Как учесть расходы в валюте при упрощенке?
Предприятие применяет УСНО Доходы минус расходы и приобретает оборудование и ТМЦ у российских поставщиков по договорам в ЕВРО. Накладные предоставляют в рублях и оплата производится в рублях. Как учитываются курсовые разницы в этом случае и включаются ли положительные разницы в налогооблагаемую базу?
Отвечает Ксения Юракова, эксперт по налогам и сборам, эксперт в области юридического права.
Если организация-покупатель полностью оплачивает товары авансом, курсовые разницы не возникают.
В этом случае расходы на приобретение товаров в бухгалтерском учёте покупателя оцениваются в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса.
Курсовые разницы возникают, если стоимость товаров, выраженная в валюте (евро), оплачивается после их приобретения (позднее даты оприходования).
По общему правилу стоимость приобретённых товаров в бухгалтерском учёте определяется по курсу валюты на дату их приобретения. После принятия к учёту стоимость приобретённых товаров не пересчитывается, а кредиторская задолженность перед продавцом, отражённая на счете 60, подлежит пересчёту в рубли по официальному курсу, установленному Центральным Банком России или договорному курсу:
на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность перед продавцом;
на дату погашения задолженности перед продавцом.
Возникшие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учёте учитываются в составе прочих доходов, а отрицательные ‒ в составе прочих расходов.
В налоговом учете расходы, которые выражены в валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.
Переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России при применении УСН производить не нужно.
Положительные или отрицательные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и при расчете единого налога не учитываются.
Обоснование
1. Из рекомендации
Александра Косолапова, начальника отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства департамента налоговой и таможенной политики Минфина России, доктора экономических наук, заслуженный экономист РФ
Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке
Расходы в валюте
Как учесть расходы в валюте при упрощенке
Расходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Переоценку активов и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением курса Банка России производить не нужно. Отрицательные курсовые разницы от такой переоценки не определяются и при расчете единого налога не учитываются. Об этом сказано в пункте 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как отражать в бухучете валюту и валютную выручку
В бухучете организация должна переоценивать:
деньги на валютном счете, в валютной кассе и некоторые другие активы;
требования (обязательства) в иностранной валюте – независимо от условий договора. Исключение – выданные и полученные авансы. Их сумму определите по курсу ЦБ на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).
Переоценку делайте на дату:
совершения операции;
отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать, что организация переоценивает деньги на валютных счетах и в валютной кассе по мере изменения курса.
Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.
При переоценке возникают курсовые разницы:
положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
отрицательные – если курс валюты к рублю падает.
Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.
Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.
Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.
Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы
ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.
28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:
перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта – 26 января;
оплатил оставшуюся часть – 1 февраля.
Курс доллара США, установленный ЦБ, составлял (условно):
26 января – 29,70 руб./USD;
31 января – 29,90 руб./USD;
1 февраля – 29,80 руб./USD.
Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:
к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;
к счету 52 «Валютные счета» – субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».
Утром 26 января на валютном счете в долларах США денег не было. Организация переоценивает деньги на валютных счетах по мере изменения курса – по учетной политике для целей бухучета.
В бухучете сделаны следующие проводки.
26 января:
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 89 100 руб. (3000 USD × 29,70 руб./USD) – получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.
28 января:
Дебет 45 Кредит 41
– 230 000 руб. – отгружены товары на экспорт.
31 января:
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 91-1
– 600 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.
1 февраля:
Дебет 91-1 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»
– 300 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 297 700 руб. (89 100 руб. + (10 000 USD – 3000 USD) × 29,80 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 89 100 руб. – зачтена предоплата.
Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 208 600 руб. ((10 000 USD – 3000 USD) × 29,80 руб./USD) – погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;
Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.
Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 31 января и 1 февраля.
Источник: https://www.26-2.ru/qa/253518-kak-uchest-rashody-v-valyute-pri-uproshchenke
Приобретение прав требования в валюте пересчитываются по курсу
Как не потерять на налогах при резком изменении курса рубля
Переоценку нужно проводить при изменении: — Банком России официального курса иностранной валюты к рублю; — курса иностранной валюты или условных денежных единиц к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если стоимость требований или обязательств, подлежащих оплате в рублях, определяется по такому курсу.
Переоценивать ни в ту, ни в другую сторону не нужно лишь ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, а также авансы, выданные или полученные в валюте (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
— операций между принципалом и посредником при оказании последним услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами, включая операции по возврату принципалу денежных сумм и иного имущества; — операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании исполнителем услуг, связанных с перевозкой груза через границу РФ или транзитом по территории РФ, а также по договорам страхования таких грузов; — операций с внешними ценными бумагами, осуществляемых на организованных торгах, при условии учета прав на них в российских депозитариях; — операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей; — операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и зарубежными филиалами, представительствами и иными подразделениями российских юрлиц, по договорам перевозки пассажиров; — операций, связанных с исполнением или прекращением договора, являющегося производным финансовым инструментом, при условии, что одной из сторон по такому договору является уполномоченный банк или профессиональный участник рынка ценных бумаг.
Стоимость договора составляет 100 условных единиц. Условная единица равна 1 доллару США на дату осуществления платежа. Соответственно, до момента оплаты определить стоимость условной единицы и рассчитать курсовую разницу невозможно.
Пересчитывать стоимость права требования после того, как оно было принято к налоговому учету, не нужно. В письме Минфин пояснил, по каким правилам учитываются операции с закладными.
В соответствии с пунктом 28 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) по операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 Кодекса.
В соответствии с положениями статей 268 и 279 Кодекса приобретение права требования рассматривается для целей налогообложения прибыли организаций как приобретение имущественного права.
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 октября 2018 г
.
N 03-03-06/2/62027 О переоценке прав требований, выраженных в иностранной валюте Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу переоценки прав требований, выраженных в иностранной валюте, и сообщает следующее.
Уступка требования (цессия) кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. Из указанного следует, что приобретенное право требования принимается к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены приобретения и расходов, связанных с его приобретением.
Департамент банковского аудита по вопросу о включении в базу по налогу на прибыль ранее исключенной переоценки в отношении «тела» права требования, выраженного в иностранной валюте
.
На основании приведенных норм НК РФ можно сделать вывод, что при приобретении прав требования указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением. 1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г.
Источник: https://itmedconsult.ru/priobretenie-prav-trebovanija-v-valjute-pereschityvajutsja-po-kursu-30379/
Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций в иностранной валюте
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ
И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Основным нормативным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.
Согласно ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России. Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, для пересчета в рубли подразделяются на две группы.
Первая группа — это активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно: денежные знаки в кассе; средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях; денежные и платежные документы; краткосрочные ценные бумаги; средства в расчетах (в том числе по заемным обязательствам) с любыми юридическими и физическими лицами; остатки средств целевого финансирования, полученные из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями.
Пересчет этих активов и обязательств производится регулярно: на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату по курсу, установленному Банком России.
Ко второй группе относятся активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте и далее не переоцениваются. Это основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, товары, капитал.
Под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.
Согласно п.12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, отчетной датой считается последний календарный месяц отчетного периода.
Отчетными периодами, за которые организация должна представить бухгалтерскую отчетность, являются квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Таким образом, курсовая разница по первой группе активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря отчетного года.
В регистрах бухгалтерского учета записи по движению активов и обязательств в иностранной валюте ведутся одновременно в рублях и в иностранной валюте. Вся бухгалтерская отчетность составляется в рублях.
Необходимо отметить, что с 1 января 2002 г. вступило в силу ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. В п.
9 ПБУ 15/01 предусмотрено, что задолженность по займам и кредитам, полученным или выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается в рублевой оценке по курсу на дату предоставления кредита, займа.
Таким образом, для кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, предусмотрен пересчет в рубли только на дату принятия их к учету, в то время как в ПБУ 3/2000 указано, что производить пересчет таких кредитов и займов необходимо регулярно: на дату совершения операции и на отчетную дату.
По нашему мнению, положения п.9 ПБУ 15/01 справедливы только в отношении кредитов и займов, выраженных в условных единицах. Что касается кредитов и займов в иностранной валюте, то их пересчет все-таки следует проводить регулярно, иначе финансовый результат деятельности организации будет искажен.
Бухгалтерский учет суммовых разниц
Понятия «суммовые разницы» для целей бухгалтерского учета определены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденных Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н.
Суммовая разница у продавца — это разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Суммовая разница у покупателя — это разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.
Суммовые разницы возникают, когда обязательство, выраженное в иностранной валюте или условных денежных единицах, погашается в рублях. Пересчет суммовых разниц на конец отчетного периода (как это предусмотрено для курсовых разниц) не производится. Суммовые разницы определяются единовременно по факту погашения дебиторской или кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности. Это означает, что у продавца суммовые разницы учитываются в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг на счете 90 «Продажи».
Источник: https://ekonoom.ru/osobennosti-otrajeniya-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete-oper.html
Курсовые и суммовые разницы: правовая основа и бухгалтерский учет — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона
А.М. Рабинович,главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», канд. ист. наук
В связи с ростом и нестабильностью курса иностранной валюты снова стали получать широкое распространение договоры в так называемых условных единицах (у.е.).
Кроме того, с 2015 года в рамках сближения налогового учета с бухгалтерским в главе 25 НК РФ упраздняется понятие суммовых разниц, которые также будут именоваться курсовыми, и, соответственно, при возникновении их по договорам, заключенным с 2015 года, они станут учитываться по тем же (за небольшим исключением) правилам, что и нынешние курсовые разницы. Мы начинаем цикл статей, посвященных учету курсовых и суммовых разниц.
Гражданско-правовые основы расчетов по договорам с ценой в иностранной валюте
По общему правилу денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). В то же время в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).
В последнем случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Обратим в этом определении внимание на два обстоятельства.
Во-первых, роль условных единиц отводится не иностранной валюте, а экю (предшественник нынешнего евро) и «специальным правам заимствования» (СПЗ), которые, будучи «виртуальным» инструментом МВФ, служат средством исчисления сумм межгосударственных расчетов.
И по отношению к ним Банк России также определял (а по отношению к СПЗ и сейчас определяет) курс рубля. Но сегодня на практике под условной единицей понимается только «реальная» иностранная валюта – доллар, евро и т.д., по курсу которой определяется рублевая сумма расчетов.
Во-вторых, рублевая сумма платежа может определяться не только по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, но и по иному курсу, установленному договором.
Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке (п. 3 ст. 317 ГК РФ). Основным таким законом является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Важные положения о расчетах по договорам, цена которых определена в иностранной валюте, сформулированы в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации». В нем различаются валюта долга и валюта платежа.
Валюта долга – это то, в чем номинировано, номинально выражено обязательство по договору. Например, в договоре указано, что стоимость поставляемого товара составляет 1000 долларов США. Доллары – это и есть валюта долга, независимо от того, в чем – в долларах, евро или рублях – будет согласно условиям договора производиться оплата товара, то есть от того, что будет являться валютой платежа.
Таким образом, валютой долга по договорам, в которых иностранная валюта играет лишь роль условных единиц, то есть не является валютой реального платежа, все равно должна считаться иностранная валюта.
Основы бухгалтерского учета валютных активов и обязательств
Порядок бухгалтерского учета соответствующих операций установлен ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
Как видно уже из названия, это ПБУ, вслед за Гражданским кодексом РФ, не делит обязательства в иностранной валюте на те, что будут оплачиваться в этой валюте, и те, что будут оплачиваться в рублях (хотя в рамках профессионального жаргона во втором случае мы обычно говорим об обязательствах в условных единицах).
Для целей бухучета это все – обязательства, выраженные в иностранной валюте. То же самое касается активов, приобретенных по договорам, валютой долга которых была иностранная валюта: даже при оплате в рублях будет считаться, что стоимость актива выражена в иностранной валюте.
При этом в бухгалтерском учете (как, напомним, и для целей налогообложения) все валютные активы и обязательства отражаются только в рублях, поэтому их нужно пересчитывать в рубли на определенную дату и по определенному курсу. А поскольку курс постоянно меняется, возникают курсовые разницы. Если расчеты производятся в валюте, то в бухгалтерском учете одновременно с рублевой суммой операции нужно указывать и сумму в валюте.
В пункте 7 ПБУ 3/2006 перечислены выраженные в иностранной валюте объекты, стоимость которых подлежит пересчету не только на дату совершения операции, но и на каждую отчетную дату, а также при их списании с учета:
- денежные знаки в кассе организации;
- средства на банковских счетах (банковских вкладах);
- денежные и платежные документы;
- ценные бумаги (за исключением акций);
- средства в расчетах, включая средства по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков).
Поэтому если в пункте 7 ПБУ 3/2006 объект не назван, значит, пересчитывать его стоимость в рубли нужно единожды на дату совершения первой операции с ним, если назван – пересчет осуществляется неоднократно. Это первое проверочное правило.
Второе проверочное правило: пересчету на отчетную дату подлежат («курсуются») только денежные активы и обязательства. Определить, какие активы или обязательства перед вами – денежные или неденежные, поможет стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных валютных курсов», который в значительной мере воспроизведен в ПБУ 3/2006.
Денежные («монетарные» в терминологии пункта 16 МСФО (IAS) 21) активы и обязательства – это те, которые предполагают получение или расходование определенной (фиксированной) или определимой по неким правилам денежной суммы. Соответственно, неденежные активы и обязательства предполагают поступление или выбытие товаров, работ или услуг или не поддающейся предварительному определению суммы денег.
И сразу становится понятно, почему в бухгалтерском учете не переоцениваются, например, авансы или задатки (пункты 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Это неденежный актив для покупателя и неденежное обязательство для продавца. Покупатель рассчитывает на поставку товара, который он оплатил авансом, а продавец готовится этот товар поставить.
Почему переоцениваются все ценные бумаги, кроме акций? Потому что сумма, которую можно будет получить по векселю и облигации, известна или может быть рассчитана (следовательно, они – денежный актив), а вот сколько денежных средств поступит в качестве дивидендов по акциям (если вообще поступит), заранее определить невозможно. А раз фиксированная денежная сумма неизвестна, то акция – это неденежный актив с точки зрения МСФО (IAS) 21.
Именно поэтому акции, номинированные в валюте, переоценивать на отчетную дату не нужно. По этой же причине не переоцениваются и доли участников в обществах с ограниченной ответственностью.
В то же время сумму, потраченную на приобретение с дисконтом дебиторской задолженности по сделке уступки требования, надо переоценивать на отчетную дату (письмо Минфина России от 29.01.2008 № 07-05-06/18).
Ведь несмотря на то что эта сумма учитывается не на счете учета расчетов, а на счете 58 «Финансовые вложения», она в терминологии пункта 7 ПБУ 3/2006 является для нового кредитора одновременно и «средствами в расчетах», которые подлежат переоценке.
Указанные в пункте 9 ПБУ 3/2006 основные средства, нематериальные и другие внеоборотные активы, например, положительные результаты НИОКР, материально-производственные запасы и иные активы, не перечисленные в пункте 7 ПБУ 3/2006, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков пересчитываются в рубли только один раз – по курсу, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету, и впоследствии при изменении на отчетную дату или дату списания с учета курса соответствующей иностранной валюты их стоимость не изменяется (п. 10 ПБУ 3/2006).
Итак, всякий раз, когда бухгалтер сомневается: переоценивать или не переоценивать на отчетную дату или при выбытии (погашении) активы или обязательства, которые не упоминаются в ПБУ 3/2006, он должен проверить, денежные они или нет.
Например, расходы будущих периодов, учтенные на одноименном счете 97, не переоцениваются, а оценочные обязательства, отраженные по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», переоцениваются, поскольку первые – это неденежный актив, а вторые – денежное обязательство.
Отдельной, общей для бухгалтерского учета и налогообложения проблемой является правильное определение даты принятия к учету и списания с учета активов и обязательств, отражения доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте. От выбранной даты зависит примененный для пересчета курс валюты, а значит, и обоснованность определенной посредством его стоимости.
Не вдаваясь в анализ этой проблемы, назовем некоторые из таких дат:
- дата признания расходов на строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиком;
- дата операции при реализации (приобретении) недвижимости;
- дата признания неполученной части кредита, указанной в договоре;
- дата списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- дата принятия к учету импортных товаров и отражения выручки от реализации товаров на экспорт.
Поскольку все активы и обязательства, приобретенные и возникающие по договорам, валютой долга по которым является иностранная валюта, квалифицируются ПБУ 3/2006 (независимо от валюты платежа по этим договорам) выраженными в иностранной валюте, то и разницы, возникающие при пересчете стоимости таких активов и обязательств, ПБУ 3/2006 (опять-таки независимо от того, производится платеж в рублях или в иностранной валюте) считает имеющими одинаковую природу и именует одним термином – курсовые (п. 3 ПБУ 3/2006).
Как и Гражданский кодексе РФ, ПБУ 3/2006 допускает, что при расчетах по рассматриваемым договорам в рублях (то есть когда иностранная валюта играет роль условных денежных единиц) оценка и переоценка стоимости активов и величины обязательств, выраженных в иностранной валюте, может производиться не только по официальному курсу валюты (курсу Центрального банка России), но и исходя из курса, установленного условиями договора (п. 5 ПБУ 3/2006). Например, курс ЦБ РФ плюс 2%.
Оформление первичных документов по договорам, выраженным в иностранной валюте
Чтобы соответствовать требованиям бухгалтерского и налогового законодательства, первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты, в том числе денежный измеритель хозяйственной операции. При этом бухгалтерский учет должен вестись в рублях (подп. 5 п. 2 ст. 9, пункты 2, 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ).
Следует ли из этого, что первичные документы должны оформляться исключительно в рублях? И будет ли нарушением указание в них валюты или условной денежной единицы как денежного измерителя? Когда обязательным было применение унифицированных форм первичных документов, Минфин России совершенно правильно писал, что такие документы, в которых есть реквизит «руб., рубли», не может заполняться только в иностранной валюте или условных единицах (письмо от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866).
Налоговые органы также считали, что и документы неунифицированной формы, например, акт выполненных работ, оказанных услуг, не могут составляться в иностранной валюте (условных единицах).
Причем одним из скрытых мотивов такой позиции было нежелание давать дополнительное основание для составления счетов-фактур в условных единицах, против которых возражала ФНС России, но не была поддержана в этом Минфином России (п. 1 письма ФНС России 24.08.
2009 № 3-1-07/674, письмо Минфина России от 07.06.2010 № 03-07-09/35).
Суды в ответ на позицию налоговых органов о первичных документах в условных единицах указывали, что закон «О бухгалтерском учете» не определяет, в какой валюте должен быть выражен показатель «денежный измеритель хозяйственной операции».
При этом наличие в акте в качестве единицы измерения только иностранной валюты никак не мешает ведению учета в рублях (постановления ФАС Московского округа от 19.08.2009 № КА-А40/7963-09, от 20.05.2008 № КА-А41/4076-08, от 11.04.2008 № А41-К2-17853/07, от 21.01.
2008 № КА-А41/14395-07 и др.).
Под влиянием судебной практики согласилось с правомерностью оформления первичных документов в условных единицах и УФНС России по г. Москве (письма от 18.12.2009 16-15/134038@, от 04.12.2009 № 16-15/128350).
С 1 января 2013 года организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
То есть при необходимости, казалось бы, уже ничто не помешает ей безбоязненно указывать в первичных документах стоимость операции только в иностранной валюте (условных денежных единицах), в том числе и в используемом только в этом качестве (код статуса 2) универсальном передаточном документе.
Однако недавно УФНС России по Московской области повторило ранее уже отвергнутый его московскими коллегами вывод о том, что в первичных документах, принимаемых к бухгалтерскому учету, должна быть указана стоимость товаров, выраженная в рублях, что составление отгрузочных документов в условных единицах является неправомерным (письмо от 28.02.2014 № 16/10933 опубликовано в газете «Учет. Налоги. Право», 2014, № 12, в справочных правовых системах и в сети Интернет не размещено). Аргументация – прежняя, неоднократно рассмотренная и не принятая судами, но только со ссылкой не на прежний, а на новый закон «О бухгалтерском учете»: денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в рублях, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.
Как и чем выполнению этих норм препятствует наличие первичных документов в условных единицах, путем пересчета которых по требуемому курсу определяется рублевая стоимость объекта бухгалтерского (и налогового) учета на момент принятия его к учету для последующего учета этого объекта в рублях, совершенно не ясно. Кроме того, позиция УФНС России по Московской области затрудняет выполнение организацией приводимых в письме норм ПБУ 3/2006 об определении (пересчете) рублевой стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на дату принятия к учету.
Представьте: по расчету стоимость актива 100 руб., а по отгрузочным документам – 80 или 120 руб. После регулирования разницы бухгалтерской справкой имеем два документа вместо одной бухгалтерской справки на определение стоимости. В каком из этих двух случаев бухгалтеру и налоговому инспектору легче запутаться, труднее вести учет и проверять?
Невозможность составления первичных документов в условных единицах не следует и из введенного с 2012 года запрета на выставление по договорам в условных единицах счетов-фактур в условных единицах (подп. «м» п.
1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Составление первичных документов и счетов-фактур регулируется разными правилами, и прямой увязки между ними не предусмотрено.
Правда, ФНС России, всегда считавшая, что раз счета-фактуры составляются на основе первичных документов, то и единица измерения в них должна быть та же, что и в первичных документах, может теперь «реверсивовать» эту логику: раз счета-фактуры по договорам в условных единицах должны быть только в рублях, то такими же должны быть и лежащие в основе этих счетов-фактур первичные документы. Нормативного обоснования такой ход мысли, как представляется, не имеет.
В то же время «де-факто» именно он закреплен в универсальном передаточном документе, базирующемся на счете-фактуре.
Поэтому организации, желающие (на взгляд автора – правомерно) составлять документы по договорам в условных единицах не в рублях, должны применять универсальный передаточный документ только со статусом 2 или составлять первичные документы по собственным, определенным в установленном порядке формам, не содержащим реквизита «руб.».
Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_4_rabinovich
Об учете расходов по приобретению прав требования, выраженных в иностранной валюте, и доходов от их реализации в целях налога на прибыль
Вопрос:
Об учете расходов по приобретению прав требования, выраженных в иностранной валюте, и доходов от их реализации в целях налога на прибыль.
Ответ:
В соответствии с положениями статей 268 и 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) приобретение права требования рассматривается для целей налогообложения прибыли организаций как приобретение имущественного права.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прав требования налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, с учетом положений, установленных статьей 279 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 279 Кодекса установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.
При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Учитывая изложенное, в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом, при приобретении прав требования указанные имущественные права принимаются к налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и расходов, связанных с их приобретением.
При этом в соответствии с пунктом 10 статьи 272 Кодекса расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением права требования, выраженные в иностранной валюте, при принятии данного права требования к налоговому учету пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату приобретения права требования. При этом стоимость приобретения права требования после его принятия к налоговому учету текущей переоценке не подлежит.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 января 2015 г. N 03-03-06/2/1744
Источник: https://glavbuh-info.ru/index.php/faq/13799-2015-02-27-19-34-49
Загрузка...
