Мсфо № 4 договоры страхования — особенности применения — все о налогах

Проблемы применения положений мсфо (IFRS) 4 «Договоры страхования»

НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

УДК 006.032:657(045)

ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ МСФО (IFRS) 4 «ДОГОВОРЫ СТРАХОВАНИЯ»

Г. И. АЛЕКСЕЕВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета E-mail: consulting777@mail. ru О. Н. СЕМЕНОВА, магистр экономики, старший преподаватель кафедры страхового дела E-mail: semjonowa@mail. ru Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

В статье рассмотрен ряд проблем применения положений МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» в условиях современной практики российского страхового рынка: особенности понятия «страховщик», понятие и характеристики договора страхования, проверка адекватности обязательств, оценка обесценения активов, связанных с перестрахованием. Значительное внимание уделено порядку признания дебиторской и кредиторской задолженности, страховых премий и выплат по договорам страхования.

Ключевые слова: страховщик, договор страхования, страховая премия, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, страховой резерв, страховые выплаты, доля перестраховщиков.

Обязательное представление российскими страховыми компаниями отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) зафиксировано в ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N° 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Как

известно, МСФО — это набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой широкому кругу внешних пользователей в процессе принятия ими экономических решений в отношении предприятия. В состав МСФО входят:

— собственно стандарты МСФО (International Accounting Standarts (IASs));

— стандарты (International Financial Reporting Standarts (IFRSs));

— разъяснения к стандартам (International Financial Reporting Interpretation Committee (IFRIC) Interpretations);

— комментарии (Standing Interpretation Committee (SIC) Interpretations).

Страхованию посвящен МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Официальный текст стандарта на русском языке зафиксирован в приложении 33 к приказу Минфина России от

Таблица 1

Определение понятия «страховщик»

№ п/п Наименование документа Определение понятия «страховщик»

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования» Страховщик — сторона, обязанная по договору страхования выплатить держателю полиса возмещение в случае наступления страхового случая. Страховщиком МСФО (IFRS) 4 называет любое предприятие, которое выпускает договор страхования, вне зависимости от того, является ли оно страховщиком для юридических или надзорных целей

2 Российское законодательство В качестве страховщиков договоры страхования могут заключать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида

Таблица 2 Определение договора страхования

№ п/п Наименование документа Определение договора страхования

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования» Договор, по которому одна сторона (страховщик) принимает на себя значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь предоставить компенсацию держателю полиса, в случае если оговоренное будущее событие, возникновение которого неопределенно (страховой случай), неблагоприятно повлияет на держателя полиса

2 Российское законодательство Договор страхования — обязательство, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы)

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-primeneniya-polozheniy-msfo-ifrs-4-dogovory-strahovaniya

Мсфо (ifrs) 4 договоры страхования

Временное освобождение от применения некоторых других МСФО

13 Пункты 10 — 12 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливают критерии, которые организация должна использовать при разработке учетной политики в том случае, если никакие другие МСФО не применяются непосредственно к тому или иному объекту. Однако настоящий МСФО освобождает страховщика от применения данных критериев к своей учетной политике в отношении:

14 Тем не менее настоящий МСФО не освобождает страховщика от некоторых последствий действия критериев, предусмотренных пунктами 10 — 12 МСФО (IAS) 8. В частности, страховщик:

Проверка адекватности обязательств

15 Страховщик должен оценивать по состоянию на конец каждого отчетного периода, используя текущие расчетные оценки будущих денежных потоков по своим договорам страхования, являются ли признанные им страховые обязательства адекватными.

Если такая оценка покажет, что балансовая стоимость его страховых обязательств (за вычетом связанных с ними отложенных аквизиционных затрат и связанных с ними нематериальных активов, подобных тем, которые указаны в пунктах 31 и 32) является недостаточной по сравнению с расчетной величиной будущих денежных потоков, то всю недостающую сумму следует признать в полном объеме в составе прибыли или убытка.

16 Если проводимая страховщиком проверка адекватности обязательств удовлетворяет определенным минимальным требованиям, то никаких дополнительных требований настоящий МСФО не предусматривает. Такими минимальными требованиями являются:

17 Если учетная политика страховщика не требует проведения проверки адекватности обязательств, которая удовлетворяет минимальным требованиям, указанным в пункте 16, то страховщик должен:

18 Если проводимая страховщиком проверка адекватности обязательств удовлетворяет минимальным требованиям, приведенным в пункте 16, то сравнение проводится на том уровне агрегирования, который указан для этой проверки.

Если проверка адекватности обязательств не удовлетворяет этим минимальным требованиям, то сравнение, указанное в пункте 17, следует проводить на уровне портфеля договоров, которые подвержены в целом аналогичным рискам и управляются вместе как единый портфель.

19 Сумма, указанная в пункте 17(b) (то есть результат применения МСФО (IAS) 37), должна отражать будущую инвестиционную маржу (см. пункты 27 — 29) в том и только в том случае, когда сумма, указанная в пункте 17(a), также отражает указанную маржу.

Обесценение активов по операциям перестрахования

20 Если имеющийся у перестрахователя актив по операциям перестрахования обесценивается, то перестрахователь должен уменьшить его балансовую стоимость на соответствующую величину и признать этот убыток от обесценения в составе прибыли или убытка. Актив по операциям перестрахования считается обесцененным в том и только в том случае, если:

Временное освобождение от применения МСФО (IFRS) 9

20A МСФО (IFRS) 9 регулирует порядок учета финансовых инструментов и вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты.

Однако применительно к страховщику, который удовлетворяет критериям в пункте 20B, настоящий МСФО предусматривает временное освобождение, которое разрешает страховщику, но не требует от него, применять МСФО (IAS)39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» вместо МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2021 года.

Страховщик, который воспользуется временным освобождением от применения МСФО (IFRS) 9, должен:

20B Страховщик может использовать временное освобождение от применения МСФО (IFRS) 9 в том и только том случае, если:

20C Страховщик, использующий временное освобождение от применения МСФО (IFRS) 9, может по собственному выбору применить исключительно требования пунктов 5.7.1(c), 5.7.7 — 5.7.9, 7.2.14 и B5.7.5 — B5.7.

20 МСФО (IFRS) 9 в отношении представления прибылей и убытков по финансовым обязательствам, классифицированным по усмотрению организации как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Если страховщик принимает решение о применении этих требований, он должен применить соответствующие переходные положения в МСФО (IFRS) 9, раскрыть факт применения этих требований и на постоянной основе раскрывать соответствующую информацию, предусмотренную пунктами 10 — 11 МСФО (IFRS) 7 (с поправками, внесенными МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года)).

20D Деятельность страховщика связана преимущественно со страхованием тогда и только тогда, когда:

20E В целях применения пункта 20D(b) обязательства, связанные со страхованием, включают в себя:

20F При оценке того, осуществляет ли он значительную деятельность, не связанную со страхованием, в целях применения пункта 20D(b)(ii), страховщик должен принимать во внимание:

20G Пункт 20B(b) требует, чтобы организация оценивала, удовлетворяет ли она критериям для временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9, по состоянию на годовую отчетную дату, непосредственно предшествующую 1 апреля 2016 года. После этой даты:

20H В целях применения пункта 20G изменением в деятельности организации является изменение, которое:

Соответственно, такое изменение происходит только тогда, когда организация начинает или прекращает осуществлять деятельность, которая является значительной по отношению к ее операциям или значительно меняет объем одного из ее видов деятельности; например, когда организация приобрела, продала или прекратила одно из направлений деятельности.

20I Ожидается, что изменение в деятельности организации, описанное в пункте 20H, будет происходить очень редко. Следующие ситуации не представляют собой изменения в деятельности организации в контексте применения пункта 20G:

20J Если по результатам повторной оценки (см.

пункт 20G(a)) организация больше не удовлетворяет критериям для временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9, то организации разрешается продолжить использование временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 лишь до конца годового периода, который начинается непосредственно после такой повторной оценки. Тем не менее организация должна применять МСФО (IFRS) 9 в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2021 года или после этой даты. Например, если организация определяет, что по состоянию на 31 декабря 2018 года (конец ее годового периода) она больше не удовлетворяет критериям для временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 в соответствии с пунктом 20G(a), то организация имеет право продолжить использование временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 только до 31 декабря 2019 года.

20K Страховщик, который ранее принял решение об использовании временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9, может в начале любого последующего годового периода принять не подлежащее отмене решение о применении МСФО (IFRS) 9.

Организация, впервые применяющая МСФО

20L Организация, впервые применяющая МСФО, как это понятие определено в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности», может использовать временное освобождение от применения МСФО (IFRS) 9, описанное в пункте 20A, в том и только в том случае, если она удовлетворяет критериям, описанным в пункте 20B. При применении пункта 20B(b) организация, впервые применяющая МСФО, должна использовать балансовые стоимости, определенные согласно МСФО на дату, указанную в настоящем пункте.

20M МСФО (IFRS) 1 содержит требования и освобождения, относящиеся к организации, впервые применяющей МСФО.

Эти требования и освобождения (например, пункты D16 — D17 МСФО (IFRS) 1) не отменяют требования, предусмотренные пунктами 20A — 20Q и 39B — 39J настоящего МСФО.

Например, требования и освобождения в МСФО (IFRS) 1 не отменяют требование о том, что организация, впервые применяющая МСФО, должна удовлетворять критериям, указанным в пункте 20L, чтобы использовать временное освобождение от применения МСФО (IFRS) 9.

20N Организация, впервые применяющая МСФО, которая раскрывает информацию, требуемую пунктами 39B — 39J, должна использовать требования и освобождения в МСФО (IFRS) 1, относящиеся к оценкам, необходимым для раскрытия такой информации.

Временное освобождение от применения некоторых требований МСФО (IAS) 28

20O Пункты 35 — 36 МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» требуют, чтобы организация применяла одинаковую учетную политику при использовании метода долевого участия.

Тем не менее в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2021 года, организация вправе, но не обязана, сохранить соответствующую учетную политику, применяемую ассоциированной организацией или совместным предприятием, как указано ниже:

20P Когда организация использует метод долевого участия для учета своей инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие:

20Q Организация вправе применять пункты 20O и 20P(b) отдельно для каждой ассоциированной организации или совместного предприятия.

Изменения в учетной политике

21 Пункты 22 — 30 применяются как к случаям внесения изменений страховщиком, который уже применяет МСФО, так и к случаям внесения изменений страховщиком, применяющим МСФО впервые.

22 Страховщик вправе изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования в том и только в том случае, если данное изменение делает финансовую отчетность более уместной с точки зрения информационных потребностей ее пользователей при принятии ими экономических решений и не менее надежной или более надежной и не менее уместной с точки зрения указанных потребностей. Страховщик должен судить об уместности и надежности, исходя из критериев, предусмотренных МСФО (IAS) 8.

23 Для того чтобы обосновать изменение учетной политики в отношении договоров страхования, страховщик должен продемонстрировать, что это изменение приводит к большему соответствию финансовой отчетности критериям, предусмотренным МСФО (IAS) 8, однако достижение полного соответствия данным критериям в результате изменения не требуется. Ниже рассматриваются более подробно следующие вопросы:

Текущие рыночные процентные ставки

24 Страховщику разрешено, но он не обязан изменить учетную политику таким образом, чтобы переоценивать определенные им по собственному усмотрению страховые обязательства

Источник: https://time-to-study.ru/pages/msfo/4_insurance.html

IFRS 4 Договоры страховани

Приложение № 33 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11. 2011 г. № 160Н

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 4 «Договоры страхования»

Цель

1. Целью настоящего МСФО (IFRS) является описание требований к представлению в финансовой отчетности договоров страхования предприятием, осуществляющим выпуск таких договоров (называемого в настоящем МСФО (IFRS) страховщиком) до того момента, пока Совет не закончит вторую стадию своего проекта по договорам страхования. В частности, настоящий МСФО (IFRS) требует:

(a) ограниченных усовершенствований порядка учета страховщиком договоров страхования;

(b) раскрытия информации, которое определяет и объясняет суммы в финансовой отчетности страховщика, возникающие в связи с договорами страхования, и помогает пользователям этой финансовой отчетности понять величину, распределение во времени и неопределенность будущих потоков денежных средств по договорам страхования.

Сфера применения

2. Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS):

(a) к договорам страхования (включая договоры перестрахования), которые оно выпускает, и договорам перестрахования, которыми оно владеет;

(b) финансовым инструментам, которые оно выпускает с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод (см. пункт 35). МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» предусматривает раскрытие информации о финансовых инструментах, включая финансовые инструменты, которые имеют указанные характеристики.

3. Настоящий стандарт не рассматривает другие аспекты порядка учета, применяемого страховщиками, такие как учет финансовых активов, имеющихся у страховщиков, и учет финансовых обязательств, выпускаемых страховщиками (см.

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7), за исключением положений пункта 45, относящихся к условиям переходного периода.

4. Предприятие не должно применять настоящий МСФО (IFRS):

(a) к гарантии на продукцию, предоставляемой непосредственно производителем, дилером или розничным продавцом (см. МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы»);

(b) активам и обязательствам работодателей по планам вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях») и обязательствам по пенсионным планам, отражаемым в отчетности пенсионными планами с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным танам»);

(c) договорным правам или договорным обязательствам, которые зависят от будущего использования или права использования нефинансового объекта (например, некоторых лицензионных платежей, роялти, условных арендных платежей и аналогичных статей), а также к гарантии арендатора в отношении остаточной стоимости, встроенной в финансовую аренду (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);

(d) договорам финансовой гарантии, за исключением случаев когда страховщик ранее явным образом расценивал их в качестве договоров страхования и использовал порядок учета, применимый к договорам страхования; в этом случае страховщик может выбрать применение либо МСФО (IAS) 39, МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 7, либо настоящего стандарта для учета таких договоров финансовой гарантии. Эмитент может принимать такое решение в отношении каждого отдельного договора, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть пересмотрено.

(e) условному возмещению, подлежащему оплате или получению при объединении бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»);

(f) договорам прямого страхования, которыми владеет предприятие (т.е. договорам страхования, по которым предприятие является держателем полиса). Однако цедент должен применять настоящий МСФО (IFRS) к договорам перестрахования, которыми он владеет.

5. Для удобства, настоящий МСФО (IFRS) называет любое предприятие, которое выпускает договор страхования, страховщиком, вне зависимости от того является ли оно страховщиком для юридических или надзорных целей.

6. Договор перестрахования — это вид договора страхования. Соответственно все упоминания в настоящем МСФО (IFRS) договоров страхования также относятся и к договорам перестрахования.

Перейти во вторую часть >>>

PLG_CONTENT_SCONTENT_CLOSE

Источник: https://www.finchas.ru/buhgalteru/msfogaap/1197-ifrs-4-dogovory-strakhovani

Мсфо ifrs 4 договоры страхования (стр. 1 из 4)

МСФО (IFRS) 4: «Договоры страхования»

Цель

1 Целью настоящего МСФО (IFRS) 4 является описание требований к представлению в финансовой отчетности договоров страхования предприятием, осуществляющим выпуск таких договоров (называемого в настоящем МСФО (IFRS) страховщиком) до того момента, пока Совет не закончит вторую стадию своего проекта по договорам страхования. В частности, данный МСФО (IFRS) требует:

(a) ограниченных усовершенствований порядка учета страховщиком договоров страхования;

Сфера применения

2 Предприятие должно применять настоящий МСФО (IFRS) 4:

3 Данный стандарт не рассматривает другие аспекты порядка учета, применяемого страховщиками, такие как учет финансовых активов, имеющихся у страховщиков, и учет финансовых обязательств, выпускаемых страховщиками (см.

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» и МСФО (IFRS) 7), за исключением положений пункта 45, относящихся к условиям переходного периода.

4 Предприятие не должно применять настоящий МСФО (IFRS):

(e) условному возмещению, подлежащему оплате или получению при объединении бизнеса (см.

МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»);

5 Для удобства, настоящий МСФО (IFRS) называет любое предприятие, которое выпускает договор страхования, страховщиком, вне зависимости от того является ли оно страховщиком для юридических или надзорных целей.

6 Договор перестрахования – это вид договора страхования. Соответственно все упоминания в настоящем

МСФО (IFRS) договоров страхования также относятся и к договорам перестрахования.

Встроенные производные инструменты

7 МСФО (IFRS) 39 требует, чтобы предприятие выделяло некоторые встроенные производные инструменты из основных договоров, измеряло их по справедливой стоимости и включало изменения их справедливой стоимости в состав прибыли или убытка. МСФО (IAS) 39 применяется к производным инструментам, встроенным в договоры страхования, за исключением случаев, когда встроенный производный инструмент сам по себе является договором страхования.

8 В качестве исключения из требования, содержащегося в МСФО (IFRS) 39, страховщику не нужно выделять и измерять по справедливой стоимости право держателя полиса отказаться от договора страхования за фиксированную сумму (или за сумму, определяемую исходя из фиксированной суммы и процентной ставки), даже если цена по которой данное право может быть реализовано отличается от балансовой стоимости основного страхового обязательства. Однако требование в МСФО (IFRS) 39 относится к опциону на продажу или возможности отказа от договора в обмен на денежные средства, встроенной в договор страхования, если цена отказа изменяется в зависимости от изменения финансовой переменной (такой например, как цена на долевой инструмент или товар, или индекс) или нефинансовой переменной, не относящейся к стороне по договору. Кроме того, это требование применяется также, если право держателя воспользоваться опционом на продажу или возможностью отказа от договора в обмен на денежные средства инициируется изменением такой переменной (например, опционом на продажу можно будет воспользоваться, если индекс фондового рынка достигнет определенного уровня).

9 Пункт 8 применяется в равной степени и к праву отказаться от финансового инструмента с негарантированной возможностью получения дополнительных выгод.

Отделение депозитной составляющей

10 Некоторые договоры страхования содержат как страховую составляющую, так и депозитную составляющую. В некоторых случаях от страховщика требуется или ему разрешено отделение этих составляющих:

(a) отделение требуется, если удовлетворяются оба следующих условия:

(i) страховщик может измерить депозитную составляющую (включая встроенные возможности отказа от договора) отдельно (т.е. без учета страховой составляющей);

(ii) учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей каким-либо иным образом;

(b) отделение разрешено, но не требуется, если страховщик может отдельно, как в пункте (a)(i), измерить депозитную составляющую, но его учетная политика требует от него признания всех обязательств и прав, возникающих в связи с депозитной составляющей вне зависимости от основы, используемой для измерения этих прав и обязательств;

11 Следующий пример представляет тот случай, когда учетная политика страховщика не требует от него признания всех обязательств, возникающих в связи с депозитной составляющей.

Цедент получает возмещение убытков от перестраховщика, но договор обязывает цедента выплатить обратно это возмещение в будущих периодах. Это обязательство возникает в связи с депозитной составляющей.

Если бы учетная политика цедента иным образом разрешала ему признать это возмещение как доход без признания возникающих обязательств, то отделение требовалось бы.

12 Для разделения договора страховщик должен:

(a) применить настоящий МСФО (IFRS) к страховой составляющей;

(b) применить МСФО (IAS) 39 к депозитной составляющей.

Признание и измерение

Временное освобождение от других МСФО (IFRS)

13 Пункты 10-12 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливают критерии, которые необходимо использовать предприятию при разработке учетной политики в отсутствие МСФО (IFRS), непосредственно применимого к той или иной статье. Однако данный МСФО (IFRS) освобождает страховщика от применения данных критериев к своей учетной политике:

(a) в отношении договоров страхования, которые он выпускает (включая связанные с ними затраты на приобретение и нематериальные активы, такие, как те, которые описаны в пунктах 31 и 32);

(b) договоров перестрахования, которыми он владеет.

14 Тем не менее, настоящий МСФО (IFRS) не освобождает страховщика от влияния некоторых критериев,

содержащихся в пунктах 10–12 МСФО (IAS) 8. В частности, страховщик:

(a) не должен признавать как обязательство любые страховые резервы по возможным будущим претензиям, если эти претензии возникают по договорам страхования, которые не существуют на отчетную дату (такие, как резервы по рискам катастроф и резервы на выравнивание убыточности);

(b) должен провести проверку адекватности обязательств, описанную в пунктах 15–19;

(c) должен исключить страховое обязательство (или часть страхового обязательства) из отчета о финансовом положении, только когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено, или аннулировано, или срок его действия истек.

(d) не должен зачитывать:

(i) активы, связанные с перестрахованием против соответствующих страховых обязательств; или

(ii) доходы или расходы по договорам перестрахования с расходами или доходами по соответствующим договорам страхования;

(e) должен проводить анализ того, не обесценены ли активы, связанные с перестрахованием (см. пункт 20).

Проверка адекватности обязательств

15 Страховщик должен на конец каждого отчётного периода оценивать, являются ли его страховые обязательства адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих потоков денежных средств по своим договорам страхования.

Если такая оценка покажет, что балансовая стоимость его страховых обязательств (за вычетом связанных с ними отложенных затрат на приобретение и нематериальных активов, подобных тем, которые описываются в пунктах 31 и 32) неадекватна в свете расчетных будущих потоков денежных средств, то разницу следует признать в полном объеме в составе прибыли или убытка.

Источник: https://MirZnanii.com/a/21810/msfo-ifrs-4-dogovory-strakhovaniya

3 . Требования МСФО 4 «Договоры страхования» (IFRS 4 «Insurance Contracts)

Договор страхования — контракт, в соответствии с которым одна сторона (страховщик) принимает значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь выплатить возмещение держателю полиса, если оговоренное неопределенное будущее событие (страховое событие) неблагоприятно воздействует на держателя полиса.

Настоящий стандарт устанавливает порядок учета применительно к договорам страхования со стороны организации, выпускающей такие договоры.

Организация обязана применять МСФО (IFRS) 4 в отношении:

· договоров страхования (включая договоры перестрахования), по которым она является обязанной стороной, и договоров перестрахования, по которым она является управомоченной стороной;

· эмитируемых ею финансовых инструментов.

В сферу применения данного стандарта не входят учет финансовых активов и финансовых обязательств страховщиков.

Также организация не применяет МСФО (IFRS) 4 в отношении:

· гарантий на продукцию, выдаваемых непосредственно производителем, дилером или предприятием розничной торговли;

· активов и обязательств работодателей в рамках программ предоставления льгот работникам, а также в рамках обязательств по пенсионному обеспечению, отраженных в отчетности программ фиксированного пенсионного обеспечения;

· договорных прав требования (или обязательств), зависящих от будущего использования или права использования нефинансовой позиции, а также «встроенной» в договор финансового лизинга гарантии остаточной стоимости, предоставленной лизингополучателем;

· договоров финансовых гарантий, если только обязанная сторона заранее явно не объявила, что она рассматривает такие договоры как страховые, и не использовала учет, применяемый к договорам страхования;

· условного вознаграждения, подлежащего уплате (или получению) при объединении бизнеса;

· договоров прямого страхования, по которым организация является управомоченной стороной (т.е. страхователем). В то же время цедент обязан применять МСФО (IFRS) 4 к договорам перестрахования, по которым он является управомоченной стороной.

Стандарт МСФО (IFRS) 4 освобождает страховщика от необходимости применять такие критерии к учетной политике в отношении договоров страхования, по которым он является обязанной стороной, и в отношении договоров перестрахования, по которым он является управомоченной стороной.

В то же время, страховщик:

· не имеет права отражать в составе обязательств резервы на возможные будущие убытки, если такие убытки возникают по договорам страхования, не существующим на отчетную дату (в частности, резервы на случай катастроф и резервы на выравнивание выплат);

· обязан применять тест достаточности страховых обязательств;

· обязан исключить страховое обязательство из баланса только после его прекращения, т.е. после исполнения (отмены или истечения срока действия) предусмотренного договором обязательства;

· не имеет права взаимозачитывать:

· активы по перестрахованию в счет соответствующих страховых обязательств;

· доходы (или расходы) по договорам перестрахования в счет расходов (или доходов) по соответствующим договорам страхования;

· обязан отслеживать и отражать в учете обесценение активов по перестрахованию.

Страховщик оценивает (на каждую отчетную дату) достаточность страховых обязательств в своей отчетности, используя для этого расчетные значения движения денежных средств по договорам страхования. Если страховщик применяет тест достаточности страховых обязательств, соответствующий минимальным требованиям, МСФО (IFRS) 4 не предъявляет дополнительных требований.

Минимальные требования:

· тест учитывает расчетные значения всех денежных потоков по договору, а также денежных потоков, возникающих из встроенных опционов и гарантий;

· если в результате применения теста обнаруживается недостаточность страховых обязательств, выявленная недостача полностью отражается в отчете о прибылях и убытках.

Если политика страховщика не предусматривает обязательного применения теста достаточности страховых обязательств, страховщик обязан определить балансовую стоимость соответствующих обязательств за вычетом соответствующих отложенных аквизиционных расходов и соответствующих нематериальных активов, приобретенных, например, при объединении бизнеса.

Если примененный страховщиком тест достаточности страховых обязательств соответствует минимальным требованиям, он применяется к выборке договоров, установленной условиями его применения.

Если тест достаточности страховых обязательств не соответствует минимальным требованиям, сопоставление производится на уровне портфелей договоров, заключенных в отношении подобных рисков, управляемых вместе как единый портфель.

Обесценение актива по перестрахованию может быть отражено, только если соблюдены следующие условия:

· имеются объективные свидетельства того, что вследствие события, наступившего после первоначального отражения актива по перестрахованию, цедент может не получить все причитающиеся ему по условиям договора суммы;

· влияние такого события на суммы, которые будут получены цедентом от перестраховщика, может быть достоверно оценено.

Страхователь имеет право изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования, только если такое изменение способствует повышению ценности финансовой отчетности для пользователей.

В целях обоснования изменений учетной политики в отношении договоров страхования страхователь представляет доказательства того, что результатом таких изменений станет более полное соответствие финансовой отчетности установленным критериям, но при этом изменение может не обеспечивать полного соответствия таким критериям.

Необходимо рассмотреть ряд вопросов:

· текущие рыночные ставки процента;

· дальнейшее применение существующих методов;

· консерватизм (осмотрительность);

· будущая инвестиционная доходность;

· «теневой» учет.

Страхователь имеет право изменить свою учетную политику в отношении договоров страхования, только если такое изменение способствует повышению ценности финансовой отчетности для пользователей.

Страховщик имеет право (не обязан) изменить свою учетную политику таким образом, чтобы обеспечить переоценку определенных страховых обязательств с учетом текущих процентных ставок и отразить изменения стоимости таких обязательств в отчете о прибылях и убытках.

Страховые обязательства включают в себя соответствующие отложенные аквизиционные расходы и соответствующие нематериальные активы.

Страховщик вправе также принять положения учетной политики, предусматривающие прочие текущие расчеты (и допущения) в отношении определенных обязательств.

Если страховщик определяет обязательства, в отношении которых он намерен воспользоваться своим правом выбора, он по-прежнему применяет процентные ставки (и при необходимости прочие текущие расчеты и допущения) последовательно в отношении всех периодов ко всем подобным обязательствам вплоть до их прекращения.

Страховщик вправе продолжать применять следующие методы. Однако при применении любого из них впервые не допускается согласно МСФО:

· оценка страховых обязательств без дисконтирования;

· оценка договорных прав на будущее вознаграждение за управление инвестициями по сумме, превышающей их справедливую стоимость. Справедливая стоимость изначально равна понесенным издержкам на создание права;

· использование разных принципов учетной политики в отношении страховых договоров дочерних обществ.

Если такие положения учетной политики не являются единообразными, страхователь вправе изменить их, когда такое изменение не приведет к еще большей разнородности положений учетной политики и соответствует прочим требованиям данного МСФО.

Страховщик не обязан менять свою учетную политику в отношении договоров страхования для исключения последствий излишнего консерватизма. В то же время если страховщик уже проявляет достаточный консерватизм при оценке договоров страхования, ему не следует внедрять еще более консервативный подход.

Страховщик не обязан менять свою учетную политику в отношении договоров страхования для исключения будущей инвестиционной маржи.

В то же время, в МСФО содержится опровержимое предположение о том, что финансовая отчетность страховщика станет менее информативной (и достоверной), если им будет принята учетная политика, учитывающая влияние будущей инвестиционной маржи при оценке договоров страхования, если только такая маржа не влияет на выплаты по договорам.

Ставка дисконта используется для определения текущей стоимости будущей маржи прибыли. Такая маржа прибыли затем экстраполируется на разные периоды по специальной формуле. В рамках таких подходов ставка дисконта отражает обязательство лишь косвенно.

В частности, использование менее адекватной ставки дисконта имеет весьма ограниченные последствия для изначальной оценки обязательства либо вообще никак не отражается на такой оценке. В то же время согласно другим подходам ставка дисконта прямо определяет оценку обязательства.

В рамках некоторых учетных моделей реализованная прибыль (или убыток) от активов страховщика прямо влияет на оценку любой или всех из следующих позиций:

· его страховых обязательств;

· соответствующих отложенных аквизиционных расходов;

· соответствующих нематериальных активов.

Страховщик имеет право (не обязан) изменить свою учетную политику таким образом, чтобы отраженная в учете, но не реализованная прибыль (или убыток) по активу влияла на оценку этих позиций точно так же, как на нее влияет реализованная прибыль (или убыток). Соответствующая корректировка страхового обязательства отражается в составе собственных средств, только если нереализованная прибыль (или убыток) также относится непосредственно на собственные средства. Это весьма часто называют «теневым» учетом.

Некоторые договоры страхования содержат элемент дискреционного участия (ЭДУ), а также гарантированный элемент.

Примером ЭДУ может быть договор перестрахования с участием в прибылях, согласно которому цеденту гарантируется минимальная сумма возврата уплаченной им премии и доля в прибыли, определяемая по усмотрению перестраховщика. Обязанная сторона по такому договору:

(a) имеет право (но не обязана) учитывать гарантированный элемент отдельно от элемента дискреционного участия;

(b) обязана, если она учитывает элемент дискреционного участия отдельно от гарантированного элемента, классифицировать ЭДУ либо как обязательство, либо как отдельный компонент собственных средств;

(c) имеет право отражать все полученные премии как выручку без выделения части, относящейся к компоненту собственных средств.

Если какая либо часть элемента дискреционного участия (или весь такой элемент) классифицируется как собственные средства, часть финансового результата может быть отнесена на такой элемент (в порядке, подобном отнесению части финансового результата на доли миноритариев). Обязанная сторона отражает часть финансового результата, относящуюся к компоненту собственных средств, в качестве распределения прибыли, а не как расход или доход.

Кроме того, следует учитывать, если обязанная сторона классифицирует весь ЭДУ как обязательство, она обязана применять тест достаточности страховых обязательств как к гарантированному элементу, так и к элементу дискреционного участия.

Если обязанная сторона классифицирует часть ЭДУ (или весь ЭДУ) как отдельный компонент собственных средств, обязательство, отраженное в отношении всего договора, не может быть меньше суммы, являющейся результатом применения МСФО (IAS) 39 к гарантированному элементу.

Данная сумма должна включать внутреннюю стоимость опциона на досрочное прекращение договора с выплатой выкупной стоимости, но может не включать его временную стоимость, поскольку оценка такого опциона по справедливой стоимости не требуется.

Практическое задание

В течение отчетного периода (2010 г.) ООО СК «Альфа» заключены следующие договоры страхования имущества юридических лиц:

Источник: https://buh.bobrodobro.ru/32257