Отражение убытка в бухгалтерском учете — проводки — все о налогах

Проводки по прибыли и убыткам

Деятельность любого предприятия направлена на результат, однако он не всегда бывает положительным. Именно благодаря бухгалтерскому учету осуществляется подсчет полученных доходов и понесенных затрат. Разница между двумя этими понятиями в бухгалтерском учете называется финансовым результатом. Рассмотрим проводки, формируемые при определении финансового результата.

Подсчет итогов или формирование итоговых финансовых результатов

Определение итоговых финансовых результатов деятельности предприятия осуществляется ежемесячно, что дает возможность оценить эффективность его функционирования и своевременно оценить ситуации, чтобы принять адекватные управленческие решения.

Итоговый финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Для подсчета финансовых итогов в бухгалтерском учете используется счет 99 «Прибыль и убытки». Данный счет позволяет аккумулировать доходную и расходную части в разрезе их видов деятельности:

  1. Доходы и расходы, полученные от основного вида деятельности;
  2. Прочие доходы и расходы;
  3. Доходы и расходы, полученные в результате чрезвычайных ситуаций на предприятии (стихийные бедствия, пожары, аварии).

Что касается порядка отражения информации на этом счете, то по дебету здесь фиксируется сумма понесенных убытков, а по кредиту — сумма полученной прибыли.

Подсчет финансового результата осуществляется ежемесячно, однако «подбивание» итоговых показателей эффективности осуществляется по итогам прошедшего года.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Если по итогам прошедшего года предприятие срабатывает с прибылью, то руководители организации вправе использовать ее в нескольких направлениях:

  1. Восполнить нужды организации (покупка внеоборотных активов);
  2. Выплата дивидендов;
  3. Перекрытие убытков, полученных в предыдущих периодах деятельности.

Порядок расчета налога на прибыль

На конечный показатель финансового результата влияют не только суммы полученного дохода и понесенных затрат, но и сумма начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что в бухгалтерском учете отражение налога на прибыль происходит в два этапа:

  1. Изначально начисляется налог на бухгалтерскую прибыль;
  2. Корректировка бухгалтерской прибыли в соответствии с данными налогового учета.

Расчет налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) или как его еще называют условный доход (убыток) осуществляют по формуле:

  • Налог на бухгалтерскую прибыль = Процент ставки налога на прибыль * Показатель бухгалтерской прибыли, отображенный в строке 2300 отчета о финансовых результатах.

Полученная сумма налога бухгалтерской прибыли корректируется по итогам года на сумму этого же налога, но уже в соответствии с данными налогового учета. Сумма налога на прибыль в налоговом учете рассчитывается по формуле:

Следует отметить, что сумма налогооблагаемой прибыли не уменьшается на сумму начисленного налога в бух.учете.

Определение финансового результата: таблица проводок

Формирование финансового результата за год

Для отражения итогового финансового результата деятельности организации за месяц, год используется счет 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого отражаются убытки, по кредиту – прибыль.

Итоговую прибыль или убыток формируют доходы и расходы от обычных видов деятельности организации (продажа товаров, продукции, оказание услуг, выполнение работ) и прочие доходы и расходы (к которым относятся операционные и внереализационные).

Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи», который подробно рассмотрен в этой статье .

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91, который подробно описан здесь .

Плюс к этому на финансовый результат влияют налоги, в частности, налог на прибыль, который уменьшает итоговую прибыль организации.

Также на счете 99 могут быть отражены и другие убытки и прибыли, полученные организацией за отчетный период, не учтенные на других счетах. Например, напрямую на счет 99 списываются расходы, полученные при чрезвычайных ситуациях .

Как формируется финансовый результат предприятия?

В течение месяца все операции отражаются на бухгалтерских счетах организации.

В конце месяца итоговая прибыль или убыток от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов списывается проводками на счет 99:

  • Д90.9 К99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности за месяц;
  • Д99 К90.9 – отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц;
  • Д91.9 К99 – отражена прибыль от прочих доходов и расходов;
  • Д99 К91.9 – отражен убыток от прочих доходов и расходов.

При исчислении налога на прибыль, он начисляется к уплате в бюджет проводкой Д99 К68.Налог на прибыль.

При возникновении чрезвычайных расходов, они списываются Д99 К01 (04, 10, 43, 50, 70 и др.).

Закрытие счета 99 в конце года

В конце года сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты счета 99, выводится конечное сальдо. В случае, если сальдо дебетовое, то финансовый результат за год – убыток, если сальдо кредитовое – прибыль.

Убыток или прибыль, полученные за год деятельности, в конце года подлежит списанию, а счет 99 закрывается таким образом, чтобы его конечно сальдо было равным нулю.

В начале следующего года 99 счет бухгалтерского учета открывается заново.

Проводки по закрытию счета 99 в конце года:

  • Д84 К99 – итоговый финансовый результат за год – убыток;
  • Д99 К84 – итоговый финансовый результат за год – прибыль.

Реформация бухгалтерского баланса

Реформация баланса – это закрытие счетов, имеющих отношение к формированию финансового результата компании. Закрытие счетов – это обнуление их конечного сальдо.

Реформация касается следующих счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

По итогам реформации бухгалтерского баланса на сч.99 выявляется итоговая прибыль или убыток и переносится на счет 84 проводками, указанными выше.

Реформация позволяет закончить год, обнулить счета и начать учет в новом году с «чистого листа».

Реформация бухгалтерского баланса проводится 31 декабря года после того, как отражены все хозяйственные операции, относящиеся к этому году.

Чистая прибыль

Чистая прибыль — часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет.

Отражение чистой прибыли на счетах бухгалтерского учета

Суммы чистой прибыли или убытка прошлых лет отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль прошлых лет отражается по кредиту субсчета «Нераспределенная прибыль» к счету 84.

Один раз в год, при реформации баланса, со счета 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль отчетного года (сальдо по счету 99) списывается в кредит субсчета 84-нераспределенная прибыль, а убыток — в дебет субсчета 84-непокрытый убыток.

Использование чистой прибыли

Чистой прибылью распоряжаются участники организации (акционеры) (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).

Они могут направить ее, например, на дивиденды, на увеличение уставного капитала или создание резервного капитала.

Кроме того, за счет чистой прибыли погашают убытки прошлых лет.

В этом случае делается внутренняя проводка по дебету субсчета 84-нераспределенная прибыль и кредиту субсчета 84-непокрытый убыток.

При распределении чистой прибыли делают такие проводки:

Кроме того, корректировочными записями по счету 84 исправляют существенные ошибки прошлых лет, повлиявшие на финансовый результат.

Документальное оформление распределения чистой прибыли

Решение о распределении чистой прибыли оформляется в виде протокола.

В протоколе прописывается, какая часть чистой прибыли подлежит распределению и на какие конкретно цели будет направлена чистая прибыль.

Так, в обществе с ограниченной ответственностью собственники оформляют протокол общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

В акционерном обществе учредители составляют протокол общего собрания акционеров (ст. 63 Закона N 208-ФЗ).

Отличие его от протокола общего собрания участников в том, что он оформляется в двух экземплярах.

И имеет обязательные реквизиты.

Источник: http://buhnalogy.ru/provodki-po-pribyli-i-ubytkam.html

Как применить ПБУ 18/02 при отражении квартальных убытков

Не за горами отчетный период, когда главбухи примутся за составление баланса и отчета о прибылях и убытках за девять месяцев 2009 года.

Сложности ожидают тех, кто покажет отрицательный финансовый результат в налоговом или бухгалтерском учете. Довольно трудно разобраться, как отразить убытки и выполнить при этом требования ПБУ 18/02.

Мы предлагаем заранее прояснить трудные моменты, чтобы потом не тратить на них драгоценное время.

Прежде всего напомним, что ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» должны применять все коммерческие компании, кроме малых предприятий*. Какие же проводки согласно этому документу нужно создать при возникновении убытков? Все зависит от того, в каком учете — налоговом или бухгалтерском — зафиксирован отрицательный финансовый результат. Рассмотрим все возможные варианты.

Убытки и в налоговом и в бухгалтерском учете

Этот случай — самый простой. Проиллюстрируем его на цифрах. Предположим, что в третьем квартале по данным бухгалтерского и налогового учета получен убыток, равный 1 000 000 руб. Бухгалтер должен сделать две проводки.

Первая отражает условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02):

Вторая проводка показывает отложенный налоговый актив (ОНА). Здесь может возникнуть вопрос: почему появился ОНА, при том что налоговый убыток равен бухгалтерскому? Ведь в такой ситуации данные налогового и бухучета совпадают, а значит, не должно быть и временных разниц.

Подобные рассуждения не совсем корректны, поскольку рано или поздно компания очевидно спишет убытки за счет прибыли последующих периодов (такое право дано статьей 283 НК РФ). Тогда налоговая прибыль окажется меньше бухгалтерской.

В связи с этим уже сейчас нужно показать вычитаемую временную разницу и, как следствие, отложенный налоговый актив (п. 11 ПБУ 18/02): 

При заполнении отчета о прибылях и убытках за девять месяцев 2009 года нужно сложить цифры первого, второго кварталов, и показатели, полученные в июле, августе и сентябре.

Так, чтобы получить значение по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», необходимо от суммы соответствующих значений прошлых кварталов отнять 1 000 (согласно пункту 7 Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н, все данные приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков). В строке 141 «Отложенные налоговые активы» нужно указать сумму значений первого и второго квартала, увеличенную на 200. В строке 150 «Текущий налог на прибыль» будет стоять только сумма показателей первых двух кварталов, так как прибыль третьего квартала равна нулю.

Допустим, по данным бухучета предприятие получило прибыль, равную 500 000 руб., а в налоговом учете — убыток в размере 1 000 000 руб. Бухгалтеру предстоит сделать несколько проводок.

Первая — по условному расходу по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02):

Вторая и третья проводки должны отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО) и постоянный налоговый актив (ПНА). Действительно, ситуация, когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую, может возникнуть только в двух случаях — при налогооблагаемой временной разнице или при постоянной отрицательной разнице. А они в свою очередь порождают ОНО и ПНА.

Предположим, что в нашем примере несоответствие налоговой и бухгалтерской прибыли вызвано двумя обстоятельствами. Во-первых, покупкой основных средств, при которой фирма в налоговом учете списала амортизационную премию в размере 700 000 руб., тогда как в бухучете подобная операция не предусмотрена. В результате появилась налогооблагаемая временная разница, и бухгалтер сделал проводку: 

Во-вторых, налоговая прибыль оказалась меньше бухгалтерской из-за оборудования стоимостью 800 000 руб., безвозмездно переданного учредителем, чья доля в уставном капитале компании более 50 процентов.

В бухгалтерском учете такое имущество признается доходом, а в налоговом учете — не признается (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это привело к появлению постоянной отрицательной разницы и ПНА.

Бухгалтер создал проводку:

Наконец, главбух сформировал последнюю проводку, отразив отложенный налоговый актив (как мы говорили выше, в случае налогового убытка непременно появляется ОНА): 

При заполнении формы № 2 за девять месяцев 2009 года в строке 140 к показателям первых двух кварталов надо прибавить 500. В строке 141 следует поставить сумму ОНА первого и второго квартала, увеличенную на 200. В строке 142 — сумму ОНО первого и второго квартала плюс 140.

В строке 150, предназначенной для текущего налога на прибыль, будет значиться лишь сумма значений предыдущих кварталов, так как в третьем квартале прибыль нулевая.

В «справочной» строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» нужно показать данные первого-второго кварталов (разницу между ПНО и ПНА) за вычетом 160. 

Теперь сделаем допущение, что в третьем квартале 2009 года по данным бухучета компания получила убытки в сумме 600 000 руб., а по данным налогового учета — прибыль в размере 300 000 руб. Бухгалтеру следует отразить условный доход по налогу на прибыль: 

Читайте также:  Федеральный закон о коммерческой тайне - все о налогах

Затем главбух должен показать отложенный налоговый актив (ОНА) и постоянное налоговое обязательство (ПНО). Дело в том, что налоговая прибыль может превышать бухгалтерскую только при вычитаемой временной разнице, либо при постоянной положительной разнице, которые в свою очередь порождают ОНА и ПНО.

Допустим, в третьем квартале предприятие амортизировало основные средства, первоначальная стоимость которых в бухучете больше, чем в налоговом. Соответственно, величина амортизации в бухгалтерском учете превышает аналогичный показатель в налоговом учете. За период с июля по сентябрь разница достигла 400 000 руб., и бухгалтер отразил отложенный налоговый актив: 

Кроме того, в третьем квартале предприятие списало представительские расходы и затраты на рекламу. При этом в бухучете суммы отражены полностью, а в налоговом учете — в пределах норматива. Разница составила 500 000 руб., что повлекло образование ПНО: 

Таким образом, по состоянию на 1 октября 2009 года на счете 68 значится кредитовое сальдо в сумме 60 000 руб. (80 000 + 100 000 – 120 000). Данная цифра — правильная, так как соответствует величине налога, начисленного на сумму прибыли по данным налогового учета: 300 000 руб. х 20% = 60 000 руб.

Заполнять отчет о прибылях и убытках за девять месяцев нужно следующим образом. По строке 140 от суммы показателей первого и второго квартала отнять 600. В строке 141 к сумме цифр за полугодие приплюсовать 80. По строке 150 к налогу на прибыль за первые два квартала прибавить 60. В «справочной» строке 200 показать разницу между ПНО и ПНА предыдущих отчетных периодов, увеличенную на 100.

* Согласно статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ к малым предприятиям относятся компании, у которых средняя численность работников за предыдущий год не превысила 100 человек, а выручка без НДС не превысила 400 миллионов руб. Также есть ограничения по суммарной доле участи субъектов РФ, благотворительных фондов иностранных организаций и пр.

** Здесь и далее по тексту подразумевается счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Источник: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2009/9/2114

Как отразить погашение полученного убытка в I квартале 2011 года в бухгалтерском учете и отчетности?

Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее — ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02).

В соответствии с п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (п.п. 8 и 9 ПБУ 18/02).

В зависимости от вида временные разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов (приводящих к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль) и отложенных налоговых обязательств (приводящих к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль).

В результате убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, образуются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02).

В том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что налогооблагаемая прибыль будет получена в последующих отчетных периодах, организация признает отложенные налоговые активы.

В рассматриваемой ситуации организация, получив убыток, признаваемый вычитаемой временной разницей, в бухгалтерском учете отразила условный доход (п.

 20 ПБУ 18/02) и отложенный налоговый актив, рассчитанный как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде (суммы налогового убытка), на ставку налога на прибыль, установленную п. 1 ст. 284 НК РФ и действующую на отчетную дату (п.

 14 ПБУ 18/02). Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.

2000 N 94н (далее — Инструкция), указывает, что для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Таким образом, были сделаны следующие записи:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

— отражен условный доход;

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Источник: https://otchetonline.ru/art/konsultaczii-garanta/9487-6.html

Как отразить расходы прошлых лет в этом году

В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны.

В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований.

Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.

Как отразить в налоговом учете расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде

Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде».

Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями.

Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:

  • нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
  • установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.

Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.

Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете

Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.

Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П.

11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами.

Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п.

 3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли.

Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.

Расходы прошлых лет: проводки

Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:

  1. По акту сверки с покупателем 31 марта 2017, компания установила, что 10.10.2016 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
  2. Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
    • Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
  3. Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2017 года.
  4. После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2016 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
    • Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.

Источник:

Налог на прибыль: расходы прошлых лет

По общему правилу при методе начисления расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Однако для этого они еще должны быть документально подтверждены.

Между тем на практике нередко подтверждающие документы попадают в компанию уже по окончании соответствующего периода, когда налоговая декларация отправлена в ИФНС.

О том, в каком порядке следует учитывать расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль, и пойдет речь в данной статье.

Налоговым кодексом не предусмотрено четких правил относительно того, в каком периоде организация должна учесть в расходах затраты в том случае, если подтверждающие документы по ним получены в более позднем периоде.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г.

N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК).

Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Таким образом, посчитали высшие судьи, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК не могут применяться вне взаимосвязи с нормами ст. ст. 54 и 272 Кодекса.

Налоговые ошибки прошлых лет

Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса по общему правилу при выявлении ошибок (искажений) за прошлые налоговые периоды пересчету подлежит налоговая база за год, в котором ошибки были совершены. Следовательно, для этого налогоплательщику необходимо представить в ИФНС уточняющую налоговую декларацию.

При этом, поскольку не учтенные своевременно расходы означают, что база по налогу на прибыль была завышена, в данном случае это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК, Письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/672).

Однако п. 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает также исключение из общего правила. Согласно абз. 3 п. 1 ст.

54 Налогового кодекса в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором эти ошибки (искажения) выявлены.

Аналогичным образом налогоплательщик вправе поступить также тогда, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Источник:

Расходы прошлого периода в бухгалтерском и налоговом учете

Мы являемся акционерным обществом на УСН доходы минус расходы с совмещением ЕНВД, в 2015 годы обнаружили не проведенные счета-фактуры за 2013, 2014 год (сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ — Водоканал).  Какие проводки нам надо сделать, уменьшают ли эти расходы при расчете налога при УСН (и как это повлияет на выплату дивидендов).

Читайте также:  При сдаче имущества в аренду обычный «физик» не может учесть расходы - все о налогах

Сначала про бухгалтерский учет.

По общему правилу ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружилиКак исправитьОснование
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена.Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье Пункт 39Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15ПБУ 22/2010
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявленаПодавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже Пункт 14ПБУ 22/2010

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Дебет 84 Кредит 60 (76,…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

Несущественные ошибки исправляйте с использованием счета 91. При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»  Кредит 60 (76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход)

Таким образом, любая ошибка – существенная или не существенная повлияет на сумму прибыли 2015 года, если исправления вы будете вносить записями 2015 года.

Если же отчетность за 2015 год уже сдана, то вы отражаете исправления в 2016 году аналогичным образом.

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 10, 60

Источник: http://novpedkolledg2.ru/instruktsii/kak-otrazit-rashody-proshlyh-let-v-etom-godu.html

Отражение в учете налога на прибыль с учетом положений ПБУ 18/02

Налог на прибыль – это федеральный прямой налог, взимаемый с организаций.

Объектом налогообложения – прибыль от осуществления основных и прочих видов деятельности, рассчитанная в соответствии с указаниями НК РФ.

Налоговая ставка составляет 20%, в том числе 18% направляются в бюджет субъекта РФ, а 2% – в Федеральный бюджет.

Плательщиками налога на прибыль признаются российские предприятия и иностранные компании, занимающиеся предпринимательской деятельностью и получающие доходы на территории РФ.

Пбу 18/02 для расчета налога

Для расчета налога в бухучете применяется ПБУ 18/02.

Это нормативное положение не распространяется на некоммерческие фирмы и компании, не являющиеся плательщиками налога на прибыль.

Предприятия малого бизнеса имеют возможность самостоятельно решить, использовать это ПБУ или нет.

Требование использовать в учете правила данного ПБУ обусловлено различными принципами учета для бухгалтерии и налогообложения

К примеру, момент принятия доходов и расходов для исчисления налога и бухгалтерского учета может определяться по-разному.

Также максимально допустимый размер доходов и расходов, принимаемых к учету, может отличаться, и определенные виды показателей, которые в полной мере отражаются в бухучете, в налоговом учете могут признаваться лишь частично.

Из-за этого величина налога, рассчитанная в бухгалтерском и налоговом учете, может значительно отличаться.

Для увязки бухгалтерских и налоговых показателей при расчете налога на прибыль требуется сделать определенные бухгалтерские проводки.

При разных критериях принятия доходов и расходов появляются постоянные и временные разницы.

  • Временные разницы – это доходы и расходы, которые приняты в бухучете в одном периоде, а при налогообложении – в другом. Главный признак временной разницы в том, что сумма дохода или расхода когда-нибудь непременно будет учтена для целей и бухучета, и налогообложения.
  • При постоянной разнице доход или расход окончательно признается только для одной цели.

Проводки по налогу на прибыль

Для того чтобы определить, какими проводки отражаются учетные разницы учета при расчете налога на прибыль, требуется установить, какую именно разницу получила компания – налогооблагаемую или вычитаемую.

Если прибыль, рассчитанная в налоговом учете, превышает показатель «бухгалтерской» прибыли, то временная разница вычитаемая.

При этом появляется отложенный налоговый актив (ОНА). Он рассчитывается так:

  • Сумма временной разницы х 20% (ставка налога) = ОНА
  • ОНА отражается в учете следующей корреспонденцией:
  • Дт 09 Кт 68

Если «налоговая» прибыль не превышает величину «бухгалтерской» прибыли, то появляется отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Этот показатель отражается в учете следующей записью:

Дт 68 Кт 77 начислено ОНО.

При появлении постоянной разницы требуется установить характер этого значения, положительная разница или отрицательная

Если прибыль для налогового учета превышает «бухгалтерский» показатель, то постоянная разница – положительная. В таком случае возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Оно рассчитывается так:

  • Положительная постоянная разница х 20% = ПНО
  • В учете это отражается следующей записью:
  • Дт 99 Кт 68 – начислено ПНО

Если прибыль в налоговом учете не превышает значение в бухгалтерском учете, то постоянная разница отрицательная.

  1. При этом возникает постоянный налоговый актив (ПНА): Дт 68 Кт 99 – начислен ПНА
  2. «Бухгалтерская» прибыль, умноженная на 20%, именуется условным расходом по налогу на прибыль, он отражается следующей записью: Дт 99 Кт 68
  3. Полученный убыток, умноженный на 20%, является условным доходом по налогу на прибыль, он учитывается так: Дт 68 Кт 99

Прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, умноженная на ставку налога, называется текущим налогом на прибыль, для его проведения в учете отдельной проводки писать не нужно.

Таким образом, условный расход (доход) по налогу на прибыль сближается с суммой текущего налога на прибыль.

При уменьшении или полном списании временных разниц в учете нужно сделать следующие записи:

  • Дт 68 Кт 09 – списан ОНА
  • Дт 77 Кт 68 – списано ОНО.

Но возможно, что разница так и останется непогашенной. Тогда остаток разницы нужно отнести на прочие доходы и расходы следующей записью:

  • Дт 91 Кт 09 – списан ОНА
  • Дт 77 Кт 91 – списано ОНО

Компании, не использующие ПБУ 18/02, показывают начисление налога на прибыль следующей проводкой

Дт 99 Кт 68

Нераспределенная прибыль

В конце года сальдо счета 99 относится на счет нераспределенной прибыли (убытка) следующими проводками.

Дт 99 Кт 84 – списание чистой прибыли заключительными оборотами

Дт 84 Кт 99 – списание убытка

Нераспределенная прибыль, учтенная на счете 84, может быть списана на разные статьи следующими проводками:

  • Дт 84 Кт 75 – начисление дивидендов участникам
  • Дт 84 Кт 70 – начисление различных премий и материальной помощи работникам за счет чистой прибыли
  • Дт 84 Кт 84 – покрытие убытков прошлых лет
  • Дт 84 Кт 80 – увеличение уставного капитала
  • Дт 84 Кт 82 – образование или пополнение резервного фонда организации.

Распределение прибыли, отраженное данными проводками, допустимо только с решения учредителей организации

Непокрытый убыток, отраженный по дебету счета 84 может быть погашен за счет разных источников по решению собственников.

  • Дт 75 Кт 84 – списание убытка за счет дивидендов или взносов участников
  • Дт 84 Кт 84 – списание убытка за счет прибыли прошлых лет
  • Дт 82 Кт 84 – списание убытка за счет средств резервного фонда

Источник: https://buhguru.com/buhgalteria/kak-dolzhen-byt-nachislen-nalog-na-prib.html

Отражение убытка в бухгалтерском учете — проводки

Отправить на почту

Отражение убытка в бухгалтерском учете — проводки по нему требуют особого внимания бухгалтера. Эта процедура оказывает влияние на величину налога на прибыль не только текущего, но и последующих периодов. В данной статье раскроем эту тему подробно.

Как отражается финрезультат — проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений.

Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки».

В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)

Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3).

Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99.

А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Показан непокрытый убыток отчетного года

Показана прибыль отчетного года в составе нераспределенной прибыли

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает.

Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте здесь.

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП.

Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным.

Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

  • Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

Далее при убытке должен быть отражен отложенный налоговый актив (ОНА) на ту же сумму:

Читайте также:  Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен? - все о налогах

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО).

Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп.

11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

Источник: http://nanalog.ru/otrazhenie-ubytka-v-buhgalterskom-uchete-provodki/

Пбу 18/02: учет убытка за отчетный период

Убыток, полученный за отчетный период, отличается от убытка по итогам года (налогового периода) тем, что он не подлежит переносу на будущее. Прочитав эту статью, вы узнаете, как по нормам ПБУ 18/02 отразить убыток, полученный в середине года.

Убыток отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете

По окончании каждого отчетного периода организации подводят итоги финансово-хозяйственной деятельности, рассчитывают налогооблагаемую прибыль и составляют отчетность. У одних хозяйствующих субъектов отчетным периодом является месяц, а у других — квартал. Периодичность представления отчетности по налогу на прибыль выбирает сама организация.

Если за отчетный период сумма расходов организации превысила сумму полученных ею доходов, образуется убыток. В бухгалтерском учете с убытком делать ничего не надо. Он отражается в виде дебетового сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», и с этим результатом организация приступает к работе в следующем отчетном периоде.

В налоговом учете убыток также формируется в результате превышения суммы расходов над суммой доходов. Убыток отражается в виде отрицательного показателя по строке 050 листа 02 налоговой декларации.

Но при формировании налогооблагаемой базы отчетного периода убыток не признается. Налоговая база в убыточном периоде равна нулю. Таково требование пункта 8 статьи 274 НК РФ.

А если нет налогооблагаемой прибыли, нет и налога на прибыль.

К убытку за отчетный период правила переноса на будущее, предусмотренные статьей 283 Кодекса, не применяются. Переносу подлежат только убытки, полученные по итогам года (налогового периода).

В течение года налоговая база рассчитывается нарастающим итогом, и потому убыток, полученный в середине года, расценивается как промежуточный результат текущей деятельности.

Этот убыток может быть полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных периодах текущего года.

Отметим, что сумма налогового убытка не всегда равна сумме убытка по данным бухучета.

Разницы при убытке отчетного периода

Сама по себе сумма убытка не является ни доходом, ни расходом. Убыток — это результат превышения расходов над доходами. Но в убыточном периоде у организации появляется дополнительная разница между данными налогового и бухгалтерского учета.

Это разница между отрицательным финансовым результатом, выявленным по бухучету, и нулевой налоговой базой, отраженной в налоговой декларации в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 274 НК РФ.

Таким образом, перед нами разница особого рода, которая возникает не из-за различий между доходами и расходами, а в результате «обнуления» налоговой базы за отчетный период.

Чтобы выявить характер возникшей разницы, надо определить, каковы ее последствия. В результате «обнуления» налоговой базы происходит ее увеличение на сумму выявленного в налоговом учете убытка. В результате между данными бухгалтерского и налогового учета возникает разница в виде налогового убытка, сведенного к нулю.

Убыток, выявленный в налоговом учете за отчетный период, исчезнет в следующих периодах, если организация получит прибыль. Следовательно, разницу в виде убытка отчетного периода можно квалифицировать как вычитаемую временную разницу. Однако где гарантия, что организация покроет полученный убыток? Следующий период может опять оказаться для нее неудачным, и тогда убыток возрастет.

Чтобы разобраться в дилемме, обратимся к нормам ПБУ 18/02.

Убыток как вычитаемая временная разница

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 организация формирует отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникли вычитаемые временные разницы. Но при этом должна существовать вероятность, что в следующих отчетных периодах организация получит налогооблагаемую прибыль.

Пример 1

Организацией за 1-е полугодие 2013 года по данным бухгалтерского учета был получен убыток в сумме 20 000 руб. По данным налогового учета был выявлен убыток в такой же сумме.

В бухгалтерском учете этой организации были сделаны такие проводки:

дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 99 субсчет «условный налог»
— 4000 руб. (20 000 руб. ? 20%) — начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль с убытка, полученного за отчетный период по данным бухучета;

дебет 09 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 4000 руб. (20 000 руб. ? 20%) — начислен отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка за отчетный период.

Что происходит с отложенными налоговыми активами, начисленными с суммы налогового убытка за отчетный период, в дальнейшем? Согласно пункту 17 ПБУ 18/02 суммы отложенного налогового актива подлежат погашению по мере уменьшения разницы, от которой они были образованы.

То есть по мере погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный период, происходит списание соответствующей суммы отложенного налогового актива.

При этом уменьшаются налоговые обязательства по налогу на прибыль (Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. При подведении итогов деятельности организации за 9 месяцев 2013 года была выявлена прибыль. Эта прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 18 000 руб.

Сначала бухгалтер определил базу для расчета условного расхода по налогу на прибыль. В качестве базы был взят финансовый результат только за последний квартал отчетного периода. Прибыль организации за III квартал 2013 года составила 38 000 руб. (18 000 руб. + 20 000 руб.). Затем были сделаны такие проводки:

дебет 99 субсчет «условный налог» кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 7600 руб. (38 000 руб. ? 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль за iii квартал 2013 года;

дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 09
— 4000 руб. (20 000 руб. ? 20%) — списана сумма отложенного налогового актива, исчисленная с убытка за 1-е полугодие 2013 года.

В результате сальдо по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 3600 руб. Оно равно величине налога на прибыль, исчисленного по налоговой декларации:

18 000 руб. ? 20% = 3600 руб.

Что произойдет, если организация, получив убыток, в следующем отчетном периоде сможет погасить его не полностью, а лишь частично?

Пример 3

Вернемся к условиям примера 1. Предположим, организация за III квартал 2013 года не смогла перекрыть всю сумму убытка, полученного за 1-е полугодие. При составлении отчетности за 9 месяцев 2013 года в бухгалтерском и налоговом учете был выявлен убыток 5000 руб. Таким образом, убыток предыдущего периода 20 000 руб. был погашен лишь частично — на 15 000 руб. (20 000 руб. — 5000 руб.).

Как видим, за последний квартал отчетного периода организация получила прибыль в размере 15 000 руб. Несмотря на то что за 9 месяцев был выявлен отрицательный финансовый результат. Сумма прибыли за III квартал 2013 года послужила базой для расчета условного расхода по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив был списан частично — исходя из суммы погашенного убытка.

Бухгалтер сделал такие проводки:

дебет 99 субсчет «условный налог» кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 3000 руб. (15 000 руб. ? 20%) — начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за iii квартал 2013 года;

дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 09
— 3000 руб. (15 000 руб. ? 20%) — списана часть отложенного налогового актива, исчисленного с убытка за 1-е полугодие 2013 года.

В итоге на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось нулевое сальдо. По данным налоговой декларации за 9 месяцев 2013 года налоговая база также была нулевой.

Убыток как постоянная разница

В пункте 14 ПБУ 18/02 есть оговорка, что вычитаемые временные разницы не всегда приводят к образованию отложенных налоговых активов.

Организация не должна их формировать, если существует вероятность того, что в следующие отчетные периоды вычитаемая временная разница не будет погашена.

Проще говоря, если организация предполагает, что в дальнейшем ее ожидают убытки, она не начисляет отложенные налоговые активы. Причина ясна: не будет прибыли — нечем будет гасить отложенные налоговые активы.

Как должна поступить убыточная организация, у которой нет надежды на светлое будущее? Совсем не учитывать разницу в сумме полученного за отчетный период убытка нельзя.

Все разницы должны быть учтены, иначе бухгалтеру не удастся правильно сформировать сумму налога на прибыль на счете 68. В ПБУ 18/02 не дано никаких рекомендаций для стабильно убыточных организаций.

Поэтому будем искать ответ самостоятельно.

Если организация предполагает, что убыток, полученный за данный отчетный период, не перекроется прибылью следующих отчетных периодов, такой убыток можно квалифицировать как постоянную разницу. И такая постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового обязательства.

Пример 4

В начале 2013 года руководством прядильной фабрики было принято решение о полном перепрофилировании производства. В январе работа в цехах была остановлена, начался демонтаж станков.

По итогам I квартала 2013 года фабрика получила убыток в сумме 200 000 руб. как по данным бухгалтерского, так и налогового учета.

Поскольку прибыль на предприятии не ожидалась в течение длительного времени, сумма налогового убытка была квалифицирована как постоянная разница.

В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 99 субсчет «условный налог»
— 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%) — начислен условный доход по налогу на прибыль с убытка, полученного за отчетный период по данным бухучета;

дебет 99 субсчет «постоянное налоговое обязательство» кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
— 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство с суммы налогового убытка за отчетный период.

Нередко бывает так: организация, получив в середине года убыток, надеется на будущую прибыль и формирует с суммы убытка не постоянное налоговое обязательство, а отложенный налоговый актив. Но к концу года выясняется, что надежды были напрасными.

Прибыли так и не появилось, и убыток, накопленный за отчетные периоды, становится уже убытком налогового периода. Что делать с суммой отложенного налогового актива, исчисленного с суммы убытка в течение года? Надо ли списывать его на счет 99? Этого делать не следует.

Бухгалтер должен исчислить и отразить в учете дополнительную сумму отложенного налогового актива с убытка, полученного за последний квартал истекшего года.

В результате на счете 09 должна образоваться сумма актива, которая соответствует сумме убытка налогового периода, который подлежит переносу на будущее .

Источник: https://www.RNK.ru/article/102697-pbu-1802-uchet-ubytka-za-otchetnyy-period

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector