Перечень прямых расходов по налогу на прибыль — все о налогах

Перечень прямых расходов по налогу на прибыль

Перечень прямых расходов по налогу на прибыль, с позиции рациональной оптимизации базы налогообложения, имеет довольно большое значение для любого действующего предприятия. Как правило, такие расходы определяются бухгалтером фирмы на основе норм, прописанных положениями НПА, либо на основе критериев экономической корысти отдельно взятого производства.

Также читайте на нашем портале:

Перечень косвенных расходов по налогу на прибыль.

Как должен выглядеть перечень прямых прибыльных расходов с точки зрения Министерства финансов и НК РФ?

Основываясь на пункте 1, ст.318 НК России, для того чтобы вести исчисление базы налогов, налогоплательщику предоставляется два типа расходов, которые он может учитывать:

прямые расходы;
косвенные расходы.

С позиции законодательства прямыми расходами являются:

затраты материальной ценности. Они могут быть связаны с покупкой материалов либо сырья для изготовления, а также, для оказания услуг. Такой вид прямых расходов является основой всего производственного процесса;
заработная плата сотрудников, которые принимают непосредственное участие в изготовлении продукции, либо в предоставлении производственных услуг;
взносы в фонды государственного значения, которые начисляются на заработную плату;
амортизация основных средств, задействованных в изготовлении продукции либо в предоставлении сервисного обслуживания.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, Налоговый кодекс РФ относит к категории косвенных расходов.

Таким образом, прямые расходы по налогу на прибыль, перечень которых приведён выше, налогоплательщик должен вносить в структуру расходных издержек при формировании себестоимости готовой продукции с целью их отражения надлежащим образом в бухучёте.

Подтверждение данного обоснования изложено в Письме № 03-03-06/1/247, представленном 14 мая 2012 года. В бухгалтерском учёте, формирующие себестоимость продукта издержки, в большинстве вариаций отражаются на счетах: 25, 23 и 20.

В тоже время, дебетные показатели 25 и 23 счетов, традиционным образом каждый месяц переносятся на позицию 20 счёта.

Может ли налогоплательщик самостоятельно формировать перечень расходов на прибыль?

В соответствии с пунктом 2, ст. 318 НК РФ, законодатель утвердил факт того, что налогоплательщик имеет полное право самостоятельно фиксировать затраты, относящиеся к расходам прямого типа налога на прибыль.

Суть кроется в том, что допускается использование прямых расходов в целях уменьшения базы налога после того, как товар или услуга предприятия станут реализованными, тогда, когда косвенные затраты могут задействоваться для оптимизации формы налогообложения в текущем месяце.

ПРИМЕЧАНИЕ: в перечне издержек, изложенных выше, нет таких, которые причислялись бы к закрытым расходам. Все они могут дополняться другими видами затрат.

Но примечательно то, что расширение установленного списка оказывается «на руку» не столько налогоплательщику, сколько налоговику.

Потому, с точки зрения рациональных соображений, коммерческие и промышленные фирмы стараются сводить к минимуму нагрузку текущих платежей и большую часть перечня расходов причисляют к разряду косвенных.

Есть ли законные способы сократить объём перечня прямых расходов?

Среди предпринимателей разного формата и уровня, бытует мнение о том, что налогоплательщик вправе платить налог на прибыль так, как он посчитает нужным.

К примеру, обоснованием тому может стать извлечение максимальной коммерческой прибыли.

Характерно и то, что с этим мнением частенько соглашаются инстанции официального порядка, в том числе и судебные (постановление ФАС СЗО № А56-55568/2010 от 04 ноября 2011 года).

Тем не менее, следует учесть, что формирование списка косвенных и прямых издержек должно иметь конкретную подоснову (о том говорится в письме ФНС РФ 04.10.2011 от 24 февраля 2011 года), и результаты не могут противоречить установленным положениям НК России (ВАС РФ № ВАС-5306/10 от 13 мая 2010 года).

Кому приходится легче?

Проведя нетрудоемкий анализ ситуации, можно прямо заявить, что легче всего в процессе сокращения перечня прямых расходов, приходится тем предприятиям (фирмам, организациям), которые специализируются на выпуске скромного ассортимента продукции. А ещё проще тем, кто изготавливает только один товарный тип. В таком случае, к категории косвенных издержек можно отнести все непроизводственные расходы:

аренда помещений;
заработная плата персонала, который не привлекается к производственному процессу товаров, и пр.

То есть, только те расходы, которые непосредственно задействуются в выпуске продукции либо сервисных услуг, будут считаться прямыми.

Источник: https://iurist.su/perechen-pryamyx-rasxodov-po-nalogu-na-pribyl/

Косвенные расходы по налогу на прибыль: что включается в перечень стр. 040

Деятельность любой компании связана с затратами, которые имеют прямое или косвенное влияние на конечную себестоимость продукции. Данные виды расходов в последующем отображаются в налоговой отчетности предприятия, а именно в декларации на прибыль. Изучим порядок заполнения косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль, которые включаются в строку 040 данного отчета.

Понятие косвенных расходов и порядок их отражения в декларации на прибыль

Данный вид затрат имеет только фактически способ учета, то есть существует прямая привязанность к дате их осуществления.

Порядок формирования себестоимости продукции каждое предприятие определяет самостоятельно, но обязательно в пределах действующего законодательства. Следовательно, порядок формирования себестоимости продукции нужно документально «визировать» в приказе о налоговой учетной политике предприятия.

Как правило, к косвенным затратам относятся:

Перечень общепроизводственных затрат, которые связанные с обслуживанием и управлением производственным процессом: затраты на услуги связи, на освещение и отопление помещения, аренда офиса, страховые расходы, информационные и консультативные услуги и прочие.
Перечень общехозяйственных затрат, которые имею прямое влияние на производственный процесс: содержание общехозяйственного персонала, ремонт и амортизационные отчисления на основные средства управленческого и общехозяйственного назначения и прочие.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Отличие прямых расходов от косвенных состоит в том, что «последние» к расходам отчетного периода включаются в полном объеме, а прямые – по мере реализации товаров, работ и услуг.

Кроме того, порядок разграничения прямых затрат от косвенных напрямую зависит от стадии завершенности производственного цикла. Каждый производственный цикл может иметь свои пропорции их разграничения.

Что включается в перечень стр.040 приложения № 2 к листу 02 декларации на прибыль

Итоговые показатели косвенных расходов отображаются в 040 строке приложения № 2 второго листа к декларации на прибыль:

Итоговая строка 40 «Косвенные расходы» состоит из перечня косвенных расходов связанных с:

уплатой налоговых сборов и отчислений, за исключение налоговых платежей, которые перечислены в ст. 270 НК (строка 041);
осуществлением капитальных вложений, которые предусмотрены абзацем вторым пункта 9 ст. 258 НК (строка 042 – не более 10%, строка 043 – не более 30%);
предоставлением социальной защиты своим сотрудникам-инвалидам, что предусмотрено подпунктом 38 пункта 1 ст. 264 НК (строка 045);
затраты на социальную защиту инвалидов, которые осуществляются со стороны общественных организаций инвалидов (коммерческие организации ставят прочерк) (строка 046);
приобретение земельных участков (строка 047);
затраты связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (строка 052).

Обратите внимание, ни в коем случае выше перечисленные строки декларации не могут быть больше итогового показателя косвенных расходов, то есть строки 40.

Пример заполнения косвенных расходов в декларации на прибыль

Рассмотрим как формируются косвенные расходы строки 040, понесенных за 4 квартал 2016 года на примере:

Понесенные затраты за отчетный период
Понесенные виды затрат	Сумма, руб.
Амортизационная премия по автомобилю	30 000
Амортизационная премия на ремонт сооружения	15 000
Оплата налога на имущество	5 000
Транспортный налог	15 000
Зарплата административного отдела	50 000
Страховые взносы на зарплату административного отдела	6 500
Оплата рекламных услуг	3 000
Оплата коммунальных услуг	2 000
Оплата услуг связи	1 500
Приобретение канцтоваров	1 000
Итого:	129 000
Построчное заполнение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль
Строка 040	129 000
Строка 041(транспортный налог и налог на имущество)	20 000
Строка 042 (амортизационная премия по автомобилю)	30 000
Строка 043 (амортизационная премия на ремонт сооружения)	15 000

Важно учесть, что в случае отсутствия прибыли – большую часть понесенных затрат можно принять как косвенные. Таким образом, это позволит уменьшить сумму налоговой базы, поскольку косвенные расходы не имеют прямой привязанности к выручке, в отличии от прямых затрат.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/pribyil/kosvennyie-rashodyi-po-nalogu-na-pribyil-chto-vklyuchaetsya-v-perechen-str-040.html

Прямые и косвенные расходы для налога на прибыль

Прямые и косвенные расходы для налога на прибыль важно определить и обосновать, чтобы расходы не была завышены, а налоговая база и сумма налога на прибыль — занижены. Проверьте, правильно ли отражаете расходы!

Читайте в статье:

Разделять для налогообложения расходы прямые и косвенные нужно не всем. Эта проблема не возникает, например:

У производственных фирм на основной системе налогообложения, считающих налог на прибыль по кассовому способу.
У производственных и торговых фирм, работающих на УСН или платящих ЕНВД.
У предпринимателей.

Подробно эта ситуация показана на схеме.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Налоговый кодекс предписывает различный порядок формирования и моменты признания для расходов прямых и косвенных. Косвенные расходы разрешено учесть в налоговой базе в месяце их принятия к учету, а прямые затраты уменьшают облагаемые доходы позднее — по факту реализации продукции, товаров, прав, работ, себестоимость которых они формируют.

Попробуйте безошибочно учитывать налоговые расходы онлайн.

Распределение расходов на прямые и косвенные передано в ведение налогоплательщиков. И здесь бухгалтеру важно не ошибиться.

Ведь если отнести какие-то прямые траты к косвенным, они будут учтены раньше срока. В результате расходы этого периода будут завышены, база и сумма налога – занижены, а фирме придется исправлять ошибку, доплачивать налог, вносить пени, подавать уточненную декларацию.

Вот почему необходимо правильное распределение расходов на прямые и косвенные.

Свое решение о составе затрат юрлица оформляют приказом руководителя и отражают это решение в «налоговой» учетной политике.

Перечень прямых расходов

Прямые расходы это главные затраты в связи с продажей товаров или производством продукции, предоставлением работ или услуг. Читайте об этом в таблице 1.

Таблица 1. Перечень прямых расходов

На производстве	В торговле
Материальные производственные траты	Договорная цена закупки товаров
Оплата труда по основному производству	Стоимость доставки товаров до своего склада
Обязательные страховые взносы с оплаты труда по основному производству
Амортизация основных средств, применяемых для производства или для продаж товаров
Работы и услуги вспомогательного и обслуживающего производства

Косвенные расходы в налоговом учете

К косвенным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с продажами товаров или производством продукции, выполнением работ или услуг, за исключением внереализационных затрат.

Чтобы фирмы не признавали расходы раньше срока, ФНС запретила относить к косвенным те траты, которые в принципе можно отнести напрямую на стоимость товаров, продукции, услуг или работ.

Поэтому косвенные расходы включают в себя только обоснованные налогоплательщиком суммы.

Скачать бланк пояснений в ФНС.
Скачать пример пояснений в ФНС.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете по услугам

У фирм, предоставляющих только услуги, нет незавершенного производства. Они учитывают прямые расходы при налогообложении в периоде их принятия к налоговому учету, то есть по аналогии с косвенными. Поэтому фирмы, предоставляющие только услуги, освобождены от обязанности разделять прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Такое решение безопаснее закрепить в учетной политике.

Прямые и косвенные расходы: примеры, таблица

Затраты одной и той же группы (оплата труда, материальные, амортизация и т.д.) могут быть прямыми или косвенными расходами в зависимости от того, как они связаны с продажей товаров или производством продукции, предоставлением услуг или работ. Читайте об этом в таблице 2.

Таблица 2. Прямые и косвенные расходы: примеры, таблица

Группа расходов	Вид расходов	Примеры
Амортизация	прямые	Оборудование производственного цеха
Амортизация	косвенные	Компьютеры в отделе кадров и в бухгалтерии
МПЗ	прямые	Сырье
МПЗ	косвенные	Хозинвентарь
Зарплата	прямые	Выплаты рабочим
Зарплата	косвенные	Выплаты сотрудникам отдела кадров и бухгалтерии
Обязательные взносы	прямые	Начисленные на выплаты рабочим
Обязательные взносы	косвенные	Начисленные на выплаты сотрудникам отдела кадров и бухгалтерии

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/1316-pryamye-i-kosvennye-rashody-dlya-naloga-na-pribyl

Прямые налоги: перечень прямых расходов по налогу на прибыль; их структура, особенности и методы исчисления

Можно с уверенностью сказать, что налоговая система в том виде, в котором мы ее имеем на текущий момент, — это плод многовековой и кровавой эволюции взаимоотношений между миллионами граждан.

И те классификации и подразделения налогов, которые хотелось бы рассмотреть подробнее в данной статье, вовсе не являются какой-то искусственной беллетристикой.

В их основе, в любом случае, лежат различные виды доходов, которые с одной стороны, при обложении налогом дадут максимально возможное пополнение государственной казны, а с другой – это наибольший платеж, с которым может позволить себе расстаться хозяйствующий субъект.

Облагать налогом одну сумму (т.е. чтобы база налога была лишь одна) не представляется разумным, т.к. выгоднее с помощью обложения различных аспектов экономической жизни налогоплательщиков стимулировать их развиваться, оптимизировать свой бизнес-процесс для достижения ими наибольшей экономии и максимизации прибыли.

Сама прибыль является, пожалуй, самой справедливой (в общественном сознании) базой для налогообложения.

И поэтому нет ничего удивительного в том колоссальном количестве спорных аспектов и неоднозначных ситуаций в плане учета тех или иных расходов при исчислении базы для налога на прибыль. В разрешении этих вопросов и заключается эволюция налоговой системы.

И если уж обсуждать прямые налоги, то прежде всего, говорить о комплексном подходе при формировании информационного поля, детализирующего все аспекты по их расчету.

Прямыми называют налоги, базой которых является какой-то конкретный вид доходов. Например:

заработная плата;
прибыль предприятия;
иной доход физического лица;
проценты, получаемые по выданному кредиту, или дивиденды по вкладу.

Еще в качестве прямых налогов выступают любые обязательные платежи, базой которых является стоимостная оценка имущества и каких-либо активов вообще:

земля;
объекты недвижимости;
стоимость вложений в ценные бумаги;
дебиторская задолженность (оформленная как в виде ценных бумаг, так и в виде договора цессии или уступки прав требования);

Прямые налоги также можно подразделить, в зависимости от субъектов-плательщиков, на корпоративные (на юридических лиц) и на налоги с физических лиц. В России к корпоративным налогам прямого действия относятся:

налог на прибыль;
налог на имущество юридического лица;
земельный налог.

Налоги прямого действия, плательщиками по которым выступают граждане, следующие:

подоходный налог;
налог на имущество физических лиц;
налог на наследство или дарение;
налог на владельцев транспортных средств.

Косвенными называют налоги, которые обладают следующими особенностями:

либо такими налогами облагаются товары/работы/услуги;
либо налогообложению подлежит какая-то синтетически исчисляемая величина.

К косвенным относятся налоги:

любые формы акцизов;
любая форма налога с продаж;
налог на добавленную стоимость (НДС).

Существует простое правило, каким образом можно однозначно определить, относится ли тот или иной налог к прямым или косвенным.

Если стоимость налога возможно полностью (или по большей части) переложить в цену товара/услуги, то этот налог косвенный.

Ведь по сути, между субъектом платежа и государством возникает посредник в виде цены объекта, величина которой напрямую влияет на совокупную сумму налоговой выплаты.

Любопытная деталь: от прямого налога «страдает» субъект налогообложения. Потенциально выигравший в лотерею гражданин не очень-то доволен, что государство забирает у него часть выигрыша в виде налога.

А вот косвенное налогообложение бьет по одним – по продавцам или производителям, а страдают другие – покупатели.

Потому что продавец, как правило, мгновенно «переставляет» величину акциза на покупателя, включая его в цену товара.

Обложение некоей синтетической исчисляемой величины подразумевает обязательное администрирование бизнес-процесса для выявления составляющих налогооблагаемой величины. Речь, конечно же, идет об НДС. По сути, налог на добавленную стоимость – это налог на торговую наценку и, по идее, должен:

стимулировать предпринимателей снижать торговую накрутку;
способствовать снижению нефактурируемых издержек (оплата труда, например), повышая, таким образом, технологическую оснащенность своего предприятия.

Однако эффект в реалиях иной: торговую наценку никто снижать не торопиться, зато сумма налога максимально возможно (не полностью, но все же) переносится в цену товара. Тем не менее, НДС считается наиболее справедливым косвенным налогом, потому что он является оборотным, т.е. берется с разницы между продажной цены и стоимостью закупки.

Общая ситуация по налогу на прибыль

В силу тематики данной статьи наибольший интерес для исследования будет представлять именно налог на прибыль предприятий.

Этот прямой налог — важнейший источник наполнения бюджетов как федерального, так и регионального уровней: ставка налога разделена между уровнями, и регионы имеют свободу маневра в выборе процентной величины своей части.

Так что совокупное обложение прибыли у каждого субъекта РФ может отличаться. Плательщиками налога являются:

юридические лица — резиденты РФ;
юридические лица — нерезиденты по отношению к РФ или их официальные представительства, ведущие в пределах юрисдикции российских властей предпринимательскую деятельность. При этом между Россией и страной регистрации этого юр. лица не должно быть подписано соглашение об отсутствии двойного налогообложения;
иностранные юр. лица, действительным местом управления которых является исполнительный орган в России.

Естественно, что в качестве объекта обложения выступает валовая прибыль юридического лица, которая может формироваться (каждым способом в отдельности или совокупно):

прибылью от основной деятельности (производства/приобретения и продажи товаров/услуг/работ/эксклюзивных прав);
прибылью от реализации объектов основного капитала;
прибылью, представленной дивидендами от вложений;
любой валовой прибылью, представленной разностью между продажной стоимостью и всеми затратами, которые предприятие понесло, приобретая и инвестируя в продаваемый объект собственности.

Ставка налога на прибыль в России определяется, как предельная величина для каждого субъекта федерации. Общая ставка – составная, и федеральная часть для всех одинаковая – 3%! На откуп регионам отдана подавляющая часть собираемого налога на прибыль – 17%!

Оба тезиса сопровождаются восклицательными знаками, и есть из-за чего. В других развивающихся и развитых странах налоговая ставка на прибыль колеблется в районе 35%. Это почти в 2 раза больше, чем в родном отечестве – есть, чем гордиться! И это еще не все: данная пропорция (3% / 17%) действует в период с 2017 по 2020 гг.

Затем в пользу субъектов РФ будет сделан еще один шаг: пропорция изменится до 2% / 18%. Весьма действенная «воспитательная» мера для местного руководства, стимулирующая местные администрации поддерживать развитие предпринимательского сектора и развитие предприятий всех форм собственности.

Теперь их успех в полной мере будет отражаться на наполняемости региональных бюджетов.

Прибыль и доход. Эти понятия зачастую путаются и подменяются один другим. Однако различие между ними принципиальное.

Доход – он же выручка – вся совокупность поступления денежных средств (или результатов деятельности, их заменяющих) в распоряжение хозяйствующего субъекта.

Но прибыль – это, скорей, виртуальная, расчетная величина: разность между доходом и совокупными расходами, которые экономический субъект понес для того, чтобы образовались ценности, формирующие его доход.

С точки зрения Налогового кодекса доход – стоимость прибыльной продукции плюс внереализационные доходы.

Расходами же (помимо сказанного выше) считаются траты, которые подтверждены положенными по закону документами (остальное наполнение термина кодекс не интересуют).

Расходы можно классифицировать по самым разным параметрам, но с позиций настоящей статьи наиболее значимой представляется следующая:

возмещаемые;
расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

Если Правительством принимается к рассмотрению указанная классификация расходов, значит, речь идет о чем-то гораздо более глобальном, нежели единичные льготы по налогу на прибыль. Здесь налицо формирование налоговых режимов, которые затрагивают далеко не только прибыль. Рассмотрим их подробнее.

Возмещаемые расходы по налогу на прибыль

К первым относятся расходные статьи, которые налогоплательщик совершает в рамках определенной программы, которая утверждается соответствующим соглашением. (Это т.н. «ручное управление»). Сумма таких расходов за каждый отчетный период подтверждается отдельно и подлежит компенсации в пользу налогоплательщика за счет определенной доли произведенной продукции.

Особенностью таких программ являются следующие черты:

грандиозность масштабов (никто не станет рвать у властей копейки. Обычно игра начинает стоить свеч, когда на кону миллиарды долларов США);
уровень арбитра по таким соглашениям – федеральная исполнительная власть (следует из предыдущего пункта);
актив, которым, как правило, осуществляется компенсация понесенных затрат, является крайне неэластичным по спросу (т.е. существует практически 100%-ная гарантия его сбыта за требуемые деньги).

Естественно, что чем больше сумма таких расходов (подлежащих возмещению), тем грандиознее дыра в бюджете. Поэтому государство старается (заблаговременно или же в процессе) максимально подробно очертить круг расходов, подлежащих компенсации. При этом существуют некоторые общие особенности, которые проявляются в налоговых практиках разных государств:

Основные средства и нематериальные активы.

Затраты, понесенные на приобретение или создание, а также улучшение и транспортировку объектов основного капитала подлежит возмещению полностью. А вот амортизацию такое возмещение не учитывает.

Трудно сказать, почему: возможно, это веление рынка, ведь когда на таких условиях в юрисдикцию какого-то государства приходит сторонняя компания-нерезидент, это скорей всего, означает, что своими силами это государство справиться не может и просто кровно заинтересовано в приходе того, кто обладает знаниями, технологиями, опытом.

Это дает «варягам» сильный рыночный рычаг воздействия, и договориться с правительством о том, чтобы не мелочиться и считать все скопом, становится весьма простым делом.

Однако у Отечества есть и собственные «компенсаторные рычаги»: возмещение по объектам внеоборотных средств принимается к исполнению лишь в том случае, если они по большей части российского производства. Но:

Во-первых, не полностью, а лишь на 70%.
Во-вторых, принимается закупочная цена на оборудование.
В-третьих, учитывается стоимость логистики.

По данным затратам существует норматив (довольно любопытный). 2% от всей величины возмещения — таков лимит компенсации затрат по данной позиции (в соответствии с главой 26.4 Налогового кодекса РФ). Конечно, следует иметь в виду, что принимаются к учету лишь управленческие расходы, которые относятся непосредственно к актуальному проекту (или программе).

Особо интересным представляется рачительное отношение иностранных предпринимателей к полноценному использованию предоставленного лимита.

Если суммарный уровень расходов больше компенсируемого лимита за отчетный налоговый период, то невозмещенная часть расходов переходит на следующий налоговый период (т.е. все равно будет возмещена).

Однако интересным представляется факт, что если лимит в текущем периоде полностью не выбран, то этот свободный остаток переходит на лимит следующего налогового периода. Оно и правильно: ведь жажда коррупционной наживы всяко больше, чем любезно предоставляемые лимиты.

Порой, чтобы привлечь иностранных инвесторов в развивающуюся страну, государство (как и в случае выше) создает для них льготный налоговый режим, который призван гарантировать им как сохранность вкладываемых инвестиций, так и защиту потенциальных прибылей. Одним из инструментов такого режима являются предоставление по некоторым статьям расходов возможности быть сминусованными из валовой прибыли предприятия и, таким образом, уменьшить базу прибыли для целей налогообложения.

Такими расходами могут быть любые затраты, обладающие следующими свойствами:

Они не должны входить в перечень возмещаемых расходов. Применение двойного «отказа от налогообложения» смотрелось бы уже чересчур глупо. Мало того, что расходы полностью бы возмещались инвестору в рамках соглашения о разделе продукции (СРП), так еще эти же самые статьи уменьшали бы прибыль.
Среди сумм расходов не может быть налога на добычу полезных ископаемых. Положение, позволяющее ну хоть как-нибудь скомпенсировать навязываемые с помощью СРП налоговые унижения.

И это все. Т.е. иные конкретные характеристики расходов полностью отсутствуют.

В этой связи возникает вопрос: как много можно создать расходов, которые логично «понести» предприятию-нерезиденту с благой целью экономии ограниченных корпоративных финансов и «оптимизации» обязательных платежей по налогу на прибыль? Тем не менее существует перечень наиболее распространенных видов затрат, которыми «модно» было снижать базу налога на прибыль:

затраты на приобретение оборотных активов, в т.ч. сырья, материалов, полуфабрикатов (54,3% от суммы всех предъявленных затрат по проекту СРП «Сахалин-1);
затраты на разработку и подтверждение новых технологий в части, не относящейся к внеоборотным активам (28,2%);
оплата подрядчикам (11,4%);
затраты на оплату труда наемного персонала (не более 6,1%).

А как же быть, если вдруг такие расходы окажутся выше получаемого дохода и прибыль уйдет в минус? Щепетильность наших иностранных партнеров не знает границ: отрицательный остаток переходит на следующий налоговый период. И продолжаться это может до 10 лет, но не более срока СРП.

Вообще трудно представить себе ситуацию, при которой развитая мощная корпорация влезает на неизведанный и рискованный новый для нее рынок без надежды на сверхвысокие, не достижимые в других точках земного шара прибыли. Ладно, процесс защиты инвестиций подчас дороже, чем сами инвестиции, поэтому можно представить себе убыток по результатам первого году, ну, даже трех лет. Но чтоб 10!

Резюме

Возмещение прямых расходов при расчете базы по налогу на прибыль в теории является вполне оправданным мероприятием.

Инвестор должен изначально быть заинтересован осуществлять вложения в юрисдикцию, где есть непривычные риски правового характера.

В этом случае и возмещение расходов, и снижение выплат по налогу на прибыль через уменьшение налогооблагаемой базы можно назвать оправданными инструментами.

Однако только инструментами. Неадекватными представляются масштабы их внедрения:

Возмещение капитальных затрат проводилось с учетом научно-технических изысканий, измеряемых сотнями миллионов долларов… Во-первых, в 90-х годах это иногда превышало все финансирование науки в стране (т.е. расходы были фиктивными). А во-вторых, сама идеология возмещения расходов предполагает, что иностранная организация не сможет забрать плоды этих вложений с собой (в случае, если что-то пойдет не так). Т.е. это, скорей, предохранительная и обеспечительная мера. Но трудно представить, что можно не забрать с собой результаты НИОКР.
Не представляется экономически оправданным возмещение управленческих расходов:

это отнюдь не стимулирует предприятия снижать их, т.е. косвенно раздувает себестоимость продукции;
расширяет «сумеречную зону» расходов, которые могут быть пущены в коррупционное русло.

Слишком широкий перечень затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Из-за этого соглашения о разделе продукции никак нельзя назвать сколь угодно рыночными проектами. Платить налоги, похоже, не предполагалось

Учет и возмещение прямых затрат, конечно, позволял государству получить инфраструктуру, созданную иностранной компанией. Но в условиях искусственного формирования цен по многочисленным фиктивным договорам поставки затруднительным представляется оценить истинную ее стоимость.

Источник: https://www.finanbi.ru/pryamye-nalogi-238

Прямые расходы по налогу на прибыль перечень

В этой статье я постараюсь простым языком объяснить вам заполнение декларации по налогу на прибыль. Данное мини.руководство подходит для заполнения декларации за квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Для облегчения последующего расчета и для возможного анализа распечатываем:

оборотно- сальдовые ведомости по сч. 90.2.1 (себестоимость продаж),

оборотно- сальдовые ведомости по сч. 91.1 (прочие доходы- внереализационные доходы),

оборотно- сальдовые ведомости по сч. 91.2 (прочие расходы-внереализационные расходы).

Для еще большего облегчения работы, все расчеты можно записать под оборотно-сальдовой ведомостью (да и при налоговой проверке не будет лишних вопросов у проверяющих Вас инспекторов).

1. Очищаем реализацию от НДС. (Кр.об. 90.1.1-Дт.об.90.3). Одновременно еще раз проверяем НДС с реализации (если реализация вся облагается НДС 18%, то Кр.об. 90.1.1/118*18=Дт.об.90.3. Если разная ставка НДС (18%, 10%), то проверяем реализацию по каждой ставки НДС. Для окончательной очистки реализации от НДС, из Кр.об.90.1.1 вычитаем Дт.об.90.3. Полученную цифру записываем.

2. Очищаем внереализационные доходы (счет 91.1) от НДС. Это нужно сделать в том случае, если у вас есть внереализационные доходы, облагаемые НДС (чаще всего это сдача имущества в аренду). НДС по внереализационным доходам можно увидеть в оборотно-сальдовой ведомости счета 91.2 (субконто- НДС).

Если у вас нет такого субконто, то берите, то субконто, где у вас аккумулируется весь НДС по внереализационным доходам. Проверяем правильность расчета НДС — Кр.об.91.1 (доходы облагаемые НДС)/118*18= Дт.об.91.2 (субконто-НДС). Для окончательной очистки внереализационных доходов от НДС, из общей суммы Кт.об.91.1 вычитаем Дт.об.91.

2 (субконто –НДС). Полученную цифру записываем.

3. Подготавливаем внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, т.е. очищаем Дт.об.91.2 от расходов, которые не учитываются при налогообложении (НДС- смотреть выше, штрафы, пени).

Полный перечень расходов можно найти в ст. 251 гл.21 НК РФ. Для окончательной очистки внереализационных расходов от расходов, не учитываемых при налогообложении, из Дт.об.91.

2 вычитаем соответствующие субконто (НДС, штраф, пеня и пр.) Полученную цифру записываем.

4. Подготавливаем себестоимость продаж (в случает если были проданы не только покупные товары, но и товары, произведенные самостоятельно) Дт.об.90.2.1. Из итоговой суммы Дт.об.90.2.1 «вытаскиваем» себестоимость перепроданных товаров и себестоимость самостоятельно произведенных и проданных товаров. Полученные цифры записываем. В сумме записанные цифры должны дать Дт.об.90.2.1.

Заполняем Налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Начинаем с Приложения № 1 к Листу 02 Доходы от реализации и внереализационные доходы:

Код строки 010 Выручка всего=Код строки 011+Код строки 012+Код строки 013+Код строки 014

Код строки 011-014 Смотрим подготовленную «цифру» к расчету под номером 1 (реализация без НДС- очищенный оборот 90.1.1 от НДС) и проставляет результаты в соответствии с показателями формы.

011- производство,012-торговля. Код строки 010 должен равняться Кр.об.90.1.1 без НДС.

Смотрим подготовленную «цифру» к расчету под номером 2 (внереализационный доход Кр.об.91.1, если были доходы с НДС, то внереализационный доход, очищенный от НДС) и проставляем результаты в соответствии с показателями формы. Если ваши внереализационные доходы не попадают в Коды строк 101-107, то результат ставим без расшифровки в Код строки 100.

Приложения № 2 к Листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки:

Код строки 010 Прямые расходы .Смотрим подготовленную цифру под номером 4 и записываем себестоимость самостоятельно произведенных и проданных товаров.

Код строки 020 Прямые расходы в торговле. Смотрим подготовленную цифру под номером 4 и записываем себестоимость перепроданных товаров (опт, розница).

Код строки 040 Косвенные расходы- всего Записываем сумму Дт.об.сч.90.7.1 (Расходы на продажу), и Дт.Об.сч.90.8.1 (Управленческие расходы). Если у вас нет оборотов по одному из счетов, то записываете обороты того счета, который есть.

Код строки 130 Итого признанных расходов Код строки 010+Код строки 020+Код строки 040

Код строки 131 или 133 сумма амортизации за отчетный период В зависимости от того какой метод начисления амортизации вы выбрали, вы вписываете выбранный код в Код строки 135 и Кр.об. сч. 02.1 в Код строки 131 или 133

Код строки 200 Внереализационные расходы-всего Смотрим подготовленную цифру под номером 3 и записываем. Если ваши внереализационные расходы не попадают в Коды строк 201-206, то результат ставим без расшифровки в Код строки 200.

Код строки 010 Доходы от реализации Код строки 010 должен равняться Кр.об.90.1.1 без НДС

Код строки 020 Внереализационные доходы Код строки 020 должен равняться Кр.об.91.1 без НДС (если внереализационные доходы у вас с НДС)

Код строки 030 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации Код строки 030 должен равняться

Код строки 040 Внереализационные расходы Код строки 040 должен равняться Дт.об.91.2 очищенный от расходов, которые не попадают под налогообложение (НДС, штраф, пеня и пр.).

Код строки 060 Итого прибыль (убыток) Код строки 060 должен равняться разнице между суммой всех доходов и всех расходов

Если у вас нет прибыли, исключаемой из налоговой базы (коды строк 070-090), то переносим результат Кода строки 060 в Код строки 100 (Налоговая база).

Если вы не уменьшали прибыль отчетного периода убытками прошлых лет (Приложение 4 к Листу 02), то дублируем цифру из Кода строки 100 в Код строки 120 (Налоговая база для исчисления налога).

Код строки 140 Ставка налога на прибыль Ставка налога на прибыль всего по бюджетам 20% (ст.284 гл.25 НК РФ), в том числе ФБ-2%, бюджет субъектов РФ-18%.

Коды строк 180-200- Сумма налога, рассчитанного в соответствии со ставками.

Сверяем Код строки 120 Налоговой декларации с Оборотно-сальдовой ведомостью.

Налоговая база для исчисления налога (Код строки 120)=Кр.сальдо на конец периода счета 99.1 (Прибыли и убытки)+внереализационные расходы (за исключением НДС), которые не участвуют в налогообложение прибыли сч.91.2.(штрафы, пеня и пр.)

buxgalter-online.ru

Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском учете и учете налоговом формируются по разным принципам. В налоговом учете прямые и косвенные расходы по налогу на прибыль — это, согласно п. 1 ст.

318 НК РФ, два основных вида расходов, связанных с производством и реализацией, которые следует учитывать при расчете этого налога. Их разделение имеет свои правила и особенности, несоблюдение которых может привести к искажению налогового учета.

Рассмотрим в нашей статье оба вида расходов и принципы их разделения.

Ст. 318 Налогового кодекса относит к прямым расходам:

Затраты, понесенные предприятием при приобретении материалов и сырья, которые используются в производстве товаров, а также при осуществлении работ или оказании услуг.
Затраты, понесенные предприятием при приобретении комплектующих изделий для монтажа или полуфабрикатов для дополнительной обработки.
Расходы по оплате труда работников предприятия, задействованных в производстве товаров, в оказании услуг или осуществлении работ. В эту категорию относятся также расходы на обязательное пенсионное страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности, медицинская страховка, социальное страхование от профзаболеваний и несчастных случаев, финансирование накопительной части пенсии. Перечисленные расходы обязательно должны быть начислены на оплату труда работников, задействованных в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Только в этом случае их можно будет учесть при определении налога на прибыль.
Суммы, начисляемые по амортизации основных средств, если таковые используются в производстве товаров, осуществлении работ или оказании услуг.

Источник: https://pred64.ru/article-7270/

Проверка прямых расходов (распределяем для целей налогообложения прибыли расходы на прямые и косвенные)

Это не только полезно для самопроверки и исправления ошибок в налоговом учете, но и подготовит вас к возможным вопросам проверяющих при камеральной проверке декларации — даже если, на ваш взгляд, вы сделали все правильно. Давайте рассмотрим скользкие моменты, которые могут вызвать разногласия между вами и налоговым инспектором.

Причина повышенного внимания к распределению расходов

Как известно, и прямые, и косвенные расходы в конце концов будут уменьшать налоговую базу по прибыли. Вопрос лишь во времени. Косвенные расходы можно списать сразу. А для списания прямых расходов придется дождаться, когда будут проданы товары (выполнены работы или оказаны услуги), в стоимости которых они учтены .

Именно разница во времени признания расходов и служит причиной споров бухгалтеров и проверяющих: какой расход можно отнести к прямым, а какой — к косвенным. Сейчас у организаций есть полная свобода в распределении расходов по группам «прямые — косвенные» . Но проверяющие с этим не всегда согласны.

Они нередко настаивают на экономической обоснованности распределения расходов, которая напрямую должна прослеживаться из особенностей производственного процесса. Чаще всего, конечно, споры возникают из-за того, что какой-либо расход для скорейшего его списания отнесен организацией к косвенным.

В то время как работники налоговой службы считают, что он напрямую влияет на себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ или оказываемых услуг) и его вполне можно было бы отнести к прямым расходам.

Определяем уровень безопасности своего перечня прямых расходов

Перечень прямых расходов организации должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Им и нужно руководствоваться.Давайте посмотрим, какой перечень прямых расходов устраивает работников налоговой службы.

Это, прежде всего, прямые расходы, которые прямо упомянуты в ст.

318 Налогового кодекса:- затраты на сырье или материалы, используемые в производстве товаров, комплектующие изделия, полуфабрикаты ;- расходы на оплату труда, ЕСН и взносы в Пенсионный фонд;- суммы амортизации основных средств, используемых при производстве.

Включать в этот перечень можно и другие расходы.

Идеальный вариант, который устроит проверяющих, — к прямым расходам в налоговом учете отнести все виды расходов, которые организация в бухучете отражает на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы». То есть все расходы, которые непосредственно участвуют в производственном процессе.

Кстати, раньше именно такой подход советовал использовать при делении расходов на прямые и косвенные и Минфин России . В нем есть свои преимущества — налоговый учет можно вести не параллельно с бухучетом, а корректируя данные последнего.

Однако полного совпадения сумм расходов, даже если они учитываются по одинаковым принципам, между двумя видами учета достичь не удастся. В налоговом учете для определенных видов расходов установлены особые правила — как по времени их признания, так и по расчету их сумм.

К примеру, даже суммы такого простого расхода, как амортизация основных средств, могут различаться в налоговом и бухгалтерском учете — особенно если речь идет о старых объектах либо об объектах, по которым организация воспользовалась амортизационной премией.

Обычно организации расширяют перечень прямых расходов за счет затрат:- на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т. д.);- на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;- на страхование производственного оборудования и помещений;- на тару и упаковку готовой продукции и др.

А вот для того, чтобы выкинуть какой-то расход из списка прямых, по мнению работников налоговой службы, нужны основания.

Внимание! Нельзя все производственные расходы относить к косвенным. Прямые расходы обязательно должны быть.

Вместе с тем в Налоговом кодексе вообще не указаны критерии, которыми нужно руководствоваться при выборе перечня прямых расходов. Перечень прямых расходов, приведенный в ст. 318 НК РФ, также дан лишь для примера . Поэтому организация на совершенно законных основаниях может ограничиться одним-двумя видами прямых расходов.

Главное — чтобы прямые расходы вообще были как класс. Кстати, с такой точкой зрения согласен и Минфин России . Поэтому при возникновении спора с проверяющими из налоговой по вопросу слишком короткого перечня прямых расходов смело отстаивайте свою правоту — ваше право решать, какие расходы будут прямыми, а какие — косвенными.

А если не хотите лишних споров с проверяющими, то подведите «научное обоснование» под свой перечень прямых расходов.

Часто для этого достаточно, опираясь на отраслевую специфику своей деятельности, показать, насколько те или иные расходы участвуют в производственном процессе, а также отразить возможность (точнее — невозможность) достоверного распределения общих расходов между различными видами продукции.

При отнесении расходов к прямым не надо забывать, что есть виды расходов, которые в налоговом учете в принципе нельзя отнести к прямым. Это, например, амортизационная премия — она должна учитываться как косвенный расход .

Внереализационные расходы (например, проценты по займам и кредитам) также нельзя отнести к прямым расходам — это расходы совсем из другой оперы, они не попадают в категорию производственных, которые можно разделить на прямые и косвенные .

Но здесь нужно добавить, что при расширении перечня прямых расходов (даже и необоснованном) претензий у проверяющих не будет — ведь таким образом вы «замедляете» списание своих расходов.

Прямые расходы в торговле: есть ли право выбора

Расходы, связанные с продажей товаров, также делятся на прямые и косвенные . Но для торговли Налоговый кодекс установил свои правила и свой список прямых расходов. Так, к прямым расходам надо относить:- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;- транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если такие расходы не включены в стоимость приобретения товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) можно отнести к косвенным.

Давайте посмотрим, возможно ли отнести транспортные расходы по доставке товара к косвенным расходам. Для этого нужно решить, действует ли в данном случае право на «самоопределение» с перечнем прямых расходов, закрепленное в ст. 318 НК РФ, или нет.

С одной стороны, можно сказать, что общее правило должно распространяться и на торговую деятельность. А с другой стороны, для торговых расходов Налоговый кодекс учел специфику деятельности и установил особые правила. И это обстоятельство более значимое.

Поэтому если вы не включите транспортные расходы на доставку товаров в состав прямых расходов (либо как самостоятельные затраты, либо как составную часть покупной стоимости товаров), то возможны претензии со стороны проверяющих.

В то же время все иные транспортные расходы (например, связанные с доставкой товаров до покупателей) можно смело учитывать как косвенные расходы.

СОВЕТ

Торговым организациям безопаснее учитывать транспортные расходы, связанные с доставкой товаров от поставщика, в составе прямых расходов либо включать их в стоимость покупных товаров.

Заметим, что у торговых организаций все же есть право выбора, куда относить прочие (нетранспортные) расходы, связанные с приобретением товаров. Их можно либо включить в покупную стоимость товаров (тогда они будут учитываться как прямые расходы), либо учитывать в качестве самостоятельного вида расходов (как косвенные расходы).

Делим прямые расходы по услугам

Расходы, связанные с оказанием услуг, тоже распределяются на прямые и косвенные. Однако такое распределение весьма условно: все прямые расходы, так же как и косвенные, можно сразу списать на расходы текущего периода и учесть их при расчете налога на прибыль .

Их не нужно распределять на остатки незавершенного производства (а по правилам налогового учета к НЗП относятся законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги ) и стоимость принятых заказчиком услуг. Так что, как видим, большого смысла в распределении «прямые — косвенные» при оказании услуг нет.

Разве что оно может потребоваться для «идеального» заполнения декларации по налогу на прибыль, в которой для прямых и косвенных расходов предусмотрены разные строчки. Однако даже если все производственные расходы будут показаны в декларации как косвенные, это не та ошибка, за которую организацию могут оштрафовать, — ведь она никак не повлияла на расчет налоговой базы.

К тому же финансовое ведомство само разрешило организациям, оказывающим услуги, при заполнении декларации по налогу на прибыль вообще не делить расходы на прямые и косвенные .

Итак, те, кто оказывает услуги, в налоговом учете могут не распределять прямые расходы на остатки НЗП (а точнее — на остатки не принятых заказчиками услуг). Тот, кто решил списывать все прямые расходы сразу, должен соблюдать основное условие — действительно оказывать услуги, которые считаются таковыми именно для целей налогообложения .

Вполне возможно, что с точки зрения НК РФ это выполнение работ.Ведь для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременно . Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работа .

Например, большинство бытовых услуг (код 01 по ОКУН) относятся для целей налогообложения к работам, поскольку у их результата есть материальное выражение, например отремонтированная аппаратура или пошитая обувь. А вот услуги проката для целей налогообложения тоже классифицируются как услуги.

Таким образом, списывать сразу все прямые расходы организации могут только по той деятельности, в результате которой не создается ничего материального .

Приведем примеры таких услуг:- транспортные услуги;- услуги по хранению;- экспедиторские услуги;- образовательные услуги;- сдача помещений или иного имущества в аренду ;- предоставление за плату объектов интеллектуальной собственности ;- услуги телефонной связи (кроме ремонта аппаратуры);- услуги автостоянок;- туристические услуги;- услуги по организации праздников;- устные информационные и консультационные услуги.

А вот деятельность по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не относится к услугам для целей налогообложения.

Она относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ . С налоговой точки зрения это работы — ведь у них есть материальный результат (проектная документация).

И прямые расходы придется распределять на остатки незавершенных работ .

Правда, в последнее время Минфин решил не чинить организациям дополнительных препятствий и в своих письмах признал услугами для целей налогообложения некоторые виды деятельности, которые с позиций Налогового кодекса относятся к работам.

Например, к услугам финансовое ведомство отнесло аудиторские услуги только на том основании, что они именуются таковыми по гражданскому законодательству (к ним применяются правила гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ) , а также ремонт различной аппаратуры .

Но учтите, что наличие таких частных разъяснений может и не уберечь вас от претензий работников налоговой службы, если они сочтут, что у вашей деятельности все же есть материальный результат.

СОВЕТ

Как видно, граница между работами и услугами может быть достаточно тонкой.

И не исключено, что проверяющие из налоговой сочтут материальным результатом любую бумажку, которую вы, как исполнитель, передаете заказчику после оказания услуг.

Поэтому при возникновении сомнений в классификации «работа или услуга» лучше отказаться от упрощенного порядка списания прямых расходов и распределять их на остатки не сданных заказчикам услуг — так же, как и при выполнении работ.

* * *Итак, несмотря на то что уже давно провозглашена свобода организаций в определении перечня прямых расходов, на практике до сих пор возникают споры по поводу правомерности деления расходов на прямые и косвенные.

Не бойтесь спорить, если у вас и у проверяющих из налоговой будут различные точки зрения на обоснованность такого распределения. На вашей стороне и Налоговый кодекс, и Минфин.

Единственное требование, которое надо выполнить, — это отнести хоть какие-то расходы к прямым.

Только организации, оказывающие услуги, могут все свои расходы списывать как косвенные. Но для такого рискованного шага нужно быть на 100% уверенным, что ваша деятельность подпадает под «налоговое» понятие услуг.

Источник: https://delovoymir.biz/proverka-pryamyh-rashodov-raspredelyaem-dlya-celey-nalogooblozheniya-pribyli-rashody-na-pryamye-i-kosvennye.html