Расчеты чужими векселями не требуют раздельного учета по ндс — все о налогах

Департамент общего аудита о раздельном учете НДС при реализации и погашении векселя третьих лиц

16.01.2009

Ответ

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Таким образом, пропорциональное распределение «входного» НДС и корреспондирующая этому обязанность вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам возникает в случае, если они были использованы для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых как подлежат налогообложению, так и освобождаются от налогообложения.

Согласно статье 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности, в частности, на товар.

В свою очередь, товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ) (пункты 2 и 3 статьи 38 НК РФ).

В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

При этом согласно статье 143 ГК РФ вексель относится к ценным бумагам.

Таким образом, векселя как ценные бумаги согласно ГК РФ являются имуществом, а соответственно признаются товаром для целей Налогового кодекса РФ.

Соответственно, в случае, когда организация осуществляет реализацию векселя 3-го лица, данная операция является реализацией ценной бумаги, которая на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС.

Учитывая вышеприведенные нормы, если организация приобретает какие-либо товары, работы, услуги, имущественные права, которые имеют непосредственное отношение к операциям либо по приобретению векселей, которые впоследствии будут реализованы, либо к самим операциям по реализации векселей, то суммы НДС, предъявленные продавцом, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении товаров (работ, услуг), используемых как для операций, облагаемых НДС, так и для операций по реализации векселей, суммы предъявленного при приобретении налога подлежат распределению исходя из пропорции.

К таким расходам, на наш взгляд, прежде всего, относятся общехозяйственные расходы, произведенные организацией в налоговом периоде, когда произошла операция по реализации векселя.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов под общехозяйственными расходами понимают расходы, предназначенные для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, к таким расходам могут быть отнесены:

— административно-управленческие расходы,

— содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом,

— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

— расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских услуг;

— заработная плата

— другие аналогичные по назначению расходы.

То есть, по нашему мнению, под общехозяйственными расходами понимают расходы, необходимые для нужд всей организации в целом и напрямую не связанные с каким-либо определенным видом деятельности.

Соответственно, часть расходов, относящаяся как к облагаемым НДС, так и необлагаемым видам деятельности организации, подлежит включению в сумму расходов, связанных с «реализацией» ценных бумаг.

Перечень таких расходов, на наш взгляд, целесообразно привести в учетной политике для целей налогового учета.

Учитывая изложенное, при наличии таких расходов, в случае осуществления необлагаемых НДС операций (к которым относится операция по реализации векселя), по нашему мнению, у организации возникает обязанность вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых и необлагаемых операций.

При этом соответствующая сумма НДС, рассчитанная исходя из пропорции в порядке, изложенном в пункте 4 статьи 170 НК РФ, подлежит включению в стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Однако налогоплательщик имеет право не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом, все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Понятие «совокупные расходы на производство» в НК РФ не разъяснено, вследствие чего на основании статьи 11 НК РФ можно обратиться к иным отраслям законодательства.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности объектами классификации в ОКВЭД являются виды экономической деятельности.

Экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг).

При этом к видам экономической деятельности по ОКВЭД отнесены как торговая, так и финансовая деятельность.

В связи с этим считаем, что для целей действующего законодательства торговая и финансовая деятельность также рассматриваются производственными видами деятельности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, к совокупным расходам на производство товаров (работ, услуг) следует относить как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, так и расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Кроме того, к соответствующим расходамбудут относиться и расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Такой порядок установлен как для целей бухгалтерского (пункт 5, 11 ПБУ 10/99), так и для целей налогового учета (статьи 268, 280 НК РФ).

Вследствие этого к совокупным расходам на производство, по нашему мнению, в Вашем случае будут относиться все расходы, собранные в течение месяца на счете 20, а также расходы, связанные с реализацией прочего имущества, включая ценные бумаги, учитываемые на счете 91.2.

При этом совокупными расходами на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС (в рассматриваемом случае – векселей), будет, прежде всего, являться стоимость приобретения указанных ценных бумаг.

Вместе с тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на существование иной позиции в отношении применения пункта 4 статьи 170 НК РФ в случае осуществления операций по реализации ценных бумаг, поддерживаемой арбитражной практикой, заключающейся в следующем.

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрен порядок учета доходов и затрат от операций с ценными бумагами, отличный от учета доходов и затрат при реализации товаров (работ, услуг).

Приобретенные векселя третьих лиц признаются в бухгалтерском учете финансовыми вложениями, в фактические затраты на приобретение которых общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Таким образом, рассматриваемые операции учитываются обособленно, а их отражение в учете не связано со счетами учета затрат, в том числе со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

На этом основании делается вывод, что вся сумма НДС по общехозяйственным расходам не относится к операциям, связанным с финансовыми вложениями. Учитывая это, определять пропорцию по НДС в такой ситуации нет необходимости.

То есть, поскольку общехозяйственные и общеуправленческие расходы непосредственно не связаны с реализацией финансовых вложений, следовательно, включенный в такие расходы НДС подлежит вычету.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_razdelnom_uchete_nds_pri_realizatsii_i_pogashenii_vekselya_tretih_lits.html

Вексельный подвох

Материал предоставлен журналом «Расчет»

Наталия МАРТЫНЮК

Заплатив поставщику чужим векселем, фирма теряет часть вычета НДС по общехозяйственным расходам. На этом настаивают налоговики. Однако весь вычет или значительную его часть можно сохранить, сыграв на нечетких формулировках Налогового кодекса.

В ФНС убеждены, что, расплачиваясь с поставщиком векселем третьего лица, фирма передает право собственности на него, причем на возмездной основе. То есть она реализует вексель, который является ценной бумагой. Реализация ценных бумаг не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст.

149 НК). Значит, у фирмы наряду с облагаемым НДС оборотом возникает и необлагаемый.

А раз так, то входной НДС по расходам, приходящимся на реализацию векселей, поставить к вычету нельзя и нужно учитывать отдельно (п. 4 ст. 170 НК).

Скорее всего к вычету не получится принять только часть НДС по общехозяйственным расходам (плата за электричество, воду, тепло, аренду и им подобные), поскольку прямых затрат на реализацию векселей у фирм обычно не бывает.

Эту часть налога определяют расчетным путем – исходя из доли необлагаемых НДС операций в общем их объеме.

Все это, конечно, правильно, но только если считать передачу векселя в оплату товаров реализацией ценной бумаги. Однако фирмы, которые не специализируются на операциях с векселями и не получают от них прибыли, на деле используют их в ином качестве – как средство платежа. Тогда о реализации векселя, очевидно, говорить нельзя – точно так же, как нельзя говорить о реализации денег.

Да и в договорах уже прижились формулировки вроде «оплатить векселем» или «передать в оплату вексель». И многие привыкли воспринимать вексель как некий заменитель денег. Возможно, поэтому до недавних пор мало кому приходило в голову вести раздельный учет «входного» НДС при расчетах векселями.

Впрочем, то, что вексель может выступать как средство расчетов, следует не только из обычаев делового оборота. Этот факт подтверждает постановление Правительства от 26 сентября 1994 г. № 1094. Вексель, которым рассчитываются с поставщиком, признал платежным документом и Верховный Суд (постановление Президиума от 17 января 2001 г.).

Вслед за ним это сделал и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, уточнивший, что вексель – это «платежный документ, используемый для безналичного расчета» (постановление от 20 ноября 2003 г. № А56-12457/03). К одной из форм расчетов причислили передачу векселей федеральные арбитры Западно-Сибирского округа (постановление от 26 ноября 2001 г.

№ Ф04/3618-1226/А45-2001) и Центрального (постановление от 23 марта 2001 г. № 182/10).

Да и само налоговое ведомство, будучи еще министерством, с этим соглашалось – в письме от 25 февраля 1999 г. № 03-4-09/39.

Игнорировать накладно

Источник: https://hr-portal.ru/article/vekselnyy-podvoh

Налоговые последствия вексельных операций

Одним из видов ценных бумаг, наиболее часто используемых в российской практике в последнее время, является вексель.

Между тем, налоговое регулирование не всегда адекватно отражает экономическую функцию векселя, что порождает массу проблем для налогоплательщиков, решившихся на его использование.

Каких именно проблем, рассмотрим в статье, а также разберем частые вопросы, связанные с налогообложением вексельных операций.

Используйте пошаговые руководства:

В бухгалтерском учете векселя, как правило, разделяются на товарные, вексель как инструмент оплаты и финансовые — передаваемый в рамках сделки займа под вексель или аналогичной сделки.

Товарные и финансовые векселя в бухгалтерском учете учитываются отдельно друг от друга (п. 3 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н).

Следует отметить, что такая классификация носит чисто экономический характер.

На практике вексель обычно используют:

  1. как средство расчетов
  2. в качестве инструмента, выдаваемого при привлечении денег в заем, например, сделки займа под вексель или вексельного кредита.

Юридически все векселя обладают идентичным статусом – и товарный и финансовый вексель представляют собой ценную бумагу, удостоверяющую денежное требование. Однако деление векселей на товарные и финансовые прочно укоренилось в современной хозяйственной практике. А отнесение векселей к товарным или финансовым может оказать влияние на налогообложение некоторых операций с векселями.

Что надо учесть при обложении векселей налогом на прибыль

Поскольку вексель представляет собой ценную бумагу, то общие вопросы налогообложения операций с ним регламентируются статьей 280 НК РФ.
Налоговая база по вексельной операции определяется как разница между доходами от реализации векселя и расходами при его реализации.

При этом, доходы и расходы от реализации векселей определяются одновременно – в момент реализации векселя (п. 3 ст. 271 и подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, затраты на приобретение векселей нельзя признать в составе расходов организации до того момента, как вексель будет реализован, либо произойдет выбытие векселя по иным основаниям.

Важно также учитывать характер сделки, лежащей в основе вексельной операции. Так, для сделки займа под вексель, налоговые последствия определяются по правилам, установленным для налогообложения заемных операций (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265  НК РФ).

В состав доходов от реализации векселей включается:

  • выручка от такой реализации
  • сумма накопленного процентного дохода, уплаченного налогоплательщику покупателем векселя или векселедателем. Таким образом, накопленный доход признается доходом налогоплательщика только в случае, если условия сделки, на основании которой реализуется вексель, предусматривают уплату накопленного процентного дохода.

Источник: https://fd.ru/articles/39251-nalogovye-posledstviya-vekselnyh-operatsiy

3.5 Раздельный учет по НДС

 Вексель — это ценная бумага и объект гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Такие объекты для целей налогообложения считаются имуществом и товаром (п.п. 2 и 3 ст.38 НК РФ).

 Передача права собственности на вексель другому юридическому лицу, в т.ч. при передаче в качестве оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги) по индоссаменту, является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация векселей как ценных бумаг НДС не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

 И это ведет нас в закрытый перечень операций, не дающих права на вычет «входного» НДС. Поскольку расходы по приобретению ценных бумаг являются прямыми и включаются в их первоначальную стоимость, они формируют расходы с»входным» НДС по правилам гл. 21 НК РФ.

 Одновременно с обращением векселей фирмы ведут основную деятельность — торговлю, выполнение работ и оказание услуг, которые, как правило, практически всегда облагаются НДС.

Получается, что фирмы, которые рассчитываются с поставщиками векселями третьих лиц, ведут как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность.

Такие предприятия должны вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и сумм «входного» НДС по этим видам деятельности. Это требование установлено в п. 4 ст. 170 НК РФ.

 Если налогоплательщик осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения) операции, то должен применяться:

 режим пропорциональности для вычета сумм «входного» НДС — по облагаемым оборотам;

 режим невозмещения НДС — по необлагаемым оборотам.

 Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению и (отдельно) реализация которых не подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за соответствующий отчетный налоговый период.

 В гл. 21 НК РФ отсутствует особый порядок вычета «входного» НДС по операциям реализации (покупки и продажи) ценных бумаг. Поэтому можно сделать вывод о необходимости применения к ним в полной мере режима пропорциональности, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ.

 На практике это означает, что часть расходов, которые нельзя отнести конкретно к облагаемым или не облагаемым оборотам, формируют особую группу расходов, которые подлежат распределению между этими двумя видами деятельности.

 Это, как правило, часть общехозяйственных текущих расходов организации, непосредственно не связанных со стоимостью приобретения ценных бумаг (арендная плата за помещения, коммунальные платежи и т.п.).

Такие расходы в обязательном порядке должны согласно определенной пропорции относиться на стоимость приобретения ценных бумаг, увеличивая тем самым цену их приобретения.

На стоимость приобретения должна быть дополнительно отнесена часть «входного» невозмещенного НДС, приходящаяся на соответствующую сумму затрат (согласно определенной пропорции). Невозмещенный НДС также увеличивает стоимость ценных бумаг.

 Однако следует обратить внимание на несогласованность норм гл. 21 НК РФ и гл. 25 НК РФ. Это по правилам гл.

21 НК РФ стоимость ценных бумаг должна быть увеличена на часть приходящихся на них общехозяйственных расходов и относящегося к ним «входного» НДС. А по правилам гл. 25 НК РФ это невозможно.

В названных  главах содержится норма, позволяющая налогоплательщику, применяющему метод начисления, использовать режим пропорциональности для распределения своих расходов.

 В п. 1 ст.

272 НК РФ предусмотрено следующее: расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Подразделение сумм расходов на прямые и косвенные (с соответствующей их характеристикой) установлено нормами, приведенными в п.п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ.

 При этом законодатель предоставил возможность самому налогоплательщику решать вопрос, к какой группе причислить расходы, если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

 Разумеется, вышеназванные нормы НК РФ регулируют полномочия и права налогоплательщика при решении общих вопросов, имеющих типовую схему применения, т.е. не требующих специфического подхода к их решению. Поэтому если некоторые вопросы должны решаться в особом, отличном от общеустановленного, порядке, то они должны быть предметом рассмотрения самостоятельных статей НК РФ.

 Именно такой особый порядок установлен в гл. 25 НК РФ для налогообложения прибыли от операций по реализации ценных бумаг. И вот тут-то и возникает конфликт. Гл. 21 НК РФ не делает никаких исключений при обложении НДС операций с ценными бумагами по сравнению с другими видами деятельности (операциями). А гл. 25 НК РФ выделяет эти операции особо.

 В п. 2 ст. 280 НК РФ сказано, что «Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию». А в ст.

329 НК РФ сказано, что «При реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы)».

 Данные статьи позволяют сделать вывод, что при реализации ценных бумаг расходами для целей налогообложения признается только цена приобретения ценных бумаг, в которую включаются только непосредственные прямые затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, а также непосредственные прямые затраты, связанные с реализацией ценных бумаг. В состав таких расходов, определяющих цену приобретения и реализации, не включаются никакие текущие расходы организации, связанные с общехозяйственными расходами. Если только не пытаться втиснуть их в «затраты на реализацию», упомянутые в п. 2 ст. 280 НК РФ.

 Можно сделать вывод, что у организации, которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и определяет налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по основной деятельности, доходы, полученные от операций по реализации ценных бумаг, не уменьшаются на сумму текущих общехозяйственных (косвенных) расходов.

 В этом случае вся сумма общехозяйственных расходов в целом по всем видам деятельности должна отражаться по основной деятельности соответственно по строкам 020 и 040 листа 02, а налоговая база — по строке 140 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. В связи с этим доходы и расходы по операциям с ценными бумагами формируются такими организациями в листе 06 декларации без учета текущих общехозяйственных расходов организации.

 Таким образом, если обособленно, в отрыве друг от друга, рассматривать нормы обложения НДС и налогом на прибыль, как это и пытаются сделать представители налоговых органов, то проблемы нет.

Но как в этом случае поступать налогоплательщику, который должен согласовывать требования обеих глав НК РФ при подаче  деклараций, правильно заполненных по форме и существу, как по прибыли, так и по НДС, если основным видом деятельности, например, у него является оптовая торговля, и он время от времени осуществляет операции по купле (получению от покупателей за свои товары) и по продаже (погашению) дисконтных векселей?

 Если выполнять нормы законодательства по НДС (часть общехозяйственных расходов, исчисленная по пропорции, относится на стоимость ценных бумаг и вместе с соответствующей ей суммой невозмещенного «входного» НДС увеличивает стоимость их приобретения), то при заполнении декларации по налогу на прибыль в части ценных бумаг он должен нарушить требования п. 2 ст. 280 и ст. 329 НК РФ, т.к. в стоимости приобретения ценных бумаг нельзя отражать общехозяйственные расходы с соответствующей суммой НДС.

 В целях устранения такого положения, принимая во внимание действие п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, представляется вполне обоснованным в вышеуказанной ситуации отдать приоритет в разрешении конфликта нормам законодательства по налогу на прибыль.

 Поэтому распределение общехозяйственных расходов, а также соответствующих им сумм «входного» НДС, как это предусмотрено п. 4 ст. 170 НК РФ, пропорционально облагаемым и необлагаемым оборотам, производить не следует.

В этом случае всю сумму общехозяйственных расходов следует учесть в расходах организации по основному виду деятельности (оптовой торговле, облагаемой НДС) с возмещением (вычетом) всех сумм «входного» НДС по ним за счет бюджета в общеустановленном порядке согласно п. 2 ст. 171 НК РФ.

Только при таком условии будет обеспечено полное внутреннее налоговое единство этих двух налогов.

 Наилучшим выходом из создавшегося положения является внесение в действующие статьи НК РФ соответствующих изменений, устраняющих неясности и противоречивость. До разрешения этого конфликта на законодательном уровне возникают налоговые риски, и они могут разрешаться только в судебном порядке.

 И решения, принимаемые в пользу налогоплательщиков, появляются. Достаточно упомянуть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2004 по делу N Ф04/1066-81/А67-2004. Суд пришел к выводу, что решение налогового органа об отказе принять НДС к возмещению по общехозяйственным расходам в части, которая относится к выручке от реализации векселя, неправомерно.

Источник: https://www.adhdportal.com/book_878_chapter_50_3.5_Razdelnyjj_uchet_po_NDS.html

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых налогом

НДС, как и любой другой налог, влечет за собой массу нюансов. Раздельный учет НДС ведется при наличии необлагаемых и облагаемых налогом операций в деятельности.

Что такое раздельный учёт НДС?

Существуют организации, которые занимаются видами деятельности как облагаемыми, так и необлагаемыми НДС. Именно в этом случае необходимо проводить раздельный учет. Налоговые плательщики ведут раздельный учёт в следующих случаях:

  • Если товары реализуются по разным налоговым ставкам.
  • Если осуществляются операции по продаже товаров с налоговой ставкой 0%.
  • Если реализуется продукция, облагаемая и необлагаемая ставкой НДС.

При этом законодательство не даёт точных рекомендаций по ведению такого учёта. Если игнорировать требования по его проведению, это может привести к тому, что суммы входного НДС не только не смогут быть приняты к вычету, но и не будут учтены в расходах.

Смотрите подробное видео про раздельный учет от ГлавБух:

Какие же принципы ведения раздельного учета при НДС?

Различают несколько принципов ведения раздельного учёта:

  • Для одного вида деятельности. Когда покупаемый товар или услуга используется только в облагаемом налоге. В данном случае у налогоплательщика не возникнет трудностей.
  • Для организаций, выполняющих несколько разных видов деятельности. В этом случае услуги и товары будут делиться на различные статьи, облагаемые и не облагаемые НДС.

В этом случае часть используется как вычет, а другая часть направлена на увеличение стоимости товаров или услуг.

Чтобы точно высчитать, какая сумма будет направлена на вычет, а какая пойдет в стоимость, необходимо знание статьи налогового органа. Необходимо в книге покупок сделать запись о той части, которая пойдет на вычет НДС.

Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта

Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца.  Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.

Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.

При распределении учета следует воспользоваться формулой:

  • Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.

Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.

Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.

Какие же операции не подлежат налогообложению НДС

Вся деятельность компаний или ИП, которая направлена на получение выгоды через третьи лица, от налогового вычета не освобождается.

По Российскому законодательству ряд операций освобождается от налога. К этому относится реализация на территории нашего государства такого вида услуг, как:

  • Медицинские товары, отечественные и зарубежные, по утвержденному правительством «перечню».
  • Медицинские услуги. Сюда входят также медицинские услуги, оказываемые врачами в частных клиниках.
  • Услуги по уходу за больными детьми, инвалидами, престарелыми.
  • Услуги по содержанию детей. Это могут быть частные детские садики и школы.
  • Услуги по перевозке пассажиров.
  • Ритуальные услуги.

Список услуг утверждается правительством Российской Федерации. Перечень очень большой, ознакомиться со всеми видами услуг можно в Налоговом органе. Вычеты предоставляются, если у человека, осуществляющего указанный вид деятельности, есть лицензия.

Многие индивидуальные предприниматели являются плательщиками единого налога, который разбит для них поквартально. Но в налоговом кодексе чётко прописано, что организации, имеющие сделки или осуществляющие продажи по двум видам НДС и ЕВНД, обязаны вести двойной учёт.

Услуги, не подлежавшие уплате НДС

Также существует перечень услуг, не облагаемых НДС:

  • Продажа религиозных товаров.
  • Операции, проводимые банковскими работниками.
  • Услуги по негосударственному пенсионному фонду.
  • Операции займа.
  • Операции с драгоценными металлами.
  • Научно-исследовательские работы.
  • Операции по уступке прав кредиторов.

Неплательщики НДС не выписывают счета-фактуры. И в расчётных документах не учитывают сумму НДС и не сдают налоговую декларацию по этой статье.

В любом случае налогоплательщик, работающий как индивидуальный предприниматель или организация, обязан подавать налоговую декларацию в соответствующие органы для дальнейшего избежания начисления штрафных санкций и пени. 

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nalogom.html

Ндс при расчетах векселями — институт профессиональных бухгалтеров московского региона

А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», канд. ист. наук

Вексель – удобный и поэтому очень распространенный способ оплаты. Однако исчисление НДС при подобных расчетах имеет ряд особенностей. О каких нюансах нужно помнить лицам, получающим и выдающим (передающим) векселя?

Вексель в качестве аванса

Если налогоплательщик получает оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в общем случае у него возникает обязанность по определению налоговой базы, то есть по исчислению НДС с суммы аванса.

Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие продавцу от покупателя в форме собственного векселя покупателя и векселя третьего лица? Этот вопрос имеет давнюю историю, помогающую – и это в ней главное – сегодня дать правильный ответ на него.

Так, согласно статье 162 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2006 года) налоговая база определялась с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. А пункт 37.

1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.

2000 № БГ-3-03/447, далее – методические рекомендации) уточнял, что векселя, в том числе и третьих лиц, полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету.

Что особенно важно, это правило относилось и к тем налогоплательщикам, которые определяли налоговую базу по НДС «по оплате».

Согласно тогдашней редакции статьи 167 НК РФ, оплатой признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем собственного векселя.

C 1 января 2006 года данная редакция статьи 162 НК РФ утратила силу. Одновременно новой редакцией статьи 167 НК РФ дата получения предварительной оплаты была признана общим для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы.

То есть изменилась налоговая функция предоплаты: из суммы, увеличивающей налоговую базу, она стала моментом ее определения.

При этом определение понятия «оплата» было исключено из Налогового кодекса РФ, а Методические рекомендации утратили силу.

В этих условиях ФНС России по согласованию с Минфином России правомерно напомнила, что оплата – это прекращение обязательства покупателя перед продавцом любым из установленных гражданским законодательством способом, в том числе в безденежной форме (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).

Как видим, с 1 января 2006 года продавец при получении в качестве предоплаты векселя должен определить налоговую базу. Даже в том случае, если продавец получил вексель самого покупателя.

Объясняется это тем, что при выдаче покупателем векселя (пусть даже в качестве предоплаты) происходит новация долга покупателя по оплате (предоплате) товаров (работ, услуг), имущественных прав в безусловное обязательство по оплате векселя.

Иными словами, первоначальное обязательство прекращается и возникает новое обязательство между теми же лицами, но по новому основанию: не в силу договора купли-продажи, а ввиду выдачи векселя.

Таким образом, суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие продавцу от покупателя в форме векселя третьего лица и (или) собственного векселя покупателя, включаются в налоговую базу по НДС.

Всегда ли нужен раздельный учет?

Предположим, налогоплательщик в налоговом периоде за поставленные ему товары рассчитывался не только денежными средствами, но и собственным векселем и (или) векселем третьего лица, при этом совершая налогооблагаемые НДС операции. Надо ли ему вести раздельный учет НДС по приобретенным в этом периоде товарам (работам, услугам), имущественным правам?

Раздельный учет ведется при осуществлении одновременно и облагаемых, и необлагаемых (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При этом имеются в виду операции, перечисленные в качестве объекта налогообложения в пункте 1 статьи 146 НК РФ. Только они могут облагаться и, соответственно, освобождаться от налогообложения (что и сделано в статье 149 НК РФ).

Основным видом операций, являющихся объектом налогообложения НДС, с позиций которого надо рассматривать выдачу собственных векселей и передачу векселей третьих лиц, является реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Очевидно, что вексель, который, с точки зрения гражданского законодательства, является имуществом в форме вещи (как ценная бумага), для целей налогообложения может быть только товаром (статьи 128 и 142 ГК РФ, пункты 2 и 3 ст. 38 НК РФ).

Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача на возмездной (в том числе путем обмена товарами) или безвозмездной основе права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). При выдаче собственного векселя (неважно, по какому основанию), этот квалифицирующий признак реализации – передача права собственности – отсутствует. Обусловлено это самой природой векселя.

Согласно пункту 1 статьи 142 ГК РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Правам владельца ценной бумаги корреспондируют соответствующие обязательства выдавшего ее лица.

Поэтому в статье 815 ГК РФ вексель так и характеризуется – как удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Таким образом, ценность векселя не в его вещных качествах (если отвлечься от обязательных реквизитов), а в удостоверении им некой совокупности имущественных и неимущественных прав и обязательств. Нет прав и обязательств (того, что делает ценную бумагу существующей) – нет ценной бумаги как вещи.

В соответствии со статьей 413 ГК РФ обязательство прекращается при совпадением должника и кредитора в одном лице. Соответственно, прекращаются и корреспондирующие этим обязательствам права.

В силу этого ценная бумага, находящаяся «на руках», во владении того, кто ее выпустил, никаких прав и обязательств не удостоверяет. Точнее, удостоверяет, но в данном случае – это права требования владельца ценной бумаги к самому себе. А это и есть совпадение должника и кредитора в одном лице, прекращающее обязательство, удостоверенное векселем.

Итог: ценная бумага, оказавшаяся (неважно по какой причине и когда – до ее «выпуска» или после) на руках у выпустившего ее лица, как вещь не существует.

Право собственности – вещное право (см. название раздела II ГК РФ), то есть в узком смысле оно возможно только на вещи. Нет вещи – нет права собственности.

А нет права собственности (на составленный, но еще не выданный вексель), следовательно, не имея этого права, его нельзя и передать тому, кому выдается вексель (выдача векселя есть, а передачи права собственности нет).

В силу этого выдача собственного векселя не является его реализацией.

Обратите внимание: нормы о договоре купли-продажи применяются к операциям с векселями, только если имеет место передача векселя, то есть в случае операций с векселем третьего лица. На это указывает постановление Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_4_rabinovich

Ндс при расчетах векселями в 2009 году

Торчин Р.А.,
эксперт «БГ»

С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Законом, в частности, отменены абзац второй п. 4 ст. 168 и п. 2 ст.

172 НК РФ, которые предусматривали норму о денежном перечислении налога на добавленную стоимость при неденежных формах расчета.
Принятые изменения вновь открывают возможность применения векселей в качестве кредитного инструмента в расчетах за товары, работы или услуги при отсутствии денежных средств у покупателей.

В настоящее время в этом есть огромная необходимость, т.к. для борьбы с инфляцией правительство непременно прибегнет к сокращению денежной массы.

Использование векселей в расчетах становится исключительно актуальным в условиях финансового и экономического кризиса, который привел к острейшей нехватке денежных оборотных средств у предприятий.

Вексельные расчеты означают отсрочку денежной оплаты,  а уплата денег производится погашением векселя при наступлении срока платежа. Выдача векселя не требует залогового обеспечения, платеж гарантируется строгостью вексельного обязательства, солидарной ответственностью индоссантов и ограничением вексельного должника в возражениях против оплаты.

При нынешнем положении в банковской системе, т. е. отсутствии кредитования производства, жестком дефиците оборотных средств, отношение к векселю, по мнению экспертов, непременно должно измениться. Вексель — проверенный веками инструмент, который предостерегает от повторения опыта 90-х годов с массированным обращением необеспеченных бумаг.

Правила принятия к вычету НДС при получении товаров, работ или услуг теперь не будут различаться в зависимости от способа осуществления взаиморасчетов.
До вступления в силу Закона N 224-ФЗ от 26 ноября 2008 г.

, при использовании компаниями неденежных форм расчетов,  необходимо было уплатить контрагенту НДС на основании отдельного платежного поручения в случаях, когда стороны осуществляли товарообменные операции, зачеты взаимных требований, а также использовали в оплате продукции ценные бумаги.

Обязанность перечислять НДС живыми деньгами являлась для компаний тяжелым бременем.

В настоящее время абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, устанавливающий эту обязанность, отменен. Также отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным платежным поручением.

Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, установленным в п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры.

Соответственно, начиная с 1 января 2009 года, использование компаниями неденежных форм расчетов станет более привлекательным, чем раньше.

Переходные положения предусмотрены в п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ: если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются с 1 января 2009 г.

, но товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету до этой даты, НДС ставится к вычету в соответствии с ранее действовавшим порядком. То есть в ситуации, когда товары отгружены в 2008 г.

, а акт взаимозачета подписан уже в 2009-м, налоговые органы будут по-прежнему требовать принимать к вычету только суммы НДС, перечисленные отдельным платежным поручением.

При проведении взаимозачета возможна ситуация, когда одна сторона отгружает товары в 2008 г., а другая — в 2009 г. Та сторона, которая отгрузила свой товар в 2008 г. и приняла к учету приобретаемый товар в 2009 г., не обязана перечислять НДС деньгами. Правила п. 12 ст.

9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ на нее не распространяются. Другая сторона, принявшая к учету товар в 2008 г., должна применять старые правила, т.е. перечислять НДС отдельным платежным поручением.

Таким образом, стороны могут произвести взаимозачет только на сумму, равную стоимости товара без НДС. В результате у стороны, которая не должна перечислять налог отдельным платежным поручением, останется задолженность, равная указанной сумме.

Впоследствии организация может погасить такую задолженность при взаимозачете с этим же контрагентом либо иным способом.

Векселя и налоги

Сидинкина И.В.,
член Палаты налоговых консультантов

Рассчитаться векселем – хорошая возможность для компании получить отсрочку платежа у поставщика. Как правило, для этого используются простые векселя, выданные как самой компанией, так и третьими лицами.
Однако при использовании  в расчетах векселя, можно привлечь пристальное внимание со стороны фискальных органов и Центрального банка.

Все потому, что векселя нередко используются с целью налоговой оптимизации, обналичивания денег, вывода капиталов за рубеж и номинального увеличения активов компании. Поэтому даже если вексельные схемы законны, нужно быть готовыми к тому, что налоговики откажутся возмещать НДС, а банк приостановит операции по счетам.

Таким образом, компанию могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды.

Следует помнить, что необоснованной считается выгода, которая получена от операции, целью которой была исключительно минимизация налоговых платежей в бюджет. Впервые этот термин был введен в нашумевшем  постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Среди признаков, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды, судьи в Постановлении назвали особые формы расчетов и сроков платежей.

К ним можно отнести: зачет взаимных требований или их переуступка, расчеты с помощью векселей или через третьих лиц, предоставление отсрочки платежа без указания срока, на который она дана, а также осуществление расчетов в течение одного дня в одном кредитном учреждении.

В сложившейся ситуации можно напомнить налоговикам, что в самом же Постановлении четко сказано, что использование в расчетах векселей само по себе не говорит о том, что компания получает необоснованную налоговую выгоду.

Организации и предприниматели вправе использовать в качестве инструмента расчетов ценные бумаги.

Главное чтобы операции с векселями были реальными для исполнения и не давать повода для того, чтобы инспекторы посчитали сделку сомнительной.

Также необходимо иметь все документы по сделке: выписки банка,   мемориальные ордера, договоры с контрагентами, акты приема-передачи векселей, акты сверки взаиморасчетов.

Кроме того, перед совершением сделок неплохо запросить у контрагентов документы, из которых следует, что  поставщики зарегистрированы в налоговой инспекции, располагаются по юридическому адресу и представляют налоговую отчетность (копии свидетельств о регистрации, о постановке на учет, учредительных документов, устава).

Это послужит доказательством, что налогоплательщик проявил должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагентов (постановление ФАС Северо-Западного округа в постановление от 9 января 2008 г. № А05-6417/2007).

И, наконец, Налоговый кодекс РФ не ограничивает налогоплательщиков в возможности использовать векселя и не ставит право на возмещение НДС в зависимость от формы расчетов между участниками экспортной сделки. Это не раз подтверждали и арбитражные суды. Пример, постановление ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 21 января 2007 г. № Ф04-9181/2006(30346-А03-14).

Источник: https://dis.ru/library/618/26046/

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
Для любых предложений по сайту: [email protected]