Перечень расходов на ниокр расширят — все о налогах

Налоговый учет ниокр в 2018 году. журнал «советник бухгалтера»

Налоговый учет ниокр в 2018 году

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

В 2018 году вступили в силу изменения в порядке налогового учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), в том числе тех, которые можно осуществлять с применением ускоренной нормы амортизации.

Расходы на НИОКР

НИОКР осуществляются в целях создания новой или усовершенствования производимой продукции (товаров, работ, услуг), создания новых или усовершенствования применяемых технологий, методов организации производства и управления. Если учреждения осуществляют данные расходы за счет приносящей доход деятельности, они вправе учесть их при расчете налога на прибыль.

Особенности учета расходов на НИОКР для учреждений-заказчиков и учреждений, осуществляющих указанные разработки для себя, установлены статьей 262 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 18.07.2017 № 166-ФЗ (далее – Закон № 166-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2018 года, были внесены изменения в НК РФ в части учета расходов на НИОКР. Согласно п. 2 ст.

262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

1)	амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых для проведения НИОКР;
2)	материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР;
3)	оплата труда работников, занятых в проведении НИОКР;
4)	другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, сумма которых нормируется;
5)	стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика;
6)	отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, перечисленные в подпунктах 1–5 пункта 2 рассматриваемой статьи, признаются для целей налогообложения независимо от их результата после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки (п. 4 ст. 262 НК РФ). Расходы в части отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

Права на результат интеллектуальной деятельности

Законом № 166-ФЗ перечень затрат на НИОКР дополнен. Согласно новому пп. 3.1 п. 2 ст.

262 НК РФ к ним относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР. Данный подпункт действует временно – до 1 января 2021 года.

Оплата труда

Изменен порядок учета расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

К расходам на НИОКР относятся расходы на оплату труда работников за период выполнения ими указанных научных разработок.

Расходы на оплату труда учитываются в расходах на НИОКР не целиком, а в определенной части. Ранее пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ предусматривалось, что в затратах на НИОКР учитываются:

—	суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда (п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
—	начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера (п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ);

Источник: https://www.referent.ru/40/11792

Как новые правила учета расходов на НИОКР позволяют экономить на налогах

Президент РФ 7 июня подписал закон № 132-ФЗ, вступающий в силу с 1 января 2012 года. Он вносит серьезные изменения в налоговый учет расходов по НИОКР: определяет перечень таких затрат и вводит новый вид резерва в налоговом учете (см. врезку в конце статьи).

Новшества в целом выгодны компаниям, которые для собственных нужд проводят научные исследования, усовершенствуют методики управления организацией, создают базы данных или собственное программное обеспечение и т.д. Либо потенциально имеют возможность заниматься подобной деятельностью.

Изменен момент признания затрат на исследования

Согласно действующей редакции статьи 262 НК РФ, расходы на НИОКР списываются в течение 12 месяцев после завершения исследований. Причем расходы по разработкам из особого перечня (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.08 № 988) учитываются в периоде осуществления с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Это относится, например, к расходам на разработку методов управления информационными процессами в сетях (подп. «в» п. 13 перечня) или на разработку программ по верификации и тестированию программного обеспечения (подп. «г» п. 16 перечня).

Если компания реально потратит 100 рублей на такие изыскания, то в расходах она может абсолютно законно признать 150 рублей*.

С 2012 года эта ситуация радикально изменится. Затраты на НИОКР можно будет списывать сразу после завершения исследований (не важно, успешного или нет – п. 4 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Причем этот порядок законодатели распространили и на расходы по НИОКР из перечня правительства.

То есть если для основной массы компаний изменения положительные – расходы можно будет признать быстрее, то для льготников ситуация ухудшилась – им теперь придется ждать завершения исследований.

Как сказано в пояснительной записке к законопроекту, сделано это с тем, чтобы исключить злоупотребления с учетом расходов на НИОКР с коэффициентом 1,5. С той же целью изменен и порядок подтверждения права на льготу.

Вместе с декларацией компания обязана будет представить отчет об исследованиях, оформленный по научным стандартам (п. 8 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года). Для проверки этого отчета налоговикам разрешено привлекать экспертов.

При этом статья 262 НК РФ в новой редакции умалчивает о последствиях отрицательного результата экспертизы. По-видимому, эти расходы все равно можно будет признать для целей налогообложения, но уже без увеличения в полтора раза. Как и в случае, если отчет о НИОКР вообще не будет предоставлен налоговикам.

Примечательно, что новый порядок учета расходов на льготируемые виды НИОКР не коснется исследований, начатых до 2012 года. Затраты по таким разработкам по-прежнему (до момента их завершения) будут списываться единовременно с коэффициентом 1,5 без предоставления научных отчетов (п. 11 ст. 262 НК РФ в ред.

2012 года). Что, конечно, дает почву для злоупотреблений. Так, если IT-служба компании уже в 2011 году займется, например, разработкой методов управления информационными процессами в сетях, то часть затрат этой службы можно неограниченно долго учитывать в расходах в полуторном размере.

Безо всяких научных подтверждений.

Перечень расходов на НИОКР дает новые возможности оптимизации

В настоящий момент налог на прибыль экономят тем, что относят к НИОКР как можно меньше затрат. Это позволяет признать больше расходов в периоде их осуществления, а не ждать окончания исследований плюс еще целый год. И, напротив, соблазн включить в расходы на НИОКР что-нибудь лишнее – раздуть их – возникает у компаний, ведущих исследования из льготного перечня.

Однако с 2012 года для расходов НИОКР утвердили собственный закрытый список из шести пунктов (п. 2 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

С точки зрения налогового планирования тут больше плюсов, чем минусов. Наиболее ценное преимущество – исключение налоговых рисков при отнесении или не отнесении того или иного расхода к НИОКР.

Так, в новом варианте статьи 262 НК РФ к расходам на НИОКР относятся:

суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым исключительно для выполнения НИОКР;
суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период выполнения ими соответствующих работ;
материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР;
другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов от фонда на оплату труда, учтенного в расходах на НИОКР;
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР сторонними организациями;
отчисления в официально зарегистрированные фонды НИОКР в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации, определяемых по статье 249 НК РФ.

Таким образом, перечень затрат закрыт лишь условно. Он позволяет учитывать прямо не поименованные в нем затраты, но в пределах лимита – 75 процентов от фонда оплаты труда на НИОКР. Причем прочие расходы, которые превышают установленный лимит, все равно можно учесть при налогообложении после завершения исследований и разработок (п. 5 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Получается, что влияет такое лимитирование лишь на два момента: расходы, учитываемые с коэффициентом 1,5, и списание расходов за счет резерва.

Так как сверхлимитные прочие расходы не являются затратами на НИОКР, их нельзя будет учесть с повышающим коэффициентом и списать в момент осуществления за счет сформированного резерва.

Но это же обстоятельство принесет компании налоговую выгоду, если в результате осуществления НИОКР был получен нематериальный актив. Сверхлимитные прочие расходы не увеличат его первоначальную амортизируемую стоимость, а будут списаны единовременно в момент завершения исследований.

Основные средства и амортизация. На первый взгляд, норма по амортизации выглядит ухудшением ситуации, так как содержит оговорку, что не признается расходом на НИОКР амортизация по зданиям и сооружениям. А отчисления по иным основным средствам могут быть учтены в составе затрат на НИОКР, только если они используются исключительно в целях НИОКР.

Но это ухудшение кажущееся. Ведь если амортизация не принимается в расходы по НИОКР, то ее можно списать в общем порядке. Причем это даже выгоднее, поскольку общий порядок предусматривает ежемесячное начисление амортизации, а не единовременное списание накопленных сумм, как в случае с расходами на НИОКР.

Оплата труда. Если работники занимаются как НИОКР, так и другой деятельностью, их зарплата распределяется между видами деятельности пропорционально отработанному времени (п. 3 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Эта норма также выгодна для компаний. В частности, она позволяет путем варьирования количества отработанного времени либо учитывать большую часть расходов на зарплату единовременно, не включая их в затраты на НИОКР, либо завышать ФОТ по НИОКР с тем, чтобы иметь возможность увеличить лимит на «другие расходы» – 75 процентов от ФОТ. Последнее выгодно в случае ведения льготируемых видов НИОКР.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Однако спорный вопрос о том, относить ли в эту статью страховые взносы с зарплаты работников, занятых НИОКР, даже в новой редакции статьи 262 НК РФ остается нерешенным.

Прямая норма НК РФ отсутствует, поэтому есть основания как списывать такие взносы в прочие расходы в периоде начисления (подп. 1 п. 1 ст.

264 НК РФ), так и включать их в состав расходов на НИОКР (как прямо относящиеся к этой деятельности). Льготникам выгодно второе, прочим компаниям – первое.

Отчисления в спецфонды. Компаниям оставлено право регулярно финансировать официально зарегистрированный внебюджетный фонд НИОКР. Такая некоммерческая организация может быть создана как государством, так и коммерческими компаниями, но только по согласованию с Министерством науки и технологий РФ (ст. 1 Порядка, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.99 № 1156).

Лимит на данные отчисления, казалось бы, оставлен прежний – 1,5 процента от выручки.

Но сейчас в пункте 3 статьи 262 НК РФ речь идет о доходе (валовой выручке) налогоплательщика, а в новой редакции процент считается, исходя из доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

Получается, что с 2012 года те группы компаний, которые используют для финансирования инноваций свой спецфонд НИОКР, смогут передавать дружественным компаниям меньше денег в этом выгодном налоговом режиме.

Резерв поможет признать расходы на НИОКР еще быстрее

Как уже упоминалось, с 2012 года большинство расходов на НИОКР можно будет признать на год быстрее, чем сейчас. Однако исследования могут занимать продолжительный срок, в течение которого затраты будут накапливаться, не уменьшая налог на прибыль. Чтобы избежать такой отсрочки, законодатель ввел в НК РФ новую статью 267.2 «Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР».

Однако размер и срок создания такого резерва ограничен. Во-первых, сумма резерва не может превышать смету на реализацию проекта. Но смета – это всего лишь план, который составляет для себя сама компания. Каких-то жестких правил ее составления не существует. Так же как и ответственности за превышения реальных затрат сметной стоимости.

Во-вторых, резерв создается на срок действия проекта, но не более двух лет. В-третьих, предельный размер отчислений в резерв не может превышать 3 процентов от выручки компании от реализации за вычетом отчислений в спецфонды.

Таким образом, максимальная сумма, которую компания сможет зарезервировать в расходах в каждом отчетном периоде, – 3 процента выручки от реализации за тот же период.

Создание резерва и порядок его начисления необходимо установить в учетной политике. После его создания фактические затраты на НИОКР (по перечню п. 2 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года) списываются за счет сумм накопленного резерва.

Если суммы резервов не хватило на покрытие затрат, то разница учитывается в налоговых расходах в обычном порядке.

Если часть резерва по истечении срока его формирования окажется неиспользованной, то она восстанавливается в составе внереализационных доходов того отчетного периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Последняя норма вызывает недоумение.

Неужели законодатель действительно подразумевает, что неиспользованный остаток резерва нужно включить в доходы всех отчетных периодов за два года? Кроме того, не ясно, в какой момент формирования или использования резерва применять коэффициент 1,5 компаниям, которые занимаются льготируемыми НИОКР. И как быть с научными отчетами для подтверждения льготы, если расходы списываются за счет резерва. Очевидно, если эти вопросы будут разъяснены за оставшееся до 2012 года время, их придется разбирать судам.

Заметим также, что в бухгалтерском учете создание подобного резерва не предусмотрено. Следовательно, компаниям придется учитывать временные разницы в соответствии с правилами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Впрочем, как и прежде, ускорить признание расходов на НИОКР можно будет и без формирования резерва. Этого позволяет добиться разбивка работ на этапы. После завершения каждого этапа можно признать накопленные за период его осуществления расходы (п. 4 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

Нематериальный актив может иметь нулевую стоимость

Как уже упоминалось выше, в результате осуществления НИОКР компания может получить и официально зарегистрировать интеллектуальные права, что приведет к созданию нематериального актива.

По действующим сейчас правилам, такой актив нужно амортизировать в течение срока полезного использования, но не более 10 лет.

Что невыгодно в плане налогообложения – понесенные компанией затраты слишком долго уменьшают налоговую базу.

Новая редакция статьи 262 НК РФ вводит особый порядок списания расходов на НИОКР, которые привели к созданию нематериального актива. Компания должна избрать в учетной политике один из двух вариантов:

амортизировать в общем порядке;
списывать в составе прочих расходов в течение двух лет.

При этом уже включенные ранее в состав налоговых расходов затраты на НИОКР восстанавливать и включать в состав нематериального актива не нужно (п. 9 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года).

То есть может сложиться ситуация, когда организация получит нематериальный актив с нулевой первоначальной стоимостью, так как все расходы на его создание уже были списаны, например, в результате начисления резерва или поэтапной сдачи работ. Это позволит исключить ситуацию, когда созданный нематериальный актив впоследствии продается с убытком.

Тем более что с 2012 года такой убыток нельзя будет учесть при налогообложении. Что дискриминирует самостоятельно созданный компанией нематериальный актив в сравнении с перепродажей сторонней разработки.

Налоговый кодекс расширил понятие НИОКР

На текущий момент расходами на НИОКР признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ или услуг. В частности, расходы на изобретательство, а также отчисления в зарегистрированные в официальном порядке фонды НИОКР (п. 1 ст. 262 НК РФ).

С 2012 года расходами на НИОКР будут признаваться также затраты, направленные на создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления. Однако при этом из определения полностью исчезло упоминание изобретательства (п. 1 ст. 262 НК РФ в ред. 2012 года). О фондах же теперь говорит отдельная статья перечня затрат.

Получается, с нового года в состав НИОКР также войдет часть управленческих расходов. Это исключит частые в настоящий момент попытки налоговиков признать такие расходы необоснованными.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2385-kak-novye-pravila-ucheta-rashodov-na-niokr-pozvolyayut-ekonomit-na-nalogah

Перечень расходов на НИОКР будут расширить

Перечень расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) планируется расширить. Поправки в статьи 251 и 262 Налогового кодекса внесло в Госдуму правительство.

В состав расходов на оплату труда работников, участвующих в исследованиях, добавляются страховые взносы, премии и надбавки.

Компании также смогут не представлять в налоговый орган отчет о выполненных научных работах, если он размещен в определенной правительством государственной информационной системе.

По замыслу авторов законопроекта, эта норма будет применяться в отношении имущественных прав, выявленных с 1 января 2017 года и до 1 января 2019 года.

Налоговые льготы должны стимулировать отечественный бизнес больше инвестировать в научную деятельность и разработки. Инициатива оправданна.

«Единственная возможность стимулировать бизнес тратиться на НИОКР — создать условия, в рамках которых только технологическое преимущество даст им шанс выстоять на внутреннем рынке, а это в первую очередь — налоговые льготы, сокращение регулятивного давления, создание специальных совместных программ, в рамках которых у бизнеса будет возможность софинансировать проекты с госучастием», — отмечает Павел Сигал, первый вице-президент «ОПОРЫ России».

Пока наши компании тратят на инновации меньше средств, чем их зарубежные конкуренты. Тем не менее потенциал в этой сфере у нас огромный.

«Ожидается, что затраты на НИОКР в России к концу 2016 года в рублевом эквиваленте вырастут почти на 10 процентов — до 3,5 триллиона рублей. Несмотря на падение доли в глобальных затратах на НИОКР с 3,1 процента в 2014-м до ожидаемых 2,8 процента в 2016-м, Россия занимает 8-е место в мире по уровню расходов на НИОКР», — говорит Дмитрий Мордовенко, руководитель Strategy& в России.

В течение последних лет ключевым источником финансирования исследований являлось государство, доля которого в бюджете на НИОКР составляла более 60 процентов. Однако в этом году государство на финансирование науки потратит меньше.

Из федерального бюджета на 2016 год расходы на гражданские исследования и разработки оказались на 14 процентов ниже, чем в 2015-м, рассказала Татьяна Минеева, вице-президент «Деловой России»: «Впрочем, в целом расходы на науку выросли на 4,4 процента.

При этом доля расходов на гражданскую науку в расходах бюджета снизилась с 2,6 процента в 2013 году до 1,9 процента в нынешнем».

По мнению Павла Сигала, по расходам на НИОКР в России лидируют IT-сектор и нефтегазовая отрасль: «Реальные объемы расходов сложно назвать, однако на эти цели направляется около 7 процентов от валовой выручки, что довольно существенно».

В цифрах больше всего средств в России выделяют на НИОКР аэрокосмическая отрасль и ВПК. Российская доля от глобальных затрат на них составляет 13 и 11 процентов соответственно.

«Самые значительные средства в российской науке идут на космические программы и разработки, за ними — технологии для промышленности, — говорит Татьяна Минеева.

— Здесь также большую часть денег вкладывают сами компании различных секторов, которые понимают, что и без государственных денег им надо куда-то двигаться и расти. Именно новые технологии могут помочь им закрепиться на российском и мировых рынках. Сюда же примыкают атомные технологии и медицина».

Средний объем средств из бюджетов на НИОКР на разработку продукции уменьшится до 37 процентов к 2020 году

В последние годы явно прослеживается тренд на усиление развития прикладных технологий, которые могут использоваться практически сразу.

Так, по некоторым подсчетам, на медицину у нас расходуется около 4 процентов выделенных средств. «Это связано с тем, что многие препараты следует клинически исследовать, а это время, — отмечает Минеева.

— Иногда бизнес и сам понимает, что ему надо тратить деньги на развитие. К сожалению, кризис не дает такой возможности».

У бизнеса собственное видение своего развития. В ближайшие три года компании перераспределят большую часть расходов на НИОКР. К 2020 году средства, которые ранее направлялись на создание товаров, бизнес потратит на разработку программного обеспечения и сервисов. Основная причина — оставаться конкурентоспособными, показало исследование, проведенное Strategy&.

Тенденция не случайна: прибыльные компании выделяют на четверть больше средств из бюджетов на НИОКР на разработку программного обеспечения (ПО), чем конкуренты. Так, среднее распределение средств из бюджетов на НИОКР на разработку ПО и сервисов уже выросло с 54 до 59 процентов с 2010 по 2015 год. Аналитики ожидают, что этот показатель достигнет 63 процентов в 2020 году.

По данным исследования, к 2018 году больше всего расходов на НИОКР придется на область здравоохранения. Значительно возрастет финансирование разработок программного обеспечения, увеличатся инвестиции в развитие Интернет-индустрии.

В то же время ожидается, что среднее распределение средств из бюджетов на НИОКР на разработку продукции уменьшится до 37 процентов к 2020 году. Общее снижение за десять лет составит 19 процентов, прогнозируют эксперты.

Зато затраты на разработку программного обеспечения за пять лет выросли на 65 процентов (с 86 до 142 миллиардов долларов).

«Перераспределение средств в бюджетах на НИОКР связано с растущими возможностями применения программного обеспечения, включая все большее распространение продуктов, оснащенных программным обеспечением и сенсорами, возможность надежного и недорогого подключения продуктов, клиентов и производителей посредством Интернета вещей, а также доступностью облачного хранения данных», — поясняет Барри Ярузельски, эксперт в области инноваций и НИОКР Strategy& и партнер PwC в США.

Чужие деньги

Рейтинг Global Innovation 1000 включает в себя компаний, которые потратили больше всего средств на НИОКР за последний год — свыше 91 миллиарда долларов. На них приходится 40 процентов мировых расходов на НИОКР из всех источников финансирования.

Отечественных компаний в рейтинге всего три. Это «Газпром» (259-е место), «Яндекс» (484-е) и РКК «Энергия» (701-е).

Однако иностранные активно финансируют научные работы в нашей стране. Так, компания 3М, вошедшая в тройку самых инновационных в мире, в России открыла уже три научно-исследовательские лаборатории.

В ноябре фонд «Сколково» и компания Schneider Electric объявили о запуске центра НИОКР в области программного обеспечения.

Ученые центра также будут заниматься адаптацией программных продуктов для систем управления солнечными и ветряными электростанциями, систем управления инфраструктурой зарядных станций для электромобилей.

Источник: https://finance.rambler.ru/economics/35495320-perechen-rashodov-na-niokr-budut-rasshirit/

Перечень расходов на НИОКР будут расширять

В перечень предлагается включить затраты на покупку исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец по договору отчуждения либо по лицензионному договору. В состав расходов на оплату труда работников, участвующих в исследованиях, добавляются страховые взносы, премии и надбавки.

Кроме того, не будут облагаться налогом на прибыль доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, обнаруженных при проведении организацией инвентаризации. По замыслу авторов законопроекта, эта норма будет применяться в отношении имущественных прав, выявленных с 1 января 2017 года и до 1 января 2019 года.

Налоговые льготы должны стимулировать отечественный бизнес больше инвестировать в научную деятельность и разработки. Инициатива оправданна.

«Единственная возможность стимулировать бизнес тратиться на НИОКР — создать условия, в рамках которых только технологическое преимущество даст им шанс выстоять на внутреннем рынке, а это в первую очередь — налоговые льготы, сокращение регулятивного давления, создание специальных совместных программ, в рамках которых у бизнеса будет возможность софинансировать проекты с госучастием», — отмечает Павел Сигал, первый вице-президент «ОПОРЫ России».

«Ожидается, что затраты на НИОКР в России к концу 2016 года в рублевом эквиваленте вырастут почти на 10 процентов — до 3,5 триллиона рублей.

Несмотря на падение доли в глобальных затратах на НИОКР с 3,1 процента в 2014-м до ожидаемых 2,8 процента в 2016-м, Россия занимает 8-е место в мире по уровню расходов на НИОКР», — говорит Дмитрий Мордовенко, руководитель Strategy& в России.

Из федерального бюджета на 2016 год расходы на гражданские исследования и разработки оказались на 14 процентов ниже, чем в 2015-м, рассказала Татьяна Минеева, вице-президент «Деловой России»: «Впрочем, в целом расходы на науку выросли на 4,4 процента. При этом доля расходов на гражданскую науку в расходах бюджета снизилась с 2,6 процента в 2013 году до 1,9 процента в нынешнем».

По мнению Павла Сигала, по расходам на НИОКР в России лидируют IT-сектор и нефтегазовая отрасль: «Реальные объемы расходов сложно назвать, однако на эти цели направляется около 7 процентов от валовой выручки, что довольно существенно».

В последние годы явно прослеживается тренд на усиление развития прикладных технологий, которые могут использоваться практически сразу.

У бизнеса собственное видение своего развития. В ближайшие три года компании перераспределят большую часть расходов на НИОКР. К 2020 году средства, которые ранее направлялись на создание товаров, бизнес потратит на разработку программного обеспечения и сервисов. Основная причина — оставаться конкурентоспособными, показало исследование, проведенное Strategy&.

По данным исследования, к 2018 году больше всего расходов на НИОКР придется на область здравоохранения. Значительно возрастет финансирование разработок программного обеспечения, увеличатся инвестиции в развитие Интернет-индустрии.

ИНФОГРАФИКА РГ/ МИХАИЛ ШИПОВ/ ЕЛЕНА БЕРЕЗИНА

«Перераспределение средств в бюджетах на НИОКР связано с растущими возможностями применения программного обеспечения, включая все большее распространение продуктов, оснащенных программным обеспечением и сенсорами, возможность надежного и недорогого подключения продуктов, клиентов и производителей посредством Интернета вещей, а также доступностью облачного хранения данных», — поясняет Барри Ярузельски, эксперт в области инноваций и НИОКР Strategy& и партнер PwC в США.

Чужие деньги

Отечественных компаний в рейтинге всего три. Это «Газпром» (259-е место), «Яндекс» (484-е) и РКК «Энергия» (701-е).

Елена Березина

Источник: https://www.sib-science.info/ru/ras/perechen-rashodov-na-niokr-budut-rasshirit-07122016

09:16 Перечень НИОКР для льготного налогообложения расширили

Значительно обновился перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы на которые учитываются с коэффициентом 1,5.

Правительство РФ своим постановлением скорректировало перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы на которые учитываются по-особому.

При налогообложении прибыли такие затраты налогоплательщика включаются в состав прочих расходов с коэффициентом 1,5. Это предусматривает п. 7 статьи 262 Налогового кодекса. В нём говорится:

Налогоплательщик, осуществляющий расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Обновленный перечень существенно расширен и иначе систематизирован. Для удобства он разделен на укрупненные разделы: «Индустрия наносистем», «Информационно-телекоммуникационные системы», «Рациональное природопользование» и т.д.

Отметим, согласно налоговому законодательству, учитываться особым образом будут следующие расходы на НИОКР:

суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, начисленные в соответствии с настоящей главой за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, предусмотренных пунктами 1, 3, 16 и 21 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1 — 3 и 5 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;
стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок…

Напомним, что отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) представляется в налоговую одновременно с декларацией по налогу на прибыль. При непредставлении такого отчета суммы расходов на выполнение НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Источник: https://www.taxru.com/blog/2012-02-21-5491

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль: Инновационные льготы и расходы на НИОКР

В последнее время государство в лице Правительства РФ и Президента РФ озаботилось проблемами технологического прорыва. Это значит, широкому кругу компаний пришла пора задуматься об использовании передовых технологий.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций. В Федеральном законе от 23.08.

1996 N 127-ФЗ содержатся основные понятия, связанные с выполнением НИОКР.

Так, фундаментальные научные исследования — это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды. Прикладные научные исследования направлены преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

К научно-исследовательским относятся работы научного характера, связанные с научным поиском, проведением исследований в целях расширения и получения новых знаний, проверки научных гипотез, установления закономерностей, проявляющихся в природе и обществе, научных обобщений и научного обоснования проектов.

Опытно-конструкторские разработки — это технические, инженерные и лабораторные разработки, доводящие результаты предваряющих их научно-исследовательских работ до практической возможности их воплощения в производство. Обычно опытно-конструкторские разработки завершаются созданием опытного образца изделия и рабочей документации, необходимой для производства созданных изделий.

Согласно НК РФ цель НИОКР — создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг) (п. 1 ст. 262 НК РФ).

Обратите внимание! Расходы на НИОКР связаны с производством и реализацией (пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ) и делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные расходы и прочие затраты. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

К расходам на НИОКР российское налоговое законодательство относит затраты на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), куда включены и расход на изобретательство, а также на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (п. 1 ст. 262 НК РФ), зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

В настоящий момент на рассмотрении в Госдуме находится законопроект, разработанный Минфином России, в котором определяется перечень статей, относимых к расходам на НИОКР для целей налогообложения прибыли организаций. Это, в частности, заработная плата персонала, амортизационные начисления, материальные и прочие расходы.

Законопроектом предусматривается: налогоплательщики, учитывающие затраты с коэффициентом 1,5, должны будут представлять в налоговый орган по месту своего учета отчет о выполненных НИОКР, оформленный в соответствии с требованиями, установленными национальным стандартом.

Законопроект предоставляет право налогоплательщику формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР. Это очень удобно. Если у организации есть средства, которые в ближайшее будущее будут потрачены на НИОКР, с них можно не платить налоги.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/nalog-na-pribyl-lgoty-rashody-niokr

Порядок учета при налогообложении расходы на НИОКР

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) — комплекс мероприятий, включающий в себя как научные исследования, так и производство опытных и мелкосерийных образцов продукции, предшествующий запуску нового продукта или системы в промышленное производство. Расходы на НИОКР являются важным показателем инновационной деятельности компании.

Научно-исследовательские работы предполагают получение новых знаний, а опытно-конструкторские и технологические работы — применение этих знаний путем разработки нового изделия или технологии. Для признания затрат на НИОКР в качестве расходов необходимо, чтобы они были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции.

Статьей 262 Налогового кодекса предусмотрено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются затраты:

на создание новой продукции (товаров, работ, услуг);
усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);
изобретательство;
формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике .

Отражение расходов, связанных с выполнением НИОКР, при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе (ст. 262 Налогового кодекса РФ ):

нематериальных активов;
расходов, связанных с производством и реализацией;
прочих расходов.

НДС со стоимости работ по НИОКР можно принять к вычету при соблюдении всех необходимых условий (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговый учет затрат на НИОКР в составе прочих расходов

Организации, для которых НИОКР не является основным видом деятельности, в составе прочих расходов отражают затраты на НИОКР, связанные (ст. 262 Налогового кодекса РФ ):

с созданием или усовершенствованием производимой продукции (в т. ч. затраты на изобретательство);
с созданием новых или усовершенствованием применяемых технологий, созданием новых видов сырья или материалов;
с формированием фондов финансирования НИОКР;
с выполнением НИОКР в особых экономических зонах.

Расходы по созданию или усовершенствованию производимой продукции

Независимо от способа выполнения работ (подрядный, хозяйственный) затраты на НИОКР могут быть признаны в составе расходов по созданию или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг) при одновременном выполнении следующих условий:

НИОКР (отдельные этапы) завершены и факт окончания работ (этапов) подтвержден документально (подписан акт приема-сдачи работ);
результаты работ используются в производстве и (или) при реализации;
затраты на НИОКР оплачены (для организаций, применяющих кассовый метод).

При соблюдении указанных условий расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года. Год отсчитывается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором работы были завершены (подписан акт приема-сдачи работ).

То есть если организация стала использовать результаты НИОКР с месяца, следующего за месяцем окончания работ, то в течение года, начиная с этой даты, ежемесячно в расходы будет включаться 1/12 от стоимости работ (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ ).

Расходы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, созданию новых видов сырья или материалов

Независимо от полученного результата (положительного или отрицательного) при расчете налога на прибыль учитываются расходы по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, созданию новых видов сырья или материалов. Такие затраты включаются в расходы в том же порядке, что и расходы по созданию или усовершенствованию производимой продукции — равномерно в течение года начиная с месяца, следующего за окончанием работ.

Источник: https://www.zakonprost.ru/content/info/1226