Ндс при посреднических сделках: что должен сделать посредник
Вопрос исчисления НДС при посреднических операциях нередко вызывает затруднения у бухгалтеров, особенно в случаях, когда кто-то из участников не является плательщиком налога.
Как и когда исчислять налог, какие документы оформлять и каким образом? На эти вопросы мы ответили в статье «НДС при посреднических сделках: что должен делать комитент».
Это было сделано с позиции некоего обобщенного «комитента», то есть лица, в интересах которого посредник совершает операции. А сегодня мы рассмотрим те же вопросы с позиции посредника.
При продаже товаров (работ, услуг) через посредника обязанность по уплате НДС по этой операции возникает у комитента, поскольку по Гражданскому кодексу он остается собственником товара, переданного посреднику «на реализацию» (ст. 996, 1011 ГК РФ).
Соответственно, документы по этой сделке также должны в конечном итоге исходить от комитента. Порядок оформления этих документов зависит от того, действует посредник от своего имени, или от имени комитента.
В последнем случае все просто: посредник при совершении сделки (поступлении аванса) получает от комитента счет-фактуру, в книге покупок его не регистрирует, и просто передает документ покупателю.
Если же (что бывает чаще) сделка проходит от имени посредника, то документооборот усложняется. Сначала посредник выставляет счет-фактуру от своего имени и один экземпляр передает покупателю товаров, работ, услуг. Дату и номер документу посредник присваивает, исходя из действующей у него хронологии. В строках 2, 2а и 2б посредник указывает свои данные.
Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, без регистрации в книге продаж (п. 7 правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур*, абз. 6 п. 20 правил ведения книги продаж**).
Затем показатели этого счета-фактуры нужно сообщить комитенту. На основе этих данных он составит счет-фактуру уже от своего имени и передаст его посреднику.
Посредник, получив этот документ, в книгу покупок его не вносит, но регистрирует в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п.
11 правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «в» п. 19 правил ведения книги покупок).
Наконец, после того, как посредническая услуга оказана, посредник составляет еще один счет-фактуру — на свое вознаграждение. Этот документ регистрируется в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. п. 1, 7 правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 20 правил ведения книги продаж).
Вариант 2. Комитент — плательщик НДС, а посредник — нет
Как мы уже говорили, при продаже товаров (работ, услуг) через посредника, собственником товара, переданного посреднику «на реализацию» остается комитент (ст. 996, 1011 ГК РФ).
Соответственно НДС по такой реализации платит не посредник, а комитент.
Поэтому тот факт, что посредник не является плательщиком НДС на документооборот по этому налогу повлияет только в части счета-фактуры на вознаграждение. Этого документа просто не будет.
Все же остальные документы посредник составляет точно также, как и в варианте 1. Но тут посреднику надо помнить, что с 1 января 2015 г.
в подобной ситуации он должен представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме.
Освобождение от этой обязанности получили только посредники, которые одновременно являются налоговыми агентами (пп. «б» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).
Вариант 3. Посредник является плательщиком НДС, а комитент — нет
В ситуации, когда комитент не является плательщиком НДС, реализация товара пройдет без НДС. Следовательно, счета-фактуры по этой сделке составляться и выставляться не будут (письмо Минфина России от 31.05.11 № 03-07-11/152; см. «При реализации агентом услуг принципала, перешедшего на ЕСХН, счета-фактуры не выставляются»).
Так что посреднику останется только выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (письмо Минфина России от 22.01.15 № 03-07-11/1698; см. «Минфин разъяснил порядок выставления и регистрации счетов-фактур агентом при реализации товаров принципала, применяющего УСН»). Этот документ регистрируется в обычном порядке — в книге продаж и ч.
1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Дополнительных обязанностей по представлению в инспекцию документов в электронном виде у посредника в рассматриваемой ситуации не возникает.
Вариант 4. Ни комитент, ни посредник не платят НДС
Это, пожалуй, самый простой вариант — никакого документооборота, связанного с НДС, не будет вообще! Дополнительных обязанностей по предоставлению налоговикам электронных документов тут тоже не возникает, поскольку в рамках посреднической деятельности посредник не выставляет и не получает счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). А получение/выставление таких счетов-фактур — одно из обязательных условий, предусмотренных законом (п. п. 5.1, 5.2 ст. 174 НК РФ).
Покупка товара
Перейдем теперь к покупке товаров, работ или услуг. Тут варианты будут другие. Документооборот посредника при покупке товаров не зависит от того, является ли комитент плательщиком НДС.
Ведь документы ему выставляет продавец товара и посредник в любом случае должен провести работу по перевыставлению счетов-фактур, даже если комитенту –неплательщику НДС это фактически и не требуется.
Законодательство не освобождает посредника от такой обязанности.
А вот документооборот по вознаграждению, как и в случае с продажей товара, зависит исключительно от системы налогообложения самого посредника. Если он платит НДС, то счет-фактура выставляется.
Если нет — не выставляется. При этом посредники — неплательщики НДС должны помнить про обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности (п. 3.1 ст.
169 НК РФ).
Так что, по сути, при покупке для посредника сводится все к одному варианту.
Вариант 1. Единый
Понятно, что если посредник действует от имени комитента, то счет-фактура будет сразу составлен на имя последнего. Посреднику останется лишь передать соответствующий документ в бухгалтерию комитента, нигде у себя его не регистрируя.
В более распространенных ситуациях, когда посредник заключает сделки от своего имени, документооборот будет таким.
Поскольку счет-фактура в таком случае будет выписан на имя посредника, то он должен будет зарегистрировать его в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (п. 11 правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «г» п.
19 правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). На основании этого счета-фактуры, посредник формирует свой документ. При этом дата берется та, которая указана в счете-фактуре продавца.
А номер посредник ставит свой (пп. «а» п. 1 правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В строках 2, 2а и 2б нужно указать данные продавца (не свои!).
Свои данные и сведения о посредническом договоре тоже можно внести в этот счет-фактуру, но лишь как дополнительные и без нарушения последовательности расположения обязательных реквизитов (письма Минфина России от 02.08.12 № 03-07-09/103 и от 20.07.12 № 03-07-09/87; см.
«Дополнительные сведения счета-фактуры лучше отражать после указания всех обязательных реквизитов этого документа»).
Составленный таким образом документ нужно зарегистрировать в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, не регистрируя в книге продаж (п.
7 правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 правил ведения книги продаж) и передать комитенту вместе с копией счета-фактуры продавца (пп. «а» п.
15 правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Поскольку в этой ситуации посредник при любом варианте *** получает и (или) выставляет счета-фактуры по сделкам в рамках посреднического договора, то на него распространяется действующая с 1 января 2015 года обязанность представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме. Освобождение от этой обязанности получили только посредники, которые одновременно являются налоговыми агентами (пп. «б» п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).
* Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
** Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением правительства РФ от 26.12.11 № 1137.
***За исключением, пожалуй, одной ситуации: когда посредник не является плательщиком НДС и приобретает товары также без НДС. Тут не будет ни входного счета-фактуры, ни счета-фактуры по вознаграждению.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2015/3/9569
О вычете ндс, если принципал приобретает товары (работы, услуги) через цепочку посредников
При приобретении налогоплательщиком-принципалом товаров (работ, услуг) через цепочку посредников (агентов), вычеты по НДС применяются по счетам-фактурам, составленным посредником (агентом) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в адрес посредника (агента).
При этом право на применение вычета не поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика-принципала, приобретающего товары (работы, услуги) через цепочку посредников (агентов), копий счетов-фактур, выставленных первоначальным (фактическим) продавцом товаров (работ, услуг) в адрес субагента и не полученных принципалом от посредника (агента).
Письмо Федеральной налоговой службы от 4 октября 2017 г. № СД-4-3/20003@ «О порядке применения вычетов по НДС»
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу применения налогоплательщиком-принципалом вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее-НДС) в отношении работ (услуг), приобретаемых через цепочку посредников (агентов), и сообщает следующее.
Порядок применения вычетов установлен статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов — фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.
Как следует из арбитражной практики, документы, подтверждающие право на вычеты по налогу на добавленную стоимость, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению заявленных налоговых вычетов налоговым законодательством возложена на налогоплательщика.
Аналогичный подход предусмотрен статьей 54.1 Кодекса. Так, согласно пункту 2 статьи 54.
1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:
1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;
2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.
Учитывая изложенное, при приобретении налогоплательщиком-принципалом товаров (работ, услуг) через цепочку посредников (агентов), вычеты применяются по счетам-фактурам, составленным посредником (агентом) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в адрес посредника (агента), при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
При этом право на применение налогового вычета не поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика-принципала, приобретающего товары (работы, услуги) через цепочку посредников (агентов), копий счетов-фактур, выставленных первоначальным (фактическим) продавцом товаров (работ, услуг) в адрес субагента и не полученных налогоплательщиком — принципалом от посредника (агента).
Действительный государственный советник Российской Федерации
3 класса Д.С. Сатин
Источник: Гарант
Источник публикации: audit-it.ru
Источник: https://news.advokat-cherepovec.ru/zakonodatelstvo/o-vychete-nds-esli-principal-priobretaet-tovary-raboty-yslygi-cherez-cepochky-posrednikov.html
Бухучёт у посредника. Агент покупает товары для принципала
В настоящее время выгодно работать в качестве посредника и получать доход от своей деятельности. Например, принимать заказы от клиентов и находить контрагентов, которые могут предоставить им требующиеся товары, работы, услуги.
Сфера деятельности поверенного может быть очень разнообразной. Они могут выступать в качестве, агента, комиссионера, работать от своего имени и от имени принципала, покупать и продавать товары, работы, услуги.
Работать они могут на любом режиме налогообложения – общем, упрощённом и т.д. Основной доход будет определяться суммой получаемого вознаграждения. Агент или в общем случае посредник получает вознаграждение в безналичном порядке или наличными денежными средствами.
Мы более подробно рассмотрим варианты бухгалтерского учёта поверенного при разных способах работы и режимах налогообложения.
Особенности учета у агента, приобретающего товары от своего имени для принципала Когда посредник работает от своего имени, это означает, что договоры поставки он заключает от своего имени. Обязанным по таким договорам будет считаться именно посредник. Причем принципал в таких договорах может даже не фигурировать.
В бухгалтерском учёте у посредника в обычном порядке отражаются следующие операции:
- оприходование денег от заказчика;
- оплата товаров поставщику;
- оприходование товара на склад;
- передача товара заказчику;
- получение вознаграждения.
Деньги, полученные от принципала или комитента, не учитываются в доходах посредника. Купленный товар для заказчика не может быть поставлен на счета балансового учета, потому что право собственности на них не переходит посреднику. Этот товар должен быть учтен на забалансовом 002 счёте.
По дебету отражается поступление на ответственное хранение, а с кредита 002 счёта они списываются при передаче принципалу. Согласно плану счетов в расчетах с заказчиком целесообразно использовать 76 счет, а с фактическим поставщиком 60 счет.
Выручку от своей посреднической деятельности агент имеет право признать на дату утверждения отчёта заказчикам, принципалом или комитентом.
Рассмотрим бухгалтерские проводки:
| Бухгалтерская запись | Содержание операции |
| Д 51 К 76 | Поступили деньги от заказчика товаров |
| Д 76-НДС К 68 | Начислен НДС с вознаграждения, полученного авансом |
| Д 60 К 51 | Перечисление денег фактическому продавцу |
| Д 76 К 60 | Поступление товаров от поставщика для заказчика |
| Д 002 | Оприходование товаров на забаланс |
| К 002 | Списание комиссионных товаров с забалансового учета |
| Д 76 К 90 | Отражение полученного вознаграждения на дату утверждения отчёта заказчиком |
| Д 90 К 68 | Начислен НДС с оставшейся части вознаграждения |
| Д 68 К 76-НДС | Принят к вычету НДС, начисленный при получении денег от комитента (принципала) |
Нюансы учета бухгалтерских операций у посредника при покупке товаров от имени принципала Нередко бывают случаи, когда агент работает от имени заказчика (принципала, доверителя).
Данные операции будут характеризоваться тем, что все права и обязанности будут возложены именно на принципала. Обычно агент в расчётах между сторонами не участвует. Он отражает у себя товар и вознаграждение от принципала.
От себя как от поверенного агент выписывает только счёт-фактуру на сумму своего вознаграждения и отчёт агента. Доход в виде вознаграждения признаёт на дату подписания отчёта посредника заказчикам товаров или услуг.
Данный способ расчётов выгоден посреднику, так как через его расчетный счёт не проходят крупные денежные суммы. В настоящее время действует негласное правило о привлечении внимания по денежным переводам свыше 600 тысяч рублей.
Рассмотрим бухгалтерские проводки у агента, не участвующего в расчётах:
| Бухгалтерская запись | Содержание операции |
| Д 002 | Комиссионный товар принят на учет |
| К 002 | Купленный товар переда заказчику |
| Д 76 К 90.1 | В доход признается вознаграждение агента |
| Д 90.03 К 68 | НДС с суммы вознаграждения |
| Д 51 К 76 | Получено вознаграждение агента |
Бухгалтерский учёт у посредника при покупке услуг для принципала Часто на практике встречаются ситуации, когда помимо покупки товаров на посредника возлагают обязанности по приобретению сопутствующих или отдельных услуг. Это может быть связано с доставкой товара, коммунальными платежами у арендодателя, рекламными акциями и т.д.
В бухгалтерском учёте агента деньги, полученные от заказчика услуг, не учитываются в составе доходов и расходов, потому что право собственности на них посреднику не переходит.
При расчётах с поставщиком услуг целесообразно использовать 60 счёт, а при расчётах с принципалом — 76.
Посредническое вознаграждение будет учитываться в доходах в обычном порядке – на дату подписания доверителем отчёта агента.
Рассмотрим бухгалтерские записи у агента при приобретении услуг для принципала, где счёт 76.у – счёт расчётов с принципалом по купленным услугам, а 76.в – счёт расчётов с доверителем по вознаграждению агента:
| Бухгалтерская запись | Содержание операции |
| Д 76.у К 60 | Задолженность доверителя по оплате услуг поставщику |
| Д 76.в К 90.1 | Начислено вознаграждение агента |
| Д 90.03 К 68 | НДС с суммы вознаграждения |
| Д 51 К 76.у, 76.в | Получены деньги от доверителя в счет вознаграждения и оплаты услуг |
| Д 60 К 51 | Перечислены деньги поставщику за поставленные услуги |
Особенности учёта НДС у посредников Посредники на общем режиме налогообложения обязаны исчислять и уплачивать НДС с суммы своего вознаграждения. В счёте-фактуре на вознаграждение НДС начисляется по ставке 18%. Данный счёт-фактуру не надо отражать записями в журнале учета счетов-фактур.
Независимо от применяемого режима налогообложения (даже на УСН) посредник обязан: — доверителю предоставить заверенные им копии счетов-фактур, полученные от поставщика товаров, услуг; — вручить заказчику счета-фактуры на стоимость товаров и услуг, а также перечисленный аванс поставщику; — вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур. Что касается регистрации счетов-фактур, необходимо отметить следующее: 1. Полученные счета-фактуры от поставщика, агент регистрирует в ч. 2 журнала, при этом отражение в книге покупок не требуется; 2. Перевыставленные счета-фактуры подлежат отражению посредником записями в ч. 1 журнала, также книга продаж не должна содержать записи о подобной выдаче счетов-фактур.
Есть ряд нюансов, когда агент на общем режиме не обязан делать записи в книгах по НДС:
- счета-фактуры, полученные от продавца товаров, — в книге покупок;
- счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу), — в книге продаж.
Сам журнал подлежит сдачи в ФНС до 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.
Бухгалтерский учёт у агента на УСН Авансы и деньги в счёт оплаты товаров или услуг, поступающие к посреднику даже на УСН не учитываются в составе налогооблагаемых доходов (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
В доходах будет учитываться только сумма причитающегося вознаграждения на дату поступления денег на расчетный счёт или в кассу компании. Важным нюансом в работе посредника-упрощенца является ведение журнала учёта счетов-фактур. Фирма-посредник на УСН обязана с 01.01.
2014 вести данный журнал, в том числе, даже если товар или услугу она покупает для такого же «упрощенца».
Есть возможность быть освобожденным от такой обязанности – с октября 2014 года при наличии письменного соглашения с продавцом товара о несоставлении счетов-фактур компания-посредник на УСН может правомерно не вести журнал счетов-фактур.
Бухгалтерский учёт будет схожим с учётом на общем режиме, только особенностью будет отсутствие в проводка начисления НДС с вознаграждения:
| Бухгалтерская запись | Содержание операции |
| Д 51 — К 76 | Поступили деньги от заказчика товаров |
| Д 60 — К 51 | Перечисление денег фактическому продавцу |
| Д 76 — К 60 | Поступление товаров от поставщика для заказчика |
| Д 002 | Оприходование товаров на забаланс |
| К 002 | Списание комиссионных товаров с забалансового учета |
| Д 76 — К 90 | Отражение полученного вознаграждения на дату утверждения отчета заказчиком |
Таким образом, мы рассмотрели учёт у поверенного при покупке товаров, работ, услуг для принципала. Работа посредника может быть выгодна при любом режиме налогообложения.
Но для правильного учета необходимо предусмотреть ряд особенностей – это регистрация счетов-фактур в журнале учёта счетов-фактур, в книгах по НДС, учет доходов на УСН, бухгалтерский учёт при участии и отсутствии в расчетах самого посредника.
Бухучет
НДС
УСН
Следить за темой
Просмотры:
Источник: https://www.buhday.ru/articles/bukhgalteriya/bukhuchyet-u-posrednika-agent-pokupaet-tovary-dlya-printsipala/
Подборка схем, позволяющих оптимизировать налоги при оптовой торговле
птовая торговля — один из самых распространенных видов предпринимательской деятельности. Многие компании экономят НДС и налог на прибыль самым простым путем, перекладывая налоговую базу на контрагентов с сомнительными признаками. И подвергают тем самым бизнес серьезным налоговым рискам.
Однако на практике компании разработали множество вполне законных схем, которые позволяют провести эффективную оптимизацию вышеуказанных налогов. Но для минимизации налоговых рисков в любом случае стоит соблюдать общие принципы налоговой безопасности:
- отсутствие взаимозависимости и аффилированности участников;
- наличие убедительной деловой цели, не связанной со снижением налогов;
- надлежаще оформленные договоры и первичные документы.
Привлечение дружественных упрощенцев позволяет снижать налоги
В чем экономия. Позволяет не уплачивать налог на прибыль и НДС по части торговых оборотов, заменив их единым налогом при объекте «доходы минус расходы».
Как работает схема. Продажа товаров через упрощенцев — одна из самых распространенных схем, используемых на практике. По схеме оптовики переводят часть или даже всю реализацию на такие компании. Для того чтобы обойти существующие для упрощенцев ограничения по сумме доходов (п. 4.
1 ст. 346.13 НК РФ), по остаточной стоимости основных средств (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и по численности работников (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), традиционно используется дробление бизнеса. «Упрощенных» компаний может быть несколько, но в разумных пределах, как правило, до десяти.
Именно на таких субъектах формируется наибольшая часть прибыли от сделки. С нее уплачивается единый налог по ставке 15 процентов. Причем в некоторых регионах он может быть снижен вплоть до 5 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
При высоком уровне торговой надбавки и минимуме расходов может быть выгоден и объект «доходы» со ставкой 6 процентов. Также можно комбинировать оба варианта — у части упрощенцев выбрать объект «доходы», у остальных — «доходы минус расходы».
При этом коммерческие и управленческие расходы есть смысл перераспределить в пользу последних.
Минус данного способа том, что покупатели, нуждающиеся в вычете по НДС, могут отказаться приобретать товар у неплательщика. Однако практика показывает, что если на покупателей, которым НДС не нужен, приходится хотя бы 10 процентов от товарооборота оптовика, расходы по дроблению начинают окупаться.
Как же определить, кому из покупателей нужен НДС, а кому нет? Опрос клиентов здесь помогает слабо. Есть более эффективные способы:
- поставить покупателей перед фактом: мы переходим на работу без НДС. И лишь тем, кто из-за этого отказывается сотрудничать, предложить запасной вариант с НДС;
- сделать работу без НДС более выгодной (скидки, отсрочка оплаты);
- провести предварительный анализ покупателей и предлагать переход на работу без НДС только тем, кто наверняка от этого ничего не потеряет.
Иногда покупателей, не нуждающихся в НДС, совсем мало. Но и в этом случае шансы на применение схемы остаются, если речь идет о потребительских товарах.
Ведь если попытаться продолжить торговую цепочку вперед, все равно рано или поздно появится покупатель, которому НДС не нужен (физлицо или магазин на срецрежиме).
На такого покупателя можно попробовать выйти с помощью заключения посреднических договоров — агентского или комиссии — с покупателями, которым НДС нужен. Из покупателей они при этом превратятся в агентов и субагентов.
Чтобы убедить партнеров работать по-новому, можно поделиться с ними частью полученной от схемы налоговой экономии: агенты и субагенты должны зарабатывать в виде вознаграждения или дополнительной выгоды больше, чем раньше имели как самостоятельные торговцы в виде торговой надбавки. Дружественные дилеры вообще станут агентами и субагентами в «добровольно-принудительном» порядке.
Если заранее известно, какой именно товар будет реализовываться по схеме, покупать товары упрощенец может непосредственно у внешнего поставщика. Но часто при покупке еще не ясно, по какой цепочке будет продан товар в будущем. В этом случае покупать его можно на компанию, применяющую общую систему. А затем при необходимости перепродать с небольшой наценкой одному из дружественных упрощенцев.
В отдельных случаях эта сделка перепродажи может быть даже убыточной (при условии сохранения прибыльности компании в целом) — тогда НДС будет взят к вычету в большем объеме, чем начислен к уплате.
Возможные причины продажи товара с убытком — в нем обнаружены дефекты, истекает срок годности или реализации, падение спроса, факторы сезонности, необходимость освобождения места на складах для новых партий товара.
Еще один вариант организации продаж — дружественная закупочная компания (см. схему 1). Она может действовать за свой счет — перепродавать товар с маленькой наценкой основной компании и упрощенцам, либо как агент — от своего имени, но за их счет.
Схема 1. Продажа товаров через закупочную организацию
В роли закупочной может выступать и основная компания — например, когда она уже имеет налаженные связи с поставщиками, накопленные скидки, выгодные условия оплаты (отсрочка) и т. п. Хотя стоит отметить, что в этом случае появляется риск переквалификации агентской части ее закупок в осуществляемую за свой счет.
По аналогии с закупочной компанией для облегчения продаж может быть создан и общий торговый дом в качестве агента основной компании и упрощенцев. Тогда он сможет продавать товар и с НДС, и — по возможности — без. Никакого дробления бизнеса с точки зрения внешних покупателей в этом случае заметно не будет.
Продавец может стать агентом и перенести расходы «за баланс»
В чем экономия. Перенос оборотов «за баланс» с одновременным переходом на УСН позволяет эффективно снижать налог на прибыль и НДС. В этом случае оптовая компания становится посредником, а торговая надбавка трансформируется в ее вознаграждение.
Как работает схема. Вместо ведения торговой деятельности за свой счет компания становится посредником своих внешних контрагентов (см. схему 2). И переходит на применение УСН.
Доход, который раньше представлял собой торговую надбавку, компания теперь будет получать в виде посреднического вознаграждения, а также части дополнительной выгоды, платы за делькредере. С этих доходов теперь не нужно платить НДС и налог на прибыль.
При этом заключается либо агентский договор на закупку товаров, где принципалом выступает бывший покупатель. Либо договор на их реализацию, когда принципалом является бывший продавец.
Схема 2. Посредническая схема в опте
Выбор варианта будет осуществляться исходя из того, с кем из партнеров проще договориться о переходе на посреднический договор.
В принципе, они ничего не теряют, но только в случае, когда не нуждаются в вычете НДС — ведь вознаграждение посредника-упрощенца этим налогом не облагается.
Если принципалы (комитенты) все же в НДС нуждаются, то можно попробовать договориться с ними о скидке с вознаграждения. Вплоть до 18 процентов — посреднику в любом случае останется экономия налога на прибыль.
Помимо налоговой экономии работа по посредническому договору имеет целый ряд преимуществ. К посреднику не переходит право собственности на товар, он не принимает к вычету НДС. Поэтому не может быть и лишен этого вычета ни при каких обстоятельствах. Например, если принципал окажется недобросовестным налогоплательщиком.
Чем меньше оборот компании, тем меньше вероятность назначения выездной проверки, а у посредника оборот складывается лишь из собственного вознаграждения.
Даже если проверка будет назначена, то она не будет касаться таких «проблемных» налогов, как НДС и налог на прибыль, поэтому снижается риск крупных доначислений.
А полученные посредником авансы не влекут уплаты им НДС, в крайнем случае — только в части, относящейся к вознаграждению.
Но есть и недостатки. Считается, что налоговики посреднические договоры не любят. Посреднику труднее кредитоваться. Также существует риск переквалификации посреднического договора в «прямой» (поставки, купли-продажи), особенно при ошибках в документообороте.
Еще одна посредническая схема предусматривает появление принципала-нерезидента, который поручает одному агенту купить, а другому — продать товар.
Налог на прибыль в данном случае не уплачивается, поскольку реализуется движимое имущество, а принципал не имеет постоянного представительства в России. Тем не менее при перечислении дохода иностранцу агентом должен быть удержан НДС.
Однако в случае постановки последнего на налоговый учет в РФ и этого можно избежать — НДС будет уплачен самим принципалом с учетом вычетов. Таким образом, экономится только налог на прибыль.
Оптовики оптимизируют налоги с помощью затратных механизмов
В чем экономия. Позволяет сэкономить налог на прибыль или единый налог при объекте «доходы минус расходы».
Как работает схема. При использовании данной схемы полученная прибыль уменьшается на расходы с помощью внедрения различных затратных механизмов (см. схему 3). На практике самым актуальным для оптовой торговли затратным механизмом является приобретение услуг.
В частности, по управлению, содействию в привлечении и возврате финансирования, коллекторские услуги, факторинг без регресса.
Посреднические услуги, включая поиск контрагентов, заключение договоров, ведение переговоров, согласование цен и условий сделок, контроль за их соблюдением, участие в приемке продукции, претензионную работу, отправку или прием заявок, организацию участия в конкурсных процедурах.
Популярны также плата за залог или поручительство, плата комиссионеру или агенту за делькредере (п. 1 ст. 993 ГК РФ), логистические услуги, реклама в интернете, проценты по долговым обязательствам, лизинг, аренда и субаренда и т. п.
Схема 3. Использование затратных механизмов для снижения налогов
Получателями всех этих доходов могут быть компании, применяющие спецрежимы. Например, упрощенцы, в том числе из регионов, где введена минимальная ставка налога при объекте «доходы минус расходы». А в ряде случаев — и субъекты ЕНВД или предприниматели на патенте.
В «затратных» схемах встречаются и более экзотические контрагенты. Такие как предприниматели, уплачивающие налоги по общей системе, «инвалидные» структуры, которые освобождаются от НДС (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ), убыточные компании. А также физлица при условии несистематичности извлечения дохода.
Выручку от опта иногда маскируют под розничную
В чем экономия. Позволяет не уплачивать НДС и налог на прибыль с оптовых оборотов. Уплата этих налогов заменяется небольшими фиксированными суммами по ЕНВД или стоимостью патента (гл.26.5 НК РФ в новой редакции).
Как работает схема. Стандартная схема с дроблением дополняется розничным торговцем, уплачивающим ЕНВД или находящимся на патенте (см. схему 4). В том случае, если покупатель имеет возможность заплатить наличными (например, выдав какому-либо работнику средства под отчет), товар реализуется через розницу.
Схема 4. Уплата ЕНВД при оптовой торговле
Кроме того, продажа в розницу за наличку — единственный способ продать товар, никак не идентифицируя покупателя. А значит, при проверке розничного продавца не будет видно, что его покупатели — сплошь компании или предприниматели. И сомнений в розничном характере его деятельности у контролеров возникнуть не должно.
Однако большинство оптовых покупателей, готовых купить товар без НДС, будут согласны только на безналичную оплату. В этом случае субъект ЕНВД или патентной системы может продать товар упрощенцу за наличку по цене, близкой к цене конечной продажи. А он в свою очередь продаст товар конечным потребителям с минимальной наценкой.
Свои расходы на приобретение товаров упрощенец документально подтвердит кассовыми и товарными чеками. Получается, что упрощенцу остается лишь небольшая наценка, почти выводящая его на уплату минимального налога (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Чтобы не привлекать внимания к схеме, лучше все же платить единый налог в чуть большем размере, например 1,1 процента от доходов.
Эту схему можно признать «серой» в том смысле, что она построена на фиктивных сделках — фактическом ведении оптовой и мелкооптовой торговли под видом розничной. Тем не менее плательщик ЕНВД уплачивает этот налог законно, потому что заключает договоры именно розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 492 ГК РФ).
Арбитражная практика показывает, что ЕНВД недопустим только в том случае, когда не доказана реальность розничных продаж (к примеру, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.12.10 №А65-2667/2010). Поэтому компании необходимо будет запастись подтверждающими документами, например договорами на аренду, документами на их оплату.
Перераспределение расходов в группе компаний дает налоговую выгоду
В чем экономия. Позволяет оптимизировать НДС за счет максимального перевода затрат без входного налога на компании, применяющие ЕНВД или упрощенку, и наоборот — за счет оформления максимума затрат «с НДС» на основную компанию.
Как работает схема. Все расходы без входного НДС по мере возможности максимально переводятся на компании, применяющие спецрежимы. Это, в частности, зарплата, страховые взносы, проценты по кредитам и займам, амортизация, страховка, штрафные санкции, ретробонусы покупателям, налоги. И затраты по любым приобретенным товарам, работам, услугам, если по ним не предъявлен НДС (см. схему 5).
Схема 5. Перевод безэндээсных затрат на неплательщиков НДС
И, наоборот, у компании, уплачивающей налоги по общей системе, должны быть максимизированы расходы с НДС. Желательно за счет такой максимизации уменьшить и прибыль основной компании. Ведь прибыль — также часть добавленной стоимости, с которой в конечном итоге и будет уплачен НДС. Такая рокировка затрат поможет существенно снизить НДС, уплачиваемый основной компанией.
Участие упрощенца в простом товариществе позволяет обойти ограничение по выручке
В чем экономия. Позволяет обойти лимит по выручке, установленный для упрощенной системы, и экономит налог на прибыль.
Как работает схема. Торговля ведется в рамках простого товарищества (гл.55 ГК РФ), участники которого находятся на УСН с объектом «доходы минус расходы» (см. схему 6). Доходом товарища от совместной деятельности является распределенная в его адрес прибыль. Это позволяет фактически обойти ограничение, которое НК РФ накладывает на доходы упрощенцев (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Ведь прибыль может быть значительно меньше выручки. К тому же ее можно снизить, увеличив расходы товарищества. То есть именно часть прибыли, причитающаяся каждому из товарищей, не должна превышать установленный лимит (п. 3 ст. 278 НК РФ).
Возможна также и отсрочка по единому налогу при нераспределении прибыли участникам, ведь упрощенцы уплачивают налог после фактического получения денег.
Схема 6. Упрощенцы в простом товариществе
К сожалению, схема не экономит НДС (ст. 174.1 НК РФ). Однако оптовым торговцам зачастую нужно работать именно с НДС. А налог при ведении совместной деятельности может быть принят к вычету участником, ведущим общий учет, и даже возмещен из бюджета. Обычным упрощенцам это недоступно.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2845-podborka-shem-pozvolyayushchih-optimizirovat-nalogi-prioptovoy-torgovle
Загрузка...![[ндс]: вычет у принципала при покупке товаров через цепочку посредников — все о налогах](https://nalogmak.ru/wp-content/cache/thumb/ac02cbbbd_320x200.jpg)
