Как снизить налоговую нагрузку при выплате дивидендов
Кому выгодно получение непропорциональных дивидендов. Есть способ искусственно создать условия для применения ставки 0%. Почему у нерезидентов зачастую удерживают менее 15% налога
Несмотря на то что выплата дивидендов весьма затратна в плане налогов, особенно если учитывать, что платятся они из чистой прибыли, большинству компаний все-таки приходится делать это.
Ведь организации не могут в своей деятельности руководствоваться только налоговой целесообразностью — собственники бизнеса хотят получать причитающуюся им долю прибыли.
А единственный законный вариант передачи дохода компании акционеру или участнику — дивиденды.
Но при выплате дивидендов Налоговый кодекс обязывает удержать налог на прибыль у источника. Если дивиденды выплачиваются российскому резиденту, применяется налоговая ставка 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), нерезиденту — 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 и п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако на практике существует несколько законных способов уменьшить налоговую нагрузку на получателей дивидендов.
Нулевая ставка доступна не для всех собственников
Самый простой способ — создать условия для возможности применения в отношении получателя дохода льготной ставки налога у источника выплаты. Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ устанавливает ставку налога 0%:
— если размер доли участника не менее 50% (либо депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, в сумме соответствуют не менее чем 50% от общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов); — срок непрерывного владения долей на дату решения о выплате дивидендов — не менее 365 дней;
— получатель дивидендов — юрлицо, налоговый резидент РФ.
Таким образом, нулевая ставка налога при выплате дивидендов — это льгота для основного стратегического собственника компании. Причем только для российского юрлица. Собственники — физлица и нерезиденты под льготу не подпадают. Для них существуют иные способы налоговой оптимизации, о которых поговорим ниже.
Исходя из формулировки нормы закона, получается, что идеальные условия для выплаты дивидендов, когда у компании-плательщика всего два российских учредителя-юрлица, владеющих равными долями капитала (50% на 50%) более года. Тогда выплата абсолютно всей суммы дивидендов будет облагаться у источника по нулевой ставке, так как выполняются все условия подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (см. врезку ниже).
С нулевой ставкой по дивидендам долгое время были связаны споры, касающиеся текущего распределения прибыли, сформированной за налоговые периоды до 2010 года. Налоговики требовали платить налог при ее распределении не по нулевой, а по стандартной ставке налога на прибыль 20%.
Но недавно Президиум ВАС РФ разрешил этот спор, указав, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, что исключает различный режим налогообложения дивидендов в зависимости от отчетного периода, за который принято решение об их выплате (постановление от 25.06.13 № 18087/12). Поэтому в настоящий момент применять нулевую ставку к распределению прибыли, сформированной ранее 2010 года, безопасно
Такая ситуация на практике встречается редко. Но если у группы компаний есть цель экономить на налогах при выплате дивидендов, к ней нужно стремиться, заблаговременно (не позднее чем за год) изменяя состав учредителей.
В акционерных обществах временно изменяют состав учредителей
Предположим, у АО три учредителя-юрлица с количеством акций 45, 45 и 10%. Ни один из них не может получить деньги от компании без дополнительной налоговой нагрузки. Поскольку не выполняются условия подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ о нулевой ставке дивидендов.
Однако учредители могут воспользоваться механизмом займа ценными бумагами для корректировки пропорции. Для этого третий собственник заблаговременно сроком на год передает в заем двум другим акционерам по 5% своих акций. Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса они переходят в собственность заемщиков, и количество их акций достигает 50% (45 + 5).
По истечении года владения акциями первый и второй акционеры получают дивиденды, облагаемые у источника выплаты по ставке 0%, и гасят заем (возвращают акции третьему акционеру), так как годичный срок является предельным для займа ценными бумагами (п. 2 ст. 282.1 НК РФ) (см. схему ниже).
Сама процедура переоформления акций на другого акционера может занять несколько дней: заключение договора купли-продажи, оформление передаточного распоряжения и внесение изменений в реестр (ст.
29 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Если, конечно, акционерным соглашением не установлены какие-то дополнительные условия по отчуждению акций, но это касается только ЗАО.
В налоговом учете сторон по этой сделке не будет ни доходов, ни расходов (п. 1 ст. 282.1 НК РФ). За исключением процентов, как и по обычному денежному займу. Если по окончании срока договора бумаги так и не будут возвращены, то у заимодавца будут признаны доходы от продажи, а у заемщика — расходы на покупку.
Однако на практике реализация этой схемы сопряжена с определенным риском. Ведь в случае недобросовестности акционеров-заемщиков владелец просто потеряет свои акции.
Согласно гражданскому законодательству должник должен вернуть ценные бумаги того же рода и качества, но не обязательно те же самые (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
А по налоговому законодательству заемщик вовсе может вернуть рыночную стоимость этих акций.
Для сохранения контроля заимодавца над дочерней компанией стороны прописывают в договоре займа, что возврат производится именно этими же ценными бумагами. Либо должник при получении займа подписывает отдельный договор продажи спорной части акций заимодавцу с открытой датой.
Интересно, что третий акционер может также в безналоговом режиме получить причитающиеся ему 10% дохода дочерней компании, но уже не в виде дивидендов. Правда, для этого потребуется соблюсти дополнительное условие — участие в капитале третьего акционера первых двух.
Если это условие соблюдается, собственники имеют право без увеличения налоговой нагрузки передавать денежные средства «дочкам» на пополнение оборотных средств (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Передав безвозмездно по 5% полученных ими дивидендов, заемщики компенсируют потери заимодавца.
Непропорциональное распределение дивидендов сэкономит налог «упрощенцам»
Гражданское законодательство допускает непропорциональное распределение дивидендов — не в соответствии с долями участников (см., например, п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.
98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Это позволяет акционеру получить дополнительные средства сверх положенного, исходя из доли участия в капитале дочернего общества.
Такие ситуации иногда используются в качестве инструмента налогового планирования.
Источник: https://www.RNK.ru/article/208836-kak-snizit-nalogovuyu-nagruzku-pri-vyplate-dividendov
Дивиденды — старые, ставка — нулевая
ВАС РФ разрешил применять нулевую ставку по налогу на прибыль к дивидендам, выплачиваемым за счет прибыли давних лет, и напомнил правила применения норм, улучшающих положение налогоплательщиков.
Достаточно распространена практика, когда организации принимают решение о выплате дивидендов не только за счет прибыли отчетного года, но и за счет нераспределенной прибыли прошлых периодов.
Недавнее Постановление Президиума ВАС № 18087/12 внесло ясность в споры о нулевой ставке налога по дивидендам из прибыли, полученной до 2010 года, и что не менее важно, сформулировало ряд правовых позиций, применимых к защите бизнеса во множестве налоговых ситуаций, никак не связанных с дивидендами.
Споры о нулевой ставке налога по дивидендам
Первоначально отношение Минфина к практике выплат дивидентов за счет прибыли давних лет было отрицательным (Письмо Минфина РФ от 14 октября 2005 г. № 03-03-04/1/276), что влекло неблагоприятные налоговые последствия.
Подобные выплаты не признавались финансовым ведомством дивидендами для целей налогообложения прибыли и рассматривались как безвозмездно полученное имущество, подлежащее включению в состав доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. При этом положения НК РФ, устанавливающие льготный порядок налогообложения доходов в виде дивидендов, на безвозмездно передаваемое организациям-акционерам имущество, конечно, не распространялись.
Впоследствии позиция Минфина изменилась. В письме от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133 Минфин разъяснил, что такие дивидендные выплаты допустимы при условии, что денежные средства, за счет которых планируется выплата дивидендов, не направлялись на формирование специальных фондов (например, резервного фонда).
Аналогичную позицию в данном вопросе занимает и ФНС. В письме ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389@ (вопрос № 1) указывается, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет.
При этом еще до появления указанных писем Минфина и ФНС в судебной практике по корпоративным и налоговым спорам сложился подход, согласно которому дивиденды могут выплачиваться за счет прибыли давних периодов (см.
, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1; ФАС Поволжского округа от 10 мая 2005 г.
по делу № А55-9560/2004-43).
Федеральным законом от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса…» была изменена редакция пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Этот закон исключил такое обязательное условие для применения нулевой ставки налога на прибыль к дивидендам как наличие у получающего дивиденды акционера (участника) доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании стоимостью более 500 млн. руб.
При этом в указанном законе говорилось, что новые положения пункта 3 статьи 284 НК РФ «…применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды»[1].
В связи с этим возник вопрос, распространяются ли такие упрощенные условия применения нулевой ставки налога на прибыль и в отношении дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли прошлых лет (прибыли, возникшей до 2010 г.).
Недавно, в августе 2013 г., было опубликовано Постановление Президиума ВАС № 18087/12[2], которое внесло ясность в данную проблему.
Фабула дела
Единственным участником Общества в 2011 г. было принято решение о выплате дивидендов за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности Общества за 2008-2010 гг., без удержания налога на прибыль.
То есть при выплате дивидендов Общество как налоговый агент применило нулевую ставку по налогу на прибыль в отношении выплаченных за счет прибыли прошлых лет дивидендов.
При этом условие о стоимости доли участника более 500 млн. руб. в отношении дивидендов за 2008-2009 гг. в данном случае не выполнялось. В связи с этим налоговый орган принял решение о доначислении налога на прибыль по выплате дивидендов за 2008-2009 гг. (порядка 1,4 млн. руб.), начислении штрафа и пени.
Общество оспорило данное решение в арбитражном суде.
Позиция судов
По мнению судов трех инстанций, ставка налога на прибыль в размере 0% могла быть применена Обществом только к дивидендам, выплаченным за счет прибыли, образовавшейся по результатам деятельности за 2010 г. В отношении же дивидендов, выплачиваемых за 2008-2009 гг.
, должны были применяться положения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г. Это, в свою очередь, означало, по мнению судов, невозможность применения нулевой ставки, так как содержавшееся ранее в законе условие о размере доли участника более 500 млн. руб.
в 2008-2009 гг. не выполнялось.
Отказывая Обществу в удовлетворении требований, суды исходили из того, что «критерием, имеющим определяющее значение для разрешения вопроса о применимой налоговой ставке, является не момент выплаты дивидендов, а период формирования прибыли, из которой в последующем будут выплачены дивиденды».
Позиция ВАС РФ
Президиум ВАС РФ не согласился с выводами судов нижестоящих инстанций и указал, что по своей экономической природе чистая прибыль отчетного периода и нераспределенная прибыль прошлых лет тождественны.
Следовательно, применение различных режимов налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который Обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов, является недопустимым.
Как отметил далее Президиум ВАС РФ, внесенные в статью 284 НК РФ изменения «…направлены на улучшение положения налогоплательщиков, поскольку по сравнению с ранее действовавшей редакцией пункта 3 статьи 284 Кодекса в рамках нового правового регулирования налогоплательщикам, претендующим на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении полученных ими доходов в виде дивидендов, необходимо соблюдать не три, а два условия: о размере доли участия в процентном отношении к уставному капиталу и сроке владения ею».
Более того, Президиум разъяснил, что содержащееся в пункте 2 статьи 5 Федерального закона № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса…» «условие о применении пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции данного Федерального закона) с 01.01.
2011 и распространении его действия на правоотношения по налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год, не содержит ограничения в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет».
Также ВАС РФ указал, что в рассматриваемых правоотношениях Общество является не налогоплательщиком, а налоговым агентом. Следовательно, Общество подлежало бы привлечению к ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ, без доначисления ему суммы неудержанного налога на прибыль.
Таким образом, Высший Арбитражный Суд пришел к выводу о правомерном применении Обществом льготной нулевой ставки по налогу на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли прошлых периодов (прибыли, полученной до 2010 г.).
Краткие выводы
1. Период начисления дивидендов не имеет определяющего значения для разрешения вопроса о применяемой к таким дивидендам налоговой ставке по налогу на прибыль, так как закон не содержит запрета на применение действующих льготных условий в отношении дивидендов, выплачиваемых за счет прибыли прошлых периодов (периодов до 2010 г.).
2. Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении этих дивидендов. Поэтому, доначисление такой организации налога на прибыль при неверном применении ею к таким дивидендам нулевой ставки по налогу на прибыль недопустимо.
Необходимость выплаты или получения дивидендов за счет прибыли прошлых лет (в том числе достаточно давних периодов) может возникнуть (и нередко возникает на практике) в деятельности любого хозяйственного общества.
При этом рассмотренная позиция ВАС РФ может быть применена при разрешении аналогичных споров с налоговыми органами, а также при ведении диалога с проверяющими в рамках налоговых проверок.
Ссылаясь на данное Постановление Президиума ВАС РФ, организации, выплачивающие дивиденды из прибыли, полученной до 2010 г., смогут обосновать правомерность применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении таких дивидендов.
ВАЖНО: Но даже если ваша организация никогда не столкнется с выплатой / получением таких «старых дивидендов», она может:
Во-первых, использовать изложенную в этом Постановлении Президиума ВАС РФ позицию о недопустимости взыскания неудержанного налога за счет собственных средств налогового агента.
При этом, правда, нужно учитывать и исключения, сформулированные ВАС РФ в других обязательных разъяснениях. Так, в пункте 2 тоже «свежего» Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г.
№ 57 отмечается, что правило о недопустимости взыскания неудержанной недоимки за счет средств налогового агента не применимо при выплате денежных средств иностранному лицу в связи с неучетом данного лица в российских налоговых органах и невозможностью его налогового администрирования.
В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.
А во-вторых, что более важно, применить и в других спорах рассмотренную позицию Президиума ВАС РФ о том, что при отсутствии прямого запрета улучшающие положение налогоплательщика нормы НК РФ должны применяться и толковаться в интересах налогоплательщика расширительно. Полагаем, это разъяснение пригодится бизнесу во многих, в том числе не связанных с налогообложением дивидендов, налоговых спорах
И, в-третьих, ссылаться на подтвержденную этим Постановлением недопустимость применения «различных режимов налогообложения» к одинаковым по экономической природе вещам. Очевидно, что эта позиция не должна исчерпываться только сравнением чистой прибыли отчетного периода и нераспределённой прибыли прошлых периодов.
[1] Пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса…».
Источник: https://zakon.ru/blog/2013/9/6/dividendy__starye_stavka__nulevaya
Департамент банковского аудита о ставке налога, применяемой при выплате дивидендов
29.03.2013
Ответ
Мнение консультантов.
В целях налоговых правоотношений дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (пункт 1 статьи 43 НК РФ).
Особенности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены статьей 275 НК РФ, согласно пункту 2 которой для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3[1] настоящей статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1[2] настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д — Д),
где:
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ или пунктом 4 статьи 224 НК РФ;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Одновременно, пунктом 3 статьи 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов налогоплательщиками российскими организациями, применяются следующие налоговые ставки:
0 процентов — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт 1)[3];
9 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1пункта 3 статьи 284 НК РФ (подпункт 2).
Из буквального прочтения положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ следует, что для применения налоговой ставки 0 процентов, поименованные в данной норме НК РФ условия должны выполняться на дату принятия решения о выплате дивидендов.
Таким образом, начиная с 1 января 2011 года, налоговая ставка 0 процентов применима в отношении доходов в виде дивидендов российской организации, которая на дату принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеет в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации[4].
Невыполнение условия о непрерывном владении на дату принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды, влечет обязанность исчисления налога по ставке 9 процентов на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Вместе с тем, действующая в настоящее время редакция пункта 3 статьи 284 НК РФ закреплена Законом № 368-ФЗ, которым законодатель исключил из абзаца первого подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК слова «, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.» (пункт 9 статьи 1 Закона № 368-ФЗ).
В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. При этом, в силу пункта 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции настоящего Закона применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды (пункт 1 статьи 5 Закона № 368-ФЗ)[5].
Буквально приведенные положения пункта 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ, по нашему мнению, можно истолковать как устанавливающие право применения нулевой ставки исключительно в отношении доходов в виде дивидендов, начисленных из чистой прибыли общества, полученной по итогам деятельности за 2010 и последующие годы. Как следствие, при выполнении на дату принятия решения о выплате дивидендов условий, поименованных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, дивиденды, источником выплаты которых является прибыль, полученная за 2010 год будут облагаться по ставке 0 процентов, а дивиденды, выплачиваемые за счет нераспределенной прибыли отчетных периодов, предшествующих 2010 году, подпадают под обложение налогом по ставке 9 процентов. Иными словами, использованная законодателем формулировка позволяет сделать вывод, что установленные пунктом 3 статьи 284 НК РФ ставки налога дифференцировано применяются в зависимости от того, является ли источником выплаты дивидендов прибыль, полученная по итогам 2010 и последующих лет или отчетных периодов, предшествующих 2010 году.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/bankovskiy-audit/departament_bankovskogo_audita_o_stavke_naloga_primenyaemoy_pri_vyplate_dividendov.html?print=yes
Снижение налоговой нагрузки через выплату дивидендов
Схема с использованием дивидендов – удобный инструмент для налогового планирования.
Тем не менее, не следует забывать, что грань между уходом от налогов и оптимизацией налогообложения очень невелика и есть риск признания любой из используемых схем незаконной. В данной статье мы рассмотрим несколько основных вариантов снижения налоговой нагрузки при помощи выплаты дивидендов.
Когда дивиденды не облагаются налогами
Нулевая ставка налогообложения применяется к доходам, полученным российской компанией в виде дивидендов в нескольких случаях.
- Российская фирма в течение не менее года до принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеет долей в размере от 50% в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды.
- Российская компания владеет депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% от общей суммы выплачиваемых дивидендов.
- Если дивиденды выплачиваются иностранной компанией, не состоящей в списке оффшоров Минфина РФ от 13.11.2007 г.
Схема № 1: Работник получает часть зарплаты в виде дивидендов от российской фирмы
Данная схема позволяет избежать отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования в соответствии с п. 3 ст. 236 и п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ при такой схеме снижается ставка НДФЛ с 13% до 9%.
Однако при использовании такой схемы следует учитывать несколько нюансов.
- Дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, поэтому они не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Выплата дивидендов осуществляется по итогам года или по итогам квартала.
- Прибыль распределяется пропорционально долям участников, иначе она не может быть признана дивидендами.
- Контролирующие органы могут выявить использование дивидендной схемы для получения необоснованной налоговой выгоды при низком уровне зарплат и крупных выплатах дивидендов.
В связи с наличием подобных рисков на практике довольно широко распространена следующая схема. Фирма, выплачивающая сотрудникам дивиденды, переводится на упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы».
Таким образом, компания освобождается от ЕСН, налога на прибыль, имущество и НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.
11 Налогового кодекса РФ, и уплачивает единый налог в размере 6% с оборота, а также взносы в Пенсионный фонд в размере 14%.
При переходе на «упрощенку» при выплате части зарплаты в виде дивидендов возможно уменьшение налоговой нагрузки на 12%.
Но в соответствии с российским законодательством перейти на упрощенную систему налогообложения могут далеко не все компании.
В том случае, если фирма крупная, имеет место схема с созданием дополнительной фирмы на «упрощенке», которая может оказывать основной компании, допустим, консалтинговые услуги.
Акции этой компании приобретаются сотрудниками основной за символическую плату, благодаря чему зарплата делится на две части: одну работник получает в виде зарплаты, другую – в виде дивидендов. В этом случае происходит снижение налогов на 24%.
Дивидендные схемы являются не только эффективным инструментом для оптимизации налогообложения, но и хорошей мотивацией для сотрудников, так как участие в капитале компании стимулирует к более ответственному выполнению своих обязанностей и более эффективной работе.
Одним из существенных минусов предложенных схем является риск увольнения работника, который является и акционером компании. При увольнении невозможно потребовать вернуть акции назад, об этом свидетельствуют п. 2 ст. 218 и п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ. Поэтому необходимо заранее продумать механизм возврата акций, например, через заключение с работником соответствующих соглашений.
Еще одним минусом такой схемы является обязательство выплаты одинаковых вознаграждений в виде дивидендов всем сотрудникам, участвующим в схеме.
Если размер заработной платы можно регулировать в соответствии с занимаемой должностью и качеством выполнения служебных обязанностей, то дивиденды для всех должны быть одинаковыми.
Поэтому подобные схемы обычно применяются только для топ-менеджеров компании.
Приведенные дивидендные схемы соответствуют действующему законодательству, но с их использованием могут возникнуть проблемы в том случае, если заработная плата сотрудников окажется ниже МРОТ, или же если контролирующие органы выявят факт, что работники являются номинальными акционерами.
Схема № 2: Выплата дивидендов через компанию, зарегистрированную в оффшорной зоне
Для использования данной схемы нередко используются кипрские оффшорные компании. Суть схемы заключается в том, что работники российской фирмы становятся акционерами иностранной компании, зарегистрированной в оффшоре или в низконалоговой юрисдикции.
В соответствии с п. 4 ст.
224 Налогового кодекса РФ дивиденды, получаемые российскими сотрудниками, будут облагаться НДФЛ по пониженной ставке, размер которой устанавливается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Еще один важный момент заключается в том, что оффшорные компании не контролируются российским законодательством, поэтому с точки зрения налоговой такая схема абсолютно чиста.
Недостатком такой схемы является необходимость самостоятельной декларации доходов сотрудником и выплаты НДФЛ. Кроме того, использование оффшоров не решает проблем, обозначенных выше: возврата акций при увольнении сотрудника и необходимости выплаты одинаковых сумм всем сотрудникам.
Если сравнивать существующие схемы оптимизации налогообложения заработной платы, использование дивидендов является одним из самых надежных и наиболее законных способов, отличающимся минимальными рисками.
На нашем сайте есть статья про особенности налогообложения в холдингах.
Источник: https://www.offshory.ru/informatsiya/snizhenie-nalogovoj-nagruzki-cherez-vyplatu-dividendov
Загрузка...
