Консервируем новое ос: что с амортизационной премией? — все о налогах

«Консервация» амортизационной премии (Баразненок Н.)

Дата размещения статьи: 23.05.2015

В свое время на смену инвестиционной льготе пришла так называемая амортизационная премия. Ее основная задача — простимулировать налогоплательщиков на обновление основных фондов. Разберемся, правомерно ли применение амортизационной премии в отношении объекта, который практически сразу после ввода в эксплуатацию переведен на несколько месяцев на консервацию?Положения абз.

2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса позволяют организациям единовременно учесть в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода до 10 процентов первоначальной стоимости приобретенного основного средства. А если речь идет об активах, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, то списать можно сразу до 30 процентов от их первоначальной стоимости.

И, кстати говоря, амортизационная премия применяется и в отношении капитальных расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.Как бы там ни было применение амортизационной премии — это право, а не обязанность организации. Причем согласно абз. 3 п. 9 ст.

258 Кодекса налогоплательщик, который использует это право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включает в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии.В случае применения метода начисления амортизационная премия в силу п. 3 ст.

272 Налогового кодекса признается косвенным расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации. В свою очередь п. 4 ст.

259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам ОС, права на которые подлежат госрегистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его госрегистрации.

Консервация ОС

На практике при применении амортизационной премии налогоплательщики испытывают определенные затруднения. К примеру, предположим, что объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию, но в том же месяце по решению руководства переведен на консервацию на срок более трех месяцев.

Подобные ситуации не являются какой-либо экзотикой. Конечно же, как правило, столь основательные покупки компании стараются пустить в дело как можно быстрее.

Между тем порой этому может помешать, к примеру, отсутствие разрешительной документации или необходимость приобретения и иных объектов ОС, без которых выпуск продукции не представляется возможным.Проблема в том, что в соответствии с п. 3 ст.

256 Налогового кодекса основные средства, в частности, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по таким ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК). Но означает ли это, что и со списанием амортизационной премии в этом случае придется подождать?

Официально…

Позиция контролирующих органов по данному вопросу представлена, в частности, в Письме Минфина России от 7 марта 2014 г. N 03-03-06/1/10085. Суть ее сводится к тому, что расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть только после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация.Чиновники рассуждают следующим образом.

В соответствии с п. 3 ст. 272 Кодекса затраты в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капвложения.

Соответственно, в случае когда объект введен в эксплуатацию и в том же месяце был переведен на консервацию на срок более трех месяцев, момент начала начисления амортизации «отодвигается» до той поры, когда ОС будет расконсервировано.

То есть, по мнению чиновников, моменты начала начисления амортизации и признания амортизационной премии в составе расходов, что называется, скованы одной цепью.

Разрыв в «цепи»

Между тем позиция контролирующих органов далеко не бесспорна. Это подтверждается, к примеру, выводами, которые сделал ФАС Уральского округа в Постановлении от 2 апреля 2013 г. N Ф09-1538/13.Если коротко, то суть спора была такова. В декабре 2008 г.

общество приобрело и ввело в эксплуатацию дизель-генераторные станции, получив тем самым в соответствии с п. 4 ст. 259 Кодекса право на начисление амортизации с 1 января 2009 г. Однако в связи с тем, что с этой даты указанные ОС были переведены на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации по ним не производилось.

Несмотря на это, компания учла в составе расходов 10-процентную амортизационную премию. Несложно догадаться, что именно этот «маневр» и стал предметом спора. Налоговики по итогам выездной проверки доначислили обществу налог на прибыль, пени и соответствующие суммы штрафных санкций.

Контролеры утверждали, что компания слишком уж поспешила списать амортизационную премию.В свою очередь, к удивлению представителей инспекции, судьи встали на сторону налогоплательщика. Арбитры пришли к выводу, что «решение инспекции в оспариваемой части неправомерно ограничивает право налогоплательщика на признание указанных расходов».

Тем самым судьи подтвердили, что перевод основного средства на консервацию не является препятствием для применения амортизационной премии. Иными словами, в целях учета амортизационной премии между возникновением права на начисление амортизации и фактическим ее начислением нельзя ставить знак равенства.

Судьи указали, что «возможность исчислить амортизационную премию связывается налоговым законодательством не с фактическим исчислением амортизационных отчислений, а с отчетным или налоговым периодом, в котором возникло право на амортизацию основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения, вне зависимости от реализации налогоплательщиком такого права». Справедливости ради отметим, что рассматриваемое дело имело свои особенности. Объекты ОС были законсервированы на 4 месяца. Затем компания их «поэксплуатировала» месяца три, а затем вновь перевела на консервацию. И все это происходило в рамках одного налогового периода. Соответственно, амортизационная премия в любом случае была бы учтена в расходах 2009 г.Обратите внимание! При расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

На заметку

Очевидно, что в случае, если организация не последует рекомендациям контролирующих органов, велика вероятность того, что искать правду ей придется в суде. Между тем подобной ситуации не так сложно избежать. Дело в том, что перевод основных средств на консервацию — это также право, а не обязанность организации.

Порядок консервации и расконсервации устанавливается и утверждается руководителем организации (п. 63 Приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»). Соответственно, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в т.ч.

предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию или расконсервацию, а также порядок консервации и расконсервации. Между тем в силу п. 3 ст.

272 Кодекса амортизация признается в качестве ежемесячного расхода исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным соответствующими статьями Кодекса. При этом перечень оснований для приостановки начисления амортизации ограничен.

Консервация на срок более трех месяцев в него входит, а временный простой независимо от его срока — нет. И, кстати говоря, контролирующие органы признают, что начислению амортизации не мешает тот факт, что амортизируемое имущество временно простаивает (см. Письма Минфина России от 7 июня 2013 г.

N 03-03-06/1/21209, от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/2/9224, Письмо ФНС России от 22 мая 2013 г. N ЕД-4-3/9165@ и т.д.). Так, быть может, с консервацией ОС имеет смысл подождать, тем более что перевод ОС на консервацию не является основанием для восстановления амортизационной премии?

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/5794

Амортизационная премия в налоговом учете 2018

Для бизнеса наличие амортизационной премии в налоговом учете говорит о хороших финансовых вложениях в свое производство и возможности начать с сразу с большой экономии по налогу на прибыль. В нашей консультации расскажем, что дает указанная премия и как бухгалтеру с ней работать.

Понятие

Вопросы, связанные с учетом амортизационной премии, регулирует п. 9 ст. 258 НК РФ. С одной стороны, любая фирма начисляет обычную амортизацию по своим объектам.

С другой, разрешено за один раз сразу учесть в затратах, которые снизят налог, до 30 процентов расходов на основные вложения в капитал. Это и называют амортизационной премией.

2018 год каких-либо сюрпризов и нововведений по работе с ней вроде бы принести не должен.

Считаем максимальную величину

Учтите, что размер амортизационной премии основных средств, на который можно рассчитывать, имеет свой лимит. Он установлен законом. Главный фактор при этом – амортизационная группа ОС, для которого надо посчитать премию. Чтобы успешно пройти данный этап, достаточно заглянуть в нашу табличку.

Максимум премии	Группа для амортизации	Основа для расчета
10 процентов	1 – 2, 8 – 10	Общая: 1) изначальная стоимость ОС (исключение – если получены бесплатно); 2) затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техперевооружение, частичную ликвидацию.
30 процентов	3 – 7

Что в учетной политике

Имейте в виду: фирма в своей налоговой учетной политике должна сама прописать величину амортизационной премии по своим активам или их группам. Например, так:

Кроме того, можно вообще дать отказ от ее использования. Правда, это тоже надо прописать отдельной фразой.

Как видно, амортизационная премия основных средств – это право, а не обязанность компании.

Минфин считает, что в учетной политике для налоговых целей нужно прописать:

порядок применения;
величину премии;
критерии, по которым фирма применяет премию ко всем или отдельным объектам.

Если организация решила отказаться от использования в налоговом учете амортизационной премии, обратной силы данное право не имеет. Проще говоря, впоследствии при вводе ОС в эксплуатацию применить к нему амортизационную премию будет нельзя!

Влияние

Само собой, применение в налоговом учете амортизационной премии:

снижает величину изначальной стоимости ОС;
уменьшает размер кап. расходов (на достройку, реконструкции и проч.).

Это важно, поскольку с оставшимися суммами работают далее в рамках расчета амортизации по общим правилам.

ПРИМЕР
ООО «Гуру» приобрело бетононасос. Это четвертая группа амортизации. Значит, учет амортизационной премии разрешен в размере 30 процентов. Это скажется на том, что в дальнейшем общество будет начислять амортизацию по данному ОС от суммы в 70 процентов его изначальной стоимости (до премии).

Источник: https://buhguru.com/nalog-na-pribyl/amortizacionnaya-premiya.html

Налоговое законодательство о применении амортизационной премии — Все о кадрах

При осуществлении капитальных вложений экономические субъекты имеют право воспользоваться так называемой амортизационной премией согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств представляют собой разновидность капитальных вложений в названные активы.

В рамках данной статьи указанные работы будут обозначаться термином «восстановление объектов основных средств».

Работы по восстановлению объектов основных средств следует отличать от их ремонта.

Согласно действующим нормативным актам в случаях проведения всех видов ремонта (как текущего и среднего, так и капитального) понесенные затраты списываются на текущие расходы предприятия, а при осуществлении достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации — на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

В проекте нового федерального стандарта «Основные средства» также содержится норма об изменении остаточной (балансовой) стоимости основных средств в результате понесенных затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и иные подобные мероприятия с объектом основных средств.

Под ремонтом понимается комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объекта основных средств или его отдельных частей.

Ремонт связан с устранением повреждений и неисправностей, заменой изношенных конструкций и деталей, профилактическими мероприятиями.

То есть ремонтные работы не приводит к изменению основных ключевых технико-экономических показателей объекта, хотя в их процессе отдельные детали основного средства часто заменяются на более современные, технологически сложные и долговечные.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ работы по модернизации, достройке и дооборудованию объектов направлены на изменение технологического или служебного назначения основных средств. После завершения названных работ у объекта появляются новые качества, например способность к работе в условиях повышенных нагрузок.

Реконструкция связана с переустройством объекта основных средств и проводится с целью:

— совершенствования производства и повышения его технико-экономических показателей;

— увеличения производственных мощностей;

— улучшения качества;

— изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Сущность применения амортизационной премии по результатам восстановления объектов основных средств состоит в том, что налогоплательщик имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода капитальные затраты на восстановление объектов в размере не более 10% (не более 30% — в отношении восстановления объектов основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) понесенных затрат.

Если налогоплательщик использует указанное право, то сумма, на которую изменяется первоначальная (балансовая) стоимость восстановленного объекта основных средств, уменьшается на сумму амортизационной премии (при использовании линейного способа начисления амортизации по такому объекту).

При использовании нелинейного способа начисления амортизации — сумма амортизационной премии уменьшает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) объектов основных средств.

Следует отметить, что указанный порядок списания капитальных затрат экономического субъекта является его правом, а не обязанностью и соответственно должен выступать элементом учетной политики предприятия для целей налогообложения.

Пример 1. Предприятие выполнило модернизацию оборудования, включенного при постановке на учет в восьмую амортизационную группу. Первоначальная стоимость оборудования — 1 620 000 руб. По истечении 6 лет (72 мес.) эксплуатации по оборудованию выполнен комплекс работ по модернизации.

Затраты по названным работам составили 380 000 руб.

Учетной политикой предприятия в целях налогообложения предусматривается единовременное включение в состав расходов амортизационной премии в размере 10% понесенных затрат на модернизацию объектов (30% затрат — по модернизации объектов 3-7-й амортизационных групп).

В налоговом учете предприятия в расходы отчетного периода будет включена сумма в размере 38 000 руб. (10% от суммы расходов на модернизацию). Первоначальная стоимость основного средства в целях налогообложения по результатам восстановления увеличится на 342 000 руб. (380 000 руб. — 38 000 руб.) и составит 1 962 000 руб. (1 620 000 руб. + 342 000 руб.).

Бухгалтерское законодательство аналога амортизационной премии не предусматривает. Таким образом, если предприятие воспользуется правом применения амортизационной премии, то измененная первоначальная стоимость восстановленного объекта и сумма «новой», скорректированной амортизации актива в налоговом и бухгалтерском учете будут различными.

Согласно п. 3 ст.

272 НК РФ при использовании метода начисления расходы в виде амортизационной премии включаются в состав косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала начисления амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложениях. Присутствие в п. 3 ст. 272 НК РФ двух дат порождает ряд трудностей в применении данной нормы налогового законодательства.

Источник: https://info-personal.ru/raznoe/nalogovoe-zakonodatelstvo-o-primenenii-amortizacionnoj-premii/

Применение и учет амортизационной премии: 3 способа

Что представляет собой амортизационная премия?

Каждая компания должна правильно рассчитывать разные показатели своей деятельности. При использовании разнообразного оборудования и основных средств требуется начислять ежемесячно амортизацию. При этом важно разобраться в том, что представляет собой амортизационная премия, представленная определенной статьей расходов.

Понятие амортизационной премии

Важно! Амортизационная премия представлена определенным методом, с помощь которого списываются затраты, поэтому уменьшается налоговая база.

Направляются данные расходы на финансовые вложения, причем с помощью данного инструмента каждая компания может грамотно распределить имеющиеся финансы. Данный расход относится к косвенным, причем указывается он в ст. 272 НК.

В каком порядке используется амортизационная премия в расчете налога на прибыль — смотрите тут:

Учитывается данный вид премии в бухгалтерском и даже налоговом учете, так как при ее начислении удается уменьшить расходы на капитальные вложения или обновление фондов фирмы. Тут вы узнаете, как проводится начисление амортизации линейным способом.

Каков размер премии

Для 1 и 2, а также для от 8 до 10 амортизационной группы предельный размер премии равен 10%, для групп от 3 до 7 применяется максимальный размер в 30%.

Важно! Каждая компания самостоятельно в своей учетной политики определяет, каков размер данной амортизационной льготы по ОС, для чего учитываются цели налогообложения.

Правила использования

Важно разобраться в том, по каким капитальным вложениям допускается применять амортизационную премию.

Любая компания может вводить свои расходы на покупку нового оборудование или обновление старого фонда, причем эти траты относятся к затратам, приводящим к уменьшению налоговой базы.

Но это относится исключительно к основным активам предприятия. Если средства не обладают физическим аспектом, то их следует относить к нематериальным активам, поэтому для них расчет амортизации осуществляется по общей схеме.

Что такое амортизация основных средств и в чем ее ключевые особенности — читайте в публикации по ссылке.

Как классифицируются группы

Активы каждой компании, для которых требуется отчислять амортизацию, распределяются налоговыми режимами на 10 отдельных амортизационных групп основных средств. Каждая такая группа обладает своими особенностями.

Стандартная классификация предполагает 10 групп в зависимости от срока использования:

от 1 до 2;
от 2 до 3;
от 3 до 5;
от 5 до 7;
от 7 до 10;
от 10 до 15;
от 15 до 20;
от 20 до 25;
от 25 до 30;
свыше 30.

При этом внутри каждого временного периода компании самостоятельно определяют, какой срок службы, являющийся полезным, будет назначен тому или иному объекту. Для этого надо помнить период, который действует имеющийся патент или сведения, имеющиеся в законодательстве.

Назначение амортизационной премии.

При использовании этого вида льготы имеется возможность оптимизировать расходы компании, но только в случае, если не предполагается в будущем реализация имеющегося объекта, так как в ином случае, если надо получить прибыль от продажи, то надо снизить ее на сумму, которая равна начисленной ранее премии.

Если продается объект с полностью начисленной амортизацией, то по ст. 258 НК требуется включать премию во внереализационные доходы.

Списанная льгота непременно восстанавливается и вводится в суммы, с которых рассчитывается налог, если продается актив.

Данная льгота может причисляться к косвенным расходам, но только в периоде, когда начинался расчет амортизационных отчислений или была подкорректирована первоначальная цена после модернизации или аналогичных действий. Необходимость в таком процессе прописывается в ст. 272 НК.

Отражение в бухгалтерском учете

В бухучете отсутствует понятие амортизационной премии, но возникающая разница все равно учитывается и отражается в документации.

По ПБУ 6/01 необходимо ставить объекты на учет по начальной цене. Уже со следующего месяца начинается начисление амортизации, причем ее размер зависит от того, каков срок полезного использования данного актива.

Со временем начисления амортизации будут снижаться уплачиваемые суммы, поскольку вычеты, используемые бухгалтерами каждый месяц, больше, чем размеры списания. Как проводится начисление амортизации способом уменьшаемого остатка — узнайте здесь.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтеры пользуются разными проводками при начислении премии:

Д01 К08 – постановка на учет оборудования по начальной цене;
Д20 К02 – амортизационные отчисления, рассчитывающиеся каждый месяц;
Д68 К77 – отложенные налоговые обязательства, причем для их расчета следует вычесть из расходов бухгалтерские затраты на амортизацию, а также учитывается налог на прибыль, равный 20%.

После полной выплаты стоимости объекта сравнивается имеющая временная разница с амортизационной премией.

Как учитывается показатель в налоговом учете

При расчете налога на прибыль в расходах компании учитывается:

30% от цены, по которой активы были приняты к учету, но данный лимит применяется для ОС, причисляющихся к 3-7 амортизационным группам;
10% от учетной цены для активов, относящихся к другим группам.

За счет того, что этот налог является косвенным, то учитывается он в периоде, когда начался процесс естественного износа активов.

Размер премии по видам ОС.

Например, компания купила оборудование, стоимость которого равна 840 тыс. руб., а НДС в этом случае равно 80 тыс. руб. Первоначальная стоимость актива равна: 840-80=760 тыс. руб.

Такое оборудование относится к третьей группе по амортизации, поэтому в расходы причисляется 30% от покупной цены. Премия рассчитывается: 760000*30%=228 тыс. руб.

Данная сумма причисляется к затратам в месяц, который следует за месяцем, когда оборудование впервые будет использоваться компанией. Амортизация будет начисляться с: 760-228=532 тыс. руб.

Можно ли не пользоваться амортизационной премией

Сам руководитель каждой организации принимает решение о том, будет ли применяться амортизационная премия в отчетах или нет. Нередко более выгодным считается отказываться от этой льготы, для чего отказ от начисления надо прописать в нормативах, на основании которых ведется налоговый учет в компании.

После письменной регистрации отказа от применения премии, не получится далее изменить принятое решение.

Как решаются разные спорные моменты

Нередко возникают сложности во время передачи определенного имущества в лизинг. Это обусловлено тем, что компании полученные объекты не учитывают как собственные активы, так как пользуются ими только временно, а также не становятся их полноправным владельцем.

Минфин утверждает, что переданные объекты не считаются ОС компании, так как не применяются при производстве товаров.

Также возникают сложности при учете амортизационной премии во время бухучета и налогового учета.

К плюсам применения данного показателя относится возможность снизить налог на прибыль при приобретении компанией оборудования, обладающего значительной стоимостью. Но выгода имеется только в ситуации, если фирма не планирует в ближайшее время продать данный объект.

Заключение

Важно грамотно учитывать данную льготу не только в бухучете, но и при ведении налогового учета, чтобы неправильные действия не привели к проблемам с работниками ФНС.

Амортизационные группы основных средств подробно рассмотрены в этом видео:

Источник: https://FBM.ru/bukhgalteriya/nalogooblozhenie/uchet-amortizacion-premii.html

Амортизационная премия как способ налоговой оптимизации

Автор: Ермошина Е.Л, редактор журнала

Налогоплательщики при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль учитывают в составе расходов амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в деятельности, связанной с извлечением дохода. Таким образом, затраты на приобретение ОС учитываются равномерно в течение срока его полезного использования.

Главой 25 НК РФ предусмотрена своеобразная льгота – так называемая амортизационная премия. Суть ее заключается в том, что налогоплательщик часть первоначальной стоимости (10 – 30%) отражает в расходах сразу, а оставшуюся часть амортизирует в течение срока полезного использования.

Сразу отметим, что унитарному предприятию такая возможность предоставляется только в отношении тех основных средств, расходы на которые оно понесло фактически (то есть в отношении ОС, полученных от собственника в хозяйственное ведение, амортизационная премия не применяется).

Как посчитать в налоговом учете сумму начисленной амортизационной премии? В каких случаях она подлежит восстановлению? Как учесть эту премию в отношении ОС, используемых при строительстве объекта? Как отразить сумму полученной субсидии на частичную компенсацию затрат на приобретение ОС, если в отношении данного ОС применена амортизационная премия основных стредств? На эти и другие вопросы вы узнаете ответы из нашей статьи.

Амортизационная премия учитывается в расходах единовременно

Согласно абз. 1 п. 9 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Об этом «ином» говорится в абз. 2 п. 9 ст.

258: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового периода) не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

При этом:

не более 30% расходов – для 3 – 7‑й амортизационных групп;
не более 10% – для остальных амортизационных групп (1‑й, 2‑й, 8 – 10‑й).

Применение амортизационной премии – это право налогоплательщика (а не обязанность), которое рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения, чтобы избежать разногласий с налоговыми органами.

Если унитарное предприятие использует указанное право, соответствующие объекты ОС после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.

Теперь несколько слов о порядке признания расходов.

Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия основных стредств признается в качестве косвенных расходов того от&#x

Источник: https://www.audar-press.ru/amortizacionnaya-premiya

Реабилитация амортизационной премии

Как известно, в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если только иное не предусмотрено указанной главой.

Последняя оговорка сделана законодателем неспроста: названная глава как раз и предусматривает «иное».

В частности, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (это и есть амортизационная премия), не превышающем:

10 % (в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, 10-й амортизационным группам);30 % (в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам);

первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

Кроме того, у налогоплательщика есть право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы в размере не более:

10 % (в отношении основных средств, относящихся к 1-й, 2-й, 8-й, 9-й, 10-й амортизационным группам);30 % (в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам);

сумм, которые были потрачены на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств; перечисленные суммы определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Коль НК РФ предоставляет плательщикам налога на прибыль определенное право (а право – это не обязанность и потому не обязательно для исполнения), возникает вопрос: а стоит ли этим правом пользоваться и при каких условиях?

На первый взгляд этот вопрос может показаться праздным: разве плохо сразу же списать на расходы 10 % (30 %) от стоимости капитальных вложений и тем самым уменьшить налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и сэкономить на сумме налога на прибыль? Особенно это актуально, если в текущем налоговом периоде организация несет исключительно большие капитальные затраты.

Но данное право до некоторых пор, помимо названного преимущества, имело нехорошую оборотную сторону медали, которая могла свести на нет всякое желание воспользоваться этим правом.

Однако с 1 января 2013 года в соответствующие нормы НК РФ были внесены изменения, делающие положение налогоплательщика более благоприятным; тем самым амортизационная премия была реабилитирована перед бизнес-сообществом, хотя некоторые отрицательные моменты, связанные с ней, еще остались.

Вот почему так важно знать отрицательные стороны, которые связаны с правом использования амортизационной премии.

Первый – не самый страшный – момент связан с расхождением налогового и бухгалтерского учета: в налоговом учете стоимость капитального объекта будет меньше, чем в бухгалтерском учете; соответственно будут отличаться и размеры амортизационных отчислений.

Напомним, кстати, что организация, решившая воспользоваться правом, предоставленным пунктом 9 статьи 258 НК РФ (амортизационной премией), должна отразить этот факт в учетной политике для целей налогообложения.

Заметим, что при этом организация не обязана придерживаться максимальных ставок амортизационной премии 10 и 30 % для соответствующих амортизационных групп; могут быть использованы любые промежуточные значения, вплоть до 0 %. При выборе ставок амортизационной премии можно было бы руководствоваться следующими соображениями.

Если, скажем, размер капитальных вложений в текущем периоде составляет 10 млн руб., а ставка амортизационной премии равняется 30 %, то в качестве амортизационной премии будет списано на расходы 3 млн руб. В то же время если планируемая в этом периоде прибыль составляет, к примеру, всего 1,5 млн руб.

, то организация может выйти на убытки, что неминуемо вызовет повышенный интерес к организации у налоговых органов.

В такой ситуации организация могла бы прописать в учетной политике для целей налогообложения более низкую ставку амортизационной премии для соответствующих амортизационных групп (для рассмотренного примера это могла бы быть ставка 14 %). При такой ставке организация, с одной стороны, получит определенную экономию на налоге на прибыль благодаря амортизационной премии, а с другой — все-таки покажет некоторую прибыль, что будет более приемлемо для налоговых органов, нежели откровенные убытки.

Второй неприятный момент, который сопровождал амортизационную премию, был связан по сути дела с наказанием организации, которая использовала эту предусмотренную НК РФ льготу, в случае продажи (реализации) объекта капитальных вложений до истечения пятилетнего срока владения.

До 1 января 2013 года НК РФ содержал норму, согласно которой в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, последняя подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме (а не пропорционально периоду владения соответствующими основными средствами, то есть период владения – один ли месяц или же четыре года и одиннадцать месяцев – роли не играет). Вот эта норма и вызывала проблему, из-за которой многие организации отказывались от использования амортизационной премии. Проблема связана с порядком определения остаточной стоимости продаваемого объекта капитальных вложений. Дело в том, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, в частности, при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.

До 1 января 2013 года существовала неопределенность в отношении того, каким образом рассчитывать остаточную стоимость основных средств, если при постановке их на учет организация воспользовалась амортизационной премией. Приведём два варианта расчета остаточной стоимости основного средства:

вариант 1: остаточная стоимость = первоначальная стоимость – амортизационная премия – начисленная амортизация;
вариант 2: остаточная стоимость = первоначальная стоимость – начисленная амортизация.

Во втором варианте амортизационная премия в расчет не принимается.

Источник: https://www.pbu.ru/bib/article/1138

Что такое амортизационная премия, по каким капвложениям компания вправе применять и как отражается в бухгалтерском учете?

Предприятие, которое имеет основные средства (сооружение, оборудование, технику) вынуждено начислять на них амортизацию вследствие износа.

Правильный учет этих трат – важная статья расходов.

К ним применимо понятие «амортизационная премия», позволяющее получить значительную экономию в области налога на реализованные товары.

Ниже мы расскажем, как можно оптимизировать свои расходы на производство во времени. Время — самое ценное, что есть у делового человека, поэтому отнестись к данному вопросу нужно ответственно.

…

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Что такое амортизационная премия?

Амортизационная премия – это способ списания расходов, позволяющий включить в траты, снижающие размер налогообложения за отчетный период, до 30% расходов на основные финансовые вложения.

Это очень полезный инструмент, позволяющий правильно распределить свои финансовые ресурсы.

Однако тут есть свои нюансы, о которых вы сможете узнать из данной статьи.

Этот косвенный расход регламентирован налоговым законодательством, а именно пунктом 3 статьи №272 НК РФ.

Для чего необходима компании?

Понятие амортизационной премии принадлежит к области бухучета и налогообложения, не смотря на то, что в официальной терминологии это определение отсутствует. Начисление данной льготы позволяет снизить траты на капвложения и обновление имеющихся фондов. На оставшиеся траты амортизационные расходы насчитывают по обычной схеме.

Разъяснение Министерства финансов, изданное в августе 2016 года, указывает, что льготы по амортизации средств, закупленных у другого владельца, не зависят от того, учитывал ли он ее ранее, или нет. Это решение целиком принадлежит новому хозяину.

По каким капвложениям можно применять?

Налогоплательщик вправе ввести в свои затраты за налоговый период расходы на новое оборудование и обновление старых фондов. По налоговому законодательству компания может отнести их к расходам, уменьшающим базу, подлежащую налогообложению по прибыли, это соответствует требованиям статьи 258 кодекса.

Эта возможность касается только основных активов компании. Средства, не имеющие физической формы, относятся к нематериальным и предполагают расчет трат на их амортизацию по обычной схеме.

Классификации групп

Активы компании, на которые она производит амортизационные отчисления, распределены системой налогообложения по десяти группам.

Каждая из амортизационных групп обладает собственной спецификой.

Учитывая специфику вопроса, можно сказать, что неплохо было бы иметь хотя бы приблизительное представление о том, как производится амортизация.

Причем полезно это будет и бухгалтеру, и аудитору, и управленцу.

Чтобы определить, к какой группе принадлежит объект, следует определить, сколько лет компания сможет извлекать из него пользу в своих целях, и применить утвержденную законом №281- ФЗ, изданным в ноябре 2009 года, следующую классификацию:

Амортизационная группа	Срок полезного использования
1	От 1до 2 лет
2	От 2 до 3 лет
3	От 3 до 5 лет
4	От 5 до 7 лет
5	7-10 лет
6	10-15 лет
7	15-25 лет
8	20-25 лет
9	25-30 лет
10	более30 лет

Внутри указанного интервала налогоплательщик сам назначает, какой полезный период службы будет назначен объекту.

Смотрим видео о том, что из себя представляет классификация групп основных средств:

Для определения периода эксплуатации нематериальных фондов, в течение которого они приносят пользу компании, руководствуются сроком, определенным действием его патента или другими лимитами, определенными российским законодательством.

Справка! Если установить его невозможно, он принимается равным десятилетию.

Документ, регламентирующий российские налоги, позволяет узнать максимальный размер льготы по амортизации из статьи 258 пункта 3. Зависит он от того, в какую группу по амортизации можно отнести активы, на которые необходимо рассчитать льготу по амортизации. Определить лимит премии можно из таблицы:

Предел премии	Амортизационная группа	Основа для расчета
10%	1-2, 8-10	Первоначальная стоимость основных средств(при обретении за средства компании)
30%	3-7	Затраты на преобразование и улучшение активов

О процедуре восстановления

Возможность учесть амортизационную льготу можно рассматривать как удачный вариант оптимизации расходов, если компания не планирует продажу данного актива, потому что иначе, при получении дохода от продажи, его нужно будет снизить на величину, равную сумме премии.

Процедура восстановления премии законна, если прошло не больше пяти лет после того, как объект был поставлен на учет, и его продажей.

При продаже объекта с полностью начисленной амортизацией, Налоговый кодекс пунктом 9 статьи 258 потребует включить сумму премии во внереализационные доходы.

Как следует из разъяснений Минфина России № 03-03-06/1/30 (январь 2009 года) и №03-03-06/1/169 (март 2009 года), списанная льгота по амортизации должна быть восстановлена и введена в состав суммы, подлежащей налогообложению в период реализации актива.

Сумма премии после восстановления в расходах не учитывается, остаточную стоимость к периоду реализации пересчитывать также нет необходимости. Налог на прибыль считают в соответствии со статьей 268 НК РФ в обычном размере.

Когда относится к основным расходам?

Амортизационная премия рассматривается в качестве косвенного расхода по отчетному периоду, в котором берет свое начало амортизация объекта или при изменении его первоначальной цены в результате, к примеру, модернизации. Это установлено Налоговым кодексом РФ в статье 272 (пункт 3, второй абзац).

Внимание! Началом амортизации при этом считают месяц, следующий за месяцем начала эксплуатации.

Понятие амортизационной премии применимо только при учете налогов. В бухучете подобное списание затрат не предусмотрено.

Значит, разницу, возникшую при применении Приложения по бухучету 18/02, необходимо будет правильно учесть и отобразить.

ПБУ 6/01 требует постановки на учет по изначальной стоимости всех фондов предприятия, если рассматривать пункты 7 и 8. С месяца, следующего за месяцем постановки объекта на учет, на него начисляется амортизация, зависящая от полезного срока эксплуатации. В состав амортизационных расходов входят отчисления на амортизацию и сама амортизационная премия.

Они становятся причиной несовпадения сумм по бухгалтерским и налоговым документам. И разница эта также предполагает скрупулезный учет.

В возникающем несоответствии выделяют временную разницу, подлежащую налогообложению и отложенное налоговое обязательство. В процессе отчисления амортизации эти суммы будут снижаться, так как ежемесячные вычеты, рассчитанные бухгалтерией, больше, чем те же списания в налоговом учете.

Для отражения операций принятия объекта на учет, применения льготы и последующих амортизационных начислений будут использованы следующие бухгалтерские проводки:

Дт 01–Кт 08 – постановка имущества на учет по изначальной стоимости;
Дт 20–Кт 02 – помесячные отчисления на амортизацию по документам бухучета;
Дт 68 – Кт 77 – отложенное налоговое обязательство, рассчитанное как разность расходов налоговой и бухгалтерской амортизаций с учетом 20-процентного налога на прибыль.

Когда вся стоимость объекта, поставленного на учет, будет выплачена, возникшая временная разница сравняется с амортизационной премией, учтенной изначально.

Минфин РФ предостерегает, не стоит начислять льготы по амортизации на вклад в уставной капитал, полученный компанией в имущественной форме.

Такие активы относятся к безвозмездно приобретенным, без затрат на его закупку.

Это обосновано письмами №03-03-06/1/295, №03-03-06/2/122, №03-03-06/1/452 и №03-03-04/1/349 от июня 2012 и 2009 годов, мая и апреля 2006 годов соответственно. Такого же мнения придерживается и арбитражный суд.

Можно ли отказаться от использования?

Применять ли амортизационную премию или не использовать ее в своих отчетах решает руководитель компании.

Если организация считает более выгодным отказ от амортизационной премии, она может зафиксировать отказ от ее начисления, письменно отметив это в нормативах, регулирующих налоговый учет на предприятии.

В любом случае, порядок расчета амортизационных льгот, их размер и критерии применения должны быть регламентированы.

Важно! Письменно зарегистрировав отказ от использования амортизационной премии, изменить мнение по данному вопросу впоследствии не удастся.

При передаче имущества в лизинг право насчитывать амортизационную льготу неоднозначно, поскольку передаваемое средство уже учтено организацией как актив, передаваемый во временное пользование.

Министерство финансов России в разъяснениях №03-03-06/1/543 (март 2008 года) и №03-03-06/1/192 придерживается мнения, что активы, которые были переданы, нельзя считать основными, так как они не используются в процессе производства.

При применении амортизационной премии в области налогообложения и бухучета возникают дополнительные сложности. К преимуществам ее принадлежит возможность получить значительный быстрый выигрыш в налоге на прибыль при покупке дорогостоящего оборудования. Если организация не планирует в ближайшем времени продажу активов, такой возможностью не стоит пренебрегать.

Источник: https://101million.com/buhuchet/raschet-effektivnosti-biznesa/amortizacionnaya-premiya.html

Амортизационная премия в налоговом учете 2016

Уже почти не существует таких организаций, в которых полностью отсутствуют основные средства. Таким образом, в налоговом учете имеется статья, в которой говорится, что организация может уменьшать свою налоговую базу на сумму расходов, списанных на капитальные вложения в период приобретения основных средств. По-другому этот процесс называется амортизационная премия.

Скорее всего, амортизационная премия в налоговом учете 2016-2017 по принципу предшествующих лет будет применяться слишком редко. Так происходит, потому что повышается актуальность вопроса, касающегося сближения и частичного объединения бухгалтерского и налогового учета, ведь отразить понесенные затраты можно только в налоговом учете, а в бухгалтерском эта возможность совсем отсутствует.

Несмотря на вышесказанное, в ситуации, когда компания платит большой размер налога и планирует покупать или ремонтировать основные средства с длительным сроком службы, использование амортизационной премии повышает эффективность экономии на налоге на прибыль. В противном случае применение амортизационной премии будет минимально выгодным.

После того как в организации было принято решение о применении амортизационной премии, следует зафиксировать данный факт в учетной политике для корректности процесса налогообложения.

В соответствии с постановлением суда налогоплательщики не должны отражать в своей учетной политике тот факт, что используется премия по амортизации, а также указывать её сумму.

Но всё-таки наличие этой записи поможет предупредить спорные ситуации по поводу правил применения и правил расчета.

Подсчет суммы премии

При расчете суммы амортизационной премии она должна соответствовать той группе, в которую входят указанные объекты основных средств.

Группа, в которую входит объет ОС	Срок полезной эксплуатации	Размер амортизационной премии
3, 4, 5, 6, 7	От 3 до 20 лет	Не больше 30% от общей суммы капитальных вложений
1, 2	От 1 до 3 лет	Не больше 10% от общей суммы капитальных вложений
8, 9, 10	Более 20 лет

Налоговый кодекс не устанавливает точное выражение в процентах, которое допустимо относить к расходам. Дается приблизительная информация, поэтому во избежание споров с представителями налоговых служб рекомендовано отражать в учетной политике компании планируемый размер премии по амортизации по каждой из представленных групп.

Амортизационная премия высчитывается, учитывая все капитальные вложения, которые были вовлечены в создание, ремонт, реконструирование или техническое перевооружение основных средств. Помимо этого, для расчета премии не важно, будет ли вложение оплачено фактически – имеют значение только расходы, планируемые для осуществления вложений.

Как амортизационная премия отражается в расходах предприятия

В соответствии с пунктом 3 ст.372 НК РФ премия по амортизации при формировании налогового учета относится к косвенным расходам того месяца, в котором:

Происходит начисление амортизации основных средств.
Меняется исходная цена на основные средства по причине их усовершенствования, дооборудования или технической модернизации.

В ситуации, когда процесс модернизации для конкретного объекта основных средств совпадает с месяцем ввода его в эксплуатацию, амортизационная премия может учитываться в соответствии с затратами на модернизацию. Это значит, что она отражается в расходах более раннего периода по сравнению с премией по капитальным вложениям в основные средства, которые просто вводятся в эксплуатацию.

Процесс восстановления премии на амортизацию

До наступления 2013 года, когда объект, на который рассчитывалась амортизационная премия основных средств, продавали в ближайшие 5 лет с момента начала эксплуатации, требовалось вернуть сумму премии, относящуюся к расходам. После чего включить её во внереализационные расходы.

В 2013 году в Налоговый кодекс были внесены изменения, которые свидетельствовали о том, что амортизационная премия может восстанавливаться только в ситуации, когда объект был реализован взаимозависимому лицу. В остальных случаях при продаже основного средства, при передаче его в уставный капитал, при его поломке или износе, при хищении или в результате неисправности восстановления премии не понадобится.

Расчет остаточной стоимости объекта и результаты его продажи

В пункте 1 статьи 257 НК РФ говорится о том, что с 2013 года остаточная цена на объекты основных средств, на которые распространяется амортизационная премия, высчитывается, как разница между суммой установленной амортизации, первоначальной ценой и размером амортизационной премии. Получается, что данная премия в 2013 году задействована в подсчете остаточной цены на объект. В качестве исключения выступает реализация объекта взаимосвязанному лицу.

Пункт 1 статьи 268 НК РФ предусматривает, что в результате продажи основного средства зависимому лицу его остаточная цена всегда будет повышаться на размер восстановленной в доходах организации амортизационной премии.

Такие манипуляции уменьшают полученную от сделки прибыль. На первый взгляд продавец не теряет ничего, так как та самая премия в налоговом учете уже включена в доходы и расходы предприятия.

Несмотря на это, по причине увеличения остаточной цены на сумму высчитанной премии, в сравнении с аналогичными сделками не взаимосвязанному лицу она может принести убытки.

Так случается, потому что у продающей стороны на дату сделки премия амортизации уже внесена в доход, а вот убытки от продажи основного средства будут числиться в расходах на протяжении всего оставшегося времени использования объекта.

В качестве примера можно привести следующее:

Первичная цена основного средства в налоговом учете равнялась 300 тысячам;
Срок полезной эксплуатации этого основного средства составляет 50 месяцев;
Объект относится к 3 амортизационной группе;
Процент премии амортизации составляет 30%;
Премия амортизации равняется 90 тыс. рублей;
Фактическое время использования объекта до момента продажи составило 40;
Высчитанная амортизация за фактическое время использования объекта равняется 168 тыс. рублей;
Цена продажи равняется 80 тыс. рублей;
Налоговый учет основан на продаже объекта не взаимосвязанному лицу:

Остаточная цена объекта в итоге составляет 42 тыс. рублей.
Прибыль от продажи составила 38 тыс. рублей.

Налоговый учет основан на продаже объекта взаимосвязанному лицу:

Остаточная цена объекта в итоге составляет 132 тыс. рублей.
Убытокот продажи основного средстваравняется 52 тыс. рублей.

Запреты на право реализации амортизационной премии на предприятии

Когда предприятие получает свои основные средство на безвозмездной основе, то право на использовании премии по амортизации утрачивается по закону. Об этом говорится в пункте 9 ст. 258 НК РФ.

По мнению Управления финансами запрещено использовать амортизационные премии также по тем объектам основных средств, которые были получены компанией, как вклад в уставный капитал или путем оприходования излишков в инвентаризации. Данный подход финансистов можно объяснить тем, что до этого компания не понесла фактических расходов на покупку или строительство основных средств.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/amortizacionnaja-premija-v-nalogovom-uchete