Ндс-последствия сделки: место отгрузки товаров — беларусь, продавец и покупатель российские — все о налогах

Внешнеэкономический договор поставки с Белоруссией — особенности условий и подготовки | Гордон и Партнеры

Материал по теме:

Готовьтесь! Обязательные требования к внешнеторговым контрактам с 2018

Экспортный НДС с июля 2016 года  

НДС при возврате экспортированного товара

Договоры поставки товаров из России в Казахстан, Белоруссию, Киргизию и Армению, сейчас, по большому счету, не отличаются от договоров поставки товаров российскими поставщиками внутри России.

Вместе с тем, с июля 2016 года при написании договоров поставки товаров из России в Казахстан необходимо учитывать и согласовывать с покупателями  ряд обстоятельств, которые и определяют отличия договоров поставки между территориями государств-участников договора «О Евразийском экономическом союзе» от внутрироссийских договоров или договоров поставки в пределах каждого из из государств-участников договора. Отсутствие в заключенных договорах необходимых соглашений не только доставит сторонам неудобства при их исполнении, но и приведут к совершенно конкретным финансовым потерям как экспортеров, так и импортеров.

Договор поставки с Белоруссией

Предмет договора — соглашение о товаре

Предмет договора поставки – это прежде всего  соглашение о товаре и условиях его передачи покупателю. Товар определяется его наименованием. Один и тот же товар может быть описан по разному. Например, по одному из контрактов товар, это «трубы стальные для газонефтепроводов большого диаметра»,  у этого же поставщика в другом контракте тот же товар был определен: труба 1420х32 ТУ….. .

Условия договора о наименовании товара

Для предупреждения возникновения споров между сторонами договора о товаре, в договоре поставки товар должен быть определен однозначно. Устраняя возможные различия в нормативах государств поставщика и покупателя в договоре целесообразно определить применяемые нормативы.

В РФ существует стандартная торговая терминология, в соответствии с которой  товары  подразделяются на классы, группы, виды, разновидности в зависимости от функционального назначения, потребительских свойств и показателей, а также других характеристик (ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля.

Термины и определения», Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93»). Например: под номером 37 0000     6   в классификаторе указана   группа:  АРМАТУРА ПРОМЫШЛЕННАЯ ТРУБОПРОВОДНАЯ, в состав которой входит Арматура промышленная трубопроводная из цветных  металлов и сплавов, Арматура промышленная трубопроводная из чугуна и т.д.

Которые в свою очередь включают различного вида задвижки и затворы из цветных металлов.

Основное деление продукции в общероссийской классификации завершается видами. Согласно приведенному ГОСТу  вид товаров — это совокупность товаров определенной группы, объединенных общим названием и назначением.

Разновидности товаров (продукции) представляют собой еще более узкое деление, указывающее на ряд частных признаков, характеристик отдельных видов товаров.

К таким характеристикам относят модели, марки, сорта, артикулы (ГОСТ Р 51303-2013).

Для однозначного определения обязательства поставить товар, в договоре необходимо однозначно указать наименования товара, как минимум, вид товара.

Обобщенное указание наименование товара, например: трубы стальные, алкогольная продукция, продукты питания, запасные части, горюче-смазочные материалы, товары народного потребления, медикаменты и товары медицинского назначения, нефтепродукты, отходы производства, и т.д. указывать в договоре на экспорт товаров из России в Казахстан допускается.

Такие  договоры носят «рамочный» характер, а конкретные условия под каждую поставку согласуются сторонами в отдельных документах, как правило именуемых спецификациями.

В этих спецификациях так же согласовываются цены товара, условия поставки, отгрузочные реквизиты и реквизиты грузополучателя, требования к упаковке товара, к хранению, перевозке и иные условия.

С 2016 года условия о наименовании товара на экспорт приобрели новое, более существенное значение.

Наименование товара с июля 2016

С 2016 года при подготовке договоров поставки из России в Белоруссию, в Казахстан, Киргизию и Армению к этим разделам подходим с особым вниманием.

С 1 июля 2016 года изменены ряд статей 21 главы (НДС) части 2 Налогового кодекса Российской Федерации. Теперь для российских экспортеров порядок применения налоговых вычетов по «входному» НДС зависит от категории вида товаров.

По сырьевым товарам сохранился прежний порядок — вычеты  применяются при подтверждении права на 0 ставку НДС.

По не сырьевым товарам, вычеты входного НДС теперь применяются в общем порядке – после принятия купленных для экспорта товаров к учету.

Квалификацию товаров на экспортные и не экспортные производит поставщик по коду товара в единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза, руководствуясь Постановлением правительства о перечне кодах сырьевых товаров для целей 21 главы Налогового кодекса Российской Федерации. По состоянию на 14 октября 2016 года такой перечень Правительством Российской Федерации не утвержден, но опубликован проект. Подробнее о проекте постановления О кодах сырьевых товаров для целей 21 главы Налогового кодекса можно прочитать здесь.

Кроме того, статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом об обязательном отражении  кода товара в счет-фактуру. Отсутствие кода рассматривается как грубое нарушение оформления счетов-фактур.

Соответственно, учитывая новые требования налогового законодательства Российской Федерации при заключении договора поставки товаров в Казахстан, Белоруссию, Киргизию и Армению поставщику необходимо определить и указать  код каждого товара, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза.

Очевидно, наименования товара и соответствующие коды товарной номенклатуры должны единообразно применяться сторонами договора при его исполнении. А значит, соответствующим образом должны быть заполнены спецификации к договорам, в которых согласуются конкретный сортамент продукции, счета на оплату товаров, товарные и товарно-транспортные накладные, транспортные накладные и счета-фактуры.

НЕ СОБЛЮДЕНИЕ ПРАВИЛ О НАИМЕНОВАНИИ ТОВАРА

До июля 2016 года неполное, неточное описание товара в договоре, в частности при указании только родовых признаков (например – трубы стальные), приводило к риску признания договора незаключенным вследствие несогласования его предмета.

Начиная с 1 июля 2016 года у покупателя возникают еще и риски по НДС:

• увеличения сроков камеральных проверок по НДС, в связи с неверным указанием кодов товаров
• отказ в применении вычетов входного НДС, т.к. счета-фактуры составлены с нарушением

У поставщика так же возможны риски по НДС – теперь в отсутствие кодов товаров налоговая может признать незаконность принятия вычетов «входного» НДС. Вычеты по НДС в России применяют двумя путями.

Вывод:

Договоры на поставку товаров с Казахстаном, Белоруссией, Киргизией и Арменией должны содержать условия о товаре с указанием  кода товара, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза.

ДОКУМЕНТЫ НА ТОВАР И ИНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Для покупателя:

Как известно, при исполнении договора поставки поставщик обязан передать вместе с товаром относящиеся к нему документы (пункт  2 статьи  456 Гражданского кодекса Российской Федерации). Перечень документов, указанных в статье кодекса, не является исчерпывающим.

При заключении внешнеэкономического договора с Казахстаном, Белоруссией, Киргизией и Арменией, в интересах обеих сторон договора, отразить, какие именно документы должны быть переданы вместе с товаром (документация технического характера — техпаспорт, инструкция по эксплуатации и др.; документация о качестве — сертификат соответствия, ветеринарное свидетельство; документация о происхождении товара и т.п.). Как правило, документы передаются вместе с передачей товара перевозчику.

Если стороны заинтересованы получить (передать) документы на товар в иное время: до, либо после передачи товара, а не одновременно с ней или передать (получить) некоторые документы вместе с товаром, а некоторые — до либо после передачи товара, эти условия необходимо установить в договоре.

В любом случае во избежание споров относительно определения момента передачи документов в договоре указывают конкретный срок их передачи, место и способ передачи. А в наше время целесообразно прямо указать и форму — в бумажной или в электронной.

Срок передачи определяют по правилам ст. ст. 190, 191 ГК РФ:

— указанием на конкретную календарную дату;

— указанием на событие, которое неизбежно должно наступить;

— истечением периода времени, начало которого может быть определено календарной датой или наступлением согласованного события.

Кроме указанных, если срок передачи документов определяется периодом времени, стороны, в договоре  могут установить, что данный период исчисляется с момента исполнения обязанностей покупателем или наступления иных обстоятельств, предусмотренных законом или договором (статья 314 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Помимо документов на товар в договоре необходимо предусмотреть обязанность поставщика передать документы, необходимые для бухгалтерского и налогового учета приобретаемого товара у покупателя, а так же для совершения с товаром хозяйственных операций. Такие документы прямо не относятся  к товару по смыслу пункта 2 статьи 456 Гражданского кодекса Российской Федерации. Это могут быть счет-фактура, копия грузовой таможенной декларации (или сведения о ней) и др.

Иные документы на поставку:

Статистическая форма  заполняется поставщиком-экспортером, либо компанией перевозчиком, если она владеет и распоряжается товаром на дату его отгрузки.

Данные вводятся через личный кабинет на сайте ФТС (https://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb/Services/About/Stat) и заверяются ЭЦП.

Если электронной подписи нет, то заполненный бланк распечатывают, заверяют печатью, и отправляют курьером или по почте.

Срок оформления статистической формы —  не позднее 8-го дня после окончания месяца отгрузки. Неисполнение этого требования влечет штраф  от 3 000 до 5 000 рублей.

Договорная практика подсказывает необходимость установить  в договоре поставки ответственность  поставщика за неисполнение обязанности по предоставлению документов (штраф, неустойка, возможность для одностороннего отказа покупателя от договора).

Документы на поставку для поставщика (документы подтверждения  0 ставки НДС):

Действующие с 2015 года правила договора от 29.05.2014г. «О Евразийском экономическом союзе» возложили на экспортеров новые требования, которые следует принимать во внимание при поставке товаров  в государства-участники договора.

По правилам пункта 4 приложения №18 к договору «О ЕвразЭС» (Протокол о взимании косвенных налогов …) поставщик вправе применять 0 ставку НДС при реализации товаров на экспорта из России в другое государство участник договора, только при предъявлении экспортером в налоговый орган комплекта документов, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов.

Заявление оформляет, подает и получает отметку в налоговом  органе покупатель товара по месту своего нахождения в другом государстве, куда был экспортирован товар.

Применение налоговой ставки НДС 0 процентов поставщиком экспортером поставлено в полную  зависимость  от добросовестных действий покупателя по подаче заявления и уплате НДС при ввозе экспортированных товаров.

Последствия недобросовестных действий покупателя:

Покупатель не передаст поставщику-экспортеру заявление об уплате косвенных налогов с отметкой своего налогового органа. Последствия для поставщика – не подтверждено право на 0 ставку НДС. У поставщика по истечении 180 дней с даты отгрузки товара возникает обязанность  начислить по неподтвержденному экспорту НДС по «внутренней» ставке (18 или 10 процентов) и соответствующие пени.

Причем всю сумму НДС и пени поставщик-экспортер обязан уплатить в бюджет за счет собственных средств.

Вместе с тем, уплаченный «неподтвержденный» НДС поставщик вправе учесть в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Такова правовая позиция изложенная Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 09.04.2013 N 15047/12 по делу N А40-136146/11-107-569.

Такая сумма НДС может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Президиум ВАС РФ указал, что НДС, исчисленный по ставке 18 процентов, в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов покупателям не предъявляется, а перечисляется налогоплательщиком в бюджет за счет собственных средств. Таким образом, в этом случае п. 19 ст.

270 НК РФ не применяется, поскольку он распространяется на суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Также не применяется п. 2 ст. 170 НК РФ, так как он относится только к «входящему» НДС.

Изложенная позиция воспринята ФНС России  и направлена налоговым органам для использования в работе территориальным органам Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263.

Источник: https://gordon-adv.ru/articles/vneshneyekonomicheskiy-dogovor-postavk-2/

Актуальные вопросы-ответы по налогу на добавленную стоимость

17.06.2016

Вопрос. Белорусской организацией заключен договор с резидентом Российской Федерации на поставку для производства оптических приборов технически сложных комплектующих – электронно-оптических преобразователей, на которые установлен гарантийный срок. В месяце оприходования товара уплачивается налог на добавленную стоимость при ввозе.

На разных стадиях технологического процесса выявляются  бракованные детали,  которые возвращаются поставщику для ремонта и замены.

Поставщик после проверки может часть комплектующих не признать браком и возвратить по накладной с пометкой «возврат непринятых к рекламации товаров» либо признать брак и принять их на ремонт и в дальнейшем по накладной с пометкой «возмещение рекламации» по той же стоимости отгрузить белорусской организации.

В каком порядке производится корректировка налога на добавленную стоимость и представление  уточненных заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при возврате брака в указанных ситуациях? 

Ответ.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно  Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющемуся приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее — Протокол).

В соответствии с пунктом 23 Протокола при возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.

Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами.

К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы.

В случае частичного возврата таких товаров указанные документы (их копии) представляются в налоговый орган одновременно с документами, предусмотренными пунктом 20 Протокола.

При возврате по указанной причине импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), указанные в абзаце втором пункта 23 Протокола.

В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.

В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется.

Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

Подпунктом 18.3 пункта 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.

2014 № 42 (с изменениями и дополнениями) (далее – Инструкция № 42) определено, что при возврате ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в части II не производится, если возврат товаров осуществлен по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации.     

При возврате по указанной причине ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется налоговая декларация (расчет) по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненная в порядке, установленном подпунктом 8.1 пункта 8 Инструкции № 42.

Исходя из положений пункта 11 статьи 103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.

На основании вышеизложенного, порядок уплаты налога на добавленную стоимость и корректировки уплаченного НДС при возврате товаров в рамках отношений с резидентами государств-членов Евразийского экономического союза зависит от причин по которым производится возврат товаров.

В рассматриваемой ситуации возврат товаров белорусским импортером производится как по основаниям ненадлежащего качества и (или) комплектации, в случае если продавец — резидент Российской Федерации признает в установленном порядке брак продукции, а также по иным причинам, не связанным с ненадлежащим качеством и (или) комплектацией – если продавец отклоняет рекламацию и брак не признает.

В случае возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации в месяце их принятия на учет  плательщик не уплачивает по ним «ввозной» НДС, не заполняет заявление о ввозе товаров и не отражает в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость операции по импорту этих товаров.

В отношении товаров, возвращаемых по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации по истечении месяца принятия их к учету, в налоговый орган представляется уточненная налоговая декларация по НДС (часть II) и документы (их копии), указанные в части 2 пункта 23 Протокола.

При этом в случае частичного возврата товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров без отражения сведений о частично возвращенных товарах.

В случае полного возврата всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении о ввозе товаров в налоговый орган, уточненное (взамен ранее представленного) заявление о ввозе товаров не представляется.

Плательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах. Принадлежащий  организации  экземпляр  заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового  органа,  подтверждающей уплату НДС по товарам, ранее ввезенным возвращается налоговому органу, поскольку оно подлежит отзыву

Если впоследствии осуществлена поставка новых товаров из Российской Федерации, удовлетворяющих условию  договора,  взамен  возвращенных  бракованных  товаров, организации следует  произвести  уплату НДС при ввозе, представив заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость, включающую часть II. 

В случае если российский поставщик, выполняя свои обязательства по гарантии качества произведенного товара, производит ремонт данных товаров и их же возвращает без изменения их стоимости  исчисление налога на добавленную стоимость при ввозе белорусской организацией не производится, поскольку товар не приобретается по соответствующему договору и не приходуется в учете как самостоятельный актив, а возвращается после ремонта. Также в этом случае корректировка покупателем налоговых вычетов  на сумму НДС, ранее предъявленного поставщиком при приобретении, не производится. 

В отношении возврата товара резиденту Российской Федерации, который не признан браком и в дальнейшем возвращен белорусской организации как непринятый к рекламации, корректировка ранее уплаченного «ввозного» НДС и уплата НДС по возвращенному товару не производится, так как данная ситуация не определена пунктом 23 Протокола. Возврат товаров в указанной ситуации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость как оборот по реализации не отражается, поскольку в этом случае не происходит реализации товаров.

Вопрос. Белорусской организацией был реализован товар резиденту Российской Федерации, который на территорию Российской Федерации не вывозился. Данный товар в соответствии с договором хранения с правом привлечения третьих лиц был отгружен в Минск, а затем в Литву. 

Имеет ли право на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость продавец товара – белорусская организация при наличии таможенных деклараций о вывозе товара по поручению покупателем третьим лицом?    

Ответ.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Реализация товаров на экспорт облагается налогом на добавленную стоимость по ставке в размере ноль (0) процентов при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь согласно подпункту 1.1.1 пункта 1 статьи 102 НК.

Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства — члены Евразийского экономического союза) согласно пункту 2 статьи 102 НК является наличие у плательщика:

— контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

— подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения. Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляется в налоговый орган плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа. Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь. 

На основании вышеизложенного, при реализации товаров  за пределы Республики Беларусь применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов при условии подтверждения экспорта в установленном порядке. 

Учитывая, что при вывозе товаров покупателем — резидентом Российской Федерации в Литовскую Республику через третье лицо белорусская организация не осуществляла экспорт товаров, нулевая ставка налога на добавленную стоимость у нее не применяется ввиду отсутствия в установленном порядке оформленного подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь.

При отсутствии подтверждающих нулевую ставку НДС документов  применяется ставка НДС, как и при реализации товара на территории Республики Беларусь. Причем налог по ставке 20% исчисляется путем умножения стоимости товара на ставку НДС (20) и деления на 120.

Вопрос. Организация «А» приобрела  технологическое оборудование у организации «Б». Величина обязательства определена сторонами договора в белорусских рублях исходя из курса евро на день оплаты.

Фактически оплата была произведена путем зачета по договору перевода долга в иностранной валюте (Евро).

При закрытии обязательств путем проведения зачета у продавца и покупателя возникла положительная разница.

Является ли образовавшаяся положительная разница при расчетах субъектов хозяйствования курсовой или суммовой? Возможно ли в указанной ситуации организации «А» принять к вычету НДС в отношении образовавшейся разницы как по суммовой и, соответственно, организации продавцу «Б» включать данную сумму в объект обложения НДС?  

Ответ.

Согласно части второй пункта 1 статьи 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона Республики Беларусь

от 12.07.2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон) учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь.

Пунктом 3 статьи 12 Закона определено, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

https://www.youtube.com/watch?v=UaehSMLxBlE

В соответствии с пунктом 2 Национального стандарта «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.

2014 № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее — авансы) и. кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее — официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

В соответствии с абзацем седьмым пункта 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.

2011 №102, разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В изложенной ситуации разница, возникшая при расчетах между предприятиями по договору перевода долга, не является курсовой разницей.

В  связи с этим, сумма НДС, приходящаяся на указанную разницу, предъявленная продавцом в акте сверки (ином первичном учетном документе), согласно пункту 5 статьи 107 НК принимается к вычету у покупателя (увеличивает ранее принятую сумму НДС к вычету согласно пункту 8 статьи 107 НК), и подлежит соответственно исчислению у продавца согласно пункту 6 статьи 97 НК. 

Источник: https://www.nalog.gov.by/ru/vopros-otvet-grodno/view/aktualnye-voprosy-otvety-po-nalogu-na-dobavlennuju-stoimost-22932/

Условия договора поставки в практике налогообложения (Власенкова Т.А.)

Дата размещения статьи: 20.09.2016

Юридическое и бухгалтерское оформление договоров поставки и реализации товаров (работ и услуг) в огромной степени влияет на порядок налогообложения этих хозяйственных операций.

Выполняя обязательные нормы законодательства в отношении формы и содержания договора, организации самостоятельно могут изменять предлагаемые шаблоны договоров, не являющиеся обязательными. Система договорных схем и условий договоров представляет собой договорную политику организации.

Ее целью является достижение определенных экономических выгод, в том числе и в области налогообложения, поэтому договорная политика является эффективным инструментом регулирования налогообложения в организации.

Таким образом, вопрос юридического и бухгалтерского оформления договорных сделок является актуальным в настоящей экономической ситуации.
Действующее гражданское законодательство не ограничивает стороны при заключении договора и согласовании его условий.

Однако в процессе заключения любого гражданско-правового договора необходимо учитывать законодательство о налогах и сборах.

К условиям договора, влияющим непосредственно на налоговые обязательства сторон, можно отнести предмет договора, обязанности сторон, договорную цену, дату исполнения обязательств, форму осуществления расчетов и др.

Содержание условий договора зависит от вида договора и конкретной ситуации его заключения. Рассмотрим некоторые из условий договора поставки, которые непосредственно влияют на налоговые последствия сделки.

1. Условие о дате перехода права собственности.Момент перехода права собственности на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) определяет дату реализации этих товаров (работ, услуг). И от этого момента зависит начисление налога на прибыль (при методе начисления), НДС, налога на имущество организаций.

Изменение момента перехода права собственности позволяет оптимизировать платежи по налогу на прибыль и НДС, не сокращая величину налога, а перенося на будущее момент возникновения обязанности по его уплате.Определим, какое из условий перехода права собственности выгоднее указывать в договоре сторонам.

На наш взгляд, поставщику предпочтительнее вариант, когда право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента оплаты.

Такое условие, во-первых, страхует риски продавца в случае, если он заключает сделку с незнакомым покупателем или не уверен в своем партнере, а также в данном случае поставщик имеет возможность перенести момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя с точки зрения налога на прибыль.

НДС начисляется на момент отгрузки вне зависимости от момента перехода права собственности.Покупателю в данном случае придется смириться с тем, что это условие отсрочит вычет НДС и списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Ведь и то и другое возможно только после перехода права собственности на товары, полученные товары покупатель учтет за балансом.Теперь рассмотрим, какое условие о переходе права собственности наиболее благоприятно для покупателя.

С точки зрения наиболее раннего вычета НДС переход права собственности от поставщика к покупателю может быть осуществлен в момент передачи товара перевозчику. Если право собственности переходит в момент передачи товара перевозчику, то покупатель становится собственником товара раньше, чем фактически получает его на склад. Разумеется, у покупателя должны быть на руках счет-фактура и товар, предназначенный для деятельности, облагаемой НДС. О возможности вычета НДС до оприходования товара на склад говорит судебная практика .———————————

URL: https://www.lawmix.ru/bux/26049.

На практике может случиться и такая ситуация, когда право собственности переходит на складе продавца, но товар не отгружается и не транспортируется. В таком случае п. 3 ст.

167 НК РФ содержит специальную норму: если происходит передача права собственности на товар, но при этом он не отгружается и не транспортируется, то такая передача в целях исчисления налога на добавленную стоимость приравнивается к отгрузке .———————————

Налоговый кодекс: часть 2 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. N 22. Ст. 2026; Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. N 30. Ст. 3130; Собрание законодательства Российской Федерации. 2014. N 16. Ст. 1838.

2. Условие о доставке товара.В договоре может быть определено, какая из сторон берет на себя организацию доставки продукции. В этом случае возможны два варианта:- продавец товаров осуществляет доставку товара собственными силами;- продавец товаров осуществляет доставку товара с помощью приобретения услуг транспортной компании.

Рассмотрим варианты налогового планирования для тех товаров, реализация которых облагается по льготной ставке 10%. В первом случае продавцу товара выгодно стоимость транспортных услуг не выделять в договоре купли-продажи отдельно, а включить в стоимость товара.

В такой ситуации продавец начислит НДС по пониженной ставке (вариант оптимизации НДС) и на стоимость товара, и на стоимость транспортных услуг . При этом налоговым органам будет сложно определить стоимость транспортных услуг для того, чтобы доначислить НДС по ставке 18%.

Во втором случае для минимизации НДС продавцу товара, наоборот, выгодно выделить стоимость транспортных услуг отдельно с целью принятия к вычету «входного» НДС по ставке 18% вместо пониженной ставки .——————————— Там же.

Там же.

3. Условие о неустойке по договору.

В договоре может содержаться условие об обязанности сторон уплатить неустойку (штраф, пени) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности просрочки оплаты или поставки товара .

Таким образом, стороны договора стимулируют друг друга к надлежащему исполнению договорных обязательств под угрозой потери денежных средств.———————————

Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 2 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 5. Ст. 410.

Однако это условие договора часто носит чисто номинальный характер. Например, организация поставляет товар контрагенту и выставляет счет, который, согласно договору должен быть оплачен в течение 10 дней, по истечении которых начинают начисляться пени на сумму счета.

Вместе с тем контрагент, которому выставлен счет, — постоянный покупатель — крупная солидная компания, которая, безусловно, оплатит счет, но ее сложный бюрократический механизм требует визирования счета несколькими начальниками, что иногда занимает минимум две недели. И чтобы не потерять драгоценного клиента, предприятие готово закрыть глаза на уплату пени по договору.

Однако налоговые органы могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход (как недополученную выгоду) те суммы неустойки, которые организация реально имела возможность получить, но не стала этого делать.

Суды на протяжении последних нескольких лет выносят решения исключительно в пользу организаций, обосновывая свою позицию тем, что дата и основания для признания внереализационного дохода в виде неустойки связаны с признанием соответствующих сумм должником либо с датой вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.

Поэтому если организация не потребовала уплаты неустойки, а должник не совершил никаких действий, свидетельствующих о том, что он согласен ее уплатить, то нет оснований включать неустойку в доходы. Минфин аналогично согласен с тем, что не нужно уплачивать налог с не признанных должником или судом неустоек .———————————

URL: https://www.lawmix.ru/bux/26049.

Но, чтобы споров с налоговиками вообще не возникло, достаточно просто несколько изменить формулировку условия о неустойке. Отразив, во-первых, право потребовать ее уплаты и, во-вторых, обязанность контрагента ее уплатить только после предъявления требования. Тогда разногласий с налоговиками возникнуть не должно.

Если же предприятие реально получит недоимку от своего контрагента, налоговики могут усмотреть схему по снижению НДС. Так, распространены случаи, когда продавец снижает стоимость товара на определенную сумму, часть которой покупатель возмещает ему в форме штрафа.

Покупатель в такой ситуации может сразу же включить в налоговые расходы сумму неустойки, а не ждать продажи товара или начисления амортизации по основному средству. Налоговая выгода продавца заключается в том, что сумма полученной неустойки не облагается НДС, так как не является выручкой от реализации.

Судебная практика по данному вопросу склоняется в пользу налоговых органов .———————————

Информационно-правовой портал «Гарант». URL: https://www.garant.ru/?mail_ia.

Также организации-контрагенты, одна из которых убыточная, а другая — прибыльная, могут перераспределить прибыль друг друга с помощью штрафных санкций. Компании заключают между собой договор, в котором предусмотрены санкции. Прибыльная организация нарушает свои обязательства и признает оправданность штрафа. Его сумма относится на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

У убыточной компании налоговая база возрастает, но не приводит к уплате налога в бюджет, так как доходы лишь закрывают убытки. Таким образом, возникает налоговая экономия.

Снижение налоговых рисков:1) данная схема не должна применяться часто к одним и тем же контрагентам;2) договор должен содержать строгие условия по форме и срокам расчетов;3) изначально условия договора должны быть выполнимыми.

Вряд ли инспекторы поверят в экономическую обоснованность действий покупателя, если он подпишет договор с обязательством завтра перечислить миллион долларов, не имея на расчетном счете и 10 тыс. руб.

или перспектив их получения;4) размер санкций должен соответствовать обычаям делового оборота и составлять не более 10 пунктов от суммы оплаты за каждый день просрочки;5) доказательства того, что изначально покупатель не допускал возможности неисполнения обязательств со своей стороны.

Подобное доказательство может быть оформлено в виде объяснительной записки финансового директора, главного бухгалтера или другого ответственного сотрудника компании-покупателя. В ней излагаются причины, почему была допущена, к примеру, просрочка оплаты.4. Условие о предоставлении скидок с цены, бонусов и премий.Согласно ст. 485 ГК РФ товар оплачивается по цене, указанной в договоре, т.е. стороны вправе самостоятельно установить цену товара и порядок ее определения. В том числе при определении стоимости товара стороны вправе предусмотреть ее уменьшение в зависимости от тех или иных обстоятельств .———————————

Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 2 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 5. Ст. 410.

Разберемся с определениями. Слово «скидка» всегда означает уменьшение поставщиком ранее заявленной цены товара. Премия — это денежное поощрение поставщиком покупателя за выполнение каких-либо условий договора поставки. Бонус представляет собой предоставление поставщиком покупателю дополнительных единиц товара или иного подарка.

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Скидки с точки зрения налоговых последствий можно разделить на те, которые предоставляются в момент отгрузки, то есть когда покупатель сразу платит меньшую цену, и те, которые предоставляются после отгрузки, когда поставщик либо возвращает покупателю часть денег, либо уменьшает задолженность покупателя.

В случае предоставления скидки в момент отгрузки ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете поставщику и покупателю ничего корректировать не нужно. Выручка сразу уменьшается на сумму скидки. В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом скидки, отгрузочные документы и счета-фактуры составляются с учетом скидки .

———————————

Налоговый кодекс: часть 2 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. N 22. Ст. 2026; Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. N 30. Ст. 3130; Собрание законодательства Российской Федерации. 2014. N 16. Ст. 1838.

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/20299

Как правильно оформить экспорт товаров и продукции в Беларусь

После подписания Договора о ЕАЭС вывозить товары в Белоруссию стало проще. Для оформления требуется минимальный пакет документов, отсутствуют таможенные пошлины, российские компании не платят НДС при экспорте.

В объеме вывозимых из России товаров экспорт в Белоруссию занимает первое место, а сальдо внешнеторговых оборотов положительное для нашей стороны.

Соседям мы поставляем метизы, автомобили, машины и станки, ювелирные изделия, металлолом, продукцию топливно-энергетического комплекса.

С 2015 года также действует ЕРУ — единый рынок услуг, включающий практически все виды деятельности, за исключением финансовой и страховой сферы.

При перевозке товаров не нужно оформлять таможенную декларацию (ГТД), не требуется сертификат соответствия (СТ-1), не уплачиваются пошлины и сборы, не ставится отметка таможни на транспортных документах.

Более того, экспортер получает право на применение ставки НДС равной 0%, а если в стоимость включен «входной» налог — можно получить вычет.

Ниже рассмотрим, как правильно оформить экспорт в Белоруссию, какие необходимы документы для обоснования нулевой ставки, и некоторые вопросы, встречающиеся при оформлении таких сделок.

Пакет документов для ФНС

Порядок взимания косвенных налогов между странами Таможенного союза определен в Приложении № 18 к Договору от 29.05.2014 года. Согласно ему, НДС при экспорте уплачивается покупателем на территории своего государства. Чтобы российская компания получила право не платить налог, она должна подтвердить факт экспортной поставки, представив ФНС декларацию и доказательства. 

1. Договор продажи, поставки продукции, лизинга, контракт на изготовление или переработку продукции.
2. Заявление о ввозе товара от белорусской компании, с отметкой об уплате НДС в РБ, либо «Перечень заявлений».
3. Транспортные, товаросопроводительные накладные, свидетельствующие о перемещении груза за границу России.
4. Статистическую форму учета о движении товаров в границах Таможенного союза.
5. Другие документы для проведения бухгалтерского и валютного контроля.

Для сбора всего пакета дается 180 дней. Если не уложиться в этот срок, то налог придется заплатить по ставке 18% (за исключением товаров, с которых он не берется).

При подтверждении экспорта на протяжении 3-х лет после уплаты, можно будет включить его в расходы по налогу на прибыль.

Заполнение декларации по НДС имеет особенности, что зависит от того, вовремя или с опозданием подаются сведения.

На что обратить внимание при оформлении сделки

1. Поскольку заявление о поставке приходится получать от белорусского контрагента, желательно обезопасить себя включением таких договорных условий:

   цена контракта включает все налоги, так же косвенные, предусмотренные законодательством РФ;

   Покупатель обязуется представить продавцу 3-й экземпляр заявления с отметкой об уплате не позднее 40 дней после отгрузки;

   Покупатель при невыполнении п.2 должен выплатить Продавцу неустойку не менее 18% от цены договора;

   при нарушении срока перечисления оплаты за поставку и наложении на Продавца административных санкций, он имеет право выставить счета на оплату штрафа Покупателю.
   Внимание: при заключении договора поставки товара в Беларусь с российским резидентом — право применения нулевой ставки утрачивается!

2. Заявление покупатель составляет на месте доставки. Третий экземпляр (оригинал или заверенную копию) он должен передать экспортеру. На бумажном бланке должна быть отметка налогового органа об уплате налога в РБ. Вместо него можно представить «Перечень заявлений» (на бумаге или электронный вариант). Это выписка из базы данных ФНС (https://www.nalog.ru/), куда поступают сведения из стран ТС о выдаче ввозных документов и уплате налога на своей территории (рис.1).

   Рисунок 1. Форма поиска уведомлений при экспорте в страны ЕАЭС.

3. Вид и состав транспортных документов зависит от условий договора. Чаще всего встречается два варианта:

   груз доставляется поставщиком, включая проезд по РБ;

   белорусский покупатель вывозит его со склада самостоятельно.

   Образцы, которые могут использовать российские организации, рекомендованы Письмом Министерства транспорта РФ (№ ОБ-16/5460 от 24.05.2010). При перемещении грузов по странам ЕАЭС применяются в зависимости от вида транспорта:

   форма 1-Т (товарно-транспортная накладная) — автомобильный;

   нейтральная накладная, грузовая накладная перевозчика — воздушный;

   бланки СМГС (соглашение о международном железнодорожном сообщении) — железнодорожный.

Источник: https://MoneyMakerFactory.ru/articles/eksport-tovarov-v-belarus/

Налоговые последствия ошибок в договоре

Каждая сделка организации или предпринимателя является фактом хозяйственной жизни, который должен быть надлежащим образом отражен в бухгалтерском и налоговом учете.

При этом налоговые последствия сделки должны определяться, исходя из содержания договора.

Именно поэтому формулировки пунктов договора могут повлечь для организации или предпринимателя не только риски гражданско-правового характера, но и налоговые риски.

Используйте пошаговые руководства:

Отдельные упущения, допущенные при согласовании договора, могут стать причиной существенных налоговых доначислений, пеней и штрафов. Избежать этого возможно, если учитывать в договорной работе риски, связанные с налоговыми последствиями различных сделок. Рассмотрим три распространенные ошибки, которые могут привести к налоговым санкциям.

Ошибка № 1: неверная или неопределенная формулировка предмета договора

Чем грозит: доначислениями по НДС, налогу на прибыль организаций, налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, пеня в размере 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки, взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, отказом в применении вычетов по НДС.

В силу законодательства РФ предмет является существенным условием любого договора и, одновременно, его основным идентифицирующим признаком. Иными словами, именно предмет позволяет отграничить один договор от другого.

Основные ошибки – неверные и неопределенные формулировки предметов договоров. Под неверной понимается такая формулировка договора, которая не соответствует реальным экономическим отношениям сторон (то есть неверная квалификация договора), а под неопределенной – формулировка, которая не позволяет однозначно установить, к какому именно соглашению пришли стороны.

Налоговый орган при проведении камеральных или выездных проверок зачастую переквалифицирует сделки, ссылаясь на то, что данная сторонами квалификация договора не соответствует его фактическому содержанию.

Это влечет неблагоприятные последствия для налогоплательщика, такие как необходимость выплаты НДС, в том числе по более высокой ставке, невозможность применения налоговых льгот, невозможность признания расходов и другие.

В случае, если из текста договора невозможно установить конкретные товары, работы или услуги, которые должны быть переданы, выполнены или оказаны, это может исключить возможность стороны сделки применить налоговую льготу или воспользоваться иными законными преимуществами при уплате налогов.

Рекомендации

Для минимизации рисков при составлении договоров рекомендуется указывать конкретные товары, работы или услуги, которые должны быть переданы, выполнены или оказаны. Также рекомендуется избегать условий, которые не являются типичными для подобного рода договоров, могут косвенно свидетельствовать о заключении притворной сделки.

Пример условий договора, влекущих налоговые риски:

«Исполнитель оказывает Заказчику услуги информационного характера по запросу Заказчика».

Пример условий договора, не влекущих налоговые риски:

«Исполнитель оказывает Заказчику следующие рекламные и маркетинговые услуги:

• проведение маркетинговых исследований с целью выявления половой и возрастной статистики покупателей продукции Заказчика;
• составление медиа-плана по маркетинговым мероприятиям на период 1 квартал 2018 года;
• размещение рекламных материалов Заказчика согласно медиа-плану».

Ошибка № 2: включение в договор условий о безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг

Чем грозит: доначислениями по НДС, налогу на прибыль организаций, акцизу, налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, взысканием пени в размере 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки, взысканием штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (см. также ключевая ставка и ставка рефинансирования: отличия, влияние на компанию).

Как следует из пункта 4 статьи 575 ГК РФ, дарение между коммерческими организациями не допускается. Однако для целей налогообложения такие сделки не признаются ничтожными: сделки по безвозмездной передаче товаров, работ и услуг подлежат налогообложению по их рыночной стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом важно учитывать, что не всегда безвозмездная передача товаров, работ или услуг является основным обязательством стороны по договору.

Зачастую подобные обязанности являются второстепенными и вспомогательными по отношению к предмету договора.

Так, например, договор поставки может предусматривать обязанность поставщика произвести доставку товара, договор аренды может предусматривать условие об арендных каникулах и т.п.

Хотя данные обязанности сторон сделки не играют первостепенной роли, налоговые органы могут признать их безвозмездной реализаций товаров, работ или услуг, и обязать налогоплательщика уплатить НДС и акциз.

Кроме того, подобные безвозмездно полученные блага могут быть квалифицированы как материальная выгода, в связи с чем сторона договора, получившая их, должна учесть их рыночную стоимость в качестве дохода.

Рекомендации

Для уменьшения рисков при составлении договоров рекомендуется указывать, что стоимость товаров, работ или услуг, которые передаются, выполняются или оказываются в рамках договора, включена в общую цену договора. В отношении арендных каникул рекомендуется делить арендную плату за первый период, подлежащий оплате, на весь срок арендных каникул.

Пример условий договора, влекущих налоговые риски:

«Поставщик обязуется доставить товар до склада Покупателя. Доставка товара осуществляется за счет Поставщика».

«Арендная плата за пользование помещением устанавливается в размере один миллион рублей в месяц (включая НДС 18%). Арендная плата за первые три месяца срока аренды, исчисленных с даты подписания акта приема-передачи, не уплачивается в связи с предоставлением арендатору арендных каникул».

Пример условий договора, не влекущих налоговые риски:

«Поставщик обязуется доставить товар до склада Покупателя. Стоимость доставки товара включена в цену Договора».

«Арендная плата вносится Арендатором с даты подписания акта приема-передачи помещения в следующем порядке:

• с первого по четвертый месяц срока аренды включительно – в размере двести пятьдесят тысяч рублей в месяц (включая НДС 18%);
• с пятого месяца срока аренды и до окончания срока аренды – в размере один миллион рублей в месяц (включая НДС 18%)».

Ошибка № 3: неверная квалификация скидок и стимулирующих мер

Чем грозит: доначислениями по НДС, налогу на прибыль организаций, акцизу, налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, начислением пени в размере 1/300 ключевой ставки Банка России за каждый день просрочки, взысканием штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В целях стимулирования спроса на товары в сфере оптовой и розничной торговли активно используются скидки и иные стимулирующие меры. При этом под скидками обычно понимаются такие меры, которые уменьшают цену поставленного товара, а к иным относят меры, которые непосредственно на цену товара не влияют.  В настоящее время наибольшее распространение получили следующие из них:

1. Скидки:

• Скидки, предоставляемые в момент продажи;
• Ретроскидки.

2. Иные стимулирующие меры:

• Денежные премии;
• Подарки, связанные с объемом закупок.

При этом каждая из стимулирующих мер влечет свои собственные налоговые последствия, что должно учитываться при включении их в договор.

Источник: https://fd.ru/articles/158867-nalogovye-posledstviya-oshibok-v-dogovore