Как платить налоги при ликвидации
- 1 Налоговый период
- 2 Зачет или возврат переплаты по налогам
При ликвидации возникают текущие расходы, непосредственно связанные с проведением этой процедуры. После того как эти расходы оплачены, остальные требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
- расчеты за причинение вреда жизни и здоровью;
- зарплата сотрудникам и выплата вознаграждений по авторским договорам;
- расчеты по обязательным платежам в бюджет;
- расчеты с другими кредиторами.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 64 Гражданского кодекса РФ.
При этом если у организации есть задолженность перед залогодателями, погасите ее после расчетов по первым двум очередям (или до них, если эта задолженность по времени возникла раньше).
Затем погасите задолженность по обязательным платежам в бюджет. Не удовлетворенные за счет средств от продажи предмета залога обязательства перед залогодателями погасите в обычном порядке (в четвертую очередь).
Такие правила изложены в пункте 2 статьи 64 Гражданского кодекса РФ.
В период ликвидации организации назначается ликвидационная комиссия (п. 3 ст. 62 ГК РФ). К ней переходят полномочия по управлению делами организации (п. 4 ст. 62 ГК РФ), в том числе и по уплате налогов (пеней, штрафов) (п. 1 ст. 49 НК РФ). Ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом (подп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ).
Ситуация: нужно ли учредителям (участникам, акционерам) погашать задолженность по налогам (пеням, штрафам), если ликвидируемая организация не может рассчитаться с бюджетом самостоятельно?
Ответ на этот вопрос зависит от того, несут ли учредители (участники, акционеры) ответственность по долгам организации.
Если ликвидируемая организация не может полностью уплатить налоги (пени, штрафы), то оставшаяся задолженность погашается учредителями (участниками, акционерами) в порядке, установленном законодательством России (п. 2 ст. 49 НК РФ).
Однако норма пункта 2 статьи 49 Налогового кодекса РФ касается только учредителей (участников, акционеров), которые несут субсидиарную ответственность по долгам организации (п. 15 постановления Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9).
То есть тех учредителей (участников, акционеров), которые должны будут удовлетворить требования кредиторов, если сама организация как основной должник не сможет этого сделать (п. 1 ст. 399 ГК РФ).
Ответ на вопрос, несут учредители (участники, акционеры) субсидиарную ответственность или нет, зависит от организационно-правовой формы учрежденной ими организации. Так, например, учредители (участники) ООО не отвечают по обязательствам организации (п. 1 ст. 87 ГК РФ).
Аналогичная норма предусмотрена и для учредителей (акционеров) АО (п. 1 ст. 96 ГК РФ). Однако на учредителей (участников, акционеров) может быть возложена субсидиарная ответственность по уплате налогов, если они виновны в несостоятельности (банкротстве) организации (п. 3 ст. 3 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п.
3 ст. 3 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
Собственники частной некоммерческой организации, а также участники простого товарищества несут субсидиарную ответственность в любом случае (п. 2 ст. 123.23, п. 1 ст. 75 ГК РФ).
Если на учредителей (участников, акционеров) не может быть возложена обязанность заплатить налоги, а организация имеет задолженность перед бюджетом, действует следующий порядок.
Если имущества организации недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, она может быть ликвидирована только в порядке, предусмотренном статьей 65 Гражданского кодекса РФ (признание несостоятельности (банкротства)) (п. 6 ст. 61 ГК РФ).
В этом случае недоимка по налогам (пеням, штрафам), взыскание которой невозможно, признается безнадежной и списывается (ст. 59 НК РФ). Порядок списания безнадежной задолженности утвержден приказом ФНС России от 19 августа 2010 г. № ЯК-7-8/393.
Налоговый период
Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) ликвидируемой организации, представлен в таблице.
Ситуация: в какие сроки нужно платить налоги ликвидируемой организации?
При ликвидации действует следующий порядок уплаты налогов.
В период с момента принятия решения о ликвидации до утверждения промежуточного баланса платите налоги в установленные налоговым законодательством сроки. Это касается в том числе и уплаты налогов (штрафов, пеней), начисленных по результатам выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией (письмо Минфина России от 11 апреля 2000 г. № 04-01-10).
В период с момента утверждения промежуточного баланса до утверждения ликвидационного баланса погашайте задолженность перед бюджетом в порядке очередности, установленной гражданским законодательством (п. 5, 6 ст. 63 ГК РФ). В ходе этого этапа ликвидации погашается задолженность, возникшая и предъявленная кредиторами (в т. ч. и налоговой инспекцией) до утверждения промежуточного баланса.
https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A
После утверждения ликвидационного баланса оставшееся имущество распределяется между учредителями (участниками, акционерами) организации (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Если в этот период у организации возникает обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов), исполнить ее организация должна до окончания срока ликвидации.
Это касается и налоговых начислений, возникших, если организация проводила облагаемые операции в период с момента утверждения промежуточного баланса до утверждения ликвидационного баланса. Такое правило объясняется тем, что ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом (подп. 4 п. 3 ст.
44 НК РФ, письмо Минфина России от 17 марта 2006 г. № 03-02-07/1/57). По вновь возникшим обязательствам налоговая инспекция должна направить в адрес организации требование об уплате налога (ст. 69 НК РФ). Если этого не будет сделано, отказать организации в ликвидации по причине незавершения всех расчетов с бюджетом нельзя (п. 1 ст. 23 Закона от 8 августа 2001 г.
№ 129-ФЗ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. № А19-13065/04-27-39-Ф02-1583/06-С2).
В бесспорном порядке (инкассовыми поручениями) налоговая инспекция не может списывать со счета ликвидируемой организации суммы налогов, пеней и штрафов. В арбитражной практике есть судебные решения, которые признают, что такие действия нарушают права и самой организации, и ее кредиторов (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 16 октября 2012 г. № Ф09-9497/12).
Зачет или возврат переплаты по налогам
Если у ликвидируемой организации есть переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в счет погашения недоимки по другим обязательным платежам в бюджет. Переплата распределяется налоговой инспекцией пропорционально недоимке по другим налогам (пеням, штрафам). При этом необходимо подать заявление о зачете в налоговую инспекцию.
Если у организации нет недоимки, переплату вернут организации на расчетный счет. Для этого в налоговую инспекцию тоже нужно подать заявление.
Срок возврата переплаты – не позднее одного месяца со дня подачи заявления в налоговую инспекцию. Такие правила установлены пунктом 4 статьи 49 Налогового кодекса РФ.
Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Формы заявлений о зачете и возврате налогов утверждены приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.
Ситуация: могут ли учредители (участники, акционеры) после исключения организации из ЕГРЮЛ возвратить на свой счет переплату налогов в бюджет, возникшую у организации до ликвидации?
Нет, не могут.
Переплату по налогам ликвидируемой организации возвращают в порядке и в сроки, установленные в статье 78 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 4 ст. 49 НК РФ). При этом возвращают переплату непосредственно организации (п. 4 ст. 49 НК РФ).
Порядок возврата переплаты учредителям (участникам, акционерам) не предусмотрен ни гражданским, ни налоговым законодательством. Правоспособность организации прекращается в момент ее ликвидации (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
В связи с этим права и обязанности, связанные с деятельностью организации, к другим лицам не переходят (ст. 61 ГК РФ). Таким образом, учредители (участники, акционеры) не вправе вернуть переплату, возникшую у организации до ликвидации, на свой счет.
К подобному решению пришел суд в постановлении ФАС Уральского округа от 5 мая 2005 г. № Ф09-5398/04-АК.
Совет: чтобы вернуть сумму переплаты, при установлении сроков ликвидации нужно предусмотреть время, необходимое для возврата налогов. Конкретный срок ликвидации законодательством не предусмотрен, поэтому учредители (участники, акционеры) вправе его устанавливать самостоятельно.
Переплату возвращают организации в течение месяца после подачи в налоговую инспекцию заявления о возврате (п. 4 ст. 49 НК РФ). Если требуется камеральная проверка декларации, по которой возникла переплата, срок, необходимый для возврата, может увеличиться еще на три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Ситуация: начисляются ли проценты за нарушение налоговой инспекцией срока возврата переплаты налогов в бюджет при ликвидации организации?
Да, начисляются.
Если переплата не была возвращена в течение одного месяца со дня получения налоговой инспекцией заявления о возврате, то в пользу организации начисляют проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ). Срок возврата может увеличиваться, если проводится камеральная проверка декларации, по которой возникла переплата.
При расчете процентов принимается процентная ставка, равная ставке рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата (абз. 2 п. 10 ст. 78 НК РФ). Эта же норма применяется и для ликвидируемой организации. К аналогичному решению пришел суд в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. № Ф04-2406/2006(21976-А03-3).
Источник: https://NalogObzor.info/publ/obshhie_voprosi_nalogooblozhenija/kak_platit_nalogi_pri_likvidacii/34-1-0-2365
Можно ли при ликвидации переводить чистую прибыль в пользу учредителя?
Компания готовится к ликвидации, за пять лет у компани сложилась чистая прибыль в 400 00000 рублей. Мы хотим отдать эту сумму учредителю при закрытии фирмы.
Будет ли это считаться дивидендами? и имеем ли мы право при ликвидации переводить чистую прибыль в пользу учредителя? с дивидендов он должен будет заплатить налог? Мы выплатили все зарплаты и пособия, оплатили все налоги и расчитались со всеми кредиторскими задолженностиями.
Остаток чистой прибыли мы имеем право отдать учредителю? сумма выплат превышает взнос этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации. УК 100 000, собираемся выплатить 400 000.
Организация вправе выплатить дивиденды, за счет нераспределенной прибыли, либо выдать эти средства уже после расчетов со всеми кредиторами, тогда такая выплата не будет признаваться дивидендами.
В первом случае НДФЛ должна будет начислить и оплатить ликвидируемая организация, во-втором – сам учредитель.
При этом в первом случае НДФЛ нужно будет удержать со всей суммы, во втором – с суммы, превышающей первоначальный взнос в УК.
Вы вправе выдать учредителю остаток чистой прибыли.
Обоснование
Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Можно ли при налогообложении считать дивидендами выплаты участникам, акционерам сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал при ликвидации организации
Дивидендами можно признать только выплату за счет нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения. Возврат взноса участника, акционера в уставный (складочный) капитал, а также распределение другого имущества дивидендами не считают.*
Ведь все выплаты участнику или акционеру при ликвидации общества можно разделить на три составные части.
Часть 1. Возврат фактически оплаченного взноса или его эквивалента в уставный (складочный) капитал участнику, акционеру. Размер этой части выплаты соответствует строке 1310 ликвидационного баланса на дату его составления. Дивидендами такие суммы не признают.
У компаний сумма возвращенного вклада в уставный капитал не облагается налогом на прибыль. Это следует из статьи 41, подпункта 1 пункта 2 статьи 43, подпункта 4 пункта 1 статьи 251 и пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Что касается граждан, то полученные выплаты облагаются НДФЛ.
При этом граждане-резиденты вправе уменьшить сумму облагаемого дохода на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением вклада в уставный капитал.
Такими расходами являются: – суммы денежных средств, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала; – стоимость иного имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал при создании общества или при увеличении его уставного капитала;
– расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
Если нет подтверждающих документов, то облагаемый доход можно уменьшить на всю стоимость возвращенного взноса, но не более 250 000 руб. в год.
Это предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Граждане-нерезиденты права на имущественный вычет не имеют. Поэтому они платят налог со всей суммы (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Часть 2. Выплату нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения, признают дивидендами и облагают налогами по соответствующим ставкам. Такая выплата подпадает под определение дивидендов, приведенное в статье 43 Налогового кодекса РФ.
Поэтому при выплате такого дохода ликвидируемая организация обязана исполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ – смотря кто получает доход, организация или гражданин.
К слову, размер этой части выплаты соответствует строке 1370 ликвидационного баланса на дату его составления.
Часть 3. Передача прочего имущества сверх сумм, внесенных участником, акционером в уставный (складочный) капитал и нераспределенной чистой прибыли. Дивидендами такие суммы признать нельзя. Ведь для них не выполняется требование о выплате за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст.
43 НК РФ). Такое имущество можно считать безвозмездно полученным участником, акционером. То есть получатели должны будут определить размер дохода и самостоятельно рассчитать с него налог на прибыльили НДФЛ по стандартным ставкам. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
Исключение предусмотрено только в отношении выплат иностранным участникам, акционерам. С доходов этим категориям получателей рассчитать и удержать налоги должен их источник (п. 1 ст. 309 НК РФ).
Размер этой части выплаты соответствует сумме значений строк 1320, 1340 и 1350 ликвидационного баланса на дату его составления.
Косвенно такие выводы подтверждают и письма Минфина России от 6 марта 2014 г. № 03-08-РЗ/9680, от 14 января 2013 г. № 03-08-05, от 18 октября 2012 г. № 03-08-05*.
Пример налогообложения при расчетах с участниками ООО при его ликвидации
У ООО «Торговая фирма «Гермес»» четыре учредителя. Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 1 500 000 руб., в него входят следующие вклады участников:
- 600 000 руб. внесено непубличным АО «Альфа» (40%);
- 300 000 руб. – доля иностранной организации (20%);
- 375 000 руб. – взнос А.В. Львова – налогового резидента РФ (25%);
- 225 000 руб. – часть капитала, принадлежащая А.С. Глебовой, которая большую часть года проводит за границей и является нерезидентом РФ (15%).
Кроме того, участники сформировали добавочный капитал организации в размере 2 000 000 руб.
25 августа участники приняли решение о прекращении деятельности и ликвидации «Гермеса». Для этого была назначена ликвидационная комиссия. Был составлен промежуточный ликвидационный баланс, погашена вся кредиторская задолженность, имущество общества было распродано.
Остались только деньги – 7 000 000 руб., нераспределенная прибыль, уставный капитал и добавочный капитал. Нераспределенная прибыль за 2015 год у Гермеса на этот момент составила 3 500 000 руб. Прибыль предыдущих лет уже была распределена ранее.
Эти средства были отражены по соответствующим строкам ликвидационного баланса.
Все оставшееся имущество распределили между участниками следующим образом:
| Участник | Возврат вклада в уставный капитал | Дивиденды | Выплата оставшихся средств | Всего |
| Непубличное АО «Альфа» | 600 000 руб. | 1 400 000 руб.(3 500 000 руб. × 0,4) | 800 000 руб. (2 000 000 руб. × 0,4) | 2 800 000 руб. |
| Иностранная организация | 300 000 руб. | 700 000 руб.(3 500 000 руб. × 0,2) | 400 000 руб. (2 000 000 руб. × 0,2) | 1 400 000 руб. |
| А.В. Львов | 375 000 руб. | 875 000 руб.(3 500 000 руб. × 0,25) | 500 000 руб. (2 000 000 руб. × 0,25) | 1 750 000 руб. |
| А.С. Глебова | 225 000 руб. | 525 000 руб.(3 500 000 руб. × 0,15) | 300 000 руб. (2 000 000 руб. × 0,15) | 1 050 000 руб. |
| Итого | 1 500 000 руб. | 3 500 000 руб. | 2 000 000 руб. | 7 000 000 руб. |
С возврата вкладов в уставный капитал организации не платят налог на прибыль. Эти средства просто перечислили участникам.
Львов имеет право на получение имущественного вычета в размере документально подтвержденных расходов. Он представил документы, подтверждающие внесение денег (375 000 руб.) в счет вклада в уставный капитал. Поэтому облагаемый доход Львова равен нулю. Глебова является нерезидентом. Она не вправе воспользоваться имущественным вычетом. Поэтому при выплате ей вклада с нее удержали НДФЛ.
| Участник | Сумма возвращенного вклада | Сумма имущественного вычета | Ставка | Сумма к удержанию |
| А.В. Львов | 375 000 руб. | 375 000 руб. | – | – |
| А.С. Глебова | 225 000 руб. | – | 30% | 67 500 руб. |
По дивидендам «Гермес» выступает в качестве налогового агента. Был сделан следующий расчет:
| Участник | Дивиденды | Вид налога | Ставка | Сумма к удержанию |
| Непубличное АО «Альфа» | 1 400 000 руб. | Налог на прибыль(подп. 1, 2 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ) | 13% | 182 000 руб.(1 400 000 руб. × 0,13) |
| Иностранная организация | 700 000 руб. | 15% | 105 000 руб.(700 000 руб. × 0,15) | |
| А.В. Львов | 875 000 руб. | НДФЛ(п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ) | 13% | 113 750 руб.(875 000 руб. × 0,13) |
| А.С. Глебова | 525 000 руб. | 15% | 78 750 руб.(525 000 руб. × 0,15) |
С остальной части выплаты «Гермес» должен исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль для иностранной организации и по НДФЛ для участников-людей:
| Участник | Размер выплаты | Вид налога | Ставка | Сумма к удержанию |
| Иностранная организация | 400 000 руб. | Налог на прибыль | 20% | 80 000 руб.(400 000 руб. × 0,2) |
| А.В. Львов | 500 000 руб. | НДФЛ | 13% | 65 000 руб.(500 000 руб. × 0,13) |
| А.С. Глебова | 300 000 руб. | 30% | 90 000 руб.(300 000 руб. × 0,3) |
Источник: https://www.Zarplata-online.ru/qa/142756-qqbss-16-m6-mojno-li-pri-likvidatsii-perevodit-chistuyu-pribyl-v-polzu-uchreditelya
Налогообложение при ликвидации ооо
Бухучет инфо
Порядок сдачи деклараций. Один из пробелов Налогового кодекса РФ – отсутствие информации об отчетности во время ликвидации или реорганизации фирмы.
Поэтому перед бухгалтером в таком случае встает проблема, когда и за какой период представлять декларации. Дело осложняется тем, что чиновники в этом вопросе никак не придут к единому мнению.
Порядок сдачи налоговой отчетности при реорганизации и ликвидации предприятия, продемонстрирован на схеме (при этом не уточняется, какая именно декларация имеется в виду: правила одинаковы для всех налогов).
Налоги при ликвидации ООО с единственным участником — физическим лицом
Вопрос: Физлицо является единственным участником ООО.
Вклады в имущество созданного ООО вносились за счет зарплаты физлица, а также за счет реализации иного имущества физлица.
В 2006 г. физлицо планирует ликвидировать ООО и продать имеющееся у него имущество. Денежные средства, вырученные от продажи имущества, остаются в распоряжении физлица.
1. В каком порядке облагается НДФЛ доход, полученный физлицом от продажи имущества, и возможно ли при налогообложении полученных доходов применить положения ст.
Здравствуйте!
ООО с одним участником планирует ликвидироваться. Кредиторов нет. На счету есть некая сумма.
Что с ней делать? После утверждения ЛБ «выдать» учредителю как дивиденды (и тогда удержать 9% налог?)? Или в данном случае будет 13% налог на доходы?
Или еще до начала ликвидации распределить дивиденды участнику, чтобы выйти в итоге на нулевой баланс? Посоветуйте, пожалуйста. смотря какая сумма и цель), если копейки просто после плб забрать и отдать участнику, если необходимо показать участнику доход легальный (мало ли для чего), то можете выплатить дивиденды до ликвидации, если есть прибыль в копании.
Организация ликвидирована в отчетном периоде принятия решения о распределении имущества. Номинальная стоимость доли участника в уставном капитале ООО составляет 310 000 руб. Материалы получены в отчетном периоде принятия решения о распределении имущества.
НДС, предъявленный ООО при передаче материалов, перечислен ООО денежными средствами.
В следующем отчетном периоде материалы отпущены на производство продукции, которая в том же периоде реализована.
Как платить налоги при ликвидации
При ликвидации возникают текущие расходы, непосредственно связанные с проведением этой процедуры.
После того как эти расходы оплачены, остальные требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
- расчеты за причинение вреда жизни и здоровью;
- зарплата сотрудникам и выплата вознаграждений по авторским договорам;
- расчеты по обязательным платежам в бюджет;
- расчеты с другими кредиторами.
Уплата налогов при ликвидации организации
В соответствии с положениями ст. 91 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Сведения об учете рабочего времени на основании приказов (распоряжений) руководителя учреждения отражаются в табеле учета использования рабочего времени лицом, ответственным за его составление.
Заполненный табель и другие документы, подписанные ответственными должностными лицами, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для расчета заработной платы сотрудников учреждения и для составления на его основе расчетно-платежной ведомости или расчетной ведомости.
Как с 2018 года изменится налогообложение НДФЛ доходов, полученных при выходе участника из ООО и при ликвидации компании
Как известно, уставной капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников (п.
1 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ). Законодательство разрешает совершать с долями участия различные операции, в результате которых участник ООО может получить денежные средства (или иное имущество).
Так, участник вправе получить стоимость своей доли в следующих ситуациях: При продаже доли можно получить имущественный вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ)
Департамент общего аудита по вопросу налогообложения доходов участника (физического лица) при ликвидации организации
В силу пункта 1 статьи 57 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее – Закон № 14-ФЗ) общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном ГК РФ .
с учетом требований настоящего Федерального закона и устава общества.
Юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом .
Источник: https://juridicheskii.ru/nalogooblozhenie-pri-likvidacii-ooo-38415/
Уменьшение налоговых рисков при ликвидации компании
Налог на добавленную стоимость
В соответствии со статьями 39 и 146 НК РФ передача имущества участнику при ликвидации компании в пределах стоимости его вклада не признается реализацией, следовательно, не облагается НДС.
Однако такая передача влечет за собой необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении соответствующего имущества (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), который подлежит отнесению в состав расходов по налогу на прибыль.
Со стоимости имущества ликвидируемой компании, превышающей стоимость вклада участника, НДС подлежит уплате в общем порядке.
Пример 1
Вклад участника при создании компании составлял 1 млн руб., а при ее ликвидации ему было передано основное средство, остаточная стоимость которого составляет 1,5 млн руб. Ликвидируемая компания при передаче имущества участнику обязана:
— восстановить НДС со стоимости имущества в пределах вклада участника с 1 млн руб. При ставке 18% НДС подлежит восстановлению и уплате в размере 180 тыс. руб. Сумма восстановленного НДС уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в размере 43,2 тыс. руб. (180 тыс, руб. х 24%);
— начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости имущества, превышающей вклад участника, то есть с 500 тыс. руб. При ставке 18% НДС подлежит начислению и уплате в размере 90 тыс. руб.
Таким образом, компания заплатит в бюджет НДС в размере 270 тыс. руб. (180 тыс. + 90 тыс.), в то время как сэкономит на налоге на прибыль 43,2 тыс. руб.
Пример наглядно показывает, что сумма экономии по налогу на прибыль несопоставима с величиной подлежащего восстановлению и уплате в бюджет НДС (экономия по определению не может превысить 24% от суммы восстанавливаемого НДС). Более того, экономии не будет вовсе, если ликвидируемое предприятие убыточно, так как в этом случае дополнительные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а всего лишь увеличивают убытки.
Избежать такой ситуации можно, если при ликвидации предприятия распределить между участниками имущество, операции по реализации которого не подлежат обложению НДС (например, ценные бумаги, доли в уставном капитале организаций, денежные средства и др.). Соответственно еще до принятия решения о ликвидации компании необходимо изменить структуру ее активов. Сделать это можно различными способами, рассмотрим наиболее подробно два из них.
Способ первый
Предприятие, которое подлежит ликвидации, вкладывает имущество (например, основные средства) в уставный капитал вновь создаваемой дочерней компании, и только после этого принимается решение о ликвидации. Ликвидируемое предприятие распределяет между участниками не основные средства, а доли в уставном капитале или акции (см. рис. 1).
Оно будет обязано восстановить НДС со всей остаточной стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В то же время восстановленный НДС может быть принят к вычету дочерней компанией, получающей имущество в уставный капитал.
Передача имущества (долей в уставном капитале, акций) ликвидируемым предприятием участнику не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Пример 2
Вклад участника при создании компании составлял 1 млн руб., а стоимость имущества (например, остаточная стоимость основных средств), подлежащего передаче участнику, равна 1,5 млн руб. При этом
— ликвидируемое предприятие при передаче имущества в уставный капитал дочерней компании восстанавливает и уплачивает в бюджет НДС в размере 0,27 млн руб.
— дочерняя компания предъявляет к вычету из бюджета НДС в размере 0,27 млн руб.
— ликвидируемое предприятие при передаче имущества участнику НДС не уплачивает, поскольку передается имущество, не облагаемое НДС (доли в уставном капитале, акции), в том числе и в случае, когда стоимость такого имущества превышает вклад участника ликвидируемой компании Таким образом, совокупные обязательства по НДС всех участников ликвидации (ликвидируемого предприятия, ее участника, дочерней компании) равны нулю.
Если участник ликвидируемого предприятия является плательщиком НДС (организацией или индивидуальным предпринимателем), то для минимизации налога при ликвидации можно посоветовать использовать второй способ.
Способ второй
До принятия решения о ликвидации предприятие, подлежащее ликвидации, продает имущество (например, основные средства) своему участнику. В этом случае ликвидируемое предприятие начислит и уплатит НДС по реализации имущества. Вместе с тем его участник предъявит соответствующую сумму НДС к вычету из бюджета.
В дальнейшем (после принятия решения о ликвидации) будут распределяться денежные средства, вырученные от реализации имущества (см. рис. 2). В результате совокупные налоговые обязательства по НДС учредителя и ликвидируемого предприятия будут равны нулю.
Этот способ целесообразно использовать в ситуации, если участник ликвидируемого предприятия является плательщиком НДС и хочет непосредственно, а не через дочернюю компанию владеть его имуществом. Кроме того, такой вариант является более простым с организационной точки зрения по сравнению с созданием дочерних компаний.
Вместе с тем ему присущи и недостатки. В первую очередь следует отметить различия в порядке расчета налоговой базы.
Если согласно первому способу при осуществлении вклада в уставный капитал и последующей ликвидации предприятия НДС восстанавливается исходя из остаточной стоимости распределяемого (вкладываемого в уставный капитал) имущества, то согласно второму способу налоговая база определяется исходя из цены договора. Учитывая, что реализация осуществляется между взаимозависимыми лицами, налоговые органы могут проконтролировать цену сделки по правилам ст. 40 НК РФ.
Налог на прибыль
Если при распределении имущества ликвидируемого предприятия обязательства по уплате НДС возникают у ликвидируемой компании, то по уплате налога на прибыль — у участника.
При этом доход в виде имущества, полученного в пределах вклада участника, при распределении имущества ликвидируемого предприятия между его участниками и при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если имущество ликвидируемого российского предприятия подлежит распределению в пользу российской компании, то на первый взгляд может показаться, что обложение дохода как дивиденда по пониженной ставке 9% всегда выгодно для участника ликвидируемого предприятия.
Таблица Ставки по налогу на прибыль с дивидендов, распределяемых российской компанией в пользу иностранной
| Наличие соглашения | Ставки налога на прибыль | |
| Постоянное представительство иностранной компаниив России не создано | Постоянное представительство иностранной компании в России создано | |
| Отсутствует | 15% — по общему правилу (согласно подп. 1 п. 1 ст. 309 НКРФ, п. 1 ст. 310 НКРФ, подп. 2 п. Зет. 284 НК РФ); 20% — по дивидендам, распределяемым при ликвидации организаций (согласно подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ, п. 1 ст. 310 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ) | 15% — согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ |
| Присутствует | По ставкам, установленным НК РФ, но не более ставок, установленных Соглашением (обычно от 5 до 15%) | 9%«ь |
Необходимо отметить, что даже добросовестный налогоплательщик при ликвидации компании не застрахован от ошибок в применении сложного и противоречивого налогового законодательства. Например, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.
При этом налоговыми органами предъявляются как правомерные требования о включении данных доходов в состав внереализационных, так и требования о включении в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности с неистекшим сроком исковой давности, с чем не соглашаются налогоплательщики, и их точка зрения находит подтверждение в суде (постановление ФАС Московского округа от 13.12.
05 № КА-А40/12166-05-П). Кроме того, претензии налоговиков возникают при сдаче (несдаче) налоговой отчетности после представления ликвидационного баланса в связи с неурегулированностью данного вопроса в законодательстве.
И, наконец, всегда можно ожидать со стороны налоговых органов требований о признании передачи имущества реализацией в полном объеме в отношении участника (https://bisness-online.ru)
Источник: https://lawedication.com/blog/2012/05/18/umenshenie-nalogovyx-riskov-pri-likvidacii-kompanii/
Как передать физлицу активы компании с минимальной налоговой нагрузкой
а практике иногда возникает необходимость перевести активы из собственности юридического лица в собственность физлиц – как правило, владельцев компании. Чаще всего речь при этом идет об основных средствах. Но иногда подобная необходимость возникает и в отношении товаров, незавершенного производства или строительства, акций или долей.
Причин тут может быть несколько. Например, защита активов от рейдеров или кредиторов в преддверии возможного банкротства компании. Часто также преследуется цель перевода недвижимости под более благоприятный налоговый режим.
Ведь физическое лицо вместо налога на имущество организаций платит налог на имущество физлиц, ставки которого гораздо ниже.
Особенно актуально это с учетом постепенного перехода организаций на уплату налога с кадастровой стоимости.
Кроме того, физическое лицо, получив активы в собственность, может зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и перейти на спецрежим – упрощенную или даже патентную систему налогообложения.
Налога на имущество физлиц в этом случае не будет вообще, а налог на доходы от сдачи активов в аренду гораздо меньше. На патентной системе в некоторых регионах он может быть даже символическим (например, 60 тыс. рублей в год с одного объекта недвижимости в Москве).
Кроме того, предпринимателю не придется платить налог на дивиденды, а его отношения с кассовой дисциплиной гораздо более либеральны, чем у организации.
Самый простой способ не всегда самый выгодный
Проще всего просто продать активы физическому лицу по более или менее заниженной цене. Это самый быстрый вариант. Однако у него есть очевидные минусы.
Прежде всего, какой бы заниженной ни была цена, компании с нее придется уплатить налоги – НДС и налог на прибыль.
И если последний может быть символическим (для этого продавать имущество нужно по цене, лишь немного превышающей его остаточную стоимость в налоговом учете), то про НДС этого не скажешь.
Кроме того, при продаже имущества собственнику компании сделка может стать контролируемой в соответствии с разделом V.1 НК РФ. Хотя, как правило, для этого она должна быть достаточно крупной.
Возникающие у компании в результате сделки налоги на практике приходится оптимизировать отдельно, зачастую по серым схемам. В отдельных случаях организацию просто ликвидируют, без уплаты каких бы то ни было существенных налогов в дружественной налоговой инспекции или «сливают» через присоединение (слияние) с последующей ликвидацией или банкротством правопреемника.
Продавец может применять упрощенку – тогда налоговая нагрузка будет меньше. Можно даже специально перейти на этот спецрежим перед продажей актива, но делать это имеет смысл, только если имущество в значительной степени уже самортизировано или в свое время приобреталось без НДС – иначе этот налог придется восстановить в части недоамортизированной стоимости.
Еще один минус в том, что за свои же, по сути, активы придется заплатить, для чего учредителю нужно будет изыскивать деньги, на какое-то время они будут изъяты из оборота, потребуется затем их выводить из компании.
Не исключено, что с помощью серых схем. Конечно, оплатить покупку можно и безденежно – например, векселями.
Но их путь в схеме легче проследить – у векселя есть номер, серия, дата выдачи и прочие однозначно идентифицирующие его реквизиты.
При этом если продавец – упрощенец, физлицу выгоднее затягивать с оплатой. Дело в том, что компании на УСН учитывают доходы кассовым методом. Ничто не мешает такой компании продать своему учредителю актив по рыночной стоимости с очень длительной рассрочкой или отсрочкой платежей. Ведь единый налог придется платить только с фактически поступивших сумм.
График уплаты денег может быть любым по соглашению сторон. Его нужно будет приложить к договору. К примеру, ООО и участник подписывают договор о продаже недвижимости по рыночной стоимости с рассрочкой на 20 лет и отсрочкой первого платежа на три года. Физлицо получает в собственность желаемое имущество, а компания не платит никаких налогов, пока не получит деньги.
При этом учредитель может тянуть с оплатой до 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ), не забывая при этом письменно подтверждать наличие долга. В противном случае срок исковой давности истечет уже через три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ), и физлицу придется признать доход в сумме непогашенного долга (п. 1 ст. 210 НК РФ). А пока срок давности не истек, никакого дохода у физлица нет.
В целом можно констатировать, что этот способ подойдет, главным образом, для активов, которые в учете предприятия числятся по небольшой стоимости – почти полностью самортизированы или изначально были приобретены по низкой цене. Тогда цена продажи, а с ней и налоговые последствия варианта будут минимальными, а найти деньги для оплаты физлицу будет проще.
Вынужденная продажа избавляет от обоснования деловой цели
При продаже имущества по заниженной цене могут потребоваться правдоподобные аргументы, обосновывающие ее. Это может быть, например, срочность продажи под давлением кредиторов, обременение залогом по реальному или искусственно созданному долговому обязательству, ссылки на новую волну кризиса, продажа с открытых торгов, рыночные слухи или оценка оценщика.
Однако на практике встречаются варианты, которые позволяют передать физлицу активы более изящно. Например, компания не продает активы ему по собственной воле, а лишается по решению суда (арбитражного или – для ускорения процесса – третейского). Основанием для такого решения будут заранее созданные и намеренно просроченные долги, скажем, по договору займа.
Еще один вариант – наложение взыскания физлицом-кредитором на объект залога.
Компания-должник при этом заранее дает нотариальное согласие на отказ от продажи залога на торгах, затем допускает несколько случаев нарушения договорных обязательств (например, сроков выплаты очередных платежей по тому же договору займа) – и имущество переходит в собственность физлица по относительно небольшой залоговой стоимости.
С простой продажей активов описанные варианты роднит то, что у компании возникает реализация имущества для целей налогообложения, что приводит к тем же налоговым последствиям: уплате НДС и налога на прибыль или единого налога при УСН. Правда, в этих случаях лучше обстоит дело с «деловыми целями» – объяснять заниженную цену и сам факт отчуждения активов не придется, оно происходит не по воле компании, а вопреки ей.
Ликвидация и выход участника из ООО снизят нагрузку на компанию
Альтернативные варианты передачи активов собственнику строятся на том, чтобы уйти от факта реализации в налоговом смысле.
Так, не признается реализацией передача имущества учредителю в пределах его первоначального взноса при выходе (выбытии) из организации, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками ( подп.
5 п. 3 ст. 39 НК РФ ). Следовательно, в этих случаях компания не уплачивает НДС, отсутствует и облагаемый налогом на прибыль доход.
Ликвидация. Если владельцем уставного капитала компании является физлицо, которому нужно передать имущество, в результате ликвидации актив окажется в его руках. Специального порядка обложения дохода в виде части имущества ликвидируемой организации НК РФ не содержит. По вопросу его налогообложения есть две точки зрения.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3115-kak-peredat-fizlitsu-aktivy-kompanii-sminimalnoy-nalogovoy-nagruzkoy
Ликвидация ООО и вывод имущества
Вопрос: Как правильно оформить вывод имущества при ликвидации ООО? Какие налоги придется платить участникам, получившим причитающиеся им деньги или имущество?
Ответ: Вы не указали, кем является участник ООО – физическим лицом или организацией, поэтому опишем ситуацию для обоих вариантов.
Однако сначала отметим, что весь раздел можно делать перед сдачей промежуточного баланса, поскольку к этому времени все долги уже погашены и экономическая ситуация ясна. Законодательством не определена процедура передачи средств или имущества. Ее можно взять из деловой практики и составить акты приема-передачи этих активов с подписью сторон.
Если участник – организация
Для вывода имущества надо сделать следующее:
- Провести оценку имущества по рыночной стоимости. Некоторые организации стараются привязаться к балансовой стоимости, однако такие действия неизбежно вызовут негативную реакцию контролирующих органов. Минфин и ФНС не раз указывали на то, что в случае балансовой оценки, а не рыночной такое действие будет расцениваться как занижение налоговой базы. Впрочем, ситуацию здесь может спасти опытный и независимый оценщик, который аргументировано снизит сумму до разумных пределов.
- Вычесть из рыночной суммы стоимость доли. Берется фактически оплаченная доля.
Полученная разность – стоимость имущества – это не что иное, как доход организации, подразумевающий уплату налогов: НДС и налог на прибыль. Эти бюджетные платежи надо внести в установленные сроки. За точку отсчета берется дата составления акта приема-передачи. Если разность выдана в виде денежных средств, то платить надо только налог на прибыль.
Если участник – физическое лицо
У этой категории налогоплательщиков намного больше шансов избежать повышенного налогообложения. Действия по определению налоговой базы здесь такие же, как и для организаций. Но вот при исчислении НДФЛ есть интересный вариант, позволяющий иногда вообще его не платить. Приведем его.
Налоговые органы упорно во всех разъяснениях указывают, что НДФЛ с разницы между рыночной оценкой и стоимостью доли надо обязательно платить.
Однако на самом деле Налоговый кодекс ставит обязательность уплаты налога в зависимость от срока владения долей в ООО.
Есть статья 117 НК РФ, где в пункте 17.
2 сказано, что не подлежат налогообложению доходы, образовавшиеся от погашения долей в уставном капитале компаний, если налогоплательщик владел ими более пяти лет. Имеется ввиду, конечно, право собственности.
Если этот вариант не подходит, то можно воспользоваться, как и в случае с организациями, услугами оценщика и максимально снизить стоимость получаемого при разделе имущества.
Как в случае с участниками-организациями, так и с физлицами все действия следует оформлять строго документально.
Источник: https://legalfaq.ru/grazhdanskoe-pravo/likvidayciya-ip-ooo/likvidaciya-ooo-i-vyvod-imushhestva
Загрузка...
