Отражаем основное производство в бухгалтерском учете — все о налогах

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Отправить на почту

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это материальные ценности предприятия, которыми не были пройдены все стадии технологического процесса. Их учет предполагает оценку с использованием нескольких методов, основанных на экономической сущности таких ценностей.

Незавершенное производство — счет в бухгалтерском учете

Согласно п. 63 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухучета.

» незавершенным производством в бухгалтерском учете считаются продукция или работы, не прошедшие полного цикла или всех этапов технологического процесса.

Кроме того, к незавершенке относятся изготовленные изделия, которые пока еще не прошли необходимые испытания и техническую приемку или же не укомплектованы в полной мере.

Согласно п. 64 того же приказа отражение в бухгалтерском учете стоимости незавершенного производства осуществляется несколькими методами, а именно по:

плановой или фактической производственной себестоимости;
прямым затратным статьям;
стоимости использованного сырья, полуфабрикатов и материалов.

Эти методы относятся к серийному или массовому производству, а при единичном производстве оценка стоимости осуществляется по затратам, фактически произведенным для изготовления продукции.

Согласно п. 1 ст.

319 НК РФ незавершенное производство представляет собой продукцию, которая имеет частичную готовность, то есть она не прошла всех этапов технологической обработки, которые предусмотрены применяемым производственным процессом.

В незавершенное производство для целей налогового учета включается не только продукция, но и полуфабрикаты собственного производства, а также переданные в производство материалы, если они подверглись какой-либо переработке.

При осуществлении бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство», по дебету которого собираются все затраты, понесенные при осуществлении производственного процесса. По окончании месяца себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20, а то сальдо, которое осталось по дебету, и является незавершенным производством.

Подробнее о незавершенке смотрите в материале «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Метод, который был выбран в организации для определения стоимости продукции, должен быть закреплен в учетной политике. От него во многом зависит финансовый результат отчетного периода, а также размер суммы налога на прибыль предприятия.

Рассмотрим подробнее методы оценки незавершенного производства, которые используются в бухгалтерском учете:

1. Оценка по плановой (нормативной) себестоимости

Данный метод основывается на Типовых указаниях по применению нормативного метода учета от 24.01.1983 № 12, где отражаются конкретные рекомендации по применению. Он может использоваться при производстве сложной продукции, относящейся к швейной, мебельной, металлообрабатывающей, машиностроительной и подобным отраслям с длительным производственным циклом.

Метод учета по плановой (нормативной) себестоимости предполагает точный учет имеющихся количественных данных об остатках незавершенного производства (далее — НП). Он базируется на использовании норм для учета всех произведенных затрат, а также отклонений от норм с целью выявления причин и места их возникновения.

Нормативная себестоимость является своего рода учетной ценой, которая рассчитывается по каждой группе или виду на основании калькуляций себестоимости продукции. При этом себестоимость незавершенки рассчитывается так:

Стоимость НП = Кол-во НП × Стоимость единицы НП.

2. Оценка по фактической себестоимости

При этом методе осуществляется полное калькулирование себестоимости производимой продукции, в соответствии с чем и оценка незавершенки в бухгалтерском учете делается по прямым и косвенным затратам. Этот метод должен применяться ко всем видам выпускаемой продукции, а потому его следует использовать, если на предприятии существует достаточно небольшая номенклатура продукции или работ.

Фактическая себестоимость незавершенного производства, как и готовой продукции, будет рассчитываться по формуле:

Фактическая себестоимость = прямые затраты + общепроизводственные расходы + общехозяйственные расходы.

3. Оценка по стоимости сырья

Данный метод еще называют сырьевым, и чаще всего он используется, когда производство считается материалоемким. При этом наибольший удельный вес в затратах имеют непосредственные расходы сырья и материалов.

Коэффициент нарастания затрат

Необходимо отдельно рассказать о коэффициенте нарастания затрат, который является характеристикой увеличения затрат на единицу продукции по мере технологического цикла. Он используется в том случае, когда необходимо определить, каким образом происходит нарастание определенных затрат, имеющих динамику, к примеру оплата труда, электроэнергии, амортизация основных средств.

Коэффициент нарастания (К) рассчитывается по следующей формуле:

К = Себестоимость единицы продукции в НП / Общая сумма затрат на производство.

Это самая общая формула, отражающая базовую суть коэффициента.

ВАЖНО! На практике для разных типов производства могут использоваться более сложные расчеты на основе приведенной формулы. Это зависит от целей расчета и характеристик самого производственного процесса.

Счет незавершенного производства: каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки

По окончании месяца, чтобы выявить сальдо по счету 20, следует учесть на нем затраты, которые были осуществлены при проведении производственного процесса. При этом необходимо понимать, что он аккумулирует все затраты, как прямые (относимые непосредственно к технологическому процессу), так и косвенные, также связанные с производством (общепроизводственные и общехозяйственные).

Полученная по дебету счета 20 сумма является себестоимостью выпущенной продукции. Она может быть 2 видов:

полная, включающая прямые, общепроизводственные и общехозяйственные затраты;
сокращенная, включающая прямые и общепроизводственные затраты.

ВАЖНО! Метод определения себестоимости продукции должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Затем сформированная себестоимость готовой продукции переносится на счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Остаток по счету 20 является незавершенным производством.

Остатки незавершенного производства могут быть использованы в следующем месяце или же списаны на счет 91.2 «Прочие доходы и расходы».

Примером такой ситуации служит принятие руководством решения о том, что недоработанные материальные ценности в будущем не будут использоваться при изготовлении продукции ввиду отказа от ее производства.

Другой ситуацией может быть ликвидация самого предприятия, а потому остатки незавершенной продукции списываются в расходы компании.

Более подробно о списании незавершенки читайте в материале «Порядок списания незавершенного производства (нюансы)».

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — проводки по операциям

Как было сказано ранее, для бухгалтерского учета незавершенного производства используется счет 20 «Основное производство». Для учета всех операций составляются следующие проводки:

Дт 20 Кт 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 — учитываются затраты, относимые к производству продукции или выполнению работ;
Дт 40, 43, 90 Кт 20 — списана себестоимость готовой продукции или выполненных работ.

Сальдо, образующееся по дебету счета 20 после списаний, является суммой незавершенного производства.

Более подробно о счете 20 читайте в материале «Затраты в незавершенном производстве — основной счет».

На каком счете учитываются остатки и как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Итак, из всего вышесказанного понятно, что остатки незавершенного производства — это сальдо счета 20, которое переносится с конца предыдущего периода на начало следующего. Таким образом, эта сумма не уходит с указанного счета, если планируется дальнейшее использование незавершенного производства в технологическом процессе.

При этом необходимо отметить, что если производство имеет длительный цикл, к примеру несколько месяцев, то незавершенное производство будет переходить из одного месяца в другой, пока не достигнет стадии готовности.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

В соответствии со ст. 319 НК РФ под незавершенным производством в налоговом учете понимаются:

продукция или работы, которые произведены, но еще не приняты заказчиком;
остатки по невыполненным заказам;
полуфабрикаты собственного производства;
сырье или материалы, которые были отправлены в производство и подверглись какой-либо обработке.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете проводится на конец месяца, при этом используются данные об остатках в количественном выражении по видам продукции, а также сумме осуществленных в этом месяце прямых затрат. Остатки по незавершенному производству, выявленные на конец налогового периода, переносятся на начало следующего и включаются в состав прямых затрат.

Данная трансформация незавершенного производства в прямые затраты возможна при соблюдении некоторых условий, а именно:

Произведенные затраты обязательно должны соответствовать той продукции, для изготовления которой они произведены. Необходимо соотносить затраты с конкретным видом продукции, но если это невозможно, следует разработать механизм распределения затрат по разным видам продукции.
Механизм распределения затрат по видам продукции и способ оценки остатков незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике.
Такой порядок распределения затрат по видам продукции необходимо использовать не менее 2 налоговых периодов.

Итоги

О незавершенном производстве в бухгалтерском учете можно сказать следующее: это материальные затраты, которые уже ушли в производство, но еще не прошли всех стадий производственного процесса, а потому их нельзя считать готовой продукцией. Оценка стоимости остатков незавершенки может проводиться с использованием одного из нескольких методов, который должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Источник: https://nanalog.ru/nezavershennoe-proizvodstvo-v-buhgalterskom-uchete/

Учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

Затратные операции предприятий разбиваются на две группы – расходы внереализационного типа и те, которые были понесены в связи с производством и продажей продукции. Производственные и реализационные затраты могут быть распределены на прямые и косвенные.

Что входит в расходы, связанные с производством и реализацией

Перечень расходов, связанных с изготовлением товаров и их последующей продажей, установлен НК РФ в ст. 253. К таким затратам относятся:

осуществленные траты на производство;
оплата хранения товаров;
затраты по доставке продукции;
расходы, напрямую связанные с выполнением основной непроизводственной деятельности (работ, услуг);
затраты по приобретению и продаже товарных изделий, услуг или прав на имущество;
расходы по содержанию основных средств, включая оплату ремонтов, технического обслуживания;
затраты, понесенные в процессе освоения месторождений природных ресурсов;
траты на проведение научных исследований или создание опытных образцов, новых конструкторских разработок;
оплата сумм по добровольным и обязательным формам страхования.

Затраты, понесенные в ходе производственного цикла и на этапе реализации, можно разделить по категориям:

Материальные траты.
Оплата труда вовлеченных в производство и сбыт работников.
Амортизационные отчисления.
Прочие расходные операции.

Прочие расходы, которые относятся к производственным и реализационным мероприятиям, перечислены в ст. 264 НК РФ. В их состав включаются:

налоговые перечисления, уплата сборов и таможенных пошлин;
оплата процедуры сертификации товарной продукции;
стоимость юридического, нотариального сопровождения, аудиторских услуг;
комиссионные вознаграждения;
затраты, понесенные в связи с необходимостью обеспечения работоспособности системы пожарной безопасности и охраны;
расходы на поиск персонала;
ремонт и обслуживание по гарантии;
регулярные платежи по договорам аренды или финансового лизинга;
суммы, потраченные на канцелярские принадлежности, отправку корреспонденции, профессиональную переподготовку работников;
цена приобретения прав на ПО;
нормируемые расходы, которые должны быть отнесены по калькуляции на себестоимость товара.

Бухгалтерский и налоговый учет

Для целей исчисления налоговых обязательств дата признания расходных операций, связанных с производством и реализацией, может быть установлена договорными документами или самостоятельно налогоплательщиком.

Последний вариант возможен, если из текста соглашения между контрагентами невозможно выделить связь между доходными и расходными операциями, а определение периода учета затрат предполагается по косвенным признакам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расходы по правилам налогового учета признаются без привязки к дате фактического перечисления средств. Главный критерий – необходимость отнесения к конкретному отчетному периоду по установленным условиям сделки в договоре.

Если по договору доходы одной из сторон сделки будут получаться на протяжении длительного времени, попадающего на несколько отчетных периодов, необходимо ориентироваться на прописанные в тексте двустороннего соглашения условия поэтапной сдачи выполненных работ. Если этот момент упущен и не указан в договоре, то распределение доходов между отчетными периодами осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по правилам равномерного признания доходов и затрат.

Материальные расходы могут быть признаны в налоговом учете:

днем передачи ресурсов в производственное подразделение в сумме стоимости сырьевых и материальных ценностей, которые были использованы для изготовления конкретной партии товаров;
днем проставления подписи на акте приема-передачи услуг или выполненных работ, если эти услуги носят производственный характер.

Амортизационные отчисления признаются каждый месяц в полной сумме произведенных начислений.

Суммы, затраченные на оплату труда, должны быть отражены в учете на ежемесячной основе по мере возникновения обязательств по выплате заработной платы.

Ремонт активов из числа основных средств в учетных данных показывается в том периоде, в котором оборудование было подвергнуто изменениям. Дата осуществления оплаты за ремонтные мероприятия не принимается во внимание.

ВАЖНО! Для долгосрочных видов договоров страхования при наличии в них условия о единоразовом погашении всей суммы страхового вознаграждения необходимо производить равномерное распределение затрат на протяжении всего календарного срока действия соглашения.

Предприятия, использующие кассовый метод учета, проведение расходных операций в учетных данных привязывают к дате фактической оплаты счетов. Учитывается как погашение обязательств с расчетного счета, так и выдача из кассы наличности.

Расходы на пополнение сырьевых запасов относят на затраты постепенно по партиям, передаваемым в производственные подразделения.

Для налогового учета необходимо соблюсти определенные условия – материальный ресурс должен числиться в оплаченных ценностях, по которым документально подтверждена передача в производство.

Суммы по амортизационным отчислениям подлежат отражению в месяце их начисления. По такому же принципу показываются в учете и затраты по освоению месторождений, вложения, осуществленные для продолжения научных исследований. Налоговые платежи признаются в момент перечисления средств.

Типовые корреспонденции

В зависимости от категории затрат (прямые или косвенные), их учет может вестись на разных бухгалтерских счетах.

СПРАВОЧНО! Деление осуществленных затрат на категории прямых и косвенных обязательно и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Признание сумм трат происходит через дебетование счетов учета 20, 23, 26. В корреспонденции с ними по кредиту могут участвовать:

Д25 – К10 (02, 16, 69, 70, 71, 60, 76, 79) при накоплении расходов общепроизводственного типа, связанных с обслуживанием производства;
Д20 (23, 29) – К25 – корреспонденция показывает распределение суммы собранных расходов между производственными цехами разного предназначения;
Д26 – К10 (02, 60, 71, 70, 76, 79, 69) – отражены разные виды общехозяйственных трат;
Д23 – К16 (02, 10, 60, 69, 71, 70, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28) – показаны фактически понесенные затраты вспомогательными производственными подразделениями;
Д20 (90 или 45) – К23 – суммы из калькуляции себестоимости продуктов производства вспомогательных цехов распределены по разным сферам применения;
Д20 – К02 (16, 10, 70, 60, 71, 69, 79, 76, 21, 25, 29, 26, 28, 23) – основные цеха производства отразили фактически осуществленные ими расходы;
Д21, 10, 43, 28, 90 – К20 – готовые изделия, выпущенные цехами основного производства, в сумме фактически сформированной себестоимости, перераспределены по сферам применения;
Д90 – К43 или 45 – проводка используется для списания размера себестоимости при обязательном соблюдении условия об отгрузке продукции и признании выручки за нее в учете;
Д44 – К02 (16, 10, 69, 71, 70, 76, 79, 60) – корреспонденция, предназначенная для накопления затрат, связанных с реализацией партий товаров;
Д45 – К44 – показаны итоги списания расходов на продажу.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оценка стоимостных значений остатков материальных ресурсов должна производиться с учетом норм ст. 319 НК РФ.

Косвенный тип затрат показывается в качестве фактора, уменьшающего объемы доходов в отчетном периоде. Привязка к месту нахождения сырья и моменту его списания в производственные цеха не учитывается.

Типовые корреспонденции по производству объектов основных средств своими силами:

Д08 – К02, 70, 10, 69 и другие – отражается накопление понесенных затрат на изготовление актива;
Д01 – К08 – проводка введения в эксплуатацию.

Сумма оценки созданных самостоятельно объектов из числа основных средств должна основываться на объеме прямых расходов. Косвенная часть затрат в налоговом учете не входит в состав первоначальной стоимости, а списывается на уменьшение доходной базы в отчетном периоде. В расчете амортизационных отчислений будет участвовать только итоговая сумма первоначальной оценки.

При покупке материалов, предназначенных для использования в производственных нуждах, формируется запись между Д10 или 20 счета и К60. В момент их отпуска в производственный цех составляется корреспонденция с дебетованием счета 20 и кредитованием счета 10. Для налогового учета обязательно отраженные этими проводками суммы должны быть распределены на прямые и косвенные затраты.

Страховые взносы могут быть внесены в расходы несколькими способами:

Д76 – К51 с последующим кредитованием 76 счета и отражением этой суммы по кредиту счета 20, 26, 23, 29.
Д97 – К76 с последующим кредитованием 97 счета и дебетованием счета 26 (или 20, 29, 23) – эта проводка используется в случае отчислений единоразового типа по договорам добровольного страхования на сотрудников организации (затраты признаются расходами предстоящего периода).

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/rashodov-svyazannyh-s-proizvodstvom-realizaciej/

Счет 20 в бухгалтерском учете: «Основное производство» :

Для учета производственных затрат в БУ используются несколько счетов. Отдельно расписываются расходы основного, вспомогательного производств, брак, резервы предстоящих расходов. Прямые издержки отображаются на счетах 20 и 23, а косвенные — 25 и 26. Рассмотрим детальнее основное производство.

Счета учета

Все расходы, которые прямо или косвенно связаны с производством и изготовлением продукции, относятся на ее себестоимость. Они накапливаются на счетах 20-29 баланса. В конце месяца они пересчитываются и распределяются между основным и вспомогательным производством, отдельными видами продукции и выполненными работами.

Основное производство

Счет 20 в бухгалтерском учете используется для отображения информации о затратах на выпуск продукции, которая явилась целью создания предприятия. Учету подлежат прямые издержки, которые непосредственно связаны с процессом производства. К ним относится стоимость материалов и расходы на выплату зарплаты рабочим.

Корреспонденция 20 счета бухгалтерского учета

Рассмотрим типовые проводки:

ДТ20 КТ10 – списаны материалы.
ДТ10 КТ20 — возврат сырья на склад.
ДТ20 КТ10-2 — отпущены полуфабрикаты в производство.
ДТ20 КТ10-3 — списано топливо на технологические цели.
ДТ20 КТ60 — учтена стоимость электроэнергии, используемой в производстве.
ДТ20 КТ70 – начислена зарплата производственным рабочим.
ДТ20 КТ69 — учтены страховые взносы.
ДТ20 КТ23 – учтены затраты вспомогательных производств.
ДТ20 КТ69 — создан резерв на оплату ФОП, отпусков.
ДТ20 КТ25 (26) — списаны общепроизводственные (хозяйственные) расходы.
ДТ20 КТ28 — отображены потери от брака.

В процессе деятельности организация может привлекать услуги (продукцию) собственного производства. В таком случае используется 20 и 21 счет бухгалтерского учета. Полуфабрикаты собственного производства списываются с КТ21 в ДТ20.

Конечное сальдо показывает стоимость незавершенного производства (НЗП). Аналитика осуществляется по видам затрат, продукции, подразделениям.

Счет 20 в бухгалтерском учете отражается в балансе во втором разделе активов по строке «Запасы».

Общепроизводственные расходы

Косвенные издержки, связанные с обслуживанием производств, учитываются на счете 25. К ним относят:

амортизацию машин и оборудования;
затраты на содержание ОС;
оплату труда работников;
страховые отчисления;
аренду;
коммунальные расходы на производственные помещения;
расходы на ремонт машин, зданий общепроизводственного назначения и др.

В течение месяца фактические затраты собираются по ДТ с кредита счетов учета запасов, материалов, расчетов с персоналом: ДТ25 КТ02 (05, 10, 60) и т. п. Затем они списываются на счет 20 в бухгалтерском учете. Это отражается проводкой ДТ20 КТ25. Т. е. конечное сальдо по сч. 25 равно 0. Аналитика ведется по подразделениям и статьям расходов.

Общехозяйственные расходы

Косвенные издержки, связанные с обслуживанием организации, отображаются на счете 26. К ним относят:

зарплату администрации;
отчисления на соцстрахование;
расходы на связь;
затраты на содержание охраны;
административно-управленческие затраты;
амортизацию ОС административного назначения;
аренду офисных помещений и т. д.

Расходы за месяц накапливаются по ДТ26. В конце месяца эти суммы списываются на счет 20 в бухгалтерском учете или 90-2 в полном объеме.

Типовые проводки по счету 26 поданы в виде таблицы.

Операция	ДТ	КТ
Начислена амортизация по ОС, НМА	26	04, 02, 05
Переданы материалы на общехозяйственные нужды	10
Учтены расходы за электроэнергию	60
Начислена зарплата рабочим, связанным с обслуживанием ОС	70
Начислены страховые взносы	69
Создан резерв отпускных	96
Списаны общепроизводственные расходы, связанные со вспомогательным производством	23	26
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с основным производством	20	26

Непроизводственные организации используют счет 26 для отображения информации о расходах на ведение деятельности. Суммы затрат в конце месяца списываются на ДТ90 «Продажи». Аналитика по счету 26 осуществляется по каждой статье сметы, месту возникновения затрат и др.

Вспомогательные производства

Счет 23 используется для обобщения информации о подсобных затратах:

обслуживание видами энергии;
транспортные расходы;
ремонт ОС;
изготовление инструментов, строительных деталей, конструкций.

По ДТ23 отражаются расходы, непосредственно связанные с выпуском товаров, косвенные затраты и потери от брака. При этом формируются такие проводки:

ДТ23КТ10 – списаны материалы во вспомогательное производство.
ДТ23КТ70 – учтена зарплата производственных рабочих.
ДТ23КТ69 – начислены страховые взносы.
ДТ23КТ25, 26 – учтены косвенные расходы.
ДТ23КТ28 – списаны потери от брака.

По КТ23 отражается фактическая себестоимость продукции. Эти суммы затем списываются на счет 20 в бухгалтерском учете, субсчета «Растениеводство» (20-1), «Животноводство» (20-2), «Промышленное производство» (20-3), «Прочие производства» (20-4). Сальдо счета 23 отображает стоимость НЗП. Аналитика осуществляется по видам производств.

Учет потерь

Браком признаются изделия, которые по качеству не соответствуют стандартам или договорам. Если есть возможность довести продукции до нужных параметров, то такой брак считается исправимым. По ДТ28 отображается себестоимость списанной продукции. По КТ28 — суммы, подлежащие удержанию с виновников, поставщиков, стоимостная оценка затрат на восстановление изделия.

Рассмотрим типовые проводки (для удобства опять представим их в виде таблицы).

Операция	ДТ	КТ
Отпущены материалы для исправления забракованных изделий	28	10
Начислена зарплата сотрудникам, исправлявшим продукцию	70
Начислены страховые взносы	69
Списана себестоимость забракованной продукции	20
Удержана стоимость брака из зарплаты виновного лица	70
Оприходованы бракованные детали	10	28
Предъявлена претензия поставщикам	76-2

Себестоимость бракованной продукции списывается с ДТ28 на 20 счет бухгалтерского учета. Закрытие счета означает, что все потери от барка компенсированы. Аналитика ведется по подразделениям, статьям расходов, видам продукции, виновникам и причинам возникновения брака.

Обслуживающие хозяйства

Счет 29 предназначен для отображения информации о расходах производств, не связанных с изготовлением продукции, оказанием услуг:

ЖКХ (эксплуатация домов, общежитий, бань и т. д.);
мастерских;
буфетов и столовых;
детских учреждений;
домов отдыха;
научно-исследовательских подразделений.

По ДТ29 отражаются расходы, связанные с выполнением работ, которые затем списываются на счет учета вспомогательных производств. По КТ29 – себестоимость работ, товаров.

Операция	ДТ	КТ
Учтены материалы	10	29
Списаны затраты подразделений-потребителей услуг обслуживающих производств	23, 25, 26
Проданы товары сторонним организациям	90-2

Сальдо счета 29 отображает стоимость НЗП. Аналитика ведется по каждому производству, статье затрат.

Расходы на продажу

На счете 44 отображается информация о расходах, связанных с реализацией. Производственные предприятия могут использовать этот счет для отображения затрат на:

упаковку изделий;
доставку, погрузку продукции;
комиссионные сборы;
содержание складских помещений;
рекламу;
представительские расходы и т. д.

Торговые организации на данном счете отображают расходы на:

перевозку продукции;
оплату труда;
аренду;
содержание зданий, инвентаря;
хранение товаров;
раскрутку продукции;
представительские затраты и т. д.

Суммы расходов накапливаются по ДТ44, а затем списываются на счет 90-2. Аналитика осуществляется по продукции и статьям расходов. При частичном списании затраты на транспортировку и упаковку подлежат распределению между месяцами (равными суммами, независимо от реальных расходов). Все остальные статьи относятся на себестоимость продукции ежемесячно в полном объеме.

Формирование себестоимости

Завершающий этап — определение себестоимости продукции с учетом остатков незавершенного производства.

В конце месяца затраты, учтенные по ДТ23, распределяются между основными и общепроизводственными расходами. Затем на счет 20 в бухгалтерском учете списываются общепроизводственные затраты, если ведется сокращенный учет, и все издержки, если ведется полный учет себестоимости. Т. е. на данном счете отображается общая сумма затрат. Формула:

С/С = НЗП нач. + Затраты – НЗП конец.

Фактическая себестоимость отражается по КТ 20. Затраты списываются в зависимости от того, какой выбран способ оценки. Если продукция учитывается по нормативной себестоимости, все расходы относятся на счет 40 проводкой ДТ40 КТ20. Если применяется фактическая себестоимость, затраты списываются на счет 43. Вот как используется счет 20 в бухгалтерском учете.

Источник: https://BusinessMan.ru/new-schet-20-v-buxgalterskom-uchete-osnovnoe-proizvodstvo.html

Задачи, отличия и нормативные принципы бухгалтерского и налогового учета

Рада снова приветствовать вас на моем блоге!

По логике вещей сегодня я должна рассказать о ведении бухотчетности, но мне вспомнились годы университета, практика по составлению смет и повальные «неуды» по итогам. А причина была в непонимании элементарного, отличий бухгалтерского и налогового учета.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !

Уже во время работы я несколько раз сталкивалась с предпринимателями, которые не понимали зачем вести бухучет на упрощенной системе налогообложения. Чтобы избежать ошибок в будущем, предлагаю сразу разобраться в этой теме, а после поговорим об отчетности.

Я написала для вас короткую шпаргалку, в которой расскажу:

Об отличиях и задачах налогового и бухгалтерского учета.
О нормативных актах, законах и принципиальных различиях в ведении учетов.

Тема небольшая, но имеет стратегическую важность, усвоив различия сейчас, вы избежите трудностей в составлении общей бухгалтерской отчетности. Выпишите основные тезисы, и держите под рукой, они точно вам пригодятся. Взяли блокнот и ручку? Тогда, приступим.

После того как был подписан Закон «О бухгалтерском учете», на форумах в интернете часто встречается вопрос: «А зачем упрощенцам бухучет?» Этот вопрос возникает лишь потому, что хозяева предприятий не понимают разницы между бухгалтерским учетом и налоговым учетом.

https://youtu.be/RlsqiB4Jjsc

В этой статье мы расскажем об отличиях между бухгалтерским и налоговым учетом и приведем пример сведений, которые получает хозяин предприятия о его деятельности при бухгалтерском учете и налоговом учете.

Отличия

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

задачи,
законы, нормативные документы, которым они подчиняются
порядок признания доходов и расходов

Задачи бухгалтерского и налогового учета

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия.

Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.

Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года.

В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).

Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.

Налоговый учет на предпритии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Порядок признания доходов и расходов

Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок призания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.

В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Ниже все три отличия представлены в виде таблицы:

Создание достоверных сведений для:— хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений;

— внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти)

Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.

Законы, нормативные документы

Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) – правила ведения бухгалтерского учета

Налоговый кодекс,Федеральные законы,

Письма ФНС и Минфина

Порядок признания доходов и расходов

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.

При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Для Хозяина предприятия важно знать, как идут дела на предприятии. Налоговый учет представления о результатах деятельности предприятия не дает и может ввести в заблуждение при попытке увидеть настоящий результат. Такая разница получается из-за разницы в признании доходов и расходов при бухгалтерском и налоговом учете.

Рассмотрим это утверждение на примере.

Пример

Исходные данные:

Предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
В 1 квартале у предприятие были следующие движения денег:

Поступление денежных средств за оказанные услуги 50000 рублей.
Выплата заработной платы 25000 рублей.
Уплачен НДФЛ 3000 рублей.
Уплачены взносы в фонды 5000 рублей.
Оплачены консультационные услуги по исследованию рынка 3000 руб.

Необходимо определить размер прибыли по бухгалтерскому учету и по налоговому учету.

Прибыль по бухгалтерскому учету

Согласно положениям по бухгалтерскому учету для определения прибыли учитываются все движения денег

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000+3000=36000 рублей

Сумма прибыли по бухгалтерскому учету расчитывается по формуле:

приход — расход = прибыль

50000 — 36000 = 14000 рублей

Прибыль по налоговому учету (налогооблагаемая прибыль)

При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

В нашем примере консультационные услуги по исследованию рынка не признается расходом. На основании того, что прочие (не бухгалтерские) консультационные услуги не признаются в составе расходов организаций, применяющих УСН — такие затраты не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Сумма прихода: 50000 рублей

Сумма расхода: 25000+3000+5000=33000 рублей

Сумма прибыли по налоговому учету расчитывается по формуле:

приход — расход = прибыль

50000 — 33000 = 17000 рублей

В нашем примере по итогам 1 квартала при ведении только налогового учета Хозяин предприятия увидит прибыль 17000 рублей. Хотя на самом деле она меньше на сумму оплаченных консультационных услуг 3000 рублей, но не учтенных как расход в целях налогообложения. На самом деле прибыль предприятия 14000 рублей.

Так зачем же Упрощенцам бухучет?

Бухучет помогает Хозяину ориентироваться в том, как на самом деле идут дела предпрития и принимать верные управленческие решения, не зависимо от того, какую систему налогообложения применяет предпритие.

Источник: https://www.prostbuh.ru/buh-rasporyadok/buhuchet-nalogovyj-uchet.htm

Группировка различий видов учета

Для начала — в чем, собственно, принципиальная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? (здесь, конечно, речь идет о налоге на прибыль).

Главное отличие в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия.

А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.).

Группировка различий видов учета

С ними все просто, поэтому обратим внимание на те операции, которые по-разному отражаются в этих двух видах учетов.

Их достаточно много, каждая имеет свои особенности, но тем не менее их можно разделить на несколько групп.

Начнем с тех доходов и расходов, которые полностью не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете, например:

Штрафы и пени, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды.
Выплаты работникам, не отраженные в трудовом (коллективном) договоре.
Взносы на некоторые виды добровольного страхования.
Стоимость имущества, переданного/полученного организацией безвозмездно.

Полный список неучитываемых в налоговом учете доходов приведен в ст. 251 НК (https://mvf.klerk.ru/nk/251.htm), а неучитываемых расходов — в ст.270 НК (https://mvf.klerk.ru/nk/270.htm)

Далее можно выделить группу доходов/расходов, по которым в Налоговом кодексе установлены нормы (размер, предельная сумма или иные условия), по которым данный доход/расход учитывается в налогооблагаемой базе, например:

Проценты по долговым обязательствам.
Компенсации сотрудникам (за использование личного транспорта, суточные и пр.).
Добровольное медицинское страхование работников.
Расходы на услуги частных нотариусов.
Расходы на рекламу.
Стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств) от учредителей.
Потери от брака и прочего повреждения товарно-материальных ценностей.
Убыток при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа.

Еще одна группа — доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одинаковом размере, но в разные моменты времени, например:

Курсовые (БУ) и суммовые (НУ) разницы по расчетам в у.е.
Амортизация (например при использовании амортизационной премии, проведении модернизации).
Транспортные расходы торговых организаций в случае утверждения в учетной политике различных правил их учета.
Убыток при уступке (переуступке) права требования после наступления срока платежа.

В отдельную группу я бы выделила различия между принципами формирования резервов (или их отсутствием, если организация принимает решение не формировать резервы) в налоговом учете и порядком отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете.

И кроме, того не стоит забывать про особенности налогового учета в организациях, определяющих доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК РФ)

https://infostart.ru/public/160161/

https://youtu.be/geAEeDv4UFQ

Разберем отличия на примере

Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?….

В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» — отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:

В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.

«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.

Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:

в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;
убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);
создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;
в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество; в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);
срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.

Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ:

Пример отражения доходов/расходов в БУ и НУ

Операции компании ООО «Свет» за 1 квартал 2011г:

Реализовано товара на 100 000 руб.;
От компании ООО «Мир», которой принадлежит 60% доли в уставном капитале ООО «Свет», безвозмездно получен автомобиль по остаточной стоимости 5 000 руб.

;
Компания ООО «Свет» безвозмездно передала компании ООО «Сто» оборудование на сумму 1 000 руб. Компании не аффилированы;
Получены дивиденды от компании ООО «Клён» в размере 200 руб. и от иностранной компании JG Fog в размере 400 руб.

;
Компания приобрела оборудование на 50 000 руб. и применила право единовременного списания амортизации в размере 10%. Срок полезного использования — 12 месяцев;
Проведен капитальный ремонт основных средств на сумму 100 руб.

;
Приобретено сырья для производства на сумму 1 750 евро (курс — 40 руб. за 1 евро), то есть на сумму 70 000 руб. На 01.04.2011 г. курс составил 38 руб. за евро;
Уплачены расходы по рекламе на приобретение призов в сумме 1500 руб.

;
Привлечен кредит в размере 20 000 руб. Годовая процентная ставка — 15%. Ставка рефинансирования — 8%. Выплата процентов производится не позднее десятого числа следующего месяца;
Оплачена годовая аренда помещений в размере 2 000 руб.

;
Продано оборудование (п.5) за 48 000 руб. Затраты, связанные с реализацией, составили 500 руб.