РФ).

Обратите внимание!

[su_quote]

С 1 января 2016 года в статью 223 НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

Так, подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ будет изложен в новой редакции, согласно которой при получении доходов в виде материальной выгоды датой фактического получения дохода будет являться день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.

В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг будет производиться после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, датой фактического получения дохода будет признаваться день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.

В пункт 1 статьи 223 НК РФ будут введены новые подпункты 4 – 7, в силу которых датой фактического получения дохода будет являться:

– день зачета встречных однородных требований;

– день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

– последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

– последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Источник: http://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/home/article/2765

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector