Ндфл со сверхнормативных суточных: особый случай
Автор: Дымова Л.
Налоговым кодексом для целей обложения НДФЛ установлен особый порядок определения даты фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных. Таковой является последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке.
Ситуацию, когда сотрудник увольняется раньше этого дня, Кодекс не регламентирует. Однако это тот самый случай, когда контролирующие органы предлагают пойти, что называется, иным путем.
Правда, тогда «как-то иначе» придется отражать доход в виде сверхнормативных суточных и в отчетности по НДФЛ.
Командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК).
Срок такой поездки определяет руководитель организации исходя из объема, сложности и других особенностей служебного поручения, которое должен выполнить командированный работник (п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв.
Постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. N 749, далее — Положение о командировках).
Статьей 168 Трудового кодекса определено, что в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему:
— расходы на проезд;
— расходы по найму жилого помещения;
— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, то есть суточные;
— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
«Прибыльные» нормы для суточных
Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы, к коим относятся и суточные, признаются на дату утверждения авансового отчета по командировке (подп. 5 п. 7, п. 10 ст. 272 НК).
Причем что касается суточных, то для признания их в составе расходов не требуются какие-либо документы, подтверждающие, на что и как сотрудник их потратил (см., напр., письмо Минфина от 11 декабря 2015 г.
N 03-03-06/2/72711).
Однако тут есть существенный момент — командировочные, включая суточные, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК). Почему этот момент так важен, мы поясним несколько позже.
В любом случае для целей налогообложения прибыли каких-либо норм для признания суточных в составе расходов нет — учитывается вся сумма суточных, выплаченная сотруднику в размерах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
НДФЛ и взносы
В то же время для целей обложения НДФЛ такие нормы существуют. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса (далее — Кодекс) не облагаются НДФЛ суточные, выплачиваемые работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздники, а также за дни нахождения в пути, в следующих пределах:
— в размере 700 руб. в день — при командировках внутри РФ;
— 2 500 руб. — за каждый день нахождения в загранкомандировке.
Если учесть, что с 1 января 2017 года суточные, превышающие названные нормы, включаются и в базу по страховым взносам, то компаниям стало вдвойне невыгодно выплачивать сотрудникам сверхнормативные суточные.
Однако очевидно, что установленные лимиты несколько устарели и прожить на них вне места постоянного проживания достаточно сложно. Плюс ко всему при загранкомандировках суточные, как правило, выплачиваются в инвалюте.
А с учетом колебания курсов валют заранее сложно предугадать, уложатся ли суточные в рублевом эквиваленте в установленные нормы. В любом случае вопрос обложения сверхнормативных суточных НДФЛ и взносами является актуальным.
По общим и «особым» правилам
Итак, если компания выплачивает сотрудникам суточные в пределах 700 руб. при командировках по РФ и 2 500 руб. при загранпоездках, то НДФЛ с них не удерживается и не уплачивается (см. письмо Минфина от 5 июля 2016 г. N 03-04-06/39129). То же самое касается и страховых взносов. Иными словами, в базу по взносам и по НДФЛ включаются только сверхнормативные суточные.
В то же время порядок обложения «излишков» суточных взносами и НДФЛ разнится.
Так, согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса датой фактического получения дохода в виде суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Соответственно, на этот день определяется, есть ли у сотрудника доход в виде сверхнормативных суточных, и при необходимости исчисляется соответствующая сумма НДФЛ. Удерживается же налог непосредственно из доходов сотрудника при их фактической выплате, напр.
при последующей выплате зарплаты (п. 4 ст. 226 НК).
Пример 1. Петров П.П. был в командировке в г. Твери с 3 по 5 апреля 2017 г. В соответствии с Положением о командировках организации за каждый день нахождения в служебной поездке ему выплачивались суточные в размере 1 000 руб.
Авансовый отчет по командировке утвержден 7 апреля 2017 г.
20 апреля 2017 г. Петрову П.П. перечислен аванс за апрель. Нужно ли с аванса удерживать НДФЛ, исчисленный со сверхнормативных суточных?
Решение.
Датой фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных является последнее число месяца, в котором утвержден авансовый отчет.
В рассматриваемой ситуации, поскольку отчет утвержден 7 апреля 2017 года, такой датой является 30 апреля 2017 г.
А поскольку до этой даты дохода в виде сверхнормативных суточных у сотрудника еще не возникло, то с выплачиваемого ему аванса 20 апреля 2017 г. удерживать НДФЛ не нужно.
На 30 апреля 2017 г. определяется доход в виде сверхнормативных суточных. В рассматриваемом примере он равен 900 руб. ((1 000 руб. — 700 руб.) x 3 дн.). На эту же дату исчисляется и соответствующая сумма НДФЛ — 117 руб. (900 руб. x 13%).
Исчисленную сумму НДФЛ организация должна удержать при ближайшей выплате сотруднику зарплаты (иного дохода).
В свою очередь, согласно пункту 1 статьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов — организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Никаких специальных положений касательно того, когда должны быть начислены страховые взносы на сверхнормативные суточные, глава 34 Кодекса не содержит.
Соответственно, сверхнормативные суточные в базу по взносам включаются на дату их начисления.
Увольнение… во внеурочный час
При применении названных правил встает вопрос, как же тогда быть с НДФЛ со сверхнормативных суточных в случае, если сотрудник увольняется до окончания месяца, в котором был утвержден авансовый отчет по командировке?
В идеале, конечно, чтобы сотрудник, если уж решил расторгнуть трудовые отношения, уволился в последний день месяца. Тогда вопрос с НДФЛ со сверхнормативных суточных был бы решен — исчисляете НДФЛ со сверхнормативных суточных в этот последний день месяца и удерживаете при выплате сотруднику «увольнительных» (зарплаты, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.).
Ситуация значительно осложняется, если сотрудник увольняется в середине месяца. По-хорошему, поскольку Кодексом данная ситуация специально не регламентирована, действовать нужно по общим правилам. А это означает следующее.
Поскольку на дату расчетов с сотрудником, которые должны быть «закрыты» в его последний рабочий день, доход в виде сверхнормативных суточных считается еще фактически не полученным. Соответственно, удерживать НДФЛ со сверхнормативных суточных с «увольнительных» выплат не нужно.
Ну а поскольку в дальнейшем до конца года никаких выплат в его пользу более производиться не будет, то возможность удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных налоговому агенту более не представится.
Поэтому в силу требований пункта 5 статьи 226 Кодекса в отношении этого дохода компании придется по окончании налогового периода представить в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» (утв. Приказом ФНС от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@), отразив в ней сведения о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Тогда и НДФЛ со сверхнормативных суточных должен будет заплатить сам уволенный сотрудник.
Альтернатива от Минфина
В то же время Минфин в письме от 14 декабря 2016 г. N 03-04-06/74732 предлагает иное решение данной проблемы.
Финансисты указывают, что согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Поэтому, а также принимая во внимание положения статьи 80 Трудового кодекса, устанавливающей обязанность работодателя произвести окончательный расчет с работником в последний день работы, в случае увольнения сотрудника организации до истечения календарного месяца дата фактического получения дохода в виде сверхнормативных суточных определяется как последний день работы сотрудника.
В принципе такой подход более чем логичен, но… Кодексом установлен особый порядок определения даты фактического получения доходов в виде оплаты труда при увольнении сотрудника посреди месяца. А суточные к расходам на оплату труда не относятся. Это тот самый момент, на который мы обратили внимание при рассмотрении порядка учета суточных при расчете налога на прибыль.
Суточные относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Соответственно, положения пункта 2 статьи 223 Кодекса к таким доходам не имеют никакого отношения. Минус еще в том, что тогда и в расчете по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14 октября 2015 г.
N ММВ-7-11/450@) доход в виде сверхнормативных суточных придется отражать по-особенному. Его можно указать не отдельно, а вместе со всеми «увольнительными» выплатами.
Ведь при таких обстоятельствах дата получения дохода в виде оплаты труда и дохода в виде сверхнормативных суточных, равно как и день удержания налога и дата его перечисления в бюджет, совпадут.
Плюс такого подхода также очевиден — в бюджет НДФЛ со сверхнормативных суточных поступит раньше, чем если бы его по окончании года уплачивал сам работник. Да и налоговому агенту не придется представлять в налоговый орган лишние справки по форме 2-НДФЛ.
Источник: https://112buh.com/novosti/2017/ndfl-so-sverkhnormativnykh-sutochnykh-osobyi-sluchai/
Суточные сверх норм: облагать НДФЛ или нет?
Журнал «Спутникглавбуха» (Екатеринбург и Свердловская область) №6, 2005
Организация не удерживала налог на доходы физических лиц, выплачивая работникамсуточные сверх норм, предусмотренных для командировочных расходов ПостановлениемПравительства РФ. Налоговая инспекция сочла такие действия предприятия неправомернымии привлекла организацию к налоговой ответственности. Последняя, не согласившисьс решением инспекции, обратилась в арбитражный суд.
Аргументы налоговой инспекции
Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ установлены доходы, не подлежащиеобложению налогом на доходы физических лиц.
Среди них — компенсационные выплаты,связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая командировочныерасходы.
При этом в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,выплачиваемые в пределах норм, установленных действующим законодательством.
Законодательно нормы суточных установлены в разных периодах различными ПостановлениямиПравительства РФ. Например, Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002года № 93.
Таким образом, законодательством установлена норма возмещения суточных. Вто же время их максимальный размер не ограничен и может устанавливаться локальныминормативными актами.
Однако дополнительные выплаты, связанные с командировками работников, могутпроизводиться за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организациипосле уплаты установленных действующим законодательством налогов и прочих обязательныхплатежей в бюджет. Все виды выплат сверх нормативов, установленных законодательством,признаются доходом физического лица и, следовательно, облагаются налогом надоходы физических лиц.
Аргументы организации
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ налогом на доходы физическихлиц не облагаются выплачиваемые работникам суточные сверх норм, установленныхзаконодательством.
Законодательство, в силу которого устанавливаются нормы суточных, не включаемыхв налогооблагаемый доход, не ограничивается Постановлениями Правительства РФ,на которые ссылается налоговая инспекция.
Общий порядок установления норм суточных и ограничения их размера предусмотрентрудовым законодательством.
В соответствии со статьей 168 Трудового кодексаРФ порядок и размер суточных, выплачиваемых работникам, устанавливаются коллективнымдоговором или локальным нормативным актом организации.
Следовательно, в налогооблагаемыйдоход не должны включаться суммы суточных, не превышающие размер, установленныйтаким договором или актом.
Решение суда
Суды первой и апелляционной инстанций поддержали мнение налогоплательщика,указав, что коммерческая организация вправе самостоятельно определять размерсуточных в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
Однако суд кассационной инстанции счел данный вывод ошибочным (ПостановлениеФАС Уральского округа от 9 марта 2005 г. № Ф09-561/05-АК). Согласившись с налоговиками,суд указал, что суточные, выплачиваемые сверх норм, установленных ПостановлениемПравительства РФ, должны включаться в облагаемый доход работника.
Комментарий
Постановление ФАС Уральского округа, которое мы рассмотрели, интересно, преждевсего, тем, что его выводы противоречат точке зрения, изложенной несколькоранее Высшим Арбитражным Судом РФ в своем решении от 26 января 2005 г. № 16141/04.В рамках этого дела ВАС РФ рассматривал на соответствие законодательству письмоМНС РФ от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/127.
В нем налоговики высказывали ужеизложенную нами выше точку зрения о том, что суммы суточных, выплачиваемыхсверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ, подлежат обложениюналогом на доходы физических лиц. ВАС РФ признал данное письмо недействующим,поскольку оно не соответствует нормам Налогового кодекса РФ.
При этом суд указал,что установленный Постановлением Правительства РФ минимальный размер суточныхне может быть признан нормой суточных, применяемой в целях налогообложениядохода физических лиц.
При превышении указанного размера суточных с работникане могут взиматься денежные средства в виде налога на доходы физических лиц,если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договоромили локальным нормативным актом.
Известно, что налоговики, отозвав злополучное письмо, тем не менее, свою точкузрения не изменили.
Постановление кассационной инстанции Уральского округа было вынесено уже послевыхода в свет Решения ВАС РФ. Было ли учтено судьями при вынесении решениямнение ВАС, неизвестно. Остается надеяться, что в будущем голос Высшего АрбитражногоСуда РФ все же долетит до судей кассационной инстанции нашего округа и арбитражнаяпрактика по этому вопросу изменится
Составляем график отпусков »
Юридические статьи »
Источник: https://www.lawmix.ru/articles/41204
Облагаются ли суточные НДФЛ и страховыми взносами?
При направлении персонала в командировочные поездки работодатель обязан не только возместить физлицам затраты на проезд и проживание, но и выдать суточные. Точный размер для таких сумм предприятия вправе утверждать самостоятельно в ЛНА или же коллективных договорах. При этом можно установить нормативную величину или повышенную.
Чтобы понять, облагаются ли суточные страховыми взносами, необходимо знать, в каком размере возмещает работодатель эти расходы командировочному лицу. Если возникает превышение законодательно утвержденной нормы, идет речь о сверхнормативных выплатах. Если расчеты осуществляются в пределах лимитов, говорят о том, что суточные выдаются по нормативу.
А как облагаются суточные НДФЛ и страховыми взносами? Ответ можно найти в стат. 217 и 422 НК. В п. 2 стат. 422 сказано, что при выдаче работникам сумм на командировки не облагаются взносами по страхованию следующие виды суточных (по п. 3 стат. 217):
- В пределах 700 руб. – для поездок внутри России.
- В пределах 2500 руб. – для зарубежных поездок.
Как сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами в 2018 году?
Мы выяснили, что сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами. Прямое указание на эту обязанность дают стат. 422 и 217 НК. В каком порядке начислять взносы с обозначенных видов выплат? В первую очередь, чтобы обосновать свои затраты и правильность расчета налогов, налогоплательщик должен утвердить в ЛНА предприятия величину суточных по российским и зарубежным поездкам.
Затем перед началом командировки сотруднику выдаются суточные, исходя из предполагаемой длительности поездки и на основании распоряжения руководителя.
Окончательные расчеты осуществляются в трехдневный срок от даты возвращения физлица. Предположим, инженер направлен в г. Москву в командировку с 14 по 18 мая. Величина суточных в фирме утверждена в размере 1500 руб.
Взносы с сумм сверх норм (1500-700 = 800 руб. х 5 дн. = 4000 руб.) начисляются так:
- В ОПС – 4000,00 х 22 % = 880 руб.
- В ОСС на ВНиМ – 4000,00 х 2,9 % = 116 руб.
- В ОМС – 4000,00 х 5,1 % = 204 руб.
Как облагаются НДФЛ суточные сверх нормы
Равно как суточные сверх нормы в 2018 году облагаются страховыми взносами, так и начисление подоходного налога с таких сумм является обязательным для всех работодателей. Нормативное основание содержится в п. 3 стат. 217 НК.
Здесь в состав облагаемых доходов не включены 700 руб. по российским поездкам; 2500 руб. – по зарубежным. А на суточные свыше 700 рублей страховые взносы и НДФЛ начисляются. Так же, как и на суммы свыше 2500 руб.
для зарубежных поездок.
Продолжим прошлый пример. Предположим, инженер не использует никаких вычетов по НФДЛ и налог рассчитывается с его вознаграждения по тарифу в 13 %. Тогда, с командировочных выплат придется удержать:
- 4000,00 х 13 % = 520 руб.
- Сумма к выдаче «на руки» – 1500,00 х 5 дн. – 520 руб. = 6980 руб.
Сведения о величине превышения суточных выплат бухгалтер обязан отразить в ф. 6-НДФЛ. При этом не нужно приводить полную величину выплат, указывается только превышение. В разд. 2 по стр.
100 вносится последнее число месяца утверждения авансового отчета; в стр. 110 – приводится фактическое число расчетов с командировочным по суточным; а по стр.
120 – вносится следующий за днем удержания подоходного налога день.
Однодневные командировки – начисление с суточных страховых взносов и НДФЛ
В соответствии с п. 11 Постановления № 749 от 13.10.08 г. если у сотрудника имеется возможность вернуться к месту своего проживания (постоянного), по таким поездкам суточные не выдаются.
Обоснованно это тем, что подобные командировки признаются однодневными.
Но работодатель вправе предусмотреть выдачу сотрудникам иных сумм, связанных со служебными поездками – на питание, проезд и прочие нужды.
С таких компенсаций начислений по взносам на страхование делать не нужно при условии наличия у физлица подтверждающих документов.
Если же никаких обоснований понесенным затратам у сотрудника нет, придется удержать налоги с выплат сверх лимитов. В этом случае страховые взносы на сверхнормативные суточные, а также НДФЛ, начисляются по правилам, приведенным выше.
Когда выплаты осуществляются в пределах действующих норм, взносы и подоходный налог уплачивать не требуется.
К примеру, менеджер предприятия был направлен в командировку в Чехию на один день. Размер суточных для зарубежных поездок у работодателя равен 2500 руб.
По однодневным зарубежным командировкам выдается 1250 руб. С этой суммы не требуется начислять взносы по страхованию, а также НДФЛ.
Факт нахождения работника в командировке подтверждается билетами, обоснование поездки содержится в приказе руководителя.
Как определить величину суточных при расчетах в валюте
А как рассчитываются страховые взносы с суточных в 2018 году при зарубежных командировках? Некоторые предприятия по таким поездкам могут выплачивать суммы в валюте, а не российских рублях. Чтобы определить, с какой суммы необходимо начислить налоги, предварительно потребуется пересчет выплат. На какую дату выполняются расчеты?
Источник: https://raszp.ru/strakhovanie/sverkhnormativnye-sutochnye-oblagayutsya-strahovimi-vznosami-2018.html
Ндфл с суточных сверх норм — дата признания дохода
Ещё о НДФЛ Письма ФНС и Минфина Налог на Прибыль Расходы будущих Периодов
.
.
Дата признания дохода в части превышения сумм суточных
При направлении работника в командировку определение дохода, подлежащего налогообложению, с производится после утверждения авансового отчета работника.
Исчисление и удержание сумм налога производятся на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.
Налоговая база по НДФЛ включает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При получении дохода в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ст. 223 НК РФ).
Суммы превышения размера суточных, а также компенсации расходов по найму жилого помещения над размером, установленным в ст. 217 НК РФ, являются доходом работника, полученным в денежной форме.
Датой получения такого дохода не может являться день оплаты командировочных расходов, включая суточные, если такая выплата произведена до начала командировки (аванс).
Пунктом 10 Постановления Правительства РФ от 13.10.
2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление N 749) установлено, что работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:
- авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах;
- отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.
.
.
До момента утверждения руководителем организации авансового отчета невозможно определить, будет ли такой доход у работника и какова будет сумма такого дохода, так как командировка может быть отменена, продлена, сокращена, работник может не выехать в командировку по причине наступившей временной нетрудоспособности и др.
До командировки работник не имеет дохода в силу ст. 41 НК РФ, а имеет задолженность перед организацией в полной сумме выданных под отчет денежных средств.
Факт непредставления работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения и факт получения работником дохода, можно установить только на основании авансового отчета работника.
Следовательно, датой фактического получения дохода в виде превышения сумм суточных и компенсации расходов по найму жилого помещения над нормативами, установленными ст. 217 НК РФ, является дата утверждения руководителем организации авансового отчета работника.
Организация удерживает НДФЛ на ближайшую дату фактической выплаты работнику доходов в денежной форме.
Денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и, соответственно, дохода до возвращения работника из командировки и утверждения руководителем организации представленного работником в установленном порядке авансового отчета исходя из фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов.
Определение дохода, подлежащего налогообложению, производится организацией — налоговым агентом после утверждения авансового отчета работника, а исчисление и удержание сумм налога производятся в соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.
Ранее датой фактического получения дохода
Источник: https://nicolbuh.ru/ndfl/ndfl-16
Налогообложение суточных, выплачиваемых сверх норм, установленных в соответствии с законодательством
В ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов физических лиц, которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения «…
все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), …
связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством».
Рассмотрим какие же нормы суточных установлены действующим законодательством в настоящее время.
Во-первых, существует Постановление Правительства РФ от 08.02.
2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольства, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее — Постановление № 93). Подпунктом «а» п. 1 Постановления № 93 суточные установлены в размере 100 рублей в день.
Необходимо обратить внимание на тот факт, что Постановление № 93 было выпущено в связи с требованием законодательства о налоге на прибыль организаций, а именно в связи с тем, что согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ прочими расходами, связанными с расходами на командировки, признаются суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
Таким образом, мы видим, что в отношении налога на прибыль имеется прямое указание в акте законодательства на нормы, которые утверждаются конкретным нормативным актом — Постановлением № 93.
О применении Постановления № 93 для целей налогообложения налогом на прибыль указывает как название этого нормативного акта, так и его текст.
Это означает, что Постановление № 93 применяется только в целях исчисления налога на прибыль.
Однако это не исключает возможности применения размера суточных в пределах норм, установленных Постановлением № 93 в целях исчисления других налогов. Но это возможно только в том случае, когда это прямо предусмотрено в НК РФ.
Во-вторых, существует Постановление Правительства РФ от 02.10.
2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (далее — Постановление № 729). Подпунктом «б» п.
1 Постановления № 729 установлены суточные в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.
Очевидно, что данные нормы действуют только в отношении определенной категории работников, а именно — работников организаций, финансируемых из федерального бюджета, о чем прямо указано как в названии этого нормативного акта, так и в его тексте.
В-третьих, при выплате суточных нужно учитывать и нормы Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ). В соответствии со ст.
168 ТК РФ размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
При этом ТК РФ установлено, что размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета, то есть в настоящее время не ниже 100 руб.
Заметим, что данная норма трудового законодательства распространяется на сотрудников всех организаций, которые не финансируются из федерального бюджета.
Источник: https://bankir.ru/publikacii/20040625/nalogooblojenie-sytochnih-viplachivaemih-sverh-norm-ystanovlennih-v-sootvetstvii-s-zakonodatelstvom-2166799/
Платить или не платить НДФЛ со сверхнормативных суточных и выплат за использование автомобиля сотрудника?
Платить или не платить НДФЛ со сверхнормативных суточных и выплат за использование автомобиля сотрудника? МНС в разное время выдавало противоположные мнения по этому вопросу. Но истина одна – это недавно подтвердил суд.
В прошлом году бухгалтеры фирм, которые выплачивают своим сотрудникам компенсации за использование их личных автомобилей и суточные за время командировок, пребывали в замешательстве.
Налоговое министерство никак не могло решить, как нужно платить налог на доходы физлиц с таких выплат.
Об этой неустойчивости МНС мы подробно писали в прошлых номерах журнала, поэтому сейчас подробно останавливаться на этом не будем. Хронология событий приведена в таблице. Напомним, в чем суть проблемы.
Оба вопроса – о суточных и о компенсациях за автомобиль – сводятся к статье 217 Налогового кодекса.
В пункте 3 этой статьи сказано, что и тот и другой вид выплат не облагается НДФЛ «в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством».
Возникает вопрос: откуда взять эти нормы? На этот вопрос есть два варианта ответа. Первый вариант – традиционный: нормы установлены постановлениями правительства.
Для командировочных лимит составляет 100 рублей в сутки, для компенсаций за использование личного автомобиля сотрудника – 1200 либо 1500 рублей в месяц (см. постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 и 93).
Следовательно, с выплат, превышающих эти размеры, нужно платить НДФЛ. С этим до середины прошлого года было согласно большинство бухгалтеров.
Но затем, во многом благодаря письмам московского УМНС, получил признание более смелый ход рассуждений. На самом деле законодательство не установило никаких норм суточных и компенсаций, которые имеют отношение к уплате НДФЛ. Действительно, постановления правительства касаются лимитов, используемых для расчета налога на прибыль.
Более того, статья 217 Налогового кодекса не содержит оговорок о том, что правительство должно установить какие-либо пределы выплат. Зато в статье 188 Трудового кодекса сказано, что размер компенсации за использование личного имущества фирма и сотрудник утверждают в письменном соглашении.
Таким образом, договорной размер выплат и будет величиной, «установленной в соответствии с законодательством», и с полной суммы компенсации НДФЛ можно не платить.
Ситуация с суточными почти такая же. Статья 168 Трудового кодекса предписывает определять размер суточных в Положении о командировках фирмы или в коллективном договоре фирмы с сотрудниками. С установленных таким образом нормативов суточных платить НДФЛ не следует.
Вести с передовой
Известно, что сейчас МНС снова вернулось к «традиционному» варианту и требует платить НДФЛ, если выплаты превышают правительственные нормы. Поэтому свое право не переплачивать налог на доходы физлиц фирмам наверняка придется защищать в суде. Скорее всего арбитражная практика сложится в пользу фирм – недавно стало известно о первом выигранном деле.
Пример
ИМНС провела выездную проверку ООО «Северная палитра» по налогу на доходы физлиц за 2002 год. По результатам этой проверки инспекторы оштрафовали фирму за то, что она не удержала и не перечислила в бюджет НДФЛ со сверхнормативных выплат за использование автомобиля сотрудника. Фирма платить штраф не согласилась и подала иск в арбитражный суд.
Судьи решили спор в пользу фирмы. Они рассуждали так. Фирма обязана выплачивать своему работнику компенсацию за использование его личного транспорта – это следует из статьи 188 Трудового кодекса.
Таким образом, компенсация за автомобиль попадает под действие статьи 217 Налогового кодекса.
Ведь, согласно этой статье, не нужно удерживать НДФЛ из любых компенсационных выплат, установленных действующим законодательством.
Статья 188 Трудового кодекса также определяет, что размер компенсации должны установить фирма и работник в письменном соглашении. Но никакого ограничения размера этой компенсации ни Трудовой кодекс, ни другие законы не устанавливают.
Лимиты, на которые ссылалась инспекция, установлены исключительно для расчета налога на прибыль. Применять эти нормы для исчисления НДФЛ неправомерно. Следовательно, решение инспекторов незаконно (постановление ФАС Уральского округа от 26 января 2004 г.
по делу № Ф09-5007/03-АК).
Целесообразность выше закона
Эта проблема не решится и после окончательного упразднения МНС. Минфин, под руководство которого переходит налоговое ведомство, полностью разделяет «традиционную» и невыгодную для фирм точку зрения. Это следует из письма Минфина от 20 октября 2003 г. № 04-04-06/191.
Любопытно, что в письме чиновники финансового министерства поясняют и причины, по которым они не соглашаются с некогда озвученным московским УМНС мнением: это «приведет к многочисленным обращениям за возвратом из бюджета ранее уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, а также различным злоупотреблениям с целью минимизации налога на доходы физических лиц».
Так что рядовым фирмам, которые не готовы судиться со своей налоговой инспекцией, придется пока руководствоваться правительственными нормами компенсаций и суточных.
Те же, кого перспектива суда с инспекцией не пугает, могут установить более высокие размеры суточных во внутреннем Положении о командировках, а в договорах с сотрудниками – предусмотреть повышенные нормы компенсаций за использование личных автомобилей.
А вот желающие «злоупотребить с целью минимизации налога на доходы физических лиц» наверняка найдут более эффективные и менее проблемные способы, чем завышение суточных.
Например, нормы компенсации установлены только для выплат за использование личного автомобиля сотрудника. Компенсации за использование другого имущества сотрудника – к примеру, его компьютера или сотового телефона – не ограничены.
Поэтому с полной суммы таких компенсаций не нужно удерживать НДФЛ и включать в расходы такие выплаты также можно полностью.
| Таблица. Нормы НДФЛ в письмах | ||
| Дата и номер письма | Какая точка зрения в этом письме высказана | Судьба письма |
| 22 июля 2003 г. № 04-2-10/451-Ю909 (МНС России) | Не нужно удерживать НДФЛ с любой суммы суточных, определенных во внутреннем документе фирмы или коллективном договоре с ее сотрудниками | Это письмо не было опубликовано.О нем известно только из письма московского УМНС от 31 июля 2003 г. |
| 23 июля 2003 г. № СА-6-04/814@(МНС России) | Не нужно платить НДФЛ суммы компенсации, определенной с любой в соглашении сотрудника и работодателя | Письмо не опубликовано. На него ссылается московское УМНС в письме от 31 июля 2003 г. |
Источник: https://delovoymir.biz/platit_ili_ne_platit_ndfl_so_sverhnormativnyh_sutochnyh_i_vyplat_za_ispolzovanie_avtomobilya_sotrudnika.html
Суточные сверх нормы: 6-НДФЛ
- Банки
- Кредиты
- Страхование
- Финансы
- Форекс и биржа
Актуально на: 22 августа 2016 г.
О заполнении построчно Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма6-НДФЛ)(утв. Приказом ФНС от 14.10.2015№ ММВ-7-11/450@ ) мы рассказывали в нашем отдельном материале. А каковые особенности отражения в6-НДФЛсуточных сверх нормы?
Суточные и НДФЛ
НК установлено, что не облагаются НДФЛ в числе прочих все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).
При этом суточные не облагаются НДФЛ в пределах следующих размеров:
| на территории РФ | 700 рублей |
| за границей | 2 500 рублей |
Соответственно, суточные, выданные работнику сверх указанных нормативов, облагаются НДФЛ в общем порядке (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Суточныев 6-НДФЛ
Поскольку суточные сверх норматива облагаются НДФЛ, информацию об их величине и удержанном налоге с них необходимо приводить в Расчете. При этом указать нужно именно превышение суточных, т. е. их размер, превышающий в сутки 700 рублей и 2 500 рублей для внутрироссийских и заграничных командировок соответственно.
Даты для сверхнормативных суточных
Для отражения величины сверхнормативных суточных в форме6-НДФЛнеобходимо определиться с датами, которые будут указаны в Разделе 2 Расчета.
Датой фактического получения дохода для облагаемых НДФЛ суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, эту дату необходимо указать по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы6-НДФЛ.
Датой удержания налога (строка 110) будет являться дата фактической выплаты дохода, из которой НДФЛ был удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ). Важно иметь в
виду, что эта дата не может быть раньше последнего числа месяца, ведь НДФЛ не может быть удержан, если доход не получен. А раз доход получен в последний день месяца, то и удержан НДФЛ может быть при ближайшей выплате дохода, произведенной в последний день месяца или позднее (Письмо ФНС от 29.04.2016№ БС-4-11/7893 ).
Соответственно и перечислен НДФЛ со сверхнормативных суточных должен быть не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда НДФЛ с суточных был удержан.
Сверхнормативные суточныев 6-НДФЛ:пример
Источник: https://tradefinances.ru/banki/46730
Как учитывать суточные сверх нормы — Законники
Цитата: Как отразить в бухучете выплаты командированному сотрудникуС.В. Разгулинзаместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России За время нахождения штатного сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). О том, как рассчитать этот показатель, подробнее см.
Как оплатить пребывание в командировке штатного сотрудника. Начисление зарплаты в размере среднего заработка сотруднику за время командировки отразите проводкой: Дебет 20 (08, 10, 25, 26, 28, 44, 91…) Кредит 70– начислена зарплата в размере среднего заработка за время командировки.
Помимо среднего заработка, организация компенсирует сотруднику командировочные расходы (суточные, расходы на проживание, стоимость проезда и т. д.) (ст. 168 ТК РФ).
Здравствуйте уважаемые посетители сайта zup1c. В сегодняшней статье мы разберем небольшую тему о том, каким образом и с помощью какого документа в программе 1С ЗУП 3.1 (3.0) отразить командировочные расходы (суточные) сверх установленной нормы.
Суточные, на основании статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ, если их сумма не превышает 700 рублей (за каждый день нахождения в командировке на территории России) и 2 500 рублей (за каждый день нахождения в заграничной командировке).Если же суточные выплачены в большем размере, то сумма, превышающая установленную норму, признается доходом сотрудника и именно с него необходимо исчислить, удержать и перечислить НДФЛ.
Внимание
Что касается страховых взносов, то в соответствии с ч.
2 ст. 168
Важно
ТК РФ норма для суточных определяется в локальном нормативном акте или коллективном договоре организации, и в пределах этой нормы суточные взносами не облагаются.
Как правильно отразить суточные сверх нормы в 6-ндфл?
Регистрация суточных сверх установленной нормы с помощью документа «Доход в натуральной форме» в программе 1С ЗУП 3.1 (3.
0) Для того чтобы в программа мы имели возможность регистрировать доходы в натуральной форме в настройках Расчета зарплаты (раздел Настройка) перейдем по ссылке Настройка состава начислений и удержаний и на вкладке Прочие начисления установим флажок Регистрируются натуральные доходы.
Более подробно о ключевых настройках программы можете почитать в статье Начальные настройки 1С ЗУП 3.0 и Учетная политика организации. В разделе Зарплата появился журнал Натуральные доходы, в котором как раз доступен документ Доход в натуральной форме.
Теперь зарегистрируем в программе доход сотрудника с помощью документа Доход в натуральной форме(раздел Зарплата – Натуральные доходы).
«1с зарплата и управление персоналом» в примерах!
Ситуация: как отразить в бухучете приобретение командированному сотруднику электронного билета на проезд к месту командировки (обратно) железнодорожным транспортом.
Организация не получает маршрут/квитанцию, оформленную на бланке строгой отчетности Электронный билет представляет собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира и багажа, в котором информация о перевозке представлена в электронно-цифровой форме. Такое определение содержится в приказах Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134 и от 23 июля 2007 г. № 102.
Таким образом, электронный билет не является бумажным документом.
Суточные — 2017 в разрезе налогов
Источник: https://zakonbiz.ru/kak-uchityvat-sutochnye-sverh-normy/
Загрузка...
