Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами
Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако, многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных.
Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то согласно Налоговому Кодексу Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог.
Этот неявный доход и называется материальной выгодой.
Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.
Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.
Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.
Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года).
Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%).
Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.
Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).
Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.
Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)
При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.
Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.
Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.
Налогообложение материальной выгоды
Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%. По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Пример: ООО «Радуга» предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.
Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).
Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом).
С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).
Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).
Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы.
В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.
Источник: https://verni-nalog.ru/materialnaja-vygoda/
Все о материальной выгоде по займам для ИП
Материальная выгода + это экономия на процентах, которую получил заемщик. Она показывает, что заемщик взял деньги на более выгодных условиях, чем в банке. Такая экономия является доходом, с которого нужно заплатить НДФЛ.
В случаях, когда ИП выдал беспроцентный заем или под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Кому надо перечислять НДФЛ с материальной выгоды в бюджет — предпринимателю или заемщику?
Предпринимателю, выдавшему деньги физлицу. Бизнесмен становится налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому ему нужно удержать налог с заемщика и перечислить в бюджет. Ставка НДФЛ по выгоде равна 35%.
Как ИП определить выгоду от экономии на процентах?
Для расчета материальной выгоды используйте формулу:
Сумма займа × ( 2/3 × Ставка рефинансирования + Ставка по займу ) / 365 × Календарных дней пользования займом в месяце
Ставка рефинансирования с этого года приравнена к ключевой ставке. Поэтому для расчета выгоды нужно использовать ключевую ставку — 11%.
Эта формула подходит и для процентных, и для беспроцентных займов?
Да, только если заем беспроцентный, вместо ставки по займу предпринимателю нужно поставить 0.
В какой момент ИП определять материальную выгоду и сумму НДФЛ?
В 2016 году материальную выгоду по займам рассчитывайте в последний день каждого месяца.
С 2016 года материальную выгоду от экономии на процентах следует рассчитывать в последний день каждого месяца, пока заемщик пользуется деньгами. До 2016 года матвыгоду считали в день уплаты процентов либо при возврате беспроцентного займа.
Пример
Допустим, если предприниматель 26 мая 2016 года дал в долг работнику 100 000 ₽ без процентов.
В таком случае первый раз выгоду определите на 31 мая. В формулу нужно подставить сумму займа — 100 000 ₽ и срок пользования займом — 5 дней (с 27 по 31 мая).
Выгода на 31 мая равна 100,18 ₽:
100 000 ₽ × 2/3 × 11% ÷ 366 дн × 5 дн
НДФЛ с нее — 35,06 ₽:
100,18 ₽ × 35%
Также материальную выгоду нужно посчитать в течение всего срока на 30 июня, 31 июля и т. д.
По беспроцентным займам, выданным в 2015 году, надо считать материальную выгоду и платить НДФЛ?
Да, материальную выгоду за пользование займом до 2016 года требовалось рассчитать на 31 января 2016 года. К такому мнению пришли специалисты Минфина России.
Если, ИП не определил выгоду по 2015 году в срок, что делать сейчас, в мае?
Надо поскорее рассчитать налог с матвыгоды, полученной заемщиком. Однако расчет по каждому месяцу делайте отдельно, потому что размер выгоды зависит от количества дней в каждом месяце пользования деньгами. Еще перечислите пени за просрочку НДФЛ1.
Когда нужно удержать и перечислить в бюджет налог с материальной выгоды?
НДФЛ, рассчитанный с матвыгоды, удерживайте при ближайшей выплате денег физлицу.
Перечисляйте налог в бюджет не позже чем на следующий день.
Что делать, если НДФЛ удержать невозможно?
Например, когда заемщик не является работником предпринимателя. Если предприниматель не смог удержать НДФЛ с матвыгоды, то сообщите об этом в ФНС. Для этого не позднее 1 марта следующего года сдайте на заемщика в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ с признаком 2. В тот же срок следует направить сообщение заемщику о невозможности удержать налог в произвольном виде.
Когда предпринимателю, получившему займы, надо заплатить НДФЛ
Давайте теперь рассмотрим обратную ситуацию. Предприниматель получил заем под низкий процент или без процентов. Возникает ли у него материальная выгода? Все зависит от того, у кого коммерсант взял деньги. Если у другого предпринимателя или организации, то возникает. Если у обычного физлица, то судьи считают, что в данном случае выгоды нет.
Почему? Если предприниматель получил заем от физлица, матвыгода не возникает и платить НДФЛ не нужно. В статье 212 НК РФ четко прописано, когда образуется выгода от экономии на процентах. Это происходит, когда заимодавцем является фирма или ИП. Поэтому если заем получили от гражданина, то выгода не возникает. И платить НДФЛ не надо.
Если предприниматель перешел на специальный налоговый режим и не платит НДФЛ, выгода может возникнуть?
Если ИП применяет вмененку или патент, то выгода, облагаемая НДФЛ, не возникает. При условии, что средства ИП использовал в бизнесе, переведенном на ЕНВД или ПСН. Чтобы у проверяющих не появились вопросы, советуем прописывать назначение средств в договоре займа.
У ИП на УСН может появиться матвыгода, облагаемая НДФЛ?
Да, коммерсанты на УСН освобождены от НДФЛ только по бизнес-доходам. Матвыгода к ним не относится.
А если у предпринимателя возникает выгода, то кто должен перечислить НДФЛ: ИП или сторона, выдавшая заем?
Заимодавец, именно он является налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому тот, кто выдал деньги, удерживает и перечисляет налог в бюджет.
Если заимодавец не смог удержать у предпринимателя НДФЛ, то налог следует заплатить самостоятельно?
Да. В этом случае налоговики пришлют уведомление об уплате НДФЛ. Налог, который заимодавец не смог удержать в 2016 году, придется платить в 2017 году. Крайний срок — 1 декабря 2017 года.
Источник: https://ipprosto.info/journal/vse-o-materialnoj-vygode-po-zajmam-dlya-ip/
Когда и как удерживать НДФЛ с материальной выгоды
К материальной выгоде для расчета НДФЛ относится:
- выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;
- выгода при приобретении товаров (работ, услуг);
- выгода при приобретении ценных бумаг.
Экономия на процентах по заемным средствам
При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:
- 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
- 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.
Кроме того, материальная выгода возникает, если человек получил беспроцентный заем.
https://www.youtube.com/watch?v=QOLY50MxtlE
Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
От налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:
1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;
2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:
- по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
- по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);
3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) (ст. 823 ГК РФ).
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).
Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.
Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921, от 8 апреля 2014 г. № 03-04-05/15908, ФНС России от 8 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2805.
Ситуация: нужно ли облагать НДФЛ материальную выгоду по займам (кредитам), которые человек получил из бюджета
Нет, не нужно.
Материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам образуется у человека только при получении этих средств от организаций, индивидуальных предпринимателей или банков (в т. ч. иностранных, находящихся за пределами России) (подп. 1 п.
1 ст. 212 НК РФ, письмо Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221). При получении займа (кредита) из бюджета доход в виде материальной выгоды у человека не возникает. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-04-06/16299.
Уплата НДФЛ с экономии на процентах
Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается.
Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию.
НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно.
Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 212 и пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России.
Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г.
№ 03-04-05/6-221.
Дата получения дохода от экономии на процентах
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает в последний день каждого месяца в течение срока кредитования (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот момент налоговый агент должен рассчитать сумму НДФЛ. А удержать налог и перечислить его в бюджет – при первой выплате любых денежных средств (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Это правило применяйте и к материальной выгоде от экономии на процентах за безвозмездное пользование заемными (кредитными) средствами.
Выгода при приобретении товаров, работ, услуг
При определении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) имеет значение, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами. Если да, то при использовании сниженных цен у покупателя может возникнуть обязанность заплатить НДФЛ с материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Стороны сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:
- один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
- покупатель и продавец состоят в браке, являются родственниками, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Таким образом, покупатель и продавец могут быть признаны взаимозависимыми лицами.
Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) возникает в день приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Материальную выгоду определяете так:
| Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) | = | Рыночная цена товаров (работ, услуг) | – | Цена товаров (работ, услуг), по которой они были проданы сотруднику |
Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяйте с учетом положений пункта 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.
Подробнее о порядке определения рыночной цены см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
Уплата НДФЛ с выгоды при приобретении товаров, работ, услуг
По доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
При получении данного вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог с любых других доходов сотрудника (например, с зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с материальной выгоды, если организация приобрела для сотрудника автомобиль по рыночной цене? Сотрудник ежемесячно отдает часть зарплаты в счет погашения задолженности за автомобиль.
Да, нужно.
В таком случае возникает материальная выгода от экономии на процентах, которые сотрудник не платит за предоставленную ему рассрочку.
По общим правилам сотрудник получает материальную выгоду в двух случаях.
Первый: если он приобрел товар у работодателя по цене ниже рыночной. И второй: сотрудник пользуется заемными (кредитными) средствами, которые выдал ему работодатель. При этом материальная выгода возникает только в том случае, если заем предоставлен под проценты, размер которых меньше 2/3 ставки рефинансирования (рублевые займы) или 9 процентов годовых (займы в иностранной валюте).
Это предусмотрено статьей 212 Налогового кодекса РФ.
Рассматриваемая ситуация подпадает под второй случай. Организация, дающая сотруднику возможность оплачивать автомобиль в рассрочку, по сути предоставляет ему коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ).
То есть в течение определенного периода времени сотрудник пользуется средствами, которые он должен был бы заплатить организации за предоставленную беспроцентную рассрочку. В результате возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ.
Налог организация должна удержать из любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику.
Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-04-06/34441, от 9 июня 2015 г. № 03-04-06/33331, от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921.
Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже товаров сотрудникам
ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается продажей цветных телевизоров. В феврале организация реализовала своим сотрудникам 15 телевизоров по цене 3150 руб. за штуку. В этом месяце такие же телевизоры продавались сторонним покупателям по цене 4500 руб.
«Гермес» является налоговым агентом для расчета, удержания и уплаты НДФЛ с материальной выгоды от продажи товаров своим сотрудникам по заниженным ценам.
Материальная выгода от приобретения единицы товара составила 1350 руб. (4500 руб. – 3150 руб.).
Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать в феврале с каждого сотрудника, купившего телевизор, составила 176 руб. (1350 руб. × 13%).
Выгода при приобретении ценных бумаг
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, возникает, если они:
- приобретены по ценам ниже рыночных.
Это касается как ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, так и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 4 ст. 212 НК РФ).
Условия появления материальной выгоды описаны в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса РФ.
При получении акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов материальной выгоды не возникает. Такие доходы освобождены от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).
Величина материальной выгоды равна превышению рыночной стоимости ценных бумаг над затратами на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).
Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы ее колебаний.
Если ценные бумаги обращаются на организованном рынке:
- рыночная стоимость определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н;
- предельные границы колебания рыночной стоимости определяются на основании пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний:
- расчетная цена определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;
- предельные границы колебания (в сторону повышения и в сторону понижения) составляют 20 процентов от расчетной цены (п. 7 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н).
Рыночная стоимость ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке) определяется на дату совершения сделки (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).
Такой порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг для определения материальной выгоды следует из совокупности норм пункта 4 статьи 212, пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ, пунктов 2 и 4 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н, пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.
Дата получения выгоды по ценным бумагам
Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг признается:
- либо день приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;
- либо день безвозмездного получения ценных бумаг;
- либо день оплаты ценных бумаг (если оплата происходит после перехода права собственности на ценные бумаги).
Под днем приобретения (безвозмездного получения) следует понимать дату перехода права собственности на ценные бумаги (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, в отношении акций эту дату нужно определять по выписке из реестра акционеров (письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. № 03-04-05/4-1415).
Уплата НДФЛ с выгоды по ценным бумагам
По доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
При получении этого вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог из любых других доходов сотрудника (например, из зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже ценных бумаг сотруднику
ООО «Альфа» продало своему сотруднику П.А. Беспалову 1000 собственных акций по цене 75 руб. за каждую. Договор купли-продажи был заключен 16 января. В реестре акционеров переход права собственности на акции был отражен 25 января. Сделка была проведена вне организованного рынка ценных бумаг (напрямую, без участия посредников).
Акции «Альфы» обращаются на организованном рынке ценных бумаг. По состоянию на 16 января их рыночная цена составила 100 руб.
С учетом максимальных колебаний рыночная цена акции составила:
100 руб. – 100 руб. × 20% = 80 руб./шт.
Таким образом, материальная выгода от покупки одной акции составила:
80 руб./шт. – 75 руб./шт. = 5 руб./шт.
Материальная выгода от покупки всего пакета акций составила:
5 руб./шт. × 1000 шт. = 5000 руб.
Стандартные налоговые вычеты Беспалову не положены. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составила:
5000 руб. × 13% = 650 руб.
Рассчитанный НДФЛ бухгалтер удержал из зарплаты Беспалова за январь.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/ndfl/kogda_i_kak_uderzhivat_ndfl_s_materialnoj_vygody/3-1-0-901
Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. А если его невозможно уплатить? Вообще невозможно?
главный специалист
контрольно-ревизионного отдела
ООО «ЛУКОЙЛ-Севернефтепродукт»
Кто и как должен платить налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), исчисленный с материальной выгоды, если:
| а) | налогоплательщик-работник, получивший в организации беспроцентный заем с ежемесячным графиком погашения, спустя какое-то время уволился; |
| б) | перед увольнением он договорился с руководством организации, оформив это соглашение письменно, что остаток полученного им займа вернет в кассу не разом (полностью), а будет, как и прежде, погашать постепенно, ежемесячными взносами в кассу? |
Если вовремя не ответить на этот вопрос, то при известных обстоятельствах он чреват для налогоплательщика (работника-заемщика) и налогового агента (организации-кредитора) санкциями со стороны налоговых органов, а для самих налоговых органов — очередными упреками в несовершенном законодательстве и неумении его применять.
Но найти этот ответ, оказывается, не так уж просто.
1. Начнем анализ с того сравнительно безоблачного периода, когда налогоплательщик, получивший от организации заем, еще является ее работником, и соответственно с получаемой им материальной выгоды налоговым агентом исчисляется и удерживается с заработной платы НДФЛ, который далее уплачивается в бюджет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ:
«Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога».
Далее — «НК РФ», «Кодекс».
НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, регулируется статьей 212 НК РФ, которая не упоминается в списке исключений из статьи 226 НК РФ.
Следовательно, согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса, налоговый агент обязан исчислять и уплачивать налог с материальной выгоды, без какого бы то ни было согласия налогоплательщика («безакцептно», так сказать), то есть аналогично НДФЛ с заработной платы.
Данное положение косвенно подтверждается и абзацем вторым пункта 6 статьи 226 НК РФ, которым устанавливается предельный срок уплаты НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды наравне с НДФЛ по доходам в виде заработной платы.
Есть, правда, одно маленькое «облачко» — из тех, которые, как правило, перерастают в «грозовые тучи». Дело в том, что в свете пунктов 2 и 6 статьи 226 НК РФ абсолютно непонятным выглядит абзац второй подпункта 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ, согласно которому:
«Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком…»
По прочтении данного абзаца возникает вопрос: а для какой, собственно говоря, цели налогоплательщик должен определять налоговую базу самостоятельно, если все последующие налоговые последствия (в частности, самые существенные из них, такие, как исчисление и уплата налога), статьей 226 НК РФ возложены на налогового агента? Да, верно, эти две процедуры — определение налоговой базы, с одной стороны, и исчисление и уплата налога, с другой, — между собой родственны, поскольку первая из них предшествует во времени второй. Но отнюдь не тождественны и не совпадают друг с другом! Налогоплательщик может определить налоговую базу — или из желания угодить статье 212 НК РФ, или из чувства подозрительности перепроверить налогового агента, или же из детского любопытства, — это не принципиально. Но вот исчисление (предварительное определение налоговой базы), удержание и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ все равно остается суровой прерогативой налогового агента. Причем прерогативой безотносительно к тем праздным математическим упражнениям, в которых будет параллельно совершенствоваться налогоплательщик, руководствуясь абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ. А потому на эту странную и забавную коллизию между статьями 212 и 226 НК РФ в течение почти уже четырех лет действия главы 23 НК РФ стараются не обращать внимания (хотя при известном желании ее можно раздуть и поднять немалый шум, причем в пользу налогоплательщика).
Принято молчаливо считать, что исчисление и уплата НДФЛ с материальной выгоды налогоплательщика-заемщика, пока он является работником организации-кредитора и получает от нее заработную плату, в полном согласии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ, целиком лежит на совести налогового агента, то есть организации-кредитора. Эта ситуация выражается в учете налогового агента проводками, для выполнения которых от налогоплательщика не требуется никаких усилий, пусть даже предписываемых ему абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ:
Дебет 70 — Кредит 68 (удержание налоговым агентом НДФЛ с материальной выгоды налогоплательщика).
Дебет 68 — Кредит 51 (уплата налоговым агентом суммы НДФЛ с материальной выгоды в бюджет).
Налогоплательщик-заемщик на практике с этой «монополией» налогового агента на уплату НДФЛ с получаемой заемщиком материальной выгоды охотно соглашается и не спорит.
Иначе говоря, организация-кредитор, нравится это ей или нет, на практике безусловно и безоговорочно исполняет функции налогового агента, поскольку четко представляет, что в противном случае именно ей, а не налогоплательщику, не миновать санкций со стороны налоговых органов.
2. Выше мы рассматривали сравнительно безобидный случай, когда налогоплательщик-заемщик еще являлся работником организации-кредитора, и вопрос уплаты НДФЛ с материальной выгоды решался для него без особых хлопот.
Во всяком случае, бухгалтер организации-кредитора проводил все операции по исчислению и удержанию налога в полном согласии со статьей 226 НК РФ. Однако время не стоит на месте, и работник в силу жизненных обстоятельств был вынужден уволиться по собственному желанию.
С руководителем организации-кредитора он договорился, что будет погашать заем в полном согласии с кредитным договором, помесячно уплачивая деньги в кассу предприятия. И когда наступила дата очередного частичного погашения займа, работник добросовестно принес в кассу деньги.
Но тут всплыл сакраментальный вопрос: а как же быть с материальной выгодой, точнее, НДФЛ с этой выгоды? Начав разбираться, налогоплательщик-заемщик (бывший работник) и бухгалтер организации-кредитора поняли, что над ними сгущаются налоговые «тучи»……
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ:
«Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты».
Но поскольку налоговый агент (организация-кредитор) уже не является источником денежных выплат в отношении налогоплательщика (бывшего работника-заемщика), ибо тот уже уволился, то соответственно первый не может удержать НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, непосредственно из выплачиваемых второму доходов (по причине отсутствия таковых). Что же касается альтернативных источников уплаты, то на этот счет имеется суровое предостережение в виде пункта 9 статьи 226 НК РФ, согласно которому:
«Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц».
Из совокупности пунктов 2 и 9 статьи 226 НК РФ следует, что в сложившейся ситуации налоговый агент не имеет реальной возможности исполнять обязанности, возложенные на него пунктом 4 статьи 226 НК РФ, поскольку НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, уплачивать не с чего.
Доходы налогоплательщика, которые последний получает от налогового агента, как таковые физически отсутствуют, а иные источники для уплаты налога законодательством категорически отвергаются.
Таким образом, налицо новая коллизия, только в отличие от предыдущей совсем не забавная, а достаточно скверная и почти безвыходная: с одной стороны, согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ, налоговый агент безусловно обязан уплачивать НДФЛ с материальной выгоды; с другой — пункты 4 и 9 статьи 226 НК РФ лишают его возможности исполнить данное обязательство, возлагаемое пунктом 2 статьи 226 НК РФ, ибо источник для уплаты налога отсутствует. Когда налогоплательщик и налоговый агент сталкиваются с подобной проблемой на практике, то первое, что приходит им в голову, это компромиссное решение в духе «не выносить сор из избы». Они договариваются о том, что налогоплательщик при погашении займа будет вносить в кассу предприятия дополнительную сумму денег на уплату НДФЛ. Такое соглашение или заключается устно, или же налогоплательщик приносит нотариально заверенную доверенность (с целью юридической формализации процесса уплаты НДФЛ может быть также заключено дополнительное соглашение к договору займа или заключен еще один договор вслед договору займа. Тем самым они имитируют перед налоговыми органами ситуацию, как будто бы налогоплательщик все еще остается работником предприятия. Поскольку налоговым органам важен лишь конечный результат (факт уплаты налога), и совершенно безразлично, каким образом этот процесс обставлен, то даже узнав, откуда налоговый агент берет деньги на уплату налога, они закроют глаза на бесхитростный «мини-театр» налогоплательщика и налогового агента. И совершенно зря, потому как тем самым все три стороны нарушают целый «букет» правовых норм, за что следует по меньшей мере погрозить пальцем, а по большому счету — строго наказать. Законы пишутся для того, чтобы их соблюдать, а если же закон не совершенен и для исполнения гражданского долга его нужно нарушить, то такой закон должен быть немедленно отменен или исправлен, чтобы не вызывать у граждан нежелательных эмоций и ассоциаций.
https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY
Прежде всего, ими нарушаются пункты 4 и 9 статьи 226 НК РФ, согласно которым уплата НДФЛ с материальной выгоды возможна лишь за счет доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, тогда как у налогового агента в учете возникают следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 50 — Кредит 76 (внесение налогоплательщиком-заемщиком денег в размере НДФЛ с полученной им материальной выгоды в кассу организации-кредитора).
Дебет 51 — Кредит 50 (сдача денег, полученных от налогоплательщика в счет уплаты НДФЛ, в банк организации).
Дебет 76 — Кредит 68 (исчисление налоговым агентом НДФЛ с материальной выгоды налогоплательщика).
Дебет 68 — Кредит 51 (уплата налоговым агентом суммы НДФЛ с материальной выгоды в бюджет).
Произошло удержание и уплата НДФЛ с материальной выгоды за счет средств налогового агента (счет 76), а не за счет денежных средств, уплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (счет 70).
То, что эти деньги на уплату были получены налоговым агентом от налогоплательщика, сути дела не меняет, то есть нарушение пункта 9 статьи 226 НК РФ налицо.
Но это только начало — самое интересное еще предстоит.
Согласно статье 168 Гражданского кодекса РФ:
Сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.
А следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 167 Гражданского кодекса РФ стороны сделки должны восстановить существовавшее до момента ее свершения «статус-кво», то есть налоговый агент должен вернуть все деньги, полученные от налогоплательщика-заемщика для НДФЛ с материальной выгоды, обратно, аннулировав одновременно уплату налога. Вряд ли налоговые органы с восторгом отнесутся к такому повороту событий; во всяком случае, повод для тематической (по линии НДФЛ) выездной налоговой проверки будет обеспечен стопроцентно.
Картина будет еще пикантнее, если представить, что организация-кредитор давным-давно утонула в банковской картотеке и, будучи завалена инкассовыми поручениями, не в состоянии исполнять не то что текущие — даже пятилетней давности налоговые обязательства (такая ситуация тоже не редкость).
Налогоплательщик по доверенности и доброте души вносит в кассу известные суммы для уплаты НДФЛ в надежде, что налоговый агент перечислит их куда надо, и не знает, что ни одна копейка из этих денег до бюджета не дойдет.
Однако же налоговый агент вовсе не спешит остановить его: для потенциального банкрота деньги, даже чужие, не лишние.
Что будет иметь место в этом случае? К статье 168 ГК РФ присоединятся пункт 1 статьи 170 ГК РФ, которая гласит, что «мнимая сделка, то есть сделка, совершенная только для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна», а также пункт 1 статьи 166 ГК РФ, признающий, что «ничтожная сделка недействительна».
Однако к каким же выводам придет выездная налоговая проверка, случись таковая? Даже если допустить, что представители «тройственной комиссии» (налогоплательщик, налоговый агент и налоговый орган) в ходе этой проверки найдут полное взаимопонимание и увидят в глазах друг друга желание помочь друг другу и найти истину, то последняя, если она будет найдена, окажется сущим наказанием для бюджета.
Прежде всего, «комиссия» придет к неутешительному выводу, что пункты 4 и 9 статьи 226 НК РФ действительно не дают налоговому агенту исполнить возлагаемую на него пунктом 2 этой же статьи обязанность — уплатить НДФЛ с материальной выгоды, получаемой налоговым агентом.
С одной стороны, понятно, что такое открытие сильно воодушевит налогоплательщика: не платить налог все же приятнее, чем платить.
С другой — налоговый агент тоже не будет сильно огорчен таким поворотом, потому как у него в этой ситуации только лишь роль посредника между налогоплательщиком и бюджетом — словом, ему абсолютно безразлично, в чью пользу будет решение.
С третьей — самолюбие налогового органа будет крепко ущемлено, поскольку ситуация для него сильно напоминает классическое «близок локоть», — а соответственно он выскажется в духе, что в таком случае налоговый агент должен поступить в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ, согласно которому:
«При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев».
Поскольку налоговому агенту такой поворот событий тоже абсолютно безразличен, то он выражает согласие официально проинформировать налоговый орган о невозможности исполнить функции налогового агента в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ.
Но! Поскольку полученный налогоплательщиком заем был беспроцентным (а таковы 99% займов, выдаваемых организациями своим работникам), то налоговый агент может уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с материальной выгоды никак не ранее 1 января года, следующего за отчетным, поскольку в соответствии с Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2001 № Ф04/3227-689/А70-2001:
«Доход в виде материальной выгоды признается полученным и определение налоговой базы должно производиться только по окончании календарного года, поскольку в договоре займа не определен день уплаты процентов».
Источник: https://dis.ru/library/573/25992/
Консультант Плюс: НДФЛ с материальной выгоды сотрудника при отсутствии дохода
Вопрос:
Может ли сотрудник, находясь в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, не имея дохода на предприятии, сам уплачивать ндфл с материальной выгоды?
Сообщаем:
В отношении НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, когда у налогового агента не было возможности удержать налог, исчисленный с матвыгоды. Налоговый агент об этом факте, а также о суммах дохода и неудержанного НДФЛ должен направить сообщение не только в инспекцию, но и налогоплательщику, то есть заемщику.
И соответствующую сумму НДФЛ заемщику, как и раньше, нужно перечислить в бюджет самостоятельно. Но теперь ему не надо представлять декларацию по форме 3-НДФЛ. Если, конечно, у него нет иных доходов, которые нужно задекларировать. Если такие доходы есть, декларацию нужно сдать в общем порядке.
Но НДФЛ с материальной выгоды физлицо в любом случае заплатит на основании налогового уведомления, которое должна прислать ему ИФНС.
Теперь НК РФ разрешает уплату налога за налогоплательщика иным лицом.
Ваша организация, являясь для человека налоговым агентом по НДФЛ, может выступить еще и в качестве этого иного, третьего, лица. Однако при этом за ней сохраняются все установленные для налоговых агентов правила и обязанности.
Сразу перечислить НДФЛ за физлицо все равно не получится.
До конца года платить налог за физлицо нельзя по следующим причинам.
Во-первых, в отличие от налогового агента, третье лицо при перечислении НДФЛ исполняет не свою обязанность, а обязанность налогоплательщика-физлица. Это, помимо прочего, означает, что платить налог за человека нужно по тем реквизитам, по которым он должен был бы заплатить НДФЛ сам после получения из ИФНС уведомления (реквизиты будут указаны в приложенной к уведомлению платежке).
Во-вторых, под вопросом и правомерность такой уплаты. Налоговый период по НДФЛ – год.А уплата до окончания налогового периода НДФЛ, который исчислен с выплаченного налоговым агентом дохода, предусмотрена только в случае удержания этого НДФЛ самим налоговым агентом.
Уплата физлицом того НДФЛ, который не смог удержать налоговый агент, предусмотрена НК РФ только на основании уведомления ИФНС. Ведь подлежащую уплате сумму налога по таким доходам исчисляет налоговый орган, а не налогоплательщик. Без уведомления налогоплательщик не должен перечислять НДФЛ. А значит, за него это не должно делать и третье лицо.
Таким образом, платить налог за физлицо безопасно только после того, как оно получит уведомление на его уплату от инспекции. Но на этом этапе физлицу уже проще перечислить деньги в бюджет самому, чем передавать организации копию уведомления, необходимые для уплаты налога деньги и оформлять с ней как с третьим лицом соответствующие отношения (например, при помощи договора поручения).
Если организация как третье лицо по налоговому уведомлению заплатит из своих средств за человека налог и тот эту сумму не возместит, то у него возникнет облагаемый доход.
Исчисленный с этого дохода НДФЛ удержите из денежных доходов, которые вы будете выплачивать этому физлицу в том году, в котором заплатили за него налог. А если весь НДФЛ удержать до конца года не получится, сообщите в ИФНС о невозможности удержания не позднее 1 марта следующего года .
Одновременно с приведенным выше мнением, существует следующий взляд на провблему уплаты НДФЛ за третье лицо. Налоговые агенты, перечисляя налог (к примеру, НДФЛ) в бюджет, исполняют не только обязанность непосредственного налогоплательщика (ст. 207 НК РФ), но и свои (ст. 226 НК РФ). В связи с этим не следует приравнивать налогового агента к «иному лицу».
При уплате НДФЛ в бюджет налоговым агентом применяется совершенно иная схема, в которой ни о каком возмещении расходов агенту речи не идет. Более того, по-прежнему актуален установленный п. 9 ст. 226 НК РФ запрет на уплату налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств.
С учетом всего вышесказанного получается, что иное лицо вправе уплатить налог на основании ст. 45 НК РФ только в случае, когда обязанность по уплате данного налога несет сам налогоплательщик. А так как обязанность по уплате НДФЛ из дохода налогоплательщика возлагается на налогового агента, он не вправе уплатить НДФЛ за счет собственных средств как «иное лицо».
В соответствии с действующим законодательством за налогоплательщиком остается право обратиться за разъяснением в ИФНС по месту регистрации.
Для самостоятельного поиска в системе можно использовать поисковый запрос:
как самостоятельно уплатить ндфл с материальной выгоды 3 ндфл
12.02.2018
Источник: https://www.iak.ru/page.xhtml?u=CA89710C0B4D466DB1C47AE2350B5E1C
Отражение материальной выгоды в отчете по форме 6 НДФЛ
Между работодателем и работником могут сложиться не только трудовые отношения, но и заемные физического и юридического лица. То есть, одна сторона, как правило, это работодатель, выдает другой стороне, работнику, некую сумму взаймы. Как влияют эти отношения на получаемый работником доход? Связаны ли материальная выгода и 6 НДФЛ?
Как раскрывается данное понятие
Это прибыль физического лица, которая вытекает из заемных отношений. Если в такие отношения вступают работник и работодатель, то дополнительный доход возникает именно у работника.
Следовательно, на работодателя возлагается обязанность по начислению и удержанию с работника подходного налога, а также отражение этих сведений в отечности за работников по форме 6 НДФЛ. Налоговые агенты обязаны это делать!
В ст. 212 НК РФ описаны случаи, когда у человека может возникнуть дополнительный доход. Это:
- Экономия на процентах по кредиту или займу, полученному от работодателя. При этом, работодателем может быть как ИП, так и юрлицо. Экономия возникает тогда, если заем выдается под проценты, где ставка ниже 2/3 от ключевой ставки ЦБ РФ на день погашения, или вовсе заем должен являться беспроцентным;
- при покупке ценных бумаг по цене, ниже рыночной;
- при покупке товаров и услуг у лиц, которые относятся к категории взаимозависимых.
Материальной выгодой считается именно та разница, которая возникает между «нормальными» и примененными условиями сделки. С этого дохода и нужно уплатить налог по ставке налога 35%. Сделать это должен работодатель, рассчитав сумму налога, вычислив от суммы прибыли и уплатив ее в бюджет. Все эти сведения должны быть правильно отражены в отчете.
Момент, когда сотрудник получил дополнительный доход в виде материальной выгоды, отражается в строке 100 отчета. Таким моментом признается:
- День покупки товара или услуги у контрагента, который имеет статус взаимозависимого лица от своего покупателя;
- день, когда произошла оплата стоимости ценных бумаг. Это актуально, если оплата произошла уже после того, как право собственности на эти бумаги было оформлено;
- последний день каждого календарного месяца, в течение всего срока действия договора займа.
Как правильно заполнить отчет
Отражать дополнительную прибыль, получаемую по договору займа между работодателем и сотрудником, нужно в течение всего периода действия данного договора по всем системам налогообложения. А так как отчет сдается ежеквартально, то и прибыль отражается также ежеквартально.
В разделе 1 отчета необходимо отдельно заполнить строки 010 – 050. Для этого:
- В строке 020 указывается сумма полученных средств конкретным работником, в данном отчетном периоде. Суммы указываются за последующие периоды нарастающим итогом;
- в строке 040 указывается сумма НДФЛ, исчисленная с материальной выгоды;
- в строке 070 необходимо указать значение, где включен НДФЛ с полученного дохода, удержанный с начала календарного года и до конца текущего отчетного периода за весь период пользования. Как правило, это значение ниже того, что указано в строке 040;
- в строке 080 указывается НДФЛ за год, который исчисляется 31. 12 текущего года, но не может быть удержан в этом году.
Теперь нужно правильно отразить материальную выгоду и правильно заполнить все строки раздела 2. Указать необходимо:
- В строке 100 последнее число календарного месяца, когда сотрудник получил доход;
- в строке 110 тот день, когда был удержан налог;
- в строке 120 – следующая дата, после удержания.
Пример заполнения отчета
Для наглядности отражения материальной выгоды в 6 НДФЛ, пример заполнения отчета приведен ниже:
Сотрудник П. В 1-ом квартале получил доход по договору займа:
- январь – 854 рубля;
- февраль – 726 рублей;
- март – 698 рублей.
С материальной выгоды был начислен налог:
- январь – 854 * 35% = 299,8 рубля;
- февраль – 254, 1 рубля;
- март – 244,3 рубля.
Заработная плата данного сотрудника за месяц составляет 45 000 рублей. Выплата происходит каждый месяц — 07 числа. Других доходов он не получает. Поэтому налог с зарплаты за январь можно удержать только в феврале. То же самое происходит каждый последующий месяц.
Отражение сведений происходит следующим образом:
Раздел 1 за январь:
- 100 – 31. 12. 2016 года;
- 110 – 07. 01. 2017;
- 120 – 08. 01. 2017.
Раздел 2 за январь:
- 130 – 45 000;
- 140 – 5 850 (НДФЛ с зарплаты и с матвыгоды удержанный).
Раздел 1 за февраль:
- 100 – 31. 01. 2017;
- 110 – 07. 02. 2017;
- 120 – 08. 02. 2017.
Раздел 2 за февраль:
- 130 – 45 854;
- 140 – 6 149, 8.
Раздел 1 за март:
- 100 – 28. 02. 2017;
- 110 – 07. 03. 2017;
- 120 – 08. 03. 2017.
Раздел 2 за март:
- 130 – 45 726;
- 140 – 6 104, 1.
Остальные сведения по материальной выгоде в 6 НДФЛ уже будут отражаться в отчете за 1-ое полугодие и за 9 месяцев. Образец отчета представлен ниже.
Заключение
Так как, заимодателем является юридическое лицо, то есть, работодатель, то обязательно нужно заключить договор в письменной форме. То, что заем беспроцентный, в нем также нужно прописать. В противном случае, налоговики могут насчитать проценты, равные ключевой ставке, с учетом положений ЦБ РФ. Тогда налоговые последствия возникнут у работодателя.
Отражение материальной выгоды в отчете по форме 6 НДФЛ Ссылка на основную публикацию
Источник: https://ndflexpert.ru/6/materialnaya-vygoda-v-6-ndfl-primer-zapolneniya.html
Загрузка...
